企業(yè)所得稅概述-課件

第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素第三節(jié)：企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述教學目的：通過本章的教學，學生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、資產稅務處理、股權投資與合并分立稅務處理、稅收優(yōu)惠；掌握應稅所得、應納稅額、稅額扣除的計算。教學重點：納稅人、稅率、應稅所得額的確定、資產的稅務處理、股權投資與合并分立稅務處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。教學難點：兩類納稅人的界定及其納稅義務的規(guī)定，應納稅所得額的確定、計稅收入、準予扣除的項目及金額，應稅所得額的調整、股權投資的稅務處理、稅額扣除。教學目的：通過本章的教學，學生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他組織取得的生產經營所得所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，來源于2007十屆人大通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和國務院通過的實施條例。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念二、我國企業(yè)所得稅法的演進新中國成立后至改革開放前（1949-1979）改革開放后的企業(yè)所得稅制度（1979年以來至今）第一個階段——20世紀80年代初期——建立涉外企業(yè)所得稅制度。第二個階段——20世紀80年代中期至80年代后期——開征國營企業(yè)所得稅，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。第三個階段——20世紀90年代初期至今——建立“內外有別”的企業(yè)所得稅制。第四個階段——2008年1月1日起——實現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。二、我國企業(yè)所得稅法的演進內外資企業(yè)所得稅分別立法的問題一是內外資企業(yè)稅負差異巨大，以致削弱內資企業(yè)競爭力、危及內資企業(yè)生存。二是稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經營行為、造成財政收入減少。

三是普遍適用的稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結構的優(yōu)化和產業(yè)結構的調整。內外資企業(yè)所得稅分別立法的問題改革的特點體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；在政策體系上：產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔

在優(yōu)惠方式上：改直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。改革的特點體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則。（二）科學發(fā)展觀原則。（三）發(fā)揮調控作用原則。（四）參照國際慣例原則。（五）有利于征管原則。三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則。四、企業(yè)所得稅的特點征稅對象是所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)應納稅所得額的計算程序復雜征稅以量能負擔為原則實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法四、企業(yè)所得稅的特點征稅對象是所得額第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制；組織包括事業(yè)單位和社會團體等。包括內資和外資，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務人納稅義務人判定標準征稅對象范圍1.居民納稅人（負無限納稅義務）“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”境內所得境外所得2.非居民納稅人（負有限納稅義）“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”境內所得納稅義務人判定標準征稅對象范圍1.居民納稅人（負無限納稅義務如何判定實際管理機構？日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）財務處理地（如企業(yè)帳簿保存地）經營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地，但都不構成唯一決定性因素。如何判定實際管理機構？日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）【例題】非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，其取得的下列所得中，應按照我國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將財產出租給中國境內的使用者使用取得的租金B(yǎng).轉讓在境外的房產取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅利答案：A【例題】非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，答案：A二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）確定征稅對象的原則：非法所得，不構成企業(yè)所得稅的征稅對象；扣除成本、費用后的純收益；實物或貨幣所得；境內所得和境外所得；二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）確定征稅對象的原則：(二)具體對象生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。(二)具體對象生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸(三)所得來源的確定銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；轉讓財產所得，不動產按財產所在地確定，動產按轉讓動產的企業(yè)所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按實際負擔或支付所得的企業(yè)或機構、場所所在地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。(三)所得來源的確定銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地；（四）納稅人的納稅義務1.居民居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（四）納稅人的納稅義務1.居民（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。－源泉扣繳機制（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構【例題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）

A.登記注冊地標準B.所得來源地標準

C.經營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準【答案】AD

【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。【例題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。

A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)【答案】C【例題】（2008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)【例題】企業(yè)的下列各項所得中，按經營活動發(fā)生地確定所得來源地的有（）。A．銷售貨物所得B．提供勞務所得C．財產轉讓所得D．股息紅利所得答案：AB【例題】企業(yè)的下列各項所得中，按經營活動發(fā)生答案：AB三、企業(yè)所得稅的稅率（一）稅率確定的基本原則1.保證國家財政收入減少在可承受范圍內。2.加強宏觀調控的力度，保持利益格局不作大的調整；3.保持對外商投資的一定吸引力。世界平均稅率水平：28.6%周邊18個國家平均稅率：26.7%三、企業(yè)所得稅的稅率（一）稅率確定的基本原則（二）具體規(guī)定基本稅率：25%，適用于居民企業(yè)和符合條件的非居民企業(yè)。低稅率：20%，適用于其他的非居民企業(yè)和符合條件的小型微利企業(yè)。優(yōu)惠稅率：15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。（二）具體規(guī)定基本稅率：25%，適用于居民企業(yè)和符合條件的非種類稅率適用范圍基本稅率

25%適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）

20%（實際征稅時適用l0%稅率）適用于在中國境內未設立機構、場所的?；蛘唠m設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國【例題】企業(yè)的下列所得中，適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（）。Ａ．非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯(lián)系的境內所得Ｂ．非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與機構有實際聯(lián)系的境外所得Ｃ．非居民企業(yè)在中國境內設立機構，所取得的與境內機構沒有實際聯(lián)系的所得Ｄ．非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構，所取得的來自中國境內的所得答案：CD【例題】企業(yè)的下列所得中，適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（）【例題】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（）。A．小型微利企業(yè)B．綜合利用資源的企業(yè)C．國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)D．在中國境內未設立機構但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)答案：C【例題】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資答案：C第三節(jié)：應納稅額的計算一、應納稅所得額的計算（一）應納稅所得額的涵義應納稅所得額是稅法規(guī)定的計稅依據(jù)。注意會計利潤與應納稅所得額的區(qū)別：相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失不同點：—概念不同、依據(jù)的法規(guī)不同—作用不同聯(lián)系：會計利潤按稅法調整后的結果是應納稅所得額第三節(jié)：應納稅額的計算一、應納稅所得額的計算（二）應納稅所得額的確定方法——直接法和間接法1.直接法（年）應納稅所得額=（年）應稅收入總額—（年）準予扣除項目金額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除項目—以前年度虧損注：納稅人應納稅所得額的計算以權責發(fā)生制為原則

（二）應納稅所得額的確定方法——直接法和間接法2.間接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額說明：①“納稅調整增加額”是指：第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分；第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額。第三，未記或少記的應稅收益。2.間接法應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整②“納稅調整減少額”包括：第一，彌補以前年度（5年內）未彌補虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會計上是投資收益，已經確認利潤了，稅法上可以減免。第三，境外企業(yè)分回的利潤（先調減，再還原成稅前并入應納稅所得額）第四，研究開發(fā)費用等的附加扣除額。②“納稅調整減少額”包括：（三）收入總額的確定1.一般收入的確認

銷售貨物的收入勞務收入轉讓財產收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入（三）收入總額的確定1.一般收入的確認2.特殊收入的確認以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工的進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。采用產品分成方式取得的收入的，按照企業(yè)分的產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2.特殊收入的確認以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收3.處置資產收入的確認內部處置資產

——不視同銷售確認收入資產移送他人

——按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入3.處置資產收入的確認內部處置資產

——不視同銷售確認收【例題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產用于職工獎勵

D.將自產商品轉為自用【答案】D【例題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（4.相關收入實現(xiàn)的確認企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

4.相關收入實現(xiàn)的確認企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認（二）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入和免稅收入2.免稅收入國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。2.免稅收入國債利息收入；【例題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。

A.企業(yè)債券利息收入

B.居民企業(yè)之間股息收益

C.債務重組收入

D.接受捐贈的實物資產價值【答案】B【例題】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得【答案】B【例題】下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。

A.對外捐贈的自產貨物

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產貨物用于職工福利【答案】ABD【例題】下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。

A.（三）準予扣除項目的確定1.準予扣除項目的范圍成本，指生產、經營成本，費用，指生產經營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產經營中發(fā)生的經營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。（三）準予扣除項目的確定1.準予扣除項目的范圍案例一個生產小轎車的企業(yè)，出售自產小轎車一千輛，每輛的含稅價格是17.55萬元，要交增值稅17%，消費稅12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工40輛，成本價收回400萬元（成本10萬元/輛），請列出上述業(yè)務的應納所得稅?！敬鸢浮繎{所得稅＝[[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費稅-城建稅和教育費附加]×25%案例一個生產小轎車的企業(yè)，出售自產小轎車一千輛，每【答案】應【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.營業(yè)稅【答案】B【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅【答案】B案例2008綜合題前四項業(yè)務

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2008年度有關經營業(yè)務如下：

（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；

（3）出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票案例2008綜合題前四項業(yè)務

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納【答案】

（1）應繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）

（2）轉讓技術所有權免征營業(yè)稅（3)應繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）

（4）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）

所得稅前可以扣除的稅金合計＝10+93.74＝103.74（萬元）

【答案】

（1）應繳納的增值稅＝8600×17%－8.52.準予扣除項目的標準支付給職工的工資按照實際發(fā)放工資標準扣除。福利費、工會經費、教育費，分別按實際發(fā)放工資總額的14%、2％、2.5％計算扣除。社會保險費：“五險一金”準予扣除；補充保險在規(guī)定范圍和標準內的，準予扣除；商業(yè)保險費的扣除。利息費用：向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。

2.準予扣除項目的標準支付給職工的工資按照實際發(fā)放工資標準扣借款費用：合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，分期規(guī)定扣除。有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在當期扣除。匯兌損失：除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。借款費用：合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置廣告費和業(yè)務宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。環(huán)境保護專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。租賃費：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支勞動保護費：據(jù)實扣除。公益性捐贈支出：公益，救濟性質的捐贈在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。有關資產的費用；總機構分攤的費用；資產損失；勞動保護費：據(jù)實扣除?！纠}】某納稅人工資薪金總額為1000萬元，職工福利費實際支出160萬元，工會經費會計實際列支15萬，教育經費成本費用列支30萬。請問職工“三項經費”是否需要調整，如果需要，怎樣調整？職工福利費實際支出160萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調增20萬。工會經費會計實際列支15萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調整。教育經費成本費用列支30萬，稅前扣除25萬，調增5萬元。

【例題】某納稅人工資薪金總額為1000萬元，職工福利費實際支【例題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應納稅所得額為（）萬元。

A.21B.26C.30D.33【答案】B【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25+1＝26（萬元）

【例題】某公司2008年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經注冊會【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。【答案】稅前可扣除的財務費用＝22.5÷9×2＝5（萬元）【解析】固定資產建造尚未竣工決算投產前的利息，不得扣除；竣工決算投產后的利息，可計入當期損益?！纠}】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款【例題】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費900萬元和業(yè)務宣傳費200萬元；2011年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費1200萬元，業(yè)務宣傳費200萬元，2011年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為（）萬元。A．800B．1200C．1400D．1500答案：D【例題】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費90案例某外商投資企業(yè)2011年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2011年應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元

B.12.55萬元

C.13.45萬元

D.16.25萬元案例某外商投資企業(yè)2011年度利潤總額為40萬元，未【答案】B【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12%=40×12%=4.8（萬元），實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調整額=5-4.8=0.2萬元。應納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元【答案】B案例某企業(yè)11年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運費2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？【答案】32.79+（32.79-2.79）×17%+2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）

案例某企業(yè)11年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬（四）不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；超過稅法規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息；與取得收入無關的其他支出。（四）不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益案例下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅人在生產經營活動中發(fā)生的固定資產修理費

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費

D.企業(yè)之間支付的管理費【答案】BCD案例下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅（五）虧損彌補

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。（五）虧損彌補企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損2001年應納稅：90×33%＝29.7萬元；2002—2004年均無稅；2002年的虧損應在2007年補完，實際至2006年已補完；2003年虧損應在2008年補完，但至2008年仍未補完,從2009年起不能再彌補；2004—2008年無稅；2009年補完2004年虧損尚盈余50萬，應納稅12.5萬元；2010年應納稅120×25%＝30萬元；200120022003200420052006200720082009201090-60-80-305010303080120例：某企業(yè)2001年至2010年各年度所得如下：2001年應納稅：90×33%＝29.7萬元；2001200二、資產的稅務處理（一）固定資產的稅務處理1.固定資產的界定是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。二、資產的稅務處理（一）固定資產的稅務處理2.固定資產的計稅基礎外購：購買價款＋相關稅費＋使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出；自行建造：竣工結算前發(fā)生的支出；融資租入：合同約定付款總額（未約定以公允價值＋簽訂合同中的相關費用）；盤盈：同類固定資產的重置完全價值；捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式：公允價值＋相關稅費；改建（除已提足折舊和租入的改建外）：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。2.固定資產的計稅基礎外購：購買價款＋相關稅費＋使該資產達到2.固定資產的計稅基礎折舊方法——稅法一般：按直線法；特殊情況：可加速折舊或縮短折舊年限；折舊年限—房屋、建筑物，為20年；—飛機、火車、輪船、機器、機械和其他設備，為10年；—與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；—飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；—電子設備，為3年。2.固定資產的計稅基礎折舊方法——稅法案例2011年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務應當調整的納稅所得額?！敬鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為90×（1-5%）÷10÷12×8＝5.7（萬元）

外購設備應調增的應納稅所得額＝90-5.7＝84.3（萬元）案例2011年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，（二）生物性資產的稅務處理1.界定是指有生命的動物和植物。分為消耗性、公益性和生產性的生物資產。2.計稅基礎外購：購買價款＋相關稅費捐贈、投資、非貨幣資產交換、債務重組等方式：公允價值＋相關稅費（二）生物性資產的稅務處理1.界定3.計提方法稅法：按直線法自行合理確定預計凈殘值4.最低折舊年限林木類生產性生物資產，為10年；畜類生產性生物資產，為3年。3.計提方法案例（2008年）下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是（）

A.經濟林

B.防風固沙林

C.用材林

D.存欄待售牲畜【答案】A【解析】生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

案例（2008年）下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提（三）無形資產的稅務處理1.界定無形資產是指納稅人長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地適用權、非專利技術、商譽等。２.計稅基礎外購：買價+相關稅費+直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行開發(fā)：以符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得：公允價值+相關稅費。（三）無形資產的稅務處理1.界定3.攤銷方法——直線法4.攤銷年限無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。自創(chuàng)商譽不得攤銷。3.攤銷方法——直線法案例某市區(qū)的一個企業(yè)，2010年轉讓一項兩年前購買的無形資產的所有權。購買時是60萬元。轉讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉讓無形資產應當繳納的企業(yè)所得稅。【答案】轉讓過程中應納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（萬元）

無形資產的賬面成本＝60－（60÷10×2）＝48（萬元）

應納稅所得額＝65－48－3.575＝13.425（萬元）

應納企業(yè)所得稅＝13.425×25%＝3.36（萬元）案例某市區(qū)的一個企業(yè)，2010年轉讓一項兩年前購買的無形資產（四）長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。企業(yè)的長期待攤費用應當從發(fā)生費用的次月起，在不短于3年的期限內分期扣除。（四）長期待攤費用的稅務處理長期待攤費用是指不能全部計入（五）投資資產的稅務處理是指企業(yè)對外權益性投資和債券性投資形成的資產。1.投資資產成本通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。2.投資資產成本的扣除企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。（五）投資資產的稅務處理是指企業(yè)對外權益性投資和債券性投資形三、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算：1、直接計算法應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除金額—彌補虧損2、間接計算法應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額三、應納稅額的計算（一）居民企業(yè)應納稅額的計算：“納稅調整增加額”是指：第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準部分；第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額；第三，未記或少記的應稅收益?！凹{稅調整增加額”是指：“納稅調整減少額”包括：第一，彌補以前年度（5年內）未彌補虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會計上是投資收益，已經確認利潤了，稅法上可以減免；第三，境外企業(yè)分回的利潤（先調減，再還原成稅前并入應納稅所得額）；第四，研究開發(fā)費用等的附加扣除額。“納稅調整減少額”包括：例：某企業(yè)會計核算的利潤為：收入－費用＝10萬，其費用中含3萬元超限額利息。企業(yè)初步計算出企業(yè)所得稅2.5萬，納稅時按稅法規(guī)定調整，準予扣除費用減少3萬，則，收入－準予扣除項目費用＝13萬，應納所得稅3.25萬，多納0.75萬（3×25%）。例：某企業(yè)會計核算的利潤為：【例題】：某企業(yè)2010年有未彌補虧損30萬元，2011年全年獲產品銷售收入150萬元，車隊提供運輸勞務收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉作收入4萬元?！撈髽I(yè)2011年原材料消耗50萬元，全部用于產品生產且產品均售出；—固定資產折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元；—企業(yè)向職工內部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；—全年開支招待費3萬元；—全年企業(yè)對外贊助支出5萬元；—繳納消費稅5萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護建設稅、教育附加費、房產稅、印花稅共2.45萬元；—購機器設備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，要求：計算該企業(yè)全年應納所得稅【例題】：某企業(yè)2010年有未彌補虧損30萬元，2011年全解：國債利息收入不征稅，不計入應納稅所得額，則：全年收入總額：150＋12＋4＋10＋4＝180（萬元）；工資：據(jù)實際扣除24（萬元）；準予扣除利息:80×10%＝8（萬元）；準予扣除招待費:3×60%＝1.8（萬元）；150×0.5%=0.75贊助、購固定資產、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準予扣除的項目總額:50＋10＋24＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝100.80（萬元）；另外，企業(yè)還有2010年未彌補的虧損30萬元；則全年應納稅所得額＝180－100.8－30＝49.20（萬元）；應納所得稅＝49.20×25%＝12.3萬元。解：國債利息收入不征稅，不計入應納稅所得額，案例【2008年考題綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定2008年度有關經營業(yè)務如下：

（1）銷售采取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；

（2）轉讓技術所有權取得收入700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；

（3）出租設備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；

（4）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；

（5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元；

（6）管理費用850萬元，其中業(yè)務招待費90萬元；

（7）財務費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（8）計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經費18萬元；

（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。

（其他相關資料：①上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；②取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證。）

案例【2008年考題綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）企業(yè)2008年應繳納的增值稅；

（2）企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅；

（3）企業(yè)2008年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；

（4）企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤；

（5）廣告費用應調整的應納稅所得額；

（6）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額；

（7）財務費用應調整的應納稅所得額；

（8）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；

（9）公益性捐贈應調整的應納稅所得額；

（10）企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額；

（11）企業(yè)2008年度應繳納的企業(yè)所得稅。要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)【答案】（1）應繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬元）（2）應繳納的營業(yè)稅＝200×5%＝10（萬元）（3）應繳納的城市維護建設稅和教育費附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬元）（4）會計利潤＝8600－5660+700－100+200+50+8.5+30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（萬元）（5）銷售（營業(yè)）收入＝8600+200＝8800（萬元）

廣告費用應調整的應納稅所得額＝1400－8800×15%＝80（萬元）（6）業(yè)務招待費×60%＝90×60%＝54（萬元），銷售（營業(yè)）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（萬元）

業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額＝90－44＝46（萬元）【答案】（1）應繳納的增值稅＝8600×17%－8.5－51（7）財務費用應調整的應納稅所得額＝40－500×5.8%＝11（萬元）（8）工會經費扣除限額＝540×2%＝10.8（萬元），調增15－10.8＝4.2（萬元）

職工福利費扣除限額＝540×14%＝75.6（萬元），調增82－75.6＝6.4（萬元）

職工教育經費＝540×2.5%＝13.5（萬元），調增18－13.5＝4.5（萬元）

職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額＝4.2+6.4+4.5＝15.1（萬元）（9）公益性捐贈應調整的應納稅所得額＝150－844.76×12%＝48.63（萬元）（10）企業(yè)所得稅的應納稅所得額＝844.76+80+46+11+15.1+48.63－30－500＝515.49（萬元）（11）應繳納的企業(yè)所得稅＝（515.49-100）×25%+100×25%×50%＝116.37（萬元）（7）財務費用應調整的應納稅所得額＝40－500×5.8%＝案例2009年初，某國有企業(yè)向稅務機關報送2008年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產品銷售收入700萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為－15萬元，應納稅所得額也是－15萬元。稅務機關經查帳核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經列支；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工教育經費、工會經費共5萬元，已列支；（3）企業(yè)向貧困地區(qū)希望小學捐贈款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務招待費8萬元，已列支。請計算企業(yè)的應納所得稅額（稅率為25%）。案例2009年初，某國有企業(yè)向稅務機關報送2008年度企解：(1)全年計稅工資總額＝860000（元）

(2)企業(yè)按照計稅工資標準應提取的二項費用為860000×（2%＋2.5%）＝38700（元）超過稅法規(guī)定標準的部分＝50000－38700＝11300（元）(3)超過業(yè)務招待費列支標準的部分：

80000－7000000×0.5%＝45000（元）(4)捐贈款20萬元調增應納稅所得額(5)

經上述四項調整后應納稅所得額

11300＋45000＋200000－150000＝156300（元）(6)該企業(yè)2009年度應納企業(yè)所得稅額為：

156300×25%＝39075（元）解：(1)全年計稅工資總額＝860000（元）（二）境外所得抵免稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行補抵。（二）境外所得抵免稅額的計算企業(yè)取得的下列所得已在境外扣除方法－－限額抵免抵免限額計算——采用分國不分項方法計算公式為境外所得稅稅款抵免限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內、境外所得總額扣除方法－－限額抵免例:某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構（我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構分回利潤40萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機構分回的利潤為21萬元，B國稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致。計算該企業(yè)匯總在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。例:某企業(yè)應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額：A國分回利潤的應納稅所得額為：40÷（1-20%）=50（萬元）B國分回利潤的應納稅所得額為：21÷（1-30%）=30（萬元）應納稅額＝（100+50+30）×25%＝45（萬元）（2）A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額＝45×[50÷（100+50+30）]＝12.5（萬元）B國扣除限額＝45×[30÷（100+50+30）]＝7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為50×20%=10（萬元）＜12.5（萬元）在B國繳納的所得稅為30×30%=9（萬元）＞7.5（萬元）（3）匯總時在我國應繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5（萬元）（1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內、境外所得的應（三）非居民企業(yè)應納稅額的計算非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。其應納稅所得額按照下列方法計算：1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以全額為應納稅所得額。2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得。（三）非居民企業(yè)應納稅額的計算非居民企業(yè)在中國境內未設立第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的優(yōu)惠有三種形式：稅額優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅基優(yōu)惠第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）稅額優(yōu)惠——免征與減征優(yōu)惠1.從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免稅和減征。（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅——共八項①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產品的采集；⑦灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅——兩項①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（一）稅額優(yōu)惠——免征與減征優(yōu)惠1.從事農、林、牧、漁業(yè)項目2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

有關說明：以上規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。4.符合條件的技術轉讓所得是指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4.符合條件的技術轉讓所得（二）稅率優(yōu)惠1.高新技術企業(yè)優(yōu)惠---國科發(fā)火〔2008〕172號國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.小型微利企業(yè)優(yōu)惠小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。（二）稅率優(yōu)惠1.高新技術企業(yè)優(yōu)惠---國科發(fā)火〔2008〕3.非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里的非居民企業(yè)是指在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得的企業(yè)。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅。外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經國務院批準的其他所得。3.非居民企業(yè)優(yōu)惠（三）稅基優(yōu)惠1.減計收入優(yōu)惠

減計收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90％計入收入總額。（三）稅基優(yōu)惠1.減計收入優(yōu)惠2.加計扣除優(yōu)惠（1）研究開發(fā)費。是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（2）支付給殘疾人員工資的加扣優(yōu)惠。企業(yè)安置殘疾人員的，在支付工資據(jù)實扣除的基礎上，再按照支付工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規(guī)定。（3）固定資產加速折舊優(yōu)惠企業(yè)固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。2.加計扣除優(yōu)惠3.抵扣應納稅所得額優(yōu)惠---創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。3.抵扣應納稅所得額優(yōu)惠---創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠4.稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設備，其設備投資額的10％可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能節(jié)水專用設備，其設備投資額的10％可從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。4.稅額抵免優(yōu)惠二、特別納稅調整（一）調整范圍

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅額收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理的方法調整。二、特別納稅調整（一）調整范圍（二）關聯(lián)方關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：1、在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；2、直接或者間接地同為第三者控制；3、在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。（二）關聯(lián)方關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其（三）關聯(lián)業(yè)務的稅務處理納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。（三）關聯(lián)業(yè)務的稅務處理納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來三、納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。在中國境內有管理機構的非居民企業(yè)，在機構、場所所在地納稅。設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。未設立機構、場所的，或者雖設有機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。三、納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登四、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算繳清，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l月1日起至12月31日止。四、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳五、納稅申報納稅人應在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后5個月內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。納稅人在納稅年度內，無論是盈利或虧損，均應按規(guī)定的期限辦理納稅申報。五、納稅申報納稅人應在月份或者季度終了后15日內某市區(qū)居民企業(yè)2010年經營業(yè)務如下：（1）實現(xiàn)銷售收入總額8000萬元；（2）發(fā)生銷售成本為4800萬元；（3）發(fā)生銷售費用、管理費用和準予扣除的銷售稅費共計2300萬元（其中含實發(fā)工資800萬元，職工工會經費24萬元，職工福利費112萬元、教育經費32萬元，廣告費用1000萬元，業(yè)務招待費200萬元）；（4）轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元，該項無形資產的帳面成本為35萬元；（5）從國外分支機構取得稅后收益200萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；（6）從國內某聯(lián)營企業(yè)取得稅后投資收益102萬元。

要求：計算該企業(yè)本年度應納所得稅。

某市區(qū)居民企業(yè)2010年經營業(yè)務如下：解析:(1)企業(yè)轉讓無形資產應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加=60×5%×（1+7%+3%)=3.3（萬元）（2）企業(yè)會計利潤=8000＋60＋200＋102―4800―2300―35―3.3=1223.7（萬元）（3）計算該企業(yè)本年度應納企業(yè)所得稅①境外所得調減200（萬元）②國內投資收益免繳企業(yè)所得稅，調減102（萬元）③調增職工工會經費=24―800×2%＝8（萬元）調增職工教育經費=32―800×2.5%＝12（萬元）可以扣除的職工福利費=800×14%＝112（萬元），據(jù)實扣除④廣告費扣除限額＝8000×15%＝1200（萬元）廣告費1000萬元可據(jù)實扣除解析:⑤可以扣除的業(yè)務招待費限額1=200×60%＝120（萬元）限額2=8000×5‰=40（萬元）可扣40萬元，調增160（萬元）⑥境內應納稅所得額=1223.7－200－102＋8＋12＋160=1101.7（萬元）（4）計算該企業(yè)匯總納稅時，國外、國內投資收益可抵免的企業(yè)所得稅①國外投資收益可抵免企業(yè)所得稅限額＝200÷（1－20%）×25%＝62.5（萬元）境外實際繳納的企業(yè)所得稅=200÷（1－20%）×20%＝50（萬元）可以抵免的企業(yè)所得稅為50萬元

（5）應納企業(yè)所得稅＝［1101.7+200÷（1－20%）］×25%-50＝287.93（萬元）⑤可以扣除的業(yè)務招待費某市電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年有關經營業(yè)務如下：（1）銷售電子產品，取得不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元。（2）轉讓技術所有權取得收入650萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用300萬元。（3）提供培訓取得收入300萬元。（4）取得國債利息收入130萬元。（5）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的稅額510萬元，支付運輸費230萬元，取得運輸發(fā)票。（6）銷售費用1650萬元，其中廣告費1400萬元。某市電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年有關經（7）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費120萬元（8）技術研發(fā)費用280萬元。（9）財務費用280萬元，其中向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融機構貸款800萬元，支付年利息46.40萬元。（10）計入成本、費用中的實發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經費16.4萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費98萬元、職工教育經費25萬元。（11）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向災區(qū)捐款300萬元；（12）因消防設施不合格，被處罰50萬元。取得相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證。（7）管理費用1232萬元，其中業(yè)務招待費120萬元要求：根據(jù)上述材料，計算回答下列問題：（1）企業(yè)2011年應納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加（2）企業(yè)2011年會計利潤（3）企業(yè)2011年應納稅所得額（4）企業(yè)2011年應納企業(yè)所得稅額要求：根據(jù)上述材料，計算回答下列問題：解析：（1）①應納增值稅=15000×17%－510-230×7%=2023.9（萬元）②應納營業(yè)稅=300×3%=9（萬元）③應納城建稅和教育費附加=（2023.9+9）×（7%+3%）=203.29（萬元）（2）全年會計利潤=15000-6580+650-300+300+130-9-203.29-1650-1232-280-500=5325.71（萬元）（3）①轉讓技術所得，免征企業(yè)所得稅，調減650-300=350（萬元）②國債利息收入免稅，調減130（萬元）③廣告費扣除限額（15000+300）×15%=2295（萬元）＞1400（萬元),可據(jù)實扣除，結余2295-1400=895（萬元）解析：④業(yè)務招待費扣除限額：（15000+300）×5‰=76.5（萬元）＞120×60%=72萬元，調增120-72=48（萬元）⑤研發(fā)費用加計扣除，調減280×50%=140（萬元）⑥財務費用應調整的應納稅所得額:

金融機構年利率=46.40÷800×100%=5.8%

非金融機構借款稅前扣除利息=1000×5.8%=58（萬元），應調增120-58=62（萬元）⑦“三項經費”應調整的應納稅所得額：工會經費=820×2%=16.4（萬元），可據(jù)實扣除教育經費=820×2.5%=20.50（萬元）＜25（萬元），調增25-20.50=4.5（萬元）福利費用=820×14%=114.8（萬元)＞98(萬元），可據(jù)實扣除④業(yè)務招待費扣除限額：（15000+300）×5‰=76.5⑧捐贈限額：5325.71×12%=639.09（萬元）＞300（萬元），可據(jù)實扣除⑨行政罰款不得扣除，調增50（萬元）全年應納稅所得額=5325.71+48+62+4.5+50-130-140-350=4870.21（萬元）（4）企業(yè)全年應納企業(yè)所得稅=4870.21×25%=1217.55（萬元）⑧捐贈限額：5325.71×12%=639.09（萬元）＞3【課后思考題】1．什么叫企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅的主要特點是什么？2．企業(yè)所得稅的納稅人和稅率是怎樣規(guī)定的？3．如何計算確定應納稅所得額？4．企業(yè)所得稅的征收繳納方法是怎樣規(guī)定？【課后思考題】1．什么叫企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅的主要特點是什第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素第三節(jié)：企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述教學目的：通過本章的教學，學生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、資產稅務處理、股權投資與合并分立稅務處理、稅收優(yōu)惠；掌握應稅所得、應納稅額、稅額扣除的計算。教學重點：納稅人、稅率、應稅所得額的確定、資產的稅務處理、股權投資與合并分立稅務處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。教學難點：兩類納稅人的界定及其納稅義務的規(guī)定，應納稅所得額的確定、計稅收入、準予扣除的項目及金額，應稅所得額的調整、股權投資的稅務處理、稅額扣除。教學目的：通過本章的教學，學生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他組織取得的生產經營所得所征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，來源于2007十屆人大通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和國務院通過的實施條例。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念二、我國企業(yè)所得稅法的演進新中國成立后至改革開放前（1949-1979）改革開放后的企業(yè)所得稅制度（1979年以來至今）第一個階段——20世紀80年代初期——建立涉外企業(yè)所得稅制度。第二個階段——20世紀80年代中期至80年代后期——開征國營企業(yè)所得稅，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。第三個階段——20世紀90年代初期至今——建立“內外有別”的企業(yè)所得稅制。第四個階段——2008年1月1日起——實現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。二、我國企業(yè)所得稅法的演進內外資企業(yè)所得稅分別立法的問題一是內外資企業(yè)稅負差異巨大，以致削弱內資企業(yè)競爭力、危及內資企業(yè)生存。二是稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經營行為、造成財政收入減少。

三是普遍適用的稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結構的優(yōu)化和產業(yè)結構的調整。內外資企業(yè)所得稅分別立法的問題改革的特點體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；在政策體系上：產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔

在優(yōu)惠方式上：改直接稅額式減免轉變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結合。改革的特點體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則。（二）科學發(fā)展觀原則。（三）發(fā)揮調控作用原則。（四）參照國際慣例原則。（五）有利于征管原則。三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則。四、企業(yè)所得稅的特點征稅對象是所得額將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)應納稅所得額的計算程序復雜征稅以量能負擔為原則實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法四、企業(yè)所得稅的特點征稅對象是所得額第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制；組織包括事業(yè)單位和社會團體等。包括內資和外資，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務人納稅義務人判定標準征稅對象范圍1.居民納稅人（負無限納稅義務）“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”境內所得境外所得2.非居民納稅人（負有限納稅義）“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”境內所得納稅義務人判定標準征稅對象范圍1.居民納稅人（負無限納稅義務如何判定實際管理機構？日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）財務處理地（如企業(yè)帳簿保存地）經營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。注重日常管理地，但都不構成唯一決定性因素。如何判定實際管理機構？日常管理地（如企業(yè)管理層所在地）【例題】非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，其取得的下列所得中，應按照我國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將財產出租給中國境內的使用者使用取得的租金B(yǎng).轉讓在境外的房產取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息D.從中國銀行澳門分行取得的股息紅利答案：A【例題】非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，答案：A二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）確定征稅對象的原則：非法所得，不構成企業(yè)所得稅的征稅對象；扣除成本、費用后的純收益；實物或貨幣所得；境內所得和境外所得；二、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）確定征稅對象的原則：(二)具體對象生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務，以及經國務院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。(二)具體對象生產經營所得，是指納稅人從事物質生產、交通運輸(三)所得來源的確定銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；轉讓財產所得，不動產按財產所在地確定，動產按轉讓動產的企業(yè)所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按實際負擔或支付所得的企業(yè)或機構、場所所在地確定