現(xiàn)金流量表培訓(xùn)資料課件

現(xiàn)金流量表編報(bào)與閱讀

現(xiàn)金流量表編報(bào)與閱讀

學(xué)習(xí)目標(biāo)現(xiàn)金流量表應(yīng)與管理者溝通哪些基本內(nèi)容？現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是什么？利潤(rùn)流與現(xiàn)金流是什么關(guān)系？企業(yè)為什么可能有利潤(rùn)卻沒錢花，而虧損卻可能有錢花？現(xiàn)金流量分析的重點(diǎn)有哪些？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)是合理的？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)會(huì)隱含風(fēng)險(xiǎn)？隱含什么風(fēng)險(xiǎn)？學(xué)習(xí)目標(biāo)現(xiàn)金流量表應(yīng)與管理者溝通哪些基本內(nèi)容？現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的概念

影響現(xiàn)金流量的因素

現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的閱讀技巧

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。

現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物注意現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別注明外，本節(jié)所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）。現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素

影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等，比如購銷商品、提供或接受勞務(wù)、投資或收回投資、借入款項(xiàng)或償還債務(wù)等活動(dòng)。但并不是上述所有的活動(dòng)都影響現(xiàn)金流量。

影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營活動(dòng)、投資活

（１）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；（２）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，也不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；（３）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；影響現(xiàn)金流量的因素（１）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類

影響現(xiàn)金流量變動(dòng)的各種活動(dòng)可分為以下三類：１.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)除投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易事項(xiàng)，對(duì)于工商企業(yè)而言包括購買或銷售商品、接受或提供勞務(wù)、支付工資、支付各種稅費(fèi)等

現(xiàn)金流量的分類影響現(xiàn)金流量變動(dòng)的各種活動(dòng)可分為以下三類：現(xiàn)金流量的分類２.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)現(xiàn)金流量的分類２.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量３.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)）現(xiàn)金流量的分類３.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁和紐帶；現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息；編制現(xiàn)金流量表，便于和國際慣例相協(xié)調(diào)。

現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：

項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：

項(xiàng)目金現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種:直接法和間接法直接法：是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表的編制方法

舉例：

某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元（其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠），現(xiàn)金支付日常管理費(fèi)用3萬元，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊7萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：現(xiàn)金流量表的編制方法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法。直接法包含根據(jù)賬戶記錄直接編制工作底稿法、T型賬戶法等方法。編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制

現(xiàn)金流量表的編制方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法。現(xiàn)金流量表的編制方法

（一）根據(jù)賬戶記錄直接編制

根據(jù)賬戶記錄直接編制，可以設(shè)置多欄式日記賬（包括多欄式現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金日記賬）在多欄式日記賬中按現(xiàn)金流量的類別和項(xiàng)目分設(shè)專欄。現(xiàn)金流量表的編制方法（一）根據(jù)賬戶記錄直接編制

１、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）

(１)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含收取的銷項(xiàng)稅額），包括收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。企業(yè)銷售材料、包裝物等也在本項(xiàng)目中反映。現(xiàn)金流量表的編制方法１、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）現(xiàn)金流量表的

(２)收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法(２)收到的稅費(fèi)返還現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法(３)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映除上述主要項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的編制方法(３)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(４)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除。現(xiàn)金流量表的編制方法(４)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表

(５)

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金。如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。現(xiàn)金流量表的編制方法(５)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編

(６)支付的各種稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的耕地占用稅、車輛購置稅應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

(個(gè)人所得稅的歸集填列)

現(xiàn)金流量表的編制方法(６)支付的各種稅費(fèi)現(xiàn)金流量表的編制方法

（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編制方法（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

２、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）（1）收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容：一是投資本金；二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法２、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）現(xiàn)

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。現(xiàn)金流量表的編制方法（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

(３)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。

如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。

現(xiàn)金流量表的編制方法(３)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

現(xiàn)金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金

(5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編制方法(5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映，以后各期支付的現(xiàn)金，在籌資活動(dòng)的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量表的編制方法（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流

（7）投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（7）投資所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

（9）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金支出。這些支出在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法（9）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，除上

３、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入三項(xiàng)流出）（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法３、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入三項(xiàng)流出）現(xiàn)金流量表（2）借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（2）借款收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編現(xiàn)金流量表的編制方法

（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金支出。如：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表的編制方法（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有現(xiàn)金流量表的編制方法編報(bào)實(shí)例現(xiàn)金流量表編制實(shí)例.doc現(xiàn)金流量表的編制方法編報(bào)實(shí)例現(xiàn)金流量表編制實(shí)例.doc現(xiàn)金流量表的編制方法

（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

(1)“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下：①“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提和按規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

現(xiàn)金流量表的編制方法（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及現(xiàn)金流量表的編制方法

②“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法②“固定資產(chǎn)折舊、現(xiàn)金流量表的編制方法③“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”兩個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回?，F(xiàn)金流量表的編制方法③“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”

④企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。

現(xiàn)金流量表的編制方法④企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期現(xiàn)金流量表的編制方法⑤“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法⑤“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量表的編制方法

⑥公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑥公允價(jià)值變動(dòng)損失現(xiàn)金流量表的編制方法

⑦

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號(hào)填列?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑦“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)現(xiàn)金流量表的編制方法⑧“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑧“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流量表的編制方法⑨“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)

項(xiàng)目，遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法⑨“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)項(xiàng)目現(xiàn)金流量表的編制方法⑩遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表”遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法⑩遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)現(xiàn)金流量表的編制方法

⑾“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項(xiàng)目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”中考慮。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑾“存貨的減少(減：增加)現(xiàn)金流量表的編制方法

⑿“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑿“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表的編制方法

⒀“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回；

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。現(xiàn)金流量表的編制方法⒀“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減現(xiàn)金流量表的編制方法

補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。

(2)“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目的填列方法如下：現(xiàn)金流量表的編制方法補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中現(xiàn)金流量表的閱讀技巧現(xiàn)金流量表的閱讀技巧

1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。其2009年1月1日有關(guān)科目的余額如下表。

2、該公司2009年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為1（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料所應(yīng)支付的增值稅款25500元，款項(xiàng)已付，材料未到時(shí)。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，

（4）用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知上填寫的多余款234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300000元（不含應(yīng)收取的增值稅），該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)款未收到時(shí)。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（4）用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀

（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85470元，支付的增值稅14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，（8）購入工程物資一批，價(jià)款150000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。（9）工程應(yīng)支付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，其他應(yīng)交款100000元。（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。該項(xiàng)借款本息未付。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（8）購入工程物資一批，價(jià)款150000元（含已交納的

（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（11）一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)

（14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元，銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元，貨款銀行已收妥。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)帳單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（14）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700000元，應(yīng)收的

（16）收到現(xiàn)金股利30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為25%），已存入銀行。（17）公司出售一臺(tái)不需要設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（16）收到現(xiàn)金股利30000元（該項(xiàng)投資為成本法

（18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。（19）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（20）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（18）歸還短期借款本金250000元，利息1250

（21）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。（22）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（21）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括

（23）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長(zhǎng)期借款利息共10000元。（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元；領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。材料成本差異率?%

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（23）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，

（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。（28）收到應(yīng)收賬款51000元（不含增值稅），存入銀行。該公司按應(yīng)收賬款余額的3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10

（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。（30）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元?，F(xiàn)金現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250000元，增值稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本150000元?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支

（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為

（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育費(fèi)附加2000元。（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。（39）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為25%）102399元。（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)237901元?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例（37）用銀行存款交納增值稅100000元；教育

（41）提取法定盈余公積23790.10元，法定公益金11895.05元；分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（41）提取法定盈余公積23790.10元，法定公益現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（43）償還長(zhǎng)期借款1000000元。（44）用銀行存款交納所得稅97089元。（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)報(bào)表。

1、根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：（略）

2、編制資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)金流量表編制實(shí)例（43）償還長(zhǎng)期借款1000000元。THEENDTHEEND現(xiàn)金流量表編報(bào)與閱讀

現(xiàn)金流量表編報(bào)與閱讀

學(xué)習(xí)目標(biāo)現(xiàn)金流量表應(yīng)與管理者溝通哪些基本內(nèi)容？現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是什么？利潤(rùn)流與現(xiàn)金流是什么關(guān)系？企業(yè)為什么可能有利潤(rùn)卻沒錢花，而虧損卻可能有錢花？現(xiàn)金流量分析的重點(diǎn)有哪些？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)是合理的？什么樣的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)會(huì)隱含風(fēng)險(xiǎn)？隱含什么風(fēng)險(xiǎn)？學(xué)習(xí)目標(biāo)現(xiàn)金流量表應(yīng)與管理者溝通哪些基本內(nèi)容？現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的概念

影響現(xiàn)金流量的因素

現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的閱讀技巧

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。它以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。

現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物注意現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（除特別注明外，本節(jié)所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物）?，F(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素

影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等，比如購銷商品、提供或接受勞務(wù)、投資或收回投資、借入款項(xiàng)或償還債務(wù)等活動(dòng)。但并不是上述所有的活動(dòng)都影響現(xiàn)金流量。

影響現(xiàn)金流量的因素影響現(xiàn)金流量的因素有經(jīng)營活動(dòng)、投資活

（１）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；（２）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，也不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；（３）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)；影響現(xiàn)金流量的因素（１）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類

影響現(xiàn)金流量變動(dòng)的各種活動(dòng)可分為以下三類：１.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)除投資和籌資活動(dòng)以外的所有交易事項(xiàng)，對(duì)于工商企業(yè)而言包括購買或銷售商品、接受或提供勞務(wù)、支付工資、支付各種稅費(fèi)等

現(xiàn)金流量的分類影響現(xiàn)金流量變動(dòng)的各種活動(dòng)可分為以下三類：現(xiàn)金流量的分類２.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置。長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)現(xiàn)金流量的分類２.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量３.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)）現(xiàn)金流量的分類３.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力現(xiàn)金流量表是連接資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的橋梁和紐帶；現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息；編制現(xiàn)金流量表，便于和國際慣例相協(xié)調(diào)。

現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：

項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)：

項(xiàng)目金現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種:直接法和間接法直接法：是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表的編制方法

舉例：

某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元（其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠），現(xiàn)金支付日常管理費(fèi)用3萬元，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊7萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。

現(xiàn)金流量表的編制方法舉例：現(xiàn)金流量表的編制方法

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法。直接法包含根據(jù)賬戶記錄直接編制工作底稿法、T型賬戶法等方法。編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制

現(xiàn)金流量表的編制方法我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法?，F(xiàn)金流量表的編制方法

（一）根據(jù)賬戶記錄直接編制

根據(jù)賬戶記錄直接編制，可以設(shè)置多欄式日記賬（包括多欄式現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金日記賬）在多欄式日記賬中按現(xiàn)金流量的類別和項(xiàng)目分設(shè)專欄?，F(xiàn)金流量表的編制方法（一）根據(jù)賬戶記錄直接編制

１、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）

(１)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含收取的銷項(xiàng)稅額），包括收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。企業(yè)銷售材料、包裝物等也在本項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法１、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）現(xiàn)金流量表的

(２)收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。這些返還的稅費(fèi)按實(shí)際收到的款項(xiàng)在本項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法(２)收到的稅費(fèi)返還現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法(３)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映除上述主要項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的編制方法(３)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

(４)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除?，F(xiàn)金流量表的編制方法(４)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表

(５)

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金。如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法(５)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編

(６)支付的各種稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等。對(duì)有關(guān)投資項(xiàng)目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項(xiàng)目中列示。如交納的耕地占用稅、車輛購置稅應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。

(個(gè)人所得稅的歸集填列)

現(xiàn)金流量表的編制方法(６)支付的各種稅費(fèi)現(xiàn)金流量表的編制方法

（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法（7）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

２、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）（1）收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。企業(yè)收回的投資款項(xiàng)中包括兩部分內(nèi)容：一是投資本金；二是投資收益。除投資本金在本項(xiàng)目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項(xiàng)目中反映。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法２、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（五項(xiàng)流入四項(xiàng)流出）現(xiàn)

（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

(３)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目還包括固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等。

如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目反映，列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。

現(xiàn)金流量表的編制方法(３)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

現(xiàn)金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金

(5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。現(xiàn)金流量表的編制方法(5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，

為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目反映，以后各期支付的現(xiàn)金，在籌資活動(dòng)的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”現(xiàn)金流量表的編制方法（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流

（7）投資所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（7）投資所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

（9）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些其他投資活動(dòng)項(xiàng)目的現(xiàn)金支出。這些支出在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法（9）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，除上

３、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入三項(xiàng)流出）（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用等在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映?，F(xiàn)金流量表的編制方法３、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三項(xiàng)流入三項(xiàng)流出）現(xiàn)金流量表（2）借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（2）借款收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。現(xiàn)金流量表的編制方法（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編制方法

（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)在本項(xiàng)目反映。

現(xiàn)金流量表的編制方法（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的編現(xiàn)金流量表的編制方法

（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，企業(yè)發(fā)生一些其他與籌資活動(dòng)項(xiàng)目有關(guān)的現(xiàn)金支出。如：以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表的編制方法（6）支付的其他與籌資活動(dòng)有現(xiàn)金流量表的編制方法編報(bào)實(shí)例現(xiàn)金流量表編制實(shí)例.doc現(xiàn)金流量表的編制方法編報(bào)實(shí)例現(xiàn)金流量表編制實(shí)例.doc現(xiàn)金流量表的編制方法

（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

(1)“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的填列方法如下：①“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提和按規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

現(xiàn)金流量表的編制方法（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及現(xiàn)金流量表的編制方法

②“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期累計(jì)提取的折舊。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法②“固定資產(chǎn)折舊、現(xiàn)金流量表的編制方法③“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”兩個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回?，F(xiàn)金流量表的編制方法③“無形資產(chǎn)攤銷”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”

④企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。

現(xiàn)金流量表的編制方法④企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期現(xiàn)金流量表的編制方法⑤“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。現(xiàn)金流量表的編制方法⑤“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量表的編制方法

⑥公允價(jià)值變動(dòng)損失公允價(jià)值變動(dòng)損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑥公允價(jià)值變動(dòng)損失現(xiàn)金流量表的編制方法

⑦

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號(hào)填列?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑦“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)現(xiàn)金流量表的編制方法⑧“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回：如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑧“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流量表的編制方法⑨“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)

項(xiàng)目，遞延所得稅資產(chǎn)減少使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑨“遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)項(xiàng)目現(xiàn)金流量表的編制方法⑩遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)遞延所得稅負(fù)債增加使計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表”遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期初、期末余額分析填列?，F(xiàn)金流量表的編制方法⑩遞延所得稅負(fù)債增加(減：減少)現(xiàn)金流量表的編制方法

⑾“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期存貨的減少(減增加)。期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項(xiàng)目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”中考慮。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑾“存貨的減少(減：增加)現(xiàn)金流量表的編制方法

⑿“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號(hào)填列。

現(xiàn)金流量表的編制方法⑿“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表的編制方法

⒀“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回；

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要扣除。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列?，F(xiàn)金流量表的編制方法⒀“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減現(xiàn)金流量表的編制方法

補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。

(2)“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目的填列方法如下：現(xiàn)金流量表的編制方法補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表的編制方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；(3)融資租入固定資產(chǎn)；反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中現(xiàn)金流量表的閱讀技巧現(xiàn)金流量表的閱讀技巧

1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。其2009年1月1日有關(guān)科目的余額如下表。

2、該公司2009年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。

現(xiàn)金流量表編制實(shí)例1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為1（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料所應(yīng)支付的增值稅款25500元，款項(xiàng)已付，材料未到時(shí)。（3）收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。現(xiàn)金流量表編制實(shí)例（2）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150000元，

（4）用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知上填寫的多余款234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價(jià)格