制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)分析課件

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)1

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程

控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)內(nèi)部控制本章內(nèi)容制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程2第一節(jié)內(nèi)部控制“MOTOROLA”作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。該控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)涉及收入、采購(gòu)、工資、制造、融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標(biāo)準(zhǔn)做將會(huì)產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類(lèi)似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利·吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。第一節(jié)內(nèi)部控制“MOTOROLA”作為中國(guó)最大的、3一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀(jì)40年代以前）在20世紀(jì)30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（internalcheck）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)行崗位分離。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”。一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)4（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代后）40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義：內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告（SASNo.1）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代后）40年代以后，科學(xué)管5制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)分析課件6（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代后）1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。由三個(gè)要素構(gòu)成：1、控制環(huán)境2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)3、控制程序（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代后）7（四）內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。（四）內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)8

監(jiān)督

結(jié)構(gòu)

基礎(chǔ)控制環(huán)境信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估9審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制：10二、內(nèi)部控制框架理解（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。主要包括：1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)2、治理層的參與程度3、對(duì)勝任能力的重視4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5、組織結(jié)構(gòu)6、職權(quán)與責(zé)任的分配7、人力資源的政策與實(shí)務(wù)二、內(nèi)部控制框架理解（一）控制環(huán)境1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的11（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析1、明確目標(biāo)2、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、明確目標(biāo)12企業(yè)總目標(biāo)具體目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)10％變動(dòng)成本增長(zhǎng)30％固定成本0增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)20％生產(chǎn)安排價(jià)格采購(gòu)成本核算人力資源營(yíng)銷(xiāo)物流關(guān)鍵因素與風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)總目標(biāo)具體目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入13(三)控制活動(dòng)1、對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)2、對(duì)信息處理的控制

（1）一般控制①組織控制②系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制③文件資料控制④硬件和系統(tǒng)軟件控制⑤接觸控制⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制⑵應(yīng)用控制①輸入控制②處理控制③輸出控制

(三)控制活動(dòng)（1）一般控制⑵應(yīng)用控制143、實(shí)物控制

⑴限制接近①限制接近現(xiàn)金②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)③限制接近存貨⑵定期盤(pán)點(diǎn)①定期與記錄核對(duì)②差異調(diào)查⑶記錄保護(hù)⑷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)⑸財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控

4、職責(zé)分離企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計(jì)職務(wù)相分離③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離3、實(shí)物控制4、職責(zé)分離15“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”（ＢａｒｉｎｇｓＢａｎｋ）為何破產(chǎn)巴林銀行在２０世紀(jì)９０年代前是英國(guó)最大的銀行之一，有超過(guò)２００年的歷史。１９９２－１９９４年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森（ＮｉｃｋＬｅｓｓｏｎ）從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對(duì)沖和債券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，累積虧損超過(guò)１０億美元，導(dǎo)致巴林銀行于１９９５年２月破產(chǎn)，最終被荷蘭ＩＮＧ收購(gòu)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，事發(fā)３年內(nèi)居然無(wú)人看出里森的問(wèn)題。其實(shí)，巴林銀行１９９４年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有５０００多萬(wàn)英鎊的差額，并對(duì)此進(jìn)行了幾次調(diào)查，但都被里森以非常輕易的解釋蒙騙過(guò)去。造成巴林銀行災(zāi)難性厄運(yùn)的原因是，巴林銀行缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會(huì)偽造存款和其他文件，把期貨交易帶來(lái)的損失瞞天過(guò)海，最終造成了不可收拾的局面?！皳尳僖患毅y行，不如擁有一家銀行”（ＢａｒｉｎｇｓＢａｎｋ16“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀行的高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不重視。巴林銀行董事長(zhǎng)ＰｅｔｅｒＢａｒｉｎｇｓ曾在１９９４年說(shuō)：若以為審視更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)就可以增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知。但如果有人在１９９５年２月之前，認(rèn)真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負(fù)債表，里面都有明顯記錄，可以看出里森的問(wèn)題。遺憾的是，巴林銀行高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不重視，使之付出了高昂的代價(jià)。新加坡政府在巴林銀行調(diào)查報(bào)告結(jié)論中有這樣一段話(huà)：“如果巴林集團(tuán)在１９９５年２月之前能夠及時(shí)采取行動(dòng)，那么他們還有可能避免崩潰。截至１９９５年１月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的１／４。如果說(shuō)巴林的管理層直到破產(chǎn)之前還對(duì)這件事情一無(wú)所知，我們只能說(shuō)他們一直在逃避事實(shí)?！崩锷谧詡髦幸舱f(shuō)：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這么做。我不知道他們?cè)诒O(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任?！薄皳尳僖患毅y行，不如擁有一家銀行”另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀17巴林銀行倒臺(tái)前夕，總部對(duì)里森所在的新加坡分部進(jìn)行過(guò)一次內(nèi)審。內(nèi)審的報(bào)告有點(diǎn)耐人尋味。內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)了里森兼不相容崗位于一身，但是內(nèi)審做的判斷是：在新加坡這么小的分部?jī)?nèi)，受內(nèi)部控制的成本約束，這種兼容可能正是經(jīng)營(yíng)效率的表現(xiàn)。這里要注意的是兩點(diǎn)：

第一、內(nèi)審人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)控漏洞，即崗位不兼容。

第二、內(nèi)審人員判斷這種漏洞是正常的。請(qǐng)問(wèn)：

成本與制度誰(shuí)重？

巴林銀行倒臺(tái)前夕，總部對(duì)里森所在的新加坡分部進(jìn)行過(guò)一次內(nèi)審。18(四)信息與溝通1、信息

企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)

2、溝通（１）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在常用的管理文件a.組織圖b.工作崗位說(shuō)明c.程序手冊(cè)（流程圖）

(四)信息與溝通a.組織圖19以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖：

總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部子公司子公司辦事處資金處會(huì)計(jì)處預(yù)算處出納資金財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖：總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部20案例

作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。案例概況：我公司2003年3月12日在銷(xiāo)售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷(xiāo)售調(diào)撥單及銷(xiāo)售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶(hù)隱匿真實(shí)情況，到公司銷(xiāo)售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷(xiāo)售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷(xiāo)售處蓋銷(xiāo)售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2.利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷(xiāo)售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車(chē)作案。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷(xiāo)售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車(chē)間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車(chē)輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門(mén)衛(wèi)查證關(guān)。思考：你認(rèn)為識(shí)別虛假與信息溝通哪個(gè)容易？案例

作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司221（五）監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程1、持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)

2、個(gè)別評(píng)估（五）監(jiān)控22三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)

（二）材料采購(gòu)控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售控制系統(tǒng)

三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)（二）材料23報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)稽核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出納賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖原始憑證審批原始憑證審核轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證結(jié)算收款憑證付款憑證復(fù)核記賬匯總記賬憑證明細(xì)賬復(fù)核記賬總賬核對(duì)報(bào)表記賬現(xiàn)金日記賬銀行日記賬核對(duì)審簽收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)稽核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出納賬務(wù)處理24控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫(xiě)明用途，并簽章；部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。2、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4、結(jié)算保證資金收付正確、及時(shí)、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確?；巳藛T檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、審簽保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說(shuō)明返回控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)25采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購(gòu)計(jì)劃1審批采購(gòu)計(jì)劃22采購(gòu)計(jì)劃32簽約采購(gòu)合同12采購(gòu)合同22采購(gòu)合同32發(fā)票副本驗(yàn)收單1驗(yàn)收驗(yàn)收單2驗(yàn)收單3入庫(kù)單2驗(yàn)收單1入庫(kù)入庫(kù)單1臺(tái)賬實(shí)物賬核對(duì)入庫(kù)單4驗(yàn)收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對(duì)清理承付意見(jiàn)書(shū)2承付意見(jiàn)書(shū)12審核運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采26控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門(mén)提出采購(gòu)計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購(gòu)計(jì)劃，并簽章。2、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。3、驗(yàn)收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫(kù)單；質(zhì)檢部門(mén)檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。4、入庫(kù)保證材料的安全。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填制入庫(kù)單，登記材料臺(tái)賬。5、審計(jì)保證付款正確。采購(gòu)部門(mén)審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。6、承付保證貨款支付適當(dāng)。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書(shū)等，辦理承付或拒付手續(xù)。7、記賬保證會(huì)計(jì)資料正確，保護(hù)材料安全。會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。8、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬實(shí)相符，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料賬和銷(xiāo)售臺(tái)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。9、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財(cái)會(huì)和采購(gòu)部門(mén)根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處理在途材料核驗(yàn)收不合格材料。材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)27審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單項(xiàng)2稽核價(jià)格表領(lǐng)料單項(xiàng)3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對(duì)核對(duì)記賬記賬憑證盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表達(dá)2盈虧處理表達(dá)1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單稽核價(jià)格表領(lǐng)料單核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬28控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉(cāng)儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類(lèi)制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的材料臺(tái)賬；核對(duì)總賬和明細(xì)賬。6、盤(pán)點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉(cāng)儲(chǔ)人員不定期地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料；盤(pán)點(diǎn)小組年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見(jiàn)。7、批準(zhǔn)保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，領(lǐng)用29銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3子5子4子3子2銷(xiāo)售發(fā)票1審簽銷(xiāo)售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報(bào)賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單發(fā)票運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián)

托收憑證記賬憑證記賬銷(xiāo)售有關(guān)賬銷(xiāo)售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實(shí)物賬核對(duì)核對(duì)記賬清理驗(yàn)證發(fā)票出門(mén)聯(lián)登記簿臺(tái)賬銷(xiāo)售部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)門(mén)衛(wèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3銷(xiāo)售發(fā)票1審簽銷(xiāo)30控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時(shí)、完整。銷(xiāo)售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門(mén)審計(jì)批準(zhǔn)。2、審簽保證銷(xiāo)售正確，產(chǎn)品安全。開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。3、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉(cāng)庫(kù)人員審閱銷(xiāo)售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；交接貨物；應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。4、驗(yàn)證保證產(chǎn)品安全。門(mén)衛(wèi)檢查發(fā)票出門(mén)聯(lián)及貨物后放行；登記出門(mén)記錄簿。5、托收保證銷(xiāo)售有效，貨款回收。出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6、記賬保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及時(shí)登記臺(tái)賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷(xiāo)售、銀行存款等賬簿。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。財(cái)會(huì)部門(mén)定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售賬與銷(xiāo)售倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)臺(tái)賬核對(duì)；財(cái)會(huì)部門(mén)定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。8、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過(guò)期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；銷(xiāo)售人員根據(jù)31四、內(nèi)部控制的固有限制１．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則２．內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)３．執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量４．串通舞弊５．執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力６．經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化返回四、內(nèi)部控制的固有限制１．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效32第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方法

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從研究和分析內(nèi)部控制入手，通過(guò)復(fù)核性測(cè)試，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，在以此為基礎(chǔ)，決定對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍和內(nèi)容，并據(jù)此修訂審計(jì)計(jì)劃，然后在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，形成審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述33二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程基本流程如圖所示：

二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程基本流程如圖所示：34開(kāi)始停止控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的情況進(jìn)行了解評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計(jì)階段中期審計(jì)階段評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案報(bào)告實(shí)施計(jì)劃審計(jì)報(bào)告是否需要進(jìn)一步降低是否開(kāi)始停止控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的35開(kāi)始①了解控制②紀(jì)錄了解情況③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序⑤評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論④實(shí)施額外測(cè)試某些認(rèn)定需進(jìn)一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢(xún)問(wèn)客戶(hù)的相關(guān)人員

確定審計(jì)程序的步驟控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程分解圖第二步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計(jì)出實(shí)質(zhì)性程序

開(kāi)始①了解控制②紀(jì)錄了解情況③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)36三、內(nèi)部控制的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

（一）了解內(nèi)部控制并初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)人員通?？蓪?shí)施以下程序：(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰(shuí)匯報(bào)。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊(cè)；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”；所謂“穿行測(cè)試”，即追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易：三、內(nèi)部控制的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)（一）了解內(nèi)部控制并初步評(píng)估37從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面38在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則：當(dāng)存在以下三種情況的任何一種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平

①內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認(rèn)定相關(guān)（例如，客戶(hù)根本沒(méi)有對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制）

②附加測(cè)試將取得的證據(jù)不可能證明控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所降低（測(cè)試可能會(huì)證明對(duì)認(rèn)定的控制是軟弱的）③取得附加證據(jù)以證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平并非最有效的審計(jì)途徑（實(shí)質(zhì)性程序比控制測(cè)試更易執(zhí)行）在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則：①內(nèi)部控制政策和程序39審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題：①繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試是否可能縮減實(shí)質(zhì)性程序的工作量②繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試所花費(fèi)的成本是否會(huì)低于可能獲得的好處審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮40（二）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的種類(lèi)2．同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)3．追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試，同時(shí)，必須考慮是否符合成本效益原則4．計(jì)劃控制測(cè)試是在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試，它是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序水平5．控制測(cè)試范圍（二）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的種類(lèi)41（三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,簡(jiǎn)稱(chēng)CR）：某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性其水平的高低取決于兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的健全程度和合理性；二是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行須通過(guò)控制測(cè)試來(lái)檢查和評(píng)價(jià)其可信賴(lài)程度分為：高信賴(lài)程度中信賴(lài)程度低信賴(lài)程度（三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,簡(jiǎn)42調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿(mǎn)意。內(nèi)部控制健全、有效很好低15%--20%滿(mǎn)意或一般。內(nèi)部控制缺少某些控制點(diǎn)或少量失效好或一般中20%--30%不滿(mǎn)意。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效差高大于30%控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿(mǎn)意。內(nèi)部控制健全、有效很好43控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)為100％，審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推定控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平。在此情況下，對(duì)相關(guān)的報(bào)表認(rèn)定應(yīng)完全依靠實(shí)質(zhì)性程序（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和直接測(cè)試賬戶(hù)余額等方法）。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)略低于100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制有些可靠，但沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明不能進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。在此情況下，對(duì)相關(guān)的報(bào)表認(rèn)定應(yīng)主要依靠實(shí)質(zhì)性程序。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制非?？煽浚铱刂茰y(cè)試表明可以進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。在此情況下，可以較多地減少實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和數(shù)量。控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況：44（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制考慮的結(jié)果是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，該評(píng)估將在對(duì)交易類(lèi)別或賬戶(hù)余額的不同認(rèn)定進(jìn)行規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序時(shí)運(yùn)用：·與存在相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·與完整性相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·與所有損益表賬戶(hù)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序·實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排點(diǎn)擊返回（四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制考45第三節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)

一、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程（一）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念

評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正財(cái)務(wù)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的有效程度的過(guò)程第三節(jié)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)一、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程46①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

③執(zhí)行控制測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程評(píng)價(jià)步驟：①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（二）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)47在確定控制風(fēng)險(xiǎn)之后，我們根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平就可以確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容了，并通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響如下：

（1）只有通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平（2）要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，只有增強(qiáng)實(shí)質(zhì)性程序的有效性（3）內(nèi)控目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，無(wú)效的內(nèi)控必然導(dǎo)致增加實(shí)質(zhì)性程序的工作量（4）不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，均要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（5）小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)控較薄弱，風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)主要或全部依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序程序獲取審計(jì)證據(jù)在確定控制風(fēng)險(xiǎn)之后，我們根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平就可以確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)48二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)技術(shù)（一）記述法

（二）調(diào)查表法

⑴避免提出籠統(tǒng)的問(wèn)題⑵避免提出雙重意義的問(wèn)題

⑶避免提出誘導(dǎo)性問(wèn)題

⑷避免直接詢(xún)問(wèn)與財(cái)務(wù)信息正確性或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性有關(guān)的問(wèn)題二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)技術(shù)（一）記述法（二）調(diào)查表法⑴避49銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度答案附注是否不適用１．是否有專(zhuān)人負(fù)責(zé)接待客戶(hù)?２．銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能進(jìn)行?３．發(fā)貨票是否事先連續(xù)編號(hào)?４．是否有發(fā)貨票的保管使用制度；①專(zhuān)人保管?②設(shè)置發(fā)貨票領(lǐng)用記錄?５．是否有專(zhuān)人負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)貨票?６．發(fā)貨票按照下列何種文件開(kāi)具：①銷(xiāo)售合同?②客戶(hù)訂貨單?③其它文件?(附注中注明)７．開(kāi)出的發(fā)貨票是否經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)?８．倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)保管人員是否按發(fā)貨票提貨聯(lián)發(fā)出產(chǎn)品?９．產(chǎn)品出廠(chǎng)是否由門(mén)衛(wèi)根據(jù)發(fā)貨票出門(mén)聯(lián)進(jìn)行檢查?１０．倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在發(fā)出產(chǎn)品后是否及時(shí)登記產(chǎn)成品保管記錄?１１．財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人是否審計(jì)發(fā)貨票結(jié)算聯(lián)和貨運(yùn)單?１２．運(yùn)單與發(fā)貨票不相符時(shí)是否及時(shí)查明原因?１３．上述檢查結(jié)果是否經(jīng)有關(guān)人員批準(zhǔn)?１４．出納人員是否根據(jù)經(jīng)審計(jì)后的發(fā)貨票和運(yùn)單辦理貸款結(jié)算?１５．會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)經(jīng)審計(jì)后的發(fā)貨票編制記賬憑證及時(shí)登記有關(guān)帳簿?１６．財(cái)務(wù)部門(mén)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬簿記錄是否與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)發(fā)出產(chǎn)成品記錄定期核對(duì)?１７．財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人是否定期檢查銷(xiāo)售貨款的結(jié)算情況?１８．逾期貸款是否及時(shí)催收?１９．呆滯款項(xiàng)是否及時(shí)處理?內(nèi)部控制調(diào)查表

調(diào)查對(duì)象：

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度答50（三）流程圖法⑴流程圖的符號(hào)⑵繪制流程圖的要求

（3）流程圖法的優(yōu)缺點(diǎn)

（三）流程圖法⑴流程圖的符號(hào)⑵繪制流程圖的要求（3）流51（四）內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)價(jià)技術(shù)１．證據(jù)檢查法２．穿行試驗(yàn)法

３．實(shí)地觀察法

測(cè)試方法與控制措施間的關(guān)系如下表：控制類(lèi)型測(cè)試方法證據(jù)檢查重復(fù)核查實(shí)地觀察實(shí)物控制SN/AP批準(zhǔn)與授權(quán)PSN/A稽核PSN/A職務(wù)分離SN/APP——提供審計(jì)證據(jù)的主要方法S——提供審計(jì)證據(jù)的次要方法N／A——不適用（四）內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)價(jià)技術(shù)１．證據(jù)檢查法２．穿行試驗(yàn)法３52（五）內(nèi)部控制的報(bào)告技術(shù)管理建議書(shū)：審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議

1、管理建議書(shū)的含義表明(1)內(nèi)部控制缺陷，只是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制缺陷，而非內(nèi)部控制的全部缺陷(2)將注意到的內(nèi)部控制存在的缺陷或問(wèn)題告知被審計(jì)單位有關(guān)人員是審計(jì)人員的責(zé)任(3)管理建議書(shū)是一種書(shū)面建議2、管理建議書(shū)的內(nèi)容（1）標(biāo)題（2）收件人（3）管理建議書(shū)的性質(zhì)（4）內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議（5）使用范圍和使用責(zé)任（6）簽章和日期（五）內(nèi)部控制的報(bào)告技術(shù)管理建議書(shū)：審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注533、管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別(1)對(duì)象不同

(2)責(zé)任不同

(3)作用及影響不同

3、管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別(1)對(duì)象不同54制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)55

內(nèi)部控制本章內(nèi)容

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程

控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)內(nèi)部控制本章內(nèi)容制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程56第一節(jié)內(nèi)部控制“MOTOROLA”作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。該控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)涉及收入、采購(gòu)、工資、制造、融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標(biāo)準(zhǔn)做將會(huì)產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類(lèi)似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利·吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。第一節(jié)內(nèi)部控制“MOTOROLA”作為中國(guó)最大的、57一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)（一）內(nèi)部牽制制度（20世紀(jì)40年代以前）在20世紀(jì)30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（internalcheck）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，并實(shí)行崗位分離。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”。一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn)58（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代后）40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制——調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義：內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告（SASNo.1）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心（二）內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40年代后）40年代以后，科學(xué)管59制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)分析課件60（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代后）1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。由三個(gè)要素構(gòu)成：1、控制環(huán)境2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)3、控制程序（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（20世紀(jì)80年代后）61（四）內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的研究報(bào)告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。（四）內(nèi)部控制框架1992年9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)62

監(jiān)督

結(jié)構(gòu)

基礎(chǔ)控制環(huán)境信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估63審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制：64二、內(nèi)部控制框架理解（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。主要包括：1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)2、治理層的參與程度3、對(duì)勝任能力的重視4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5、組織結(jié)構(gòu)6、職權(quán)與責(zé)任的分配7、人力資源的政策與實(shí)務(wù)二、內(nèi)部控制框架理解（一）控制環(huán)境1、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的65（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析1、明確目標(biāo)2、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、明確目標(biāo)66企業(yè)總目標(biāo)具體目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)10％變動(dòng)成本增長(zhǎng)30％固定成本0增長(zhǎng)收入增長(zhǎng)20％生產(chǎn)安排價(jià)格采購(gòu)成本核算人力資源營(yíng)銷(xiāo)物流關(guān)鍵因素與風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)總目標(biāo)具體目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本收入67(三)控制活動(dòng)1、對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)2、對(duì)信息處理的控制

（1）一般控制①組織控制②系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制③文件資料控制④硬件和系統(tǒng)軟件控制⑤接觸控制⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制⑵應(yīng)用控制①輸入控制②處理控制③輸出控制

(三)控制活動(dòng)（1）一般控制⑵應(yīng)用控制683、實(shí)物控制

⑴限制接近①限制接近現(xiàn)金②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)③限制接近存貨⑵定期盤(pán)點(diǎn)①定期與記錄核對(duì)②差異調(diào)查⑶記錄保護(hù)⑷財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)⑸財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控

4、職責(zé)分離企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：①授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計(jì)職務(wù)相分離③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離④財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離3、實(shí)物控制4、職責(zé)分離69“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”（ＢａｒｉｎｇｓＢａｎｋ）為何破產(chǎn)巴林銀行在２０世紀(jì)９０年代前是英國(guó)最大的銀行之一，有超過(guò)２００年的歷史。１９９２－１９９４年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森（ＮｉｃｋＬｅｓｓｏｎ）從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對(duì)沖和債券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，累積虧損超過(guò)１０億美元，導(dǎo)致巴林銀行于１９９５年２月破產(chǎn)，最終被荷蘭ＩＮＧ收購(gòu)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，事發(fā)３年內(nèi)居然無(wú)人看出里森的問(wèn)題。其實(shí)，巴林銀行１９９４年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有５０００多萬(wàn)英鎊的差額，并對(duì)此進(jìn)行了幾次調(diào)查，但都被里森以非常輕易的解釋蒙騙過(guò)去。造成巴林銀行災(zāi)難性厄運(yùn)的原因是，巴林銀行缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會(huì)偽造存款和其他文件，把期貨交易帶來(lái)的損失瞞天過(guò)海，最終造成了不可收拾的局面?！皳尳僖患毅y行，不如擁有一家銀行”（ＢａｒｉｎｇｓＢａｎｋ70“搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行”另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀行的高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不重視。巴林銀行董事長(zhǎng)ＰｅｔｅｒＢａｒｉｎｇｓ曾在１９９４年說(shuō)：若以為審視更多資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)就可以增加對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知。但如果有人在１９９５年２月之前，認(rèn)真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負(fù)債表，里面都有明顯記錄，可以看出里森的問(wèn)題。遺憾的是，巴林銀行高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不重視，使之付出了高昂的代價(jià)。新加坡政府在巴林銀行調(diào)查報(bào)告結(jié)論中有這樣一段話(huà)：“如果巴林集團(tuán)在１９９５年２月之前能夠及時(shí)采取行動(dòng)，那么他們還有可能避免崩潰。截至１９９５年１月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失畢竟也只是最終損失的１／４。如果說(shuō)巴林的管理層直到破產(chǎn)之前還對(duì)這件事情一無(wú)所知，我們只能說(shuō)他們一直在逃避事實(shí)。”里森在自傳中也說(shuō)：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這么做。我不知道他們?cè)诒O(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任?！薄皳尳僖患毅y行，不如擁有一家銀行”另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀71巴林銀行倒臺(tái)前夕，總部對(duì)里森所在的新加坡分部進(jìn)行過(guò)一次內(nèi)審。內(nèi)審的報(bào)告有點(diǎn)耐人尋味。內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)了里森兼不相容崗位于一身，但是內(nèi)審做的判斷是：在新加坡這么小的分部?jī)?nèi)，受內(nèi)部控制的成本約束，這種兼容可能正是經(jīng)營(yíng)效率的表現(xiàn)。這里要注意的是兩點(diǎn)：

第一、內(nèi)審人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)控漏洞，即崗位不兼容。

第二、內(nèi)審人員判斷這種漏洞是正常的。請(qǐng)問(wèn)：

成本與制度誰(shuí)重？

巴林銀行倒臺(tái)前夕，總部對(duì)里森所在的新加坡分部進(jìn)行過(guò)一次內(nèi)審。72(四)信息與溝通1、信息

企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)

2、溝通（１）我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在常用的管理文件a.組織圖b.工作崗位說(shuō)明c.程序手冊(cè)（流程圖）

(四)信息與溝通a.組織圖73以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖：

總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部子公司子公司辦事處資金處會(huì)計(jì)處預(yù)算處出納資金財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖：總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部74案例

作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。案例概況：我公司2003年3月12日在銷(xiāo)售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷(xiāo)售調(diào)撥單及銷(xiāo)售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶(hù)隱匿真實(shí)情況，到公司銷(xiāo)售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷(xiāo)售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷(xiāo)售處蓋銷(xiāo)售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2.利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷(xiāo)售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假牌照的報(bào)廢車(chē)作案。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷(xiāo)售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車(chē)間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車(chē)輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門(mén)衛(wèi)查證關(guān)。思考：你認(rèn)為識(shí)別虛假與信息溝通哪個(gè)容易？案例

作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司275（五）監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程1、持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)

2、個(gè)別評(píng)估（五）監(jiān)控76三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)

（二）材料采購(gòu)控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售控制系統(tǒng)

三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng)（二）材料77報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)稽核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出納賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖原始憑證審批原始憑證審核轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證結(jié)算收款憑證付款憑證復(fù)核記賬匯總記賬憑證明細(xì)賬復(fù)核記賬總賬核對(duì)報(bào)表記賬現(xiàn)金日記賬銀行日記賬核對(duì)審簽收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)稽核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出納賬務(wù)處理78控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫(xiě)明用途，并簽章；部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。2、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4、結(jié)算保證資金收付正確、及時(shí)、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確?；巳藛T檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章；總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、審簽保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說(shuō)明返回控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)79采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購(gòu)計(jì)劃1審批采購(gòu)計(jì)劃22采購(gòu)計(jì)劃32簽約采購(gòu)合同12采購(gòu)合同22采購(gòu)合同32發(fā)票副本驗(yàn)收單1驗(yàn)收驗(yàn)收單2驗(yàn)收單3入庫(kù)單2驗(yàn)收單1入庫(kù)入庫(kù)單1臺(tái)賬實(shí)物賬核對(duì)入庫(kù)單4驗(yàn)收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對(duì)清理承付意見(jiàn)書(shū)2承付意見(jiàn)書(shū)12審核運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采80控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門(mén)提出采購(gòu)計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購(gòu)計(jì)劃，并簽章。2、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。3、驗(yàn)收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫(kù)單；質(zhì)檢部門(mén)檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。4、入庫(kù)保證材料的安全。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填制入庫(kù)單，登記材料臺(tái)賬。5、審計(jì)保證付款正確。采購(gòu)部門(mén)審計(jì)托收付款通知單，簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。6、承付保證貨款支付適當(dāng)。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書(shū)等，辦理承付或拒付手續(xù)。7、記賬保證會(huì)計(jì)資料正確，保護(hù)材料安全。會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。8、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬實(shí)相符，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料賬和銷(xiāo)售臺(tái)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。9、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財(cái)會(huì)和采購(gòu)部門(mén)根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處理在途材料核驗(yàn)收不合格材料。材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)81審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單項(xiàng)2稽核價(jià)格表領(lǐng)料單項(xiàng)3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對(duì)核對(duì)記賬記賬憑證盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表達(dá)2盈虧處理表達(dá)1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單稽核價(jià)格表領(lǐng)料單核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬82控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉(cāng)儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分類(lèi)制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的材料臺(tái)賬；核對(duì)總賬和明細(xì)賬。6、盤(pán)點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉(cāng)儲(chǔ)人員不定期地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料；盤(pán)點(diǎn)小組年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見(jiàn)。7、批準(zhǔn)保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，領(lǐng)用83銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3子5子4子3子2銷(xiāo)售發(fā)票1審簽銷(xiāo)售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報(bào)賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單發(fā)票運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián)

托收憑證記賬憑證記賬銷(xiāo)售有關(guān)賬銷(xiāo)售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實(shí)物賬核對(duì)核對(duì)記賬清理驗(yàn)證發(fā)票出門(mén)聯(lián)登記簿臺(tái)賬銷(xiāo)售部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)門(mén)衛(wèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3銷(xiāo)售發(fā)票1審簽銷(xiāo)84控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時(shí)、完整。銷(xiāo)售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門(mén)審計(jì)批準(zhǔn)。2、審簽保證銷(xiāo)售正確，產(chǎn)品安全。開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。3、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉(cāng)庫(kù)人員審閱銷(xiāo)售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；交接貨物；應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。4、驗(yàn)證保證產(chǎn)品安全。門(mén)衛(wèi)檢查發(fā)票出門(mén)聯(lián)及貨物后放行；登記出門(mén)記錄簿。5、托收保證銷(xiāo)售有效，貨款回收。出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6、記賬保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及時(shí)登記臺(tái)賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷(xiāo)售、銀行存款等賬簿。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。財(cái)會(huì)部門(mén)定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售賬與銷(xiāo)售倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)臺(tái)賬核對(duì)；財(cái)會(huì)部門(mén)定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。8、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過(guò)期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；銷(xiāo)售人員根據(jù)85四、內(nèi)部控制的固有限制１．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則２．內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)３．執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量４．串通舞弊５．執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力６．經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化返回四、內(nèi)部控制的固有限制１．內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效86第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)方法

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從研究和分析內(nèi)部控制入手，通過(guò)復(fù)核性測(cè)試，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，在以此為基礎(chǔ)，決定對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍和內(nèi)容，并據(jù)此修訂審計(jì)計(jì)劃，然后在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，形成審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述87二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程基本流程如圖所示：

二、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本流程基本流程如圖所示：88開(kāi)始停止控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的情況進(jìn)行了解評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)紀(jì)錄結(jié)論終結(jié)審計(jì)階段中期審計(jì)階段評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)方案報(bào)告實(shí)施計(jì)劃審計(jì)報(bào)告是否需要進(jìn)一步降低是否開(kāi)始停止控制測(cè)試審計(jì)計(jì)劃評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)記錄到了解的89開(kāi)始①了解控制②紀(jì)錄了解情況③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序⑤評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論④實(shí)施額外測(cè)試某些認(rèn)定需進(jìn)一步降低嗎可取得的有效的證據(jù)否否第一步通常詢(xún)問(wèn)客戶(hù)的相關(guān)人員

確定審計(jì)程序的步驟控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程分解圖第二步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)第三步得出結(jié)果第四步設(shè)計(jì)出實(shí)質(zhì)性程序

開(kāi)始①了解控制②紀(jì)錄了解情況③評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)并紀(jì)錄結(jié)論設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)90三、內(nèi)部控制的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)

（一）了解內(nèi)部控制并初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)人員通?？蓪?shí)施以下程序：(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，了解他們的工作內(nèi)容及向誰(shuí)匯報(bào)。(2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊(cè)；(3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄；(4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；(5)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”；所謂“穿行測(cè)試”，即追查幾筆通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易：三、內(nèi)部控制的了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)（一）了解內(nèi)部控制并初步評(píng)估91從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面92在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則：當(dāng)存在以下三種情況的任何一種，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平

①內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認(rèn)定相關(guān)（例如，客戶(hù)根本沒(méi)有對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制）

②附加測(cè)試將取得的證據(jù)不可能證明控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所降低（測(cè)試可能會(huì)證明對(duì)認(rèn)定的控制是軟弱的）③取得附加證據(jù)以證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平并非最有效的審計(jì)途徑（實(shí)質(zhì)性程序比控制測(cè)試更易執(zhí)行）在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則：①內(nèi)部控制政策和程序93審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題：①繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試是否可能縮減實(shí)質(zhì)性程序的工作量②繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試所花費(fèi)的成本是否會(huì)低于可能獲得的好處審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮94（二）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的種類(lèi)2．同步控制測(cè)試是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)3．追加控制測(cè)試是為了進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試，同時(shí)，必須考慮是否符合成本效益原則4．計(jì)劃控制測(cè)試是在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測(cè)試，它是為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序水平5．控制測(cè)試范圍（二）控制測(cè)試1．控制測(cè)試的種類(lèi)95（三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,簡(jiǎn)稱(chēng)CR）：某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性其水平的高低取決于兩個(gè)方面：一是內(nèi)部控制的健全程度和合理性；二是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行須通過(guò)控制測(cè)試來(lái)檢查和評(píng)價(jià)其可信賴(lài)程度分為：高信賴(lài)程度中信賴(lài)程度低信賴(lài)程度（三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平控制風(fēng)險(xiǎn)（ControlRisk,簡(jiǎn)96調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿(mǎn)意。內(nèi)部控制健全、有效很好低15%--20%滿(mǎn)意或一般。內(nèi)部控制缺少某些控制點(diǎn)或少量失效好或一般中20%--30%不滿(mǎn)意。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效差高大于30%控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表調(diào)查了解結(jié)果評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)量化非常滿(mǎn)意。內(nèi)部控制健全、有效很好97控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)為100％，審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推