企業(yè)貨幣資金的管理定義課件

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2第四部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算

一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過(guò)程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。2第四部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算一、貨幣資2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹3（一）貨幣資金持有動(dòng)機(jī)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動(dòng)性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個(gè)方面的需要：

1、支付需要,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持的貨幣資金支付能力。

2、預(yù)防需要，即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力。

3、投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹4（二）貨幣資金管理的目標(biāo)

1、確保貨幣資金的安全、完整。

2、確保貨幣資金的有效使用。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹5（三）現(xiàn)金的核算我國(guó)會(huì)計(jì)界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。借現(xiàn)金貸收入支出結(jié)余額2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹6現(xiàn)金銷售收入管理費(fèi)用

①

②應(yīng)付工資

③2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹7（四）庫(kù)存現(xiàn)金管理

1、錢賬分管，會(huì)計(jì)、出納分開

2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅(jiān)持查庫(kù)制度

3、遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍

4、遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額

5、嚴(yán)格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹8（五）銀行存款的核算

1、銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹92、銀行存款的核算借銀行存款貸收入支出結(jié)余額2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹10銀行存款銷售收入管理費(fèi)用

①

②應(yīng)付工資

③2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹11（五）貨幣資金管理的政策選擇1、影響貨幣資金最佳持有量確定的因素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應(yīng)結(jié)合以下因素分析：（1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模。（2）企業(yè)籌集資金的能力。（3）企業(yè)對(duì)貨幣資金的運(yùn)用能力。（4）企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹12

2、貨幣資金持有成本

(1)貨幣資金的管理成本。

(2)貨幣資金的機(jī)會(huì)成本。

(3)貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。

(4)貨幣資金短缺成本。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹133、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)成本資料如表所示。表貨幣資金持有方案表金額單位：元

項(xiàng)目ABCD

貨幣資金持有量10000200003000040000機(jī)會(huì)成本率10％10％10％10％管理成本1800180018001800短缺成本4200320090002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹14

根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測(cè)算下表。最佳貨幣資金持有量測(cè)算表金額單位：元方案資金持有量機(jī)會(huì)成本管理成本短缺成本總成本A（10000）1000180043007100B（20000）2000180032007000C（30000）300018009005700D（40000）40001800058002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹154、結(jié)算方式的選擇現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)，包括產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外，都必須通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（1）匯兌結(jié)算方式（2）托收承付結(jié)算方式（3）委托收款結(jié)算方式（4）支票結(jié)算方式（5）銀行匯票結(jié)算方式（6）商業(yè)匯票結(jié)算方式（7）銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無(wú)承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和信用證結(jié)算方式等。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹16不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)資金收入、付出的時(shí)間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響。如能有效加以利用，則可以在不損害企業(yè)信譽(yù)的等情況下，延遲付款、提前收款，從而使企業(yè)的貨幣資金收支保持協(xié)調(diào)。在購(gòu)買材料時(shí)，可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式。在銷售商品時(shí)，也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式?？傊?，結(jié)算方式的采用應(yīng)有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時(shí)間，有利于資金的有效使用。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹175、貨幣資金收支綜合管理（1）

加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過(guò)設(shè)立多個(gè)收款中心來(lái)代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過(guò)程的時(shí)間。鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過(guò)在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當(dāng)?shù)劂y行的時(shí)間的一種貨幣資金管理辦法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹18

（2）

控制支出貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。運(yùn)用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應(yīng)付款。為了最大限度地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下，應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期。工資支出模式。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個(gè)存款賬戶。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預(yù)測(cè)開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時(shí)間。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹19二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算和管理

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹20（一）應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流動(dòng)證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹21商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹22商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹23企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價(jià)值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹24應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹25相對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。超過(guò)承兌期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，可對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹26應(yīng)收票據(jù)的核算借應(yīng)收票據(jù)貸收入支出結(jié)余額2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹27應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款銷售收入銀行存款①

②③2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹28應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款?？梢?jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹29

票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如下：

商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額

=商業(yè)匯票到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算的。其計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)息

=商業(yè)匯票到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360

貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹30例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現(xiàn)率為9%。該應(yīng)收票據(jù)到期值為10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為60天（31＋29）。

60

貼現(xiàn)息＝1000×9%×-----＝150（元）

360

貼現(xiàn)凈額＝10000－150＝9850（元）2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹31應(yīng)收票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用985015010000（1）（3）應(yīng)收賬款100001000010000（2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回短期借款（4）申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理1000010000100002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹32

1、應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià)應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。（1）商業(yè)折扣又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況（如客戶購(gòu)貨數(shù)量較大等原因）而給予的價(jià)格優(yōu)惠。通常是在貨品價(jià)格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。（二）應(yīng)收帳款的核算

2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹33例：某企業(yè)出售臺(tái)式計(jì)算器，銷售價(jià)格為每臺(tái)200元，成批購(gòu)買30臺(tái)，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價(jià)格計(jì)算如下：價(jià)目表銷售價(jià)格（200×30）＝6000（元）扣減20%1200（元）

發(fā)票價(jià)格4800（元）2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹34

例：某企業(yè)銷售給Ａ公司貨物一批，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購(gòu)貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應(yīng)收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹35應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款32292276004692（1）32292322922003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹36

（2）現(xiàn)金折扣又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款）。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹37總價(jià)法

總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時(shí)，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹38例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)值總計(jì)160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收帳款187200

貸：產(chǎn)品銷售收入160000

應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27200收到貸款時(shí)，如果是在10天之內(nèi)，則借：銀行存款186720

財(cái)務(wù)費(fèi)用480

貸：應(yīng)收帳款187200如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，則借：銀行存款187200

貸：應(yīng)收帳款1872002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹39應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款18720016000027200（1）187200186720財(cái)務(wù)費(fèi)用480（2）187200187200（3）2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹40凈價(jià)法

凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過(guò)折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹41（三）壞帳損失的核算

壞帳是指企業(yè)無(wú)法收加或收回的可能性極小的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費(fèi)用。企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收款的金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。一般來(lái)講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語(yǔ)氣表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹42

壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。

1、直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確診壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。例：Ａ公司欠Ｂ公司的款8600元已超過(guò)三年，屢催無(wú)效，斷定無(wú)法收回，確認(rèn)為壞帳。借：管理費(fèi)用－－壞賬損失8600

貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司8600如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司8600

貸：管理費(fèi)用－－壞賬損失8600

同時(shí)，借；銀行存款8600

貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司86002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹432、備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。該科目是應(yīng)收帳款的抵減調(diào)整科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上“壞帳準(zhǔn)備”科目的貸方金額，作為“應(yīng)收帳款”的抵減項(xiàng)目單獨(dú)列示，以便反映企業(yè)應(yīng)收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應(yīng)收帳款的可收回凈額。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹44估計(jì)壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點(diǎn)介紹應(yīng)收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款余額一定比例估計(jì)壞帳損失的方法。彩這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞帳損失，應(yīng)根據(jù)壞帳損失占應(yīng)收帳款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收款作額確定。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹45應(yīng)收賬款管理費(fèi)用壞帳準(zhǔn)備（1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（2）實(shí)際發(fā)生壞帳2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹46

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收帳款余額估計(jì)壞帳損失。我國(guó)有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)３‰－５‰等。當(dāng)期末壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞帳準(zhǔn)備。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹47例：某企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一年首次計(jì)提壞帳準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)由帳款的年末余額為200000元。估計(jì)壞帳損失＝200000×5‰＝1000（元）借：管理費(fèi)用1000

貸：壞帳準(zhǔn)備1000第二年實(shí)際發(fā)生壞帳600元，借：壞帳準(zhǔn)備600

貸：應(yīng)收帳款6002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹48已經(jīng)確認(rèn)為壞帳的600元收回了400元。借：應(yīng)收帳款400

貸：壞帳準(zhǔn)備400

同時(shí)：借：銀行存款400

貸：應(yīng)收帳款400第二年末，應(yīng)收帳款余額為60000元，調(diào)整“壞帳準(zhǔn)備”科目余額。第二年末估計(jì)的壞帳損失為300（即60000×5‰）元，應(yīng)沖銷多余的壞帳準(zhǔn)備500(即800－300)元。借：壞帳準(zhǔn)備500

貸：管理費(fèi)用5002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹49（四）預(yù)付帳款核算預(yù)付帳款與應(yīng)收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應(yīng)收帳款是企業(yè)銷貨后應(yīng)收而未收的貨款；預(yù)付帳款則是企業(yè)購(gòu)貨時(shí)預(yù)先付給供貨方的購(gòu)貨款。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)付帳款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，預(yù)付帳款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”的金額分開報(bào)告。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹50預(yù)付帳款銀行存款（1）按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付貨款原材料（2）收到預(yù)定的貨物2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹51(五)會(huì)計(jì)政策與理財(cái)策略

壞帳損失核算方法的選擇由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，國(guó)家允許企業(yè)在對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，但要求所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)適合于本企業(yè)的特點(diǎn)，能夠充分反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應(yīng)注意兩種方法的選擇對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的不同影響。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹521、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較確定壞帳的時(shí)間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項(xiàng)帳款無(wú)法收回之時(shí)，將期列入這一期間的費(fèi)用。采用這一方法，帳務(wù)處理雖然比較簡(jiǎn)單，但它不符合費(fèi)用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬(wàn)元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無(wú)效，1998年企業(yè)信用部方確定其無(wú)法收回，企業(yè)財(cái)務(wù)部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。借：管理費(fèi)用50000

貸：應(yīng)收帳款500002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹53

從這個(gè)例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費(fèi)用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時(shí)，并未對(duì)當(dāng)年賒銷收入可臺(tái)能發(fā)生壞帳損失預(yù)計(jì)入帳。相應(yīng)地，資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹54如果采用備抵法，即在當(dāng)年的賒銷收中預(yù)先估計(jì)出可能無(wú)法收回貨款，列入當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?gòu)囊烟崛〉膲膸?zhǔn)備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問(wèn)題。仍以上例說(shuō)明，如果1997年度企業(yè)預(yù)計(jì)壞帳損失為4.5萬(wàn)元，1998年確認(rèn)壞帳損失5萬(wàn)元，用備抵法作帳時(shí)：1997年借：管理費(fèi)用45000

貸：壞帳準(zhǔn)備45001998年借：壞帳準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收帳款500002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹55這樣的帳務(wù)處理一方面使得壞帳費(fèi)用與賒銷收入按配比原則同時(shí)反映在1997年度損益表中，從謹(jǐn)慎性原則角度上看，還避免了當(dāng)期利潤(rùn)的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞帳準(zhǔn)備作為應(yīng)收帳款的減項(xiàng)單獨(dú)列示，因而能夠反映出企業(yè)應(yīng)收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹56估計(jì)壞帳損失三種方法的比較

估計(jì)壞帳損失的方法通常有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法。（1）帳齡分析法是按應(yīng)收帳款帳齡長(zhǎng)短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計(jì)壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時(shí)間。雖然應(yīng)收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來(lái)說(shuō)，帳款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應(yīng)收帳款帳齡及估計(jì)壞帳損失方法見(jiàn)下表：2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹57

帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失百分比估計(jì)損失金額

未到期250001%250

過(guò)期一個(gè)月200003%600

過(guò)期二個(gè)月150005%750

過(guò)期三個(gè)月100007%700

過(guò)期四個(gè)月800020%1600

過(guò)期五個(gè)月500050%2500

破產(chǎn)或追訴中200080%600

合計(jì)8500080002003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹58（2）賒銷百分比法

是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計(jì)算確定。如根據(jù)過(guò)去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。則：

1600

估計(jì)壞帳的百分比＝--------×100%＝2%80000如果本期實(shí)際的賒銷金額為20000元，則：本期估計(jì)的壞帳損失＝20000×2%

＝400（元）2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹59在采用賒銷百分比法的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實(shí)際情況，若發(fā)現(xiàn)估計(jì)壞帳損失百分比過(guò)高或過(guò)低，應(yīng)及時(shí)予以修正。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹60采用帳齡分析法和賒銷百分比法對(duì)壞帳的核算原理與應(yīng)收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計(jì)壞帳的方法有所不同。估計(jì)壞帳損失的三種方法各有利弊：在應(yīng)收帳款余額百分比法下，按照應(yīng)收帳款的余額，以一個(gè)綜合百分比估計(jì)未來(lái)時(shí)期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應(yīng)收帳款被插欠的時(shí)間長(zhǎng)短，收帳款的發(fā)生時(shí)間與其收回時(shí)間是跨會(huì)計(jì)期間時(shí)，估計(jì)的壞帳損失被推延，但方法本向簡(jiǎn)便實(shí)用。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹61在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長(zhǎng)短估計(jì)壞帳，比較符合實(shí)際情況。采用這種方法，雖然也會(huì)推延壞帳的確認(rèn)，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計(jì)壞帳比較直觀，仍不失為一種簡(jiǎn)易實(shí)用的方法。在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計(jì)壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，更符合收入與費(fèi)用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項(xiàng)目的收款時(shí)間長(zhǎng)短，按統(tǒng)一的百分比估計(jì)壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實(shí)際情況，這種方法還是可取的。總是大于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對(duì)壞帳進(jìn)行估計(jì)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹62還需要說(shuō)明一點(diǎn)，無(wú)論是應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計(jì)壞帳的比例問(wèn)題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國(guó)家也就不規(guī)定具體的比例標(biāo)準(zhǔn)，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定。在我國(guó)，原則上應(yīng)比照國(guó)際慣例進(jìn)行壞帳的估計(jì)，但受到各作為一種過(guò)度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時(shí)過(guò)早，作為一種過(guò)度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會(huì)不同程度地影響估計(jì)壞帳數(shù)額的準(zhǔn)確性，但從便于國(guó)家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。在我國(guó)，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹63（六）應(yīng)收帳款的管理2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹64三、存貨項(xiàng)目的核算和管理

（一）存貨及其范圍規(guī)定

1、存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中消耗而持有或?yàn)殇N售而處于生產(chǎn)過(guò)程中的各種資產(chǎn)。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。但長(zhǎng)期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價(jià)銷售、或變?yōu)闊o(wú)用物資，從而給企業(yè)造成損失。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹652、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。存貨具體包括如下項(xiàng)目：（1）庫(kù)存待售的存貨。（2）庫(kù)存待消耗的存貨。（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用以及在加工過(guò)程中的存貨。（4）購(gòu)入的正在運(yùn)輸途中的存貨和尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹66下列各項(xiàng)不屬于存貨范圍：（1）庫(kù)存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫(kù)存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來(lái)購(gòu)入的存貨。此項(xiàng)物品因沒(méi)有實(shí)現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實(shí)際上的購(gòu)買行為，所以不是企業(yè)的存貨。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹67（二）存貨的價(jià)值構(gòu)成現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的價(jià)值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。

1．購(gòu)入的存貨。購(gòu)入存貨的成本是指采購(gòu)成本，通常采購(gòu)成本包括買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和應(yīng)交納的稅金。買價(jià)是指購(gòu)入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，這部分價(jià)款是外購(gòu)存貨實(shí)際成本的主體。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹68采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)雜費(fèi)(如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用。至于采購(gòu)人員的差旅費(fèi)，專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，也屬于采購(gòu)費(fèi)用，本應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，但為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，應(yīng)在期間費(fèi)用中列支。企業(yè)供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)生的經(jīng)常性費(fèi)用，也作為期間費(fèi)用處理，不計(jì)入存貨的成本。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹692、自制的存貨。自制的存貨，按照制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。包括自制過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接制造費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以合理的標(biāo)準(zhǔn)分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對(duì)象承擔(dān)。3．委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過(guò)程中耗用的材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)及應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹704．投資者投入的存貨。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。5．接受捐贈(zèng)的存貨。接受捐贈(zèng)的存貨。按照發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等作為實(shí)際成本；無(wú)發(fā)票、報(bào)關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價(jià)確定的價(jià)值作為實(shí)際成本。6．盤盈的存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實(shí)際成本；沒(méi)有同類存貨的按照市價(jià)確認(rèn)實(shí)際成本2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹71（三）材料收發(fā)的核算

1、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的材料核算由于材料日常核算的計(jì)價(jià)方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實(shí)際成本進(jìn)行的材料核算和按計(jì)劃成本進(jìn)行的材料核算。按實(shí)際成本進(jìn)行材料核算時(shí)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)、材料明細(xì)賬和材料總分類賬均按材料的實(shí)際成本進(jìn)行。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹72

科目設(shè)置及其核算內(nèi)容

為了總括地反映企業(yè)庫(kù)存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。

(1)“原材料”科目。該科日用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實(shí)際成本。

(2)“在途材料”科目。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運(yùn)到或已運(yùn)到企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料的實(shí)際成本。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹73

材料收入的總分類核算外購(gòu)材料，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)與貨款的支付在時(shí)間上就有可能不同。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹74對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)

原材料應(yīng)交稅金——

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款應(yīng)付票據(jù)（1）或（2）等2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹75對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)在途材料

應(yīng)交稅金——

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)銀行存款原材料（1）對(duì)尚未到達(dá)的材料作在途材料處理（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹76自制、委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料原材料生產(chǎn)成本2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹77

材料發(fā)出的總分類核算由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算手續(xù)，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。材料總分類賬則是根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期(5天或10天)歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時(shí)一次登記。

2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹78──────────────────────────────

應(yīng)借科目日期應(yīng)貸科目：“原材料”───────────────原料燃料合計(jì)─────────────────────────────生產(chǎn)成本1~10日15600400005560011~20日820002800011000021~30日10500030400135400──────────────────────

小計(jì)20260098400301000─────────────────────────────

制造費(fèi)用24006003000─────────────────────────────

管理費(fèi)用11005001600─────────────────────────────

產(chǎn)品銷售費(fèi)用900900

委托加工材料20002000─────────────────────────────

本月發(fā)料合計(jì)20900099500308500─────────────────────────────2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹79根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”管理費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本原材料2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹80

采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料采購(gòu)收發(fā)核算時(shí)，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確。但這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)來(lái)說(shuō)，材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，難以看出收進(jìn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，則大多采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹81（四）存貨核算和管理的政策選擇

由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購(gòu)買、耗用、銷售之中，因而存貨數(shù)量及存貨價(jià)值的確認(rèn)至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同影響。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹82

存貨計(jì)價(jià)目的存貨價(jià)值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。對(duì)于存貨數(shù)量的確認(rèn)，主要通過(guò)建立和完善存貨盤存制度去完成。而單位存貨成本的確認(rèn)，則由于存貨處于不斷進(jìn)出之中，同一種存貨購(gòu)入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價(jià)值如何確認(rèn)的問(wèn)題(即存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題)。存貨的合理計(jì)價(jià)對(duì)加強(qiáng)存貨的管理具有重要意義。為正確計(jì)算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供企業(yè)償債能力的信息存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行正確配比計(jì)算期間凈收益的問(wèn)題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的合理表述。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹83期末存貨計(jì)價(jià)政策

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采取以下方法計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表上期末存貨的價(jià)值。

1、歷史成本法，即按存貨購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出金額確認(rèn)期末存貨的價(jià)值。通常，購(gòu)入存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)買價(jià)格和正常的運(yùn)輸、儲(chǔ)存等支出;而自制存貨的實(shí)際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費(fèi)用以及正常的廢料和停工時(shí)間成本等。按歷史成本法計(jì)量期末存貨價(jià)值有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：

(1)對(duì)購(gòu)入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價(jià)值。

2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹84(2)歷史成本是基于過(guò)去的交換交易形成的，具有可驗(yàn)證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。(3)在原材料和商品存貨的購(gòu)買價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)時(shí)，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實(shí)現(xiàn)凈值。(4)按歷史成本計(jì)價(jià)有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時(shí)耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹85

這種方法也有一定的缺陷：

(1)當(dāng)存貨價(jià)值處于經(jīng)常變動(dòng)之中時(shí)，歷史成本僅能反映存貨在購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)時(shí)耗用的價(jià)值，作為過(guò)時(shí)的計(jì)量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價(jià)值。

(2)企業(yè)存貨往往由于取得的時(shí)間和批次的不同，其成本缺乏可比性。按歷史成本法計(jì)量期末存貨價(jià)值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價(jià)不易確定的情況。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹862、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)采用的一種方法。它是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹87

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)，也是對(duì)歷史成本原則的一種修正。在對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，這樣相對(duì)存貨的歷史成本來(lái)說(shuō)，將導(dǎo)致一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，這種損失不能等到存貨銷售時(shí)才加以確認(rèn)，而應(yīng)在損失發(fā)生的期間就加以確認(rèn)，即以可變現(xiàn)凈值來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤(rùn)幅度，使各期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相對(duì)準(zhǔn)確。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹88

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)存貨，資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值表現(xiàn)偏低，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，該方法在應(yīng)用中也存在一些缺陷：①它不符合會(huì)計(jì)一致性原則。因?yàn)樵摲N方法允許不同項(xiàng)目的存貨或不同時(shí)期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)可以按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這就無(wú)異于允許存貨的計(jì)價(jià)可同時(shí)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計(jì)量屬性，使企業(yè)存貨的不同項(xiàng)目之間，前后期之間及各企業(yè)間計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標(biāo)準(zhǔn)，缺乏可比性。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹89

②該種方法的應(yīng)用盡管對(duì)本期利潤(rùn)達(dá)到了穩(wěn)健的目的，但對(duì)后期卻不穩(wěn)定。因?yàn)楫?dāng)期利潤(rùn)計(jì)算的偏低，期末存貨成本減少，必然會(huì)使以后期間的銷售成本下降，造成利潤(rùn)反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤(rùn)的真實(shí)性。③存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)帶有一定的主觀性因素，這對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，缺乏足夠的可信性。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所在，我們應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短合理地加以運(yùn)用。按現(xiàn)行股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)可以采用此種方法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹90存貨發(fā)出價(jià)值的確定政策

由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購(gòu)進(jìn)的，而每次收入材料的單價(jià)，都有可能因買價(jià)、途耗、運(yùn)費(fèi)的不同以及供貨單位的不同而有所不同。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時(shí)，就有一個(gè)采用什么方法確定發(fā)出材料的單價(jià)，發(fā)料憑證和材料明細(xì)賬對(duì)發(fā)出材料如何計(jì)價(jià)的問(wèn)題。

1．先進(jìn)先出法。是以先購(gòu)入的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹91

采用先進(jìn)先出法，期末結(jié)存材料的賬面價(jià)值，反映的是較后購(gòu)進(jìn)的材料的實(shí)際成本，使得期末結(jié)存材料價(jià)值比較接近于現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格。這種方法的好處是把計(jì)價(jià)工作分散在月份內(nèi)進(jìn)行，可以隨時(shí)計(jì)算發(fā)出或銷售材料的成本，并能避免企業(yè)隨意挑選材料計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。不足之處是當(dāng)采購(gòu)、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，單價(jià)經(jīng)常變動(dòng)的情況下，核算工作量就很繁重。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和期末結(jié)存價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)期末結(jié)存價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。因此，它適用于材料購(gòu)進(jìn)和發(fā)出業(yè)務(wù)不太多，且材料品種較少的企業(yè)。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹922．加權(quán)平均法。亦稱全月一次加權(quán)平均法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=[月初結(jié)存金額+∑（本月每批購(gòu)入材料的單價(jià)×該批材料的數(shù)量）]/月初結(jié)存數(shù)量十本月購(gòu)入材料的數(shù)量之和本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=本月發(fā)出材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本=月末庫(kù)存材料數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹93

這種計(jì)價(jià)方法其特點(diǎn)是只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，簡(jiǎn)化了平時(shí)核算工作，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單價(jià)較平均化，對(duì)材料成本的分?jǐn)傄蚕鄬?duì)適中。但是這種計(jì)價(jià)方法平時(shí)賬面上不能反映材料的發(fā)出金額和結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)材料資金的日常管理。由于發(fā)出材料的憑證計(jì)價(jià)和明細(xì)賬登記金額工作都集中在月末進(jìn)行，從而也影響了材料核算工作的均衡性和及時(shí)性。此種方法適用于每種材料前后購(gòu)進(jìn)單價(jià)相差幅度較大的情況。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹943．后進(jìn)先出法。是以后購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出材料按庫(kù)存材料中最后購(gòu)進(jìn)的那批材料的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用后進(jìn)先出法，材料發(fā)出的成本是按最近的購(gòu)貨單價(jià)確定的。這樣做的好處是發(fā)出材料的成本接近于近期的市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)持續(xù)上漲情況下，可以使當(dāng)期發(fā)出材料成本升高，利潤(rùn)降低，延遲企業(yè)交納所得稅，減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響；同時(shí)由于期末材料結(jié)存成本是按早期價(jià)格確定的，這樣也減少了庫(kù)存材料的資金占用，可以增加企業(yè)后勁，提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。此種方法也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一。但采用這種方法，有可能會(huì)造成成本虛增或虛減，未經(jīng)批準(zhǔn)不得采用。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹954．移動(dòng)平均法。亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指每收進(jìn)一批材料要計(jì)算一次平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算發(fā)出材料成本的一種計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：

移動(dòng)加權(quán)原有庫(kù)存材料金額+本批購(gòu)入材料金額

=-----------------------------------------------------

平均單價(jià)原有庫(kù)存材料數(shù)量+本批購(gòu)入材料數(shù)量發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹96

采用這種計(jì)價(jià)方法，可以在發(fā)出材料時(shí)及時(shí)計(jì)價(jià)，并登記材料明細(xì)賬的發(fā)料金額，使材料核算工作比較均衡，這樣計(jì)算出的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的材料成本比較客觀。但在材料收入業(yè)務(wù)較多的情況下，要經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，核算工作量較大。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹975.個(gè)別計(jì)價(jià)法。它是在發(fā)出材料時(shí)，按所發(fā)材料收時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為計(jì)算各批發(fā)出材料成本和期末成本的一種計(jì)價(jià)方法。采用這種方法可以及時(shí)進(jìn)行發(fā)出材料的計(jì)價(jià)和價(jià)值核算，計(jì)算出的發(fā)出成本和期末結(jié)存成本比較合理、準(zhǔn)確。但是，這種方法要求對(duì)發(fā)出和結(jié)存材料的批次具體認(rèn)定，分清購(gòu)進(jìn)材料的批次，明碼標(biāo)價(jià)，這無(wú)疑增加了材料保管計(jì)價(jià)的工作量。所以它適用于購(gòu)入批次少，容易識(shí)別、單位價(jià)值較高的貴重物資。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹98存貨計(jì)價(jià)方法的影響及政策選擇

從前面對(duì)存貨的存量和流量計(jì)價(jià)的分析可以看出，存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響：①期末存貨如果計(jì)價(jià)(估價(jià))過(guò)低，當(dāng)期的利潤(rùn)可能因此而相應(yīng)減少；②期末存貨計(jì)價(jià)(估價(jià))如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；③期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加；④期初存貨計(jì)價(jià)如果過(guò)高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少；

2、存貨計(jì)價(jià)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響，包括流動(dòng)資產(chǎn)總額，所有者權(quán)益，負(fù)債等項(xiàng)目，都會(huì)因存貨計(jì)價(jià)的不同而有不同的數(shù)額。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹99財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)100第四部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算

一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過(guò)程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。2第四部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算一、貨幣資2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹101（一）貨幣資金持有動(dòng)機(jī)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動(dòng)性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個(gè)方面的需要：

1、支付需要,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保持的貨幣資金支付能力。

2、預(yù)防需要，即企業(yè)為應(yīng)付意外情況而需要保持的貨幣資金支付能力。

3、投機(jī)需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹102（二）貨幣資金管理的目標(biāo)

1、確保貨幣資金的安全、完整。

2、確保貨幣資金的有效使用。2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹2003年12月18日中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系孫茂竹103（三）現(xiàn)金的核算我國(guó)會(huì)計(jì)界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣和外幣。借現(xiàn)金貸收入