企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策講解課件

企業(yè)所得稅法及

相關(guān)政策講解2012年9月企業(yè)所得稅法及

相關(guān)政策講解基

本

內(nèi)

容總則應(yīng)納稅所得額房地產(chǎn)企業(yè)所得稅基

本

內(nèi)

容總則總

則企業(yè)所得稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。（法人所得稅制）總

則企業(yè)所得稅納稅人總

則合伙企業(yè)納稅規(guī)定：1、文件依據(jù)：財(cái)稅［2008］159號(hào)2、納稅人：合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。3、納稅原則：先分后稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?？?/p>

則合伙企業(yè)納稅規(guī)定：總

則4、應(yīng)納稅所得額的確定合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

⒈合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。⒉合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。⒊協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。⒋無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額?？?/p>

則4、應(yīng)納稅所得額的確定總

則

●納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

（一）居民企業(yè)。是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

總

則●納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)總

則境外注冊(cè)中資控股企業(yè)認(rèn)定管理規(guī)定：1、文件依據(jù)：國(guó)稅發(fā)［2009］82號(hào)、2011年第45號(hào)公告2、認(rèn)定對(duì)象：中國(guó)內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在中國(guó)內(nèi)地以外國(guó)家或地區(qū)（含香港、澳門、臺(tái)灣）注冊(cè)成立的企業(yè)。3、判斷原則：實(shí)質(zhì)重于形式4、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)判斷條件（同時(shí)符合）：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；總

則境外注冊(cè)中資控股企業(yè)認(rèn)定管理規(guī)定：總

則（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（3）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。總

則（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總

則5、身份認(rèn)定管理：兩種方式（1）企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定境外中資企業(yè)自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)。如符合條件，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請(qǐng)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合規(guī)定但未申請(qǐng)成為中國(guó)居民企業(yè)的，可以對(duì)該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查，并要求境外中資企業(yè)提供規(guī)定資料。

總

則5、身份認(rèn)定管理：兩種方式總

則

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提出初步認(rèn)定意見，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。認(rèn)定后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》，從企業(yè)居民身份確認(rèn)年度開始按照居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項(xiàng)。

6、居民身份取消：兩種情形之一（1）企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國(guó)境外的；（2）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)總局確定是否取消其居民身份。

總

則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核提出初步認(rèn)定意見，層報(bào)國(guó)家總

則7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定：（1）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的，為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的，為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān)；經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（3）非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的，由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?？?/p>

則7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定：總

則

（二）非居民企業(yè)。是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。包括：

1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。

總

則（二）非居民企業(yè)。是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立總

則征稅對(duì)象

企業(yè)或其他取得收入的組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。一、對(duì)所得的具體理解

1、所得是扣除成本、費(fèi)用等后的純收益。

2、所得包括貨幣所得和非貨幣所得。

3、臨時(shí)性、偶然性所得也是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。

4、非法所得應(yīng)當(dāng)具有可稅性。

總

則征稅對(duì)象總

則

二、所得的具體內(nèi)容（一）按性質(zhì)劃分：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：如銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得等（2）其他所得：如股息紅利所得、利息所得、租金所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等（二）按來源劃分：境內(nèi)所得和境外所得

總

則二、所得的具體內(nèi)容總

則境內(nèi)、境外所得劃分原則：（一）銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確認(rèn)。（二）提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定。（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

1、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn)。

2、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定?？?/p>

則境內(nèi)、境外所得劃分原則：總

則3、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（四）股息紅利等權(quán)益投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。（六）其他所得由國(guó)務(wù)院、財(cái)政稅務(wù)主管部門確定。總

則3、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得總

則三、納稅義務(wù)范圍（一）居民企業(yè)：應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)：

1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

（非機(jī)場(chǎng)內(nèi)外聯(lián)系）總

則三、納稅義務(wù)范圍總

則

實(shí)際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)。

2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？?/p>

則實(shí)際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)總

則稅率一、法定稅率（一）企業(yè)所得稅的稅率為25%。（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，這類所得，適用稅率為20%?？?/p>

則稅率總

則

二、優(yōu)惠稅率（一）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（僅就來源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率）（二）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）適用20%稅率的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（預(yù)提所得稅）總

則二、優(yōu)惠稅率總

則三、過渡期優(yōu)惠稅率（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

1、享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)：2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；

2、原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)：2008年起按25%稅率執(zhí)行。總

則三、過渡期優(yōu)惠稅率（國(guó)發(fā)［2007］39號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的確定原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以實(shí)際收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的確定原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、稅法優(yōu)先原則（1）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并依據(jù)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。（2）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題（2012年第15號(hào)公告）對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、稅法優(yōu)先原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損

年度納稅申報(bào)表計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損 （注：境內(nèi)應(yīng)稅所得不能彌補(bǔ)境外虧損）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法應(yīng)

納

稅

所

得

額

收入總額

一、范圍企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

1、貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2、非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

收入總額應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、具體收入項(xiàng)目

1、銷售貨物收入

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入

6、租金收入

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入

8、接受捐贈(zèng)收入

9、其他收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、具體收入項(xiàng)目應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、確認(rèn)原則

（一）收入實(shí)現(xiàn)原則

1、公平交易發(fā)生

2、納稅人對(duì)收入具有權(quán)利要求（對(duì)收入的使用或處置沒有受到限制，或沒有限定義務(wù)去退還該收入）（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（三）特殊原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、確認(rèn)原則應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、收入確認(rèn)條件和時(shí)限文件依據(jù)：國(guó)稅函[2008]875號(hào)國(guó)稅函［2010］79號(hào)國(guó)稅函［2009］118號(hào)

2010年第13號(hào)公告

2010年第19號(hào)公告

2010年第23號(hào)公告

2011年第34號(hào)公告

應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、收入確認(rèn)條件和時(shí)限

（一）銷售商品（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

1、確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（一）銷售商品（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、確認(rèn)時(shí)限（1）正常銷售：應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額。（2）分期收款銷售商品：按照合同約定的收款日期和金額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采用產(chǎn)品分成方式：按企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入額按照公允價(jià)值確定。（4）采用托收承付方式：在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、確認(rèn)時(shí)限應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）采取預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（6）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的：在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（7）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）采取預(yù)收款方式：在發(fā)出商品時(shí)確應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、特殊銷售方式收入確認(rèn)（1）采用售后回購(gòu)方式銷售商品：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。（2）以舊換新銷售商品：銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、特殊銷售方式收入確認(rèn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（4）現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

（注：售前計(jì)劃，主動(dòng)行為）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（6）銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（注：退讓，已售出，被動(dòng)行為）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）融資性售后回租：承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。（自2010年10月1日起施行）（8）買一贈(zèng)一。不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

（注：和增值稅不同，增值稅處理是作為貨物無(wú)償贈(zèng)送，按視同銷售處理。）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）融資性售后回租：承租人出售資產(chǎn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）提供勞務(wù)企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例）（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（注：操勞過度，三“靠”）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）提供勞務(wù)應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、完工進(jìn)度法的計(jì)算本期勞務(wù)收入總額＝納稅期末提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入總額：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定本期勞務(wù)成本＝提供勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、完工進(jìn)度法的計(jì)算應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、具體勞務(wù)收入的確認(rèn)（1）安裝費(fèi)：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）軟件費(fèi)：為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、具體勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)：在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（6）會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）服務(wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（9）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（7）特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)1、無(wú)分期納稅規(guī)定。企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（本公告自2010年11月起施行）2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（1）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。（2）轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、撤資減資（自2011年7月1日起施行）（1）確認(rèn)投資收回：其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分。（2）確認(rèn)股息所得：相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分（3）確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得：其余部分。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、撤資減資（自2011年7月1日起應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、政策性搬遷《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號(hào)公告），從2012年10月1月起施行，國(guó)稅函［2009］118號(hào)同時(shí)廢止。（1）政策性搬遷和補(bǔ)償收入：因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、政策性搬遷應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）搬遷所得處理無(wú)重置計(jì)劃的：應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。有重置行為的：準(zhǔn)予企業(yè)搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）搬遷所得處理應(yīng)

納

稅

所

得

額

重置所得稅處理時(shí)限：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（3）重置資產(chǎn)稅務(wù)處理：企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

重置所得稅處理時(shí)限：企業(yè)從規(guī)劃搬應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）搬遷損失處理。企業(yè)因政策性搬遷改造而發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)從取得的搬遷補(bǔ)償收入中扣除,在形成資產(chǎn)損失的當(dāng)年報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）搬遷損失處理。企業(yè)因政策性搬遷應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益1、確認(rèn)時(shí)限：以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定。2、資本公積轉(zhuǎn)增股本：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）利息收入1、確認(rèn)時(shí)限：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。2、金融企業(yè)利息收入確認(rèn)：（1）金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款(含展期)，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）利息收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）租金收入1、確認(rèn)時(shí)限：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。2、跨年度提前一次性支付租金：根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)已確認(rèn)租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。此規(guī)定同時(shí)適用于出租方為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）租金收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)限：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（八）接受捐贈(zèng)收入1、確認(rèn)時(shí)限：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2、無(wú)分期納稅規(guī)定：企業(yè)取得接受捐贈(zèng)收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策講解課件應(yīng)

納

稅

所

得

額

另有規(guī)定：財(cái)稅［2009］59號(hào)

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

另有規(guī)定：財(cái)稅［2009］5應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、視同銷售（一）基本規(guī)定：條例第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）具體政策：國(guó)稅函［2008］828號(hào)判斷條件：資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變

應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、視同銷售應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、不視同銷售的情形（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、不視同銷售的情形應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、應(yīng)視同銷售的情形（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3、視同銷售價(jià)格的確定（1）自制的資產(chǎn)：按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。（2）外購(gòu)的資產(chǎn)：按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、應(yīng)視同銷售的情形應(yīng)

納

稅

所

得

額

不征稅收入

一、財(cái)政撥款指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。二、行政事業(yè)性收費(fèi)指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

不征稅收入應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、政府性基金指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。四、其他不征稅收入指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。五、具體政策：財(cái)稅［2008］151號(hào)、財(cái)稅［2009］87號(hào)、財(cái)稅［2011］70號(hào)應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、政府性基金應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。2、不計(jì)入企業(yè)收入總額的財(cái)政性資金：（1）國(guó)家投資（2）資金使用后要求歸還本金（3）由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來源于政府應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，另有規(guī)定除外。（6）企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）稅前扣除：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）稅前扣除：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入條件：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金不征稅收入條件應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、不征稅收入支出形成費(fèi)用和資產(chǎn)的扣除：（1）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、不征稅收入支出形成費(fèi)用和資產(chǎn)的扣6、全國(guó)社會(huì)保障基金（財(cái)稅［2008］136號(hào)）對(duì)社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。6、全國(guó)社會(huì)保障基金（財(cái)稅［2008］136號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

稅前扣除一、稅前扣除的原則（一）真實(shí)性：支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。（二）相關(guān)性：支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)。（三）合理性：支出是正常必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)。（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制

應(yīng)

納

稅

所

得

額

稅前扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）稅收優(yōu)先：會(huì)計(jì)與稅收不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（六）合法原則：各項(xiàng)支出必須符合稅法的規(guī)定。（

七）非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除：除法和條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（八）歷史成本原則：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）稅收優(yōu)先：會(huì)計(jì)與稅收不一致的，應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）劃分收益性支出和資本性支出●收益性支出：企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！褓Y本性支出：企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）劃分收益性支出和資本性支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、稅前扣除的一般規(guī)定

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（二）費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。應(yīng)

納

稅

所

得

額

二、稅前扣除的一般規(guī)定應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅、和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。（四）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得應(yīng)

納

稅

所

得

額

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（五）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、稅前扣除憑據(jù)2011年第34號(hào)公告：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（自2011年7月1日起施行）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

三、稅前扣除憑據(jù)應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5、非公益性捐贈(zèng)支出；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

四、稅法規(guī)定不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、贊助支出；是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、贊助支出；應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、部分稅前扣除項(xiàng)目具體規(guī)定（一）工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

五、部分稅前扣除項(xiàng)目具體規(guī)定應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、應(yīng)具有實(shí)質(zhì)上的任職或受雇關(guān)系2012年第15公告：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

1、應(yīng)具有實(shí)質(zhì)上的任職或受雇應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、合理性的確認(rèn)原則（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?？砂匆韵略瓌t掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、合理性的確認(rèn)原則（國(guó)稅函應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、國(guó)有企業(yè)工資限額。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、工掛余額（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、國(guó)有企業(yè)工資限額。屬于國(guó)有性質(zhì)的應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）工資附加費(fèi)1、工資薪金總額。企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2、職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）主要內(nèi)容應(yīng)

納

稅

所

得

額

（二）工資附加費(fèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

●尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用?！駷槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利?！癜凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。（2）核算：?jiǎn)为?dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）以前年度余額處理（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）以前年度余額處理（國(guó)稅函［20應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（1）扣除憑據(jù)（2010年第24號(hào)公告、2011年第30號(hào)公告）2010年7月1月之前，《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》自2010年7月1日起,《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）以前年度余額處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金

1、基本社會(huì)保障性費(fèi)用。企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（三）社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)（財(cái)稅［2009］27號(hào)）。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)（財(cái)稅［2009］應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、商業(yè)保險(xiǎn)。（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（2）其他商業(yè)保險(xiǎn)。依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、商業(yè)保險(xiǎn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）借款費(fèi)用1、基本規(guī)定（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按規(guī)定扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（四）借款費(fèi)用應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）利息支出●在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；●在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）利息支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、同期同類貸款利率（2011年第34號(hào)公告）“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。（2）企業(yè)應(yīng)提供情況說明。在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、同期同類貸款利率（2011年第3應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）情況說明內(nèi)容：在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。3、關(guān)聯(lián)方利息支出（財(cái)稅［2008］121號(hào)）（1）關(guān)聯(lián)關(guān)系：特別納稅調(diào)整辦法第9條（2）扣除原則：應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）情況說明內(nèi)容：在簽訂該借款合同應(yīng)

納

稅

所

得

額

●符合獨(dú)立交易原則（特別納稅調(diào)整辦法第89條）或該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，準(zhǔn)予扣除?！癜幢壤?jì)算扣除：計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例，不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類利率水平。（特別納稅調(diào)整辦法第九章）債權(quán)性投資：指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資：指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●符合獨(dú)立交易原則（特別納稅調(diào)整辦法應(yīng)

納

稅

所

得

額

●關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／2各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）／2●不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）應(yīng)

納

稅

所

得

額

●關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、向自然人借款利息支出（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）(1)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出。(2)企業(yè)向除上條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、向自然人借款利息支出（國(guó)稅函〔2應(yīng)

納

稅

所

得

額

扣除條件：（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（三）與取得收入相關(guān)且不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額應(yīng)

納

稅

所

得

額

扣除條件：應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出（國(guó)稅函［2009］312號(hào)）（1）企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額（2）企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和計(jì)算期：以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)1、基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。2、股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)（國(guó)稅函［2010］79號(hào)）:對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。3、收入基數(shù)（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）廣告宣傳費(fèi)

1、基本規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2、特殊行業(yè)（財(cái)稅［2009］72號(hào)、財(cái)稅[2012]48號(hào)）。（1）對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（六）廣告宣傳費(fèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)（2008年至2010年）:歸集至品牌持有方或管理方扣除，持有管理方計(jì)算限額時(shí)可剔除（4）簽訂分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)（2011年至2015年）：歸集至另一方扣除，另一方計(jì)算限額可剔除3、以前年度未扣除廣告費(fèi)（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）：其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）匯兌損益企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（七）匯兌損益應(yīng)

納

稅

所

得

額

（八）租賃費(fèi)1、經(jīng)營(yíng)租賃。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；2、融資租賃。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（八）租賃費(fèi)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）公益性捐贈(zèng)（財(cái)稅［2008］160號(hào)、財(cái)稅[2009]124號(hào)）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（九）公益性捐贈(zèng)（財(cái)稅［2008］1應(yīng)

納

稅

所

得

額

公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。2、年度利潤(rùn)總額：企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的大于零的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、公益性社會(huì)團(tuán)體：依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。（條例第52條、財(cái)稅［2008］160號(hào)文件第四條）4、縣級(jí)以上人民政府及其部門：縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、公益性社會(huì)團(tuán)體：依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)程序（1）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；（2）經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng)；應(yīng)

納

稅

所

得

額

5、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)程序應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；（4）對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、捐贈(zèng)扣除憑據(jù)：按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

6、捐贈(zèng)扣除憑據(jù)：按照行政管理級(jí)次分應(yīng)

納

稅

所

得

額

7、取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形：（1）年度檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的；（一年內(nèi)不得重新申請(qǐng)）（2）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；（3）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；（5）受到行政處罰的。2、3、4、5款，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)。3、4項(xiàng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入補(bǔ)稅應(yīng)

納

稅

所

得

額

7、取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情應(yīng)

納

稅

所

得

額

8、公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除（1）公益性群眾團(tuán)體：依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體。（2）政策規(guī)定：企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）公益性群眾團(tuán)體條件：財(cái)稅［2009］124號(hào)第四條應(yīng)

納

稅

所

得

額

8、公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)程序●由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；●由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)；

應(yīng)

納

稅

所

得

額

（4）公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)程序應(yīng)

納

稅

所

得

額

●對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

●對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）稅前扣除憑據(jù)：按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）稅前扣除憑據(jù)：按照行政管理級(jí)次應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形●前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；●在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；●存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；●存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；●受到行政處罰的。2、3、4、5項(xiàng)，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)。3、4項(xiàng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入補(bǔ)稅。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的應(yīng)

納

稅

所

得

額

9、特定捐贈(zèng)事項(xiàng)全額扣除（1）汶川地震：財(cái)稅［2008］104號(hào)（2）玉樹地震：財(cái)稅［2010］59號(hào)（3）舟曲泥石流：財(cái)稅［2010］107號(hào)（4）北京奧運(yùn)會(huì)：財(cái)稅［2003］10號(hào)（5）上海世博會(huì)：財(cái)稅［2005］180號(hào)應(yīng)

納

稅

所

得

額

9、特定捐贈(zèng)事項(xiàng)全額扣除應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十）傭金（財(cái)稅［2009］29號(hào)）1、基本規(guī)定：（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15％（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10％計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％計(jì)算限額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十）傭金（財(cái)稅［2009］29號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、電信企業(yè)（2012年第15號(hào)公告）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、電信企業(yè)（2012年第15號(hào)公告應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十一）開辦費(fèi)（國(guó)稅函［2009］98號(hào)、國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）1、一次性扣除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。2、企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。3、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十一）開辦費(fèi)（國(guó)稅函［2009］9應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)（2012年第15號(hào)公告）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)（應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十二）準(zhǔn)備金1、基本規(guī)定：除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2、目前已核準(zhǔn)7類準(zhǔn)備金：（1）金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金（財(cái)稅［2009］64號(hào)、財(cái)稅〔2009〕99號(hào)、財(cái)稅［2011］104號(hào)）（2）金融企業(yè)貸款準(zhǔn)備金（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十二）準(zhǔn)備金應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）中國(guó)銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（財(cái)稅［2010］25號(hào)）（4）證券行業(yè)證券類和期貨類準(zhǔn)備金（財(cái)稅［2009］33號(hào)、財(cái)稅［2012］11號(hào)）（5）保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期穩(wěn)健險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等（財(cái)稅［2009］48號(hào)、財(cái)稅［2012］45號(hào)）應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）中國(guó)銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（財(cái)稅應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（財(cái)稅［2012］23號(hào)、財(cái)稅［2009］110號(hào)）（7）中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備（財(cái)稅［2009］62號(hào)、財(cái)稅［2012］25號(hào)）3、以前年度結(jié)余準(zhǔn)備金（國(guó)稅函［2009］202號(hào)）2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（6）保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（財(cái)應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十三）資產(chǎn)損失（財(cái)稅［2009］57號(hào)、2011年第25號(hào)公告）1、適用資產(chǎn)范圍：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（十三）資產(chǎn)損失（財(cái)稅［2009］5應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、損失扣除類型（1）實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失。在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。（2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅收政策規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

2、損失扣除類型應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、申報(bào)扣除制度資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。（1）清單申報(bào)：范圍見25號(hào)公告第9條按會(huì)計(jì)核算科目歸類匯總，報(bào)送匯總清單。（2）專項(xiàng)申報(bào)：除清單申報(bào)之外，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別的，可專項(xiàng)申報(bào)。逐項(xiàng)逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)納稅資料。應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、申報(bào)扣除制度應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）特殊事項(xiàng)申報(bào)管理：總分支機(jī)構(gòu)：●各自向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；●分支機(jī)構(gòu)同時(shí)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)以清單申報(bào)形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；●總機(jī)構(gòu)捆綁打包轉(zhuǎn)讓跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，總局審核后通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)作專項(xiàng)申報(bào)。（4）以前年度損失扣除：說明并專項(xiàng)申報(bào)●實(shí)際資產(chǎn)損失：追補(bǔ)發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)期一般不得超過5年。應(yīng)

納

稅

所

得

額

（3）特殊事項(xiàng)申報(bào)管理：應(yīng)

納

稅

所

得

額

特殊情況追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失?！穹ǘㄙY產(chǎn)損失：申報(bào)年度扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

特殊情況追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)應(yīng)

納

稅

所

得

額

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理（2012年第15號(hào)公告）對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。應(yīng)

納

稅

所

得

額

以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）損失確認(rèn)條件和證據(jù)：確認(rèn)條件見財(cái)稅［2009］57號(hào)確認(rèn)證據(jù)見25號(hào)公告第三章到第七章具有法律效力的外部證據(jù)：第十七條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：第十八條（6）境內(nèi)、境外損失分開核算（7）已扣除損失收回時(shí)征稅應(yīng)

納

稅

所

得

額

（5）損失確認(rèn)條件和證據(jù)：應(yīng)

納

稅

所

得

額

十四、母子公司服務(wù)費(fèi)（國(guó)稅發(fā)［2008］86號(hào)）條例49條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。1、母子公司提供服務(wù)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為勞務(wù)費(fèi)用處理。2、服務(wù)費(fèi)母公司作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅，子公司作為成本費(fèi)用稅前扣除。應(yīng)

納

稅

所

得

額

十四、母子公司服務(wù)費(fèi)（國(guó)稅發(fā)［200應(yīng)

納

稅

所

得

額

3、雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，可以分項(xiàng)簽收取服務(wù)費(fèi)；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式。服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議方式：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按獨(dú)立交易原則合理分?jǐn)?。?yīng)

納

稅

所

得

額

3、雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議。應(yīng)

納

稅

所

得

額

4、提取支付管理費(fèi)形式不得在稅前扣除。5、子公司提供服務(wù)合同或協(xié)議等相關(guān)材料