舞弊審計理論與方法課件

舞弊審計理論與方法碩士生導師教授浙江工商大學現(xiàn)代會計研究所所長王寶慶舞弊審計理論與方法碩士生導師教授浙江工商1內(nèi)部審計的理論定位防范風險消除舞弊增加組織價值內(nèi)部審計的理論定位2關于審計的本質(zhì)功能1、制約功能揭示差錯和舞弊維護財經(jīng)法紀2、促進功能改善管理提高效益3、證明功能鑒定、證明、公證（取信于民）關于審計的本質(zhì)功能1、制約功能3關于“兩個認識”1、審計不是萬能的（不能包羅萬象）但是，離開審計是萬萬不能的（專業(yè)的核心燈塔：資金流）。2、審計對事不對人，審計報告和審計決定不能越位但事在人為，審計依然要考慮審計背后的人際關系、人的面子和人的心理關于“兩個認識”1、審計不是萬能的（不能包羅萬象）4內(nèi)部審計的現(xiàn)實定位1、看門狗2、獵犬3、寵物內(nèi)部審計的現(xiàn)實定位5我們生活在一個童話世界中聆聽著真實的謊言跟隨謊言去追尋真相我們生活在一個童話世界中6一、關于舞弊的基本認識舞弊審計職業(yè)舞弊原理分析舞弊類型分析一、關于舞弊的基本認識7注冊舞弊檢查師協(xié)會AssociationofCertifiedFraudExaminers縮寫為ACFE。協(xié)會于1988年成立，擁有美國和加拿大等100個國家會員28000名。注冊舞弊檢查師必須具有偵查白領職員貪污行為能力，和較高職業(yè)道德水平，并通過統(tǒng)一注冊舞弊檢查師考試（ACFEExamination），才能申請作為協(xié)會會員。注冊舞弊檢查師的主要來源是審計師、會計師，以及刑事犯罪偵察員和防止損失專家?！锬壳?，注冊舞弊檢查師在美國人才需求排行榜上位居第一?！镂覈鴱偷┐髮W最近開始招收反舞弊碩士，并開設“舞弊審計與法務會計”專業(yè)。注冊舞弊檢查師協(xié)會AssociationofCertif8火焰燃燒的三要素燃料熱度氧氣救火隊員只要消除這三個要素當中的任何一項，火焰就會熄滅?；鹧嫒紵娜厝剂蠠岫妊鯕饩然痍爢T只要消除這三個要素當中的9舞弊產(chǎn)生的三要素機會壓力合理化舞弊產(chǎn)生的三要素機會壓力合理化10舞弊的三環(huán)節(jié)

轉(zhuǎn)移掩蓋偷盜舞弊的三環(huán)節(jié)

轉(zhuǎn)移掩蓋偷盜11舞弊類型1、管理層舞弊（中層對高層、高層對政府）2、雇員舞弊（雇員對組織）3、顧客舞弊（顧客對組織）4、供應商舞弊（組織與組織之間）5、其他利益相關者舞弊（競爭者之間）（總之：損害組織利益或謀取組織利益）舞弊類型1、管理層舞弊（中層對高層、高層對政府）12二、舞弊跡象的一般分析1、會計異常2、內(nèi)部控制缺陷3、分析性異常跡象（交易發(fā)生的異常時間地點、執(zhí)行人異常、程序政策方法異常、規(guī)模過大過小、金額過高過低等）4、生活方式跡象（度假、別墅、汽車、珠寶、服裝等）5、異常行為（和善的人變得好斗、獨斷等）6、舉報和投訴二、舞弊跡象的一般分析1、會計異常13三、管理層舞弊分析㈠管理層的現(xiàn)實需要分析1、業(yè)績與政績考核2、信貸資金3、發(fā)行股票4、政績5、納稅三、管理層舞弊分析㈠管理層的現(xiàn)實需要分析14㈡國有企業(yè)、上市公司與私營企業(yè)的不同考慮㈢兩個典型類型分析1、高估資產(chǎn)、少計負債、虛增收入、虛減支出、虛增利潤（我很有錢很有實力）2、低估資產(chǎn)、多計負債、虛減收入、虛增支出、虛減利潤（我很窮我很可憐）㈡國有企業(yè)、上市公司與私營企業(yè)的不同考慮15㈣下列公司保持警惕：1、高速增長公司2、生命線上掙扎的公司3、新上市公司4、股權(quán)集中公司5、內(nèi)部監(jiān)控薄弱公司（獨立董事、內(nèi)審）㈣下列公司保持警惕：16管理層的三部曲吹氣球發(fā)行股票擴張重組銷售循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)管理層的三部曲吹氣球發(fā)行股票擴張重組銷售循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)17四、雇員舞弊分析1、費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）2、工資薪金舞弊3、挪用公司資產(chǎn)4、出租出借賬號5、侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）6、私設小金庫7、商業(yè)賄賂（回扣）四、雇員舞弊分析1、費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）18五、舞弊防范1、雇傭誠實正直員工（調(diào)查背景、經(jīng)歷）2、舞弊教育活動（公司允許行為、不允許行為；舞弊導致的損失；發(fā)現(xiàn)舞弊如何應對）3、公平合理的制度、規(guī)范操作流程（常見問題：報酬過低、工作業(yè)績未得到認可、內(nèi)部不公平、獨裁式管理、制度過于嚴格、晉升機會少、不友善的工作環(huán)境等）4、實施員工救助計劃，減輕壓力5、適度的考核指標6、發(fā)動群眾舉報五、舞弊防范1、雇傭誠實正直員工19六、小金庫舞弊2009年，中紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》（中紀發(fā)2009，7號）中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室:“小金庫”的存在，不僅導致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且違背了科學發(fā)展觀的要求，扭曲了市場對資源的合理配置，削弱了政府宏觀調(diào)控能力，影響了經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，甚至誘發(fā)和滋生腐敗現(xiàn)象，嚴重敗壞黨風政風和社會風氣。六、小金庫舞弊2009年，中紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署《關20“違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入治理范圍?！本唧w來講，“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：1、違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”；2、用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”；3、以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；4、經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設立“小金庫”；5、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設立“小金庫”；6、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”；7、上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設立“小金庫”。“違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬21小金庫的表現(xiàn)形式1、收入方面截留收入轉(zhuǎn)移賬外違規(guī)收入、超標準收費不入賬出租資產(chǎn)收入不入賬變賣資產(chǎn)收入不入賬下屬單位上交管理費不入賬交款收入不開發(fā)票返還收入、手續(xù)費不入賬小金庫的表現(xiàn)形式1、收入方面222、支出方面虛報冒領（假出差、假工資、無中生有）重復報銷大頭小尾票據(jù)假發(fā)票、假業(yè)務；真發(fā)票、假業(yè)務；假發(fā)票、真業(yè)務。2、支出方面233、已脫鉤的經(jīng)濟實體代行行政職能，采取“一條龍”服務，“搭車”收取代辦費、咨詢費《中華人民共和國行政許可法》第三章第二十四條規(guī)定：“行政機關在其法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，可以委托其他行政機關實施行政許可。委托機關應當將受托行政機關和受委托實施行政許可的內(nèi)容予以公告。”3、已脫鉤的經(jīng)濟實體代行行政職能，采取“一條龍”服務，“搭車244、以履行部門職能為借口，投資興建新的經(jīng)濟實體，用財政資金運作謀取私利職能部門與經(jīng)濟實體職責不分行政性收費與經(jīng)營性收費的混淆4、以履行部門職能為借口，投資興建新的經(jīng)濟實體，用財政資金運25小金庫的發(fā)現(xiàn)途徑1、賬外發(fā)現(xiàn)與不同層次人員交談發(fā)現(xiàn)矛盾從文件資料發(fā)現(xiàn)線索（年終總結(jié)、會議紀要、目標管理責任書等）從被審計單位的關聯(lián)單位發(fā)現(xiàn)線索小金庫的發(fā)現(xiàn)途徑1、賬外發(fā)現(xiàn)262、現(xiàn)金突擊盤點監(jiān)盤現(xiàn)金時，如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實際庫存現(xiàn)金，且存在較大的盤盈或盤虧，均可能是私設小金庫所為。對于存放于保險柜的存折、存單，不管是單位戶或是個人戶，一般都是小金庫資金。2、現(xiàn)金突擊盤點273、銀行賬戶檢查銀行對賬單中一進一出金額相同的資金，是否進行了相應的賬務處理。如果賬面未做處理，基本可以認定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶情況檢查銀行對賬單存款余額與單位存款日記賬余額，如果長期不符且數(shù)額較大，應查明原因。檢查“銀行存款”賬戶摘要欄目，有無概念模糊的內(nèi)容。3、銀行賬戶檢查284、固定資產(chǎn)管理與清查處置固定資產(chǎn)收入與房屋出租收入審計5、延伸審計（下屬單位、工會、食堂）6、邏輯性分析結(jié)合被審計單位職能與工作范圍、規(guī)模，對支出的邏輯性進行有效分析。（如學校食堂的超市采購發(fā)票、小規(guī)模單位的大額發(fā)票等）4、固定資產(chǎn)管理與清查297、往來款調(diào)查分析債權(quán)類會計賬戶是否存在違反規(guī)定出借資金或?qū)ν馔冻鲑Y金，跟蹤利息收入與投資收益去向債權(quán)類會計賬戶長期掛賬，是否存在資金已收回但未在賬面反映，向債務人函證債務類會計賬戶，是否存在屬于收入性質(zhì)而長期掛賬7、往來款調(diào)查分析30舞弊審計理論與方法碩士生導師教授浙江工商大學現(xiàn)代會計研究所所長王寶慶舞弊審計理論與方法碩士生導師教授浙江工商31內(nèi)部審計的理論定位防范風險消除舞弊增加組織價值內(nèi)部審計的理論定位32關于審計的本質(zhì)功能1、制約功能揭示差錯和舞弊維護財經(jīng)法紀2、促進功能改善管理提高效益3、證明功能鑒定、證明、公證（取信于民）關于審計的本質(zhì)功能1、制約功能33關于“兩個認識”1、審計不是萬能的（不能包羅萬象）但是，離開審計是萬萬不能的（專業(yè)的核心燈塔：資金流）。2、審計對事不對人，審計報告和審計決定不能越位但事在人為，審計依然要考慮審計背后的人際關系、人的面子和人的心理關于“兩個認識”1、審計不是萬能的（不能包羅萬象）34內(nèi)部審計的現(xiàn)實定位1、看門狗2、獵犬3、寵物內(nèi)部審計的現(xiàn)實定位35我們生活在一個童話世界中聆聽著真實的謊言跟隨謊言去追尋真相我們生活在一個童話世界中36一、關于舞弊的基本認識舞弊審計職業(yè)舞弊原理分析舞弊類型分析一、關于舞弊的基本認識37注冊舞弊檢查師協(xié)會AssociationofCertifiedFraudExaminers縮寫為ACFE。協(xié)會于1988年成立，擁有美國和加拿大等100個國家會員28000名。注冊舞弊檢查師必須具有偵查白領職員貪污行為能力，和較高職業(yè)道德水平，并通過統(tǒng)一注冊舞弊檢查師考試（ACFEExamination），才能申請作為協(xié)會會員。注冊舞弊檢查師的主要來源是審計師、會計師，以及刑事犯罪偵察員和防止損失專家?！锬壳?，注冊舞弊檢查師在美國人才需求排行榜上位居第一?！镂覈鴱偷┐髮W最近開始招收反舞弊碩士，并開設“舞弊審計與法務會計”專業(yè)。注冊舞弊檢查師協(xié)會AssociationofCertif38火焰燃燒的三要素燃料熱度氧氣救火隊員只要消除這三個要素當中的任何一項，火焰就會熄滅?；鹧嫒紵娜厝剂蠠岫妊鯕饩然痍爢T只要消除這三個要素當中的39舞弊產(chǎn)生的三要素機會壓力合理化舞弊產(chǎn)生的三要素機會壓力合理化40舞弊的三環(huán)節(jié)

轉(zhuǎn)移掩蓋偷盜舞弊的三環(huán)節(jié)

轉(zhuǎn)移掩蓋偷盜41舞弊類型1、管理層舞弊（中層對高層、高層對政府）2、雇員舞弊（雇員對組織）3、顧客舞弊（顧客對組織）4、供應商舞弊（組織與組織之間）5、其他利益相關者舞弊（競爭者之間）（總之：損害組織利益或謀取組織利益）舞弊類型1、管理層舞弊（中層對高層、高層對政府）42二、舞弊跡象的一般分析1、會計異常2、內(nèi)部控制缺陷3、分析性異常跡象（交易發(fā)生的異常時間地點、執(zhí)行人異常、程序政策方法異常、規(guī)模過大過小、金額過高過低等）4、生活方式跡象（度假、別墅、汽車、珠寶、服裝等）5、異常行為（和善的人變得好斗、獨斷等）6、舉報和投訴二、舞弊跡象的一般分析1、會計異常43三、管理層舞弊分析㈠管理層的現(xiàn)實需要分析1、業(yè)績與政績考核2、信貸資金3、發(fā)行股票4、政績5、納稅三、管理層舞弊分析㈠管理層的現(xiàn)實需要分析44㈡國有企業(yè)、上市公司與私營企業(yè)的不同考慮㈢兩個典型類型分析1、高估資產(chǎn)、少計負債、虛增收入、虛減支出、虛增利潤（我很有錢很有實力）2、低估資產(chǎn)、多計負債、虛減收入、虛增支出、虛減利潤（我很窮我很可憐）㈡國有企業(yè)、上市公司與私營企業(yè)的不同考慮45㈣下列公司保持警惕：1、高速增長公司2、生命線上掙扎的公司3、新上市公司4、股權(quán)集中公司5、內(nèi)部監(jiān)控薄弱公司（獨立董事、內(nèi)審）㈣下列公司保持警惕：46管理層的三部曲吹氣球發(fā)行股票擴張重組銷售循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)管理層的三部曲吹氣球發(fā)行股票擴張重組銷售循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)47四、雇員舞弊分析1、費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）2、工資薪金舞弊3、挪用公司資產(chǎn)4、出租出借賬號5、侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）6、私設小金庫7、商業(yè)賄賂（回扣）四、雇員舞弊分析1、費用報銷舞弊（個人消費公款報銷）48五、舞弊防范1、雇傭誠實正直員工（調(diào)查背景、經(jīng)歷）2、舞弊教育活動（公司允許行為、不允許行為；舞弊導致的損失；發(fā)現(xiàn)舞弊如何應對）3、公平合理的制度、規(guī)范操作流程（常見問題：報酬過低、工作業(yè)績未得到認可、內(nèi)部不公平、獨裁式管理、制度過于嚴格、晉升機會少、不友善的工作環(huán)境等）4、實施員工救助計劃，減輕壓力5、適度的考核指標6、發(fā)動群眾舉報五、舞弊防范1、雇傭誠實正直員工49六、小金庫舞弊2009年，中紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署《關于在黨政機關和事業(yè)單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》（中紀發(fā)2009，7號）中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室:“小金庫”的存在，不僅導致會計信息失真，擾亂市場經(jīng)濟秩序，造成國家財政收入和國有資產(chǎn)的流失，而且違背了科學發(fā)展觀的要求，扭曲了市場對資源的合理配置，削弱了政府宏觀調(diào)控能力，影響了經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，甚至誘發(fā)和滋生腐敗現(xiàn)象，嚴重敗壞黨風政風和社會風氣。六、小金庫舞弊2009年，中紀委、監(jiān)察部、財政部、審計署《關50“違反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)，均納入治理范圍?！本唧w來講，“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：1、違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”；2、用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”；3、以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；4、經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設立“小金庫”；5、虛列支出轉(zhuǎn)出資金設立“小金庫”；6、以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”；7、上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設立“小金庫”?！斑`反法律法規(guī)及其他有關規(guī)定，應列入而未列入符合規(guī)定的單位賬51小金庫的表現(xiàn)形式1、收入方面截留收入轉(zhuǎn)移賬外違規(guī)收入、超標準收費不入賬出租資產(chǎn)收入不入賬變賣資產(chǎn)收入不入賬下屬單位上交管理費不入賬交款收入不開發(fā)票返還收入、手續(xù)費不入賬小金庫的表現(xiàn)形式1、收入方面522、支出方面虛報冒領（假出差、假工資、無中生有）重復報銷大頭小尾票據(jù)假發(fā)票、假業(yè)務；真發(fā)票、假業(yè)務；假發(fā)票、真業(yè)務。2、支出方面533、已脫鉤的經(jīng)濟實體代行行政職能，采取“一條龍”服務，“搭車”收取代辦費、咨詢費《中華人民共和國行政許可法》第三章第二十四條規(guī)定：“行政機關在其法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，可以委托其他行政機關實施行政許可。委托機關應當將受托行政機關和受委托實施行政許可的內(nèi)容予以公告?！?、已脫鉤的經(jīng)濟實體代行行政職能，采取“一條龍”服務，“搭車544、以履行