企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析記錄課件

第五章制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄第五章制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄1投資活動(dòng)籌資活動(dòng)一、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）會(huì)計(jì)學(xué)原理2企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)要素投資活動(dòng)籌資活動(dòng)一、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金原2會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤及其分配事項(xiàng)籌資交易對(duì)外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)購貨產(chǎn)品生產(chǎn)商品銷售二、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤及3第二節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞實(shí)收資本，資本公積，短期借款，長期借款2.重要知識(shí)點(diǎn)資本公積的用途如何劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過程3.難點(diǎn)預(yù)提利息的處理第二節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞4籌資業(yè)務(wù)資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本籌資業(yè)務(wù)資金籌集的來源：5一、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算

我國注冊(cè)資本制度法定資本制普通法系國家-授權(quán)資本制度（“額定資本”和“已發(fā)行資本”）

注冊(cè)資本；增資；減資

主要賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”（或“股本”）“資本公積”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄一、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)6注冊(cè)資本與實(shí)收資本注冊(cè)資本企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額；注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本注冊(cè)資金-工商管理的術(shù)語實(shí)收資本-會(huì)計(jì)術(shù)語注冊(cè)資本與實(shí)收資本注冊(cè)資本7注冊(cè)資本與實(shí)收資本一般情況下，實(shí)收資本=注冊(cè)資本。還有其他例外例外情況：企業(yè)采取分次到資，企業(yè)的會(huì)計(jì)帳面“實(shí)收資本”≤注冊(cè)資本Eg：A公司注冊(cè)100萬，實(shí)際老板黃某注入30萬就開業(yè)了，但當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，如果變買財(cái)產(chǎn)的收入不足以抵償債務(wù)，所有者就必須補(bǔ)足，補(bǔ)滿100萬為止。注冊(cè)資本與實(shí)收資本一般情況下，實(shí)收資本=注冊(cè)資本。8注冊(cè)資本與實(shí)收資本我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：企業(yè)在其經(jīng)營期內(nèi)，注冊(cè)資本只能增加、轉(zhuǎn)讓不得減少，以保證債權(quán)人的合法權(quán)益。企業(yè)注冊(cè)資本的增減超過20%時(shí)，應(yīng)按資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。

注冊(cè)資本與實(shí)收資本我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：9資本公積與實(shí)收資本實(shí)收資本投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。國家投資法人投資個(gè)人投資外商投資資本公積與實(shí)收資本實(shí)收資本10資本公積與實(shí)收資本資本公積

通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)接受捐贈(zèng)法定財(cái)產(chǎn)重估增值--分立、合并、變更和投資資本匯率折算差額--外幣投資資本溢價(jià)—投資人繳付的出資額>其認(rèn)繳資本金的差額資本公積可以轉(zhuǎn)增資本資本公積與實(shí)收資本資本公積11江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告

公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)增股本方案為：以公司現(xiàn)有總股本82,800,000股為基數(shù)，向全體股東每10股派1元人民幣現(xiàn)金（含稅，扣稅后個(gè)人股東、投資基金實(shí)際每10股派0.9元現(xiàn)金）；以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。轉(zhuǎn)增后，公司總股本由82,800,000股增至140,760,000股。

江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)12例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時(shí)企業(yè)重組又有丁投資者申請(qǐng)加入，并提出其資本要占公司注冊(cè)資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請(qǐng)計(jì)算新投資者的出資額（S）。

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立13S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計(jì)算，其中的1OO萬元計(jì)入注冊(cè)資本，2O萬元作為資本公積，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款12O0O00

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積200000

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

14在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳出資額全部記入“實(shí)收資本”在創(chuàng)立時(shí)投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，相同數(shù)量的出資額，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣，所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。新投資者出資總額=（實(shí)收資本十留存收益）/（1-欲占注冊(cè)資本比例）×欲占注冊(cè)資本比例

在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳出資額全部記入“實(shí)收資本”15實(shí)收資本、資本公積與留存收益的區(qū)別實(shí)收資本和資本公積表明企業(yè)原來注入多少資本盈余公積和未分配利潤表明所賺的錢留在企業(yè)有多少實(shí)收資本、資本公積與留存收益的區(qū)別實(shí)收資本和資本公積表明企業(yè)16投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元

借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月，借：銀行17“資本公積”賬戶例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬元（共計(jì)800萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬元。借：銀行存款6000000固定資產(chǎn)2800000貸：實(shí)收資本8000000資本公積800000

資本公積登記所有者投入的資本溢價(jià)800000

期末所有者投資溢價(jià)800000

“資本公積”賬戶例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商借：銀行存款18二、借入資本業(yè)務(wù)的核算負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額入賬會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄二、借入資本業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄19流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債的定義流動(dòng)負(fù)債是指償還期限較短，須在一年內(nèi)或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量按實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)量短期借款可根據(jù)借款憑據(jù)上的金額來確認(rèn)和計(jì)量主要賬戶設(shè)置“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量流動(dòng)負(fù)債的定義20流動(dòng)負(fù)債的記錄“短期借款”賬戶-短期借款的償還2005年5月6日，南江公司向銀行歸還期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元。借：短期借款100000貸：銀行存款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

流動(dòng)負(fù)債的記錄“短期借款”賬戶-短期借款的償還2005年5月21流動(dòng)負(fù)債的記錄“短期借款”賬戶-短期借款的取得2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

流動(dòng)負(fù)債的記錄“短期借款”賬戶-短期借款的取得2005年2月22財(cái)務(wù)費(fèi)用-短期借款利息預(yù)付事項(xiàng)應(yīng)收事項(xiàng)借款利息與應(yīng)付事項(xiàng)借款利息：每月支付

假定南江公司以銀行存款支付本月短期借款利息15000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：銀行存款15000

財(cái)務(wù)費(fèi)用-短期借款利息預(yù)付事項(xiàng)假定南江公司以借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23財(cái)務(wù)費(fèi)用-短期借款利息借款利息：數(shù)月后支付按期預(yù)提實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)付利息20002005年6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000應(yīng)付利息10000貸：銀行存款12000

按期預(yù)提6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：銀行存款12000實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-短期借款利息借款利息：數(shù)月后支付假定南江公司20024財(cái)務(wù)費(fèi)用-存款利息假定南江公司2005年6月30日收到銀行支付上半年存款利息12000元。6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

12000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000財(cái)務(wù)費(fèi)用-存款利息假定南江公司6月末的會(huì)計(jì)分錄：25例：光大科工貿(mào)有限公司于12月1日借入短期借款400000元，期限6個(gè)月，年利率6%，到期還本付息。月利息=400000*6%/12=2000當(dāng)年12月預(yù)提利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：應(yīng)付利息2000次年5月還本付息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000應(yīng)付利息10000短期借款400000貸：銀行存款412000會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄例：光大科工貿(mào)有限公司于12月1日借入短期借款426長期負(fù)債的確認(rèn)定義長期負(fù)債是指償還期限超過一年或超過一年的

一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債特點(diǎn)償還期限：長期負(fù)債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的負(fù)債才是長期負(fù)債長期負(fù)債的確認(rèn)定義27長期負(fù)債的確認(rèn)舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需要，而是為擴(kuò)展企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，購置大型機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或改建廠房等，以補(bǔ)充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金舉債金額：長期負(fù)債一般數(shù)額較大，它的利息費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負(fù)擔(dān)較重長期負(fù)債的確認(rèn)舉債目的：舉借長期債務(wù)非為滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的臨時(shí)需28長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的種類長期借款應(yīng)付債券其他長期應(yīng)付款主要賬戶設(shè)置“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的種類29長期負(fù)債的計(jì)量長期借款的確認(rèn)和計(jì)量長期借款是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款的性質(zhì)按照申請(qǐng)獲得貸款時(shí)實(shí)際收到的貸款數(shù)額(實(shí)際發(fā)生數(shù))進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量長期負(fù)債的計(jì)量長期借款的確認(rèn)和計(jì)量30報(bào)表列示長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列出。將于一年內(nèi)到期償?shù)拈L期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映報(bào)表列示31長期負(fù)債的記錄-長期借款“長期借款”賬戶2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3年的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款100000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000貸：長期借款-本金100000

長期借款登記到期償還的登記取得的長期長期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

長期負(fù)債的記錄-長期借款“長期借款”賬戶2005年2月6日，32財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息借款利息：分期付息假定南江公司以銀行存款支付本年長期借款利息利息15000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：銀行存款15000

財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息借款利息：分期付息假定南江公司以借：33財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息“應(yīng)付利息”借款利息：數(shù)年后一次還本付息假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付3年長期借款利息12000元。2002年-2005年的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)付利息40002005年6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000應(yīng)付利息8000貸：銀行存款12000

按期預(yù)提6月末的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12000貸：銀行存款12000實(shí)際支付時(shí)列為費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息“應(yīng)付利息”借款利息：數(shù)年后一次還本付34財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息（與工程建設(shè)有關(guān)）Q1：何謂利息的資本化？將借款利息支出確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息（與工程建設(shè)有關(guān)）Q1：何謂利息的資本35財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息（與工程建設(shè)有關(guān)）Q2：什么利息可以資本化？

為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的借款費(fèi)用在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即，不包括流動(dòng)資金借款。

財(cái)務(wù)費(fèi)用-長期借款利息（與工程建設(shè)有關(guān)）Q2：什么利息可以資36符合條件的情況資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

符合條件的情況資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生37例：光大科工貿(mào)有限公司計(jì)劃建造新廠房一座，去年1月份采用到期還本付息的方式，向銀行借入3年期借款2000000元，存入開戶銀行。借款合同規(guī)定，年利率5%，3年后還本付息。該項(xiàng)工程取得借款后立即開工，一次性發(fā)生支出2000000元。今年12月末該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

例：光大科工貿(mào)有限公司計(jì)劃建造新廠房一座，去年1月份采用到期38第三節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞固定資產(chǎn)2.重要知識(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值原材料的采購成本供應(yīng)過程的核算3.難點(diǎn)

固定資產(chǎn)增值稅的處理區(qū)分“在途物資”與“原材料”區(qū)分“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”第三節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞39三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項(xiàng)（一）購貨交易的記錄1.材料采購

（1）材料采購成本的確定

基本原則——實(shí)際成本計(jì)價(jià)

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄P81材料采購成本構(gòu)成買價(jià)采購費(fèi)用三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄40主要的賬戶設(shè)置“在途物資”“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”主要的賬戶設(shè)置41（2）材料采購成本計(jì)算例：相關(guān)資料如下：6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價(jià)10元；乙種材料10000公斤，單價(jià)5元。貨款付清。增值稅率為17%。7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)500元。8日，支付兩種材料運(yùn)費(fèi)3000元。10日，兩種材料驗(yàn)收入庫。

計(jì)算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（2）材料采購成本計(jì)算會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(42

甲材料總成本=10×5000+500+3000×5/15=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=5×10000＋3000×10/15=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄43（3）會(huì)計(jì)分錄①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款117000借：在途物資——甲材料500貸：現(xiàn)金500（3）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—44③8日支付運(yùn)費(fèi)④10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000貸：在途物資——甲材料51500——乙材料52000③8日支付運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)45會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料100000100000135000135000500300030005006日8日7日10日會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄現(xiàn)金銀46“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。100元150元210元“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”增值稅是對(duì)商品47價(jià)外稅

含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額

稅款抵扣

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額承擔(dān)者-最終消費(fèi)者價(jià)外稅48B公司（購買商）向A公司購進(jìn)布匹100匹，金額為10000元，貨款尚未支付。1.B公司實(shí)際付給A公司貨款?（1）10000元（2）10000+10000*17%=11700元2.B公司已經(jīng)交了多少稅？B.B公司（銷售商）把布匹加工成成衣800件，出售給C公司，取得銷售額15000元，貨款尚未收到。1.C公司實(shí)際付給B公司貨款?（1）15000元（2）15000+15000*17%=17550元2.B公司實(shí)際交多少稅？B公司（購買商）向A公司購進(jìn)布匹100匹，金額為10000元49業(yè)務(wù)A：借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款——a公司11700業(yè)務(wù)B：借：應(yīng)收賬款——b公司17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

業(yè)務(wù)A：502.固定資產(chǎn)購入■固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值——?dú)v史成本（原始價(jià)值）例：購入汽車一臺(tái)，車價(jià)30萬元，增值稅等費(fèi)用計(jì)4.2萬元，款項(xiàng)用銀行存款付清。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)34.2萬貸：銀行存款34.2萬2.固定資產(chǎn)購入會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)51第四節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本，累計(jì)折舊2.重要知識(shí)點(diǎn)產(chǎn)品成本的構(gòu)成制造費(fèi)用的具體內(nèi)容生產(chǎn)過程的核算過程3.難點(diǎn)

區(qū)分“生產(chǎn)成本”與“制造費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”的核算“累計(jì)折舊”的核算如何結(jié)轉(zhuǎn)和分配“制造費(fèi)用”完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞52（二）生產(chǎn)交易-成本計(jì)算

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成——直接材料——直接人工——制造費(fèi)用

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算——產(chǎn)品總成本——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（二）生產(chǎn)交易-成本計(jì)算會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄533.主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“制造費(fèi)用”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費(fèi)用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費(fèi)用3.主要賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)54材料成本的核算

例：20日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料600公斤，乙材料500公斤；B產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料1000公斤，乙材料800公斤。（甲材料50元/公斤，乙材料80元/公斤）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品70000--B產(chǎn)品114000貸:原材料—甲材料80000--乙材料104000材料成本的核算

例：20日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料600公斤，55工資費(fèi)用的核算例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。

涉及2個(gè)問題：工資支付工資費(fèi)用分配

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄工資費(fèi)用的核算例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。56工資費(fèi)用的核算①工資費(fèi)用分配②工資支付會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬）400000貸：現(xiàn)金400000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬）400000工資費(fèi)用的核算①工資費(fèi)用分配會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記57制造費(fèi)用的核算

例：14日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理費(fèi)600元。

例：15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過計(jì)算，該材料實(shí)際成本為600元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:制造費(fèi)用600貸:現(xiàn)金600借:制造費(fèi)用600貸:原材料—乙材料600制造費(fèi)用的核算例：14日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理費(fèi)600元58制造費(fèi)用的核算例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用360000元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)240000元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)120000元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：制造費(fèi)用240000管理費(fèi)用120000貸：累計(jì)折舊360000借：制造費(fèi)用240000管理費(fèi)用120000貸：固定資產(chǎn)360000制造費(fèi)用的核算例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均59例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用58000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標(biāo)準(zhǔn)和方法在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配。假設(shè)本例中，A、B產(chǎn)品分?jǐn)?0000元、18000元）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品40000—B產(chǎn)品18000貸：制造費(fèi)用58000例：月末，匯集本月全部制造費(fèi)用58000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按60

例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計(jì)算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設(shè)本例中，完工A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的總成本分別為450000元和320000元）

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:產(chǎn)成品—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品320000貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品320000例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)學(xué)原理61會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本原材料產(chǎn)成品應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)現(xiàn)金等制造費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成621．倉庫發(fā)出材料一批，其數(shù)量及用途為：A材料25000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用23000元，車間一般耗用2000元；B材料16000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用12000元，車間一般耗用4000元。2．簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金24000元，當(dāng)即發(fā)放本月職工工資。3．經(jīng)結(jié)算，本月應(yīng)付職工工資24000元，按其用途分配為：生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資4000元。5．由銀行轉(zhuǎn)賬支付本月外購動(dòng)力費(fèi)23500元，其用途為：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用21500元，車間一般耗用2000元。6．計(jì)提本月車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1500元。7．?dāng)備N應(yīng)由本月屬于車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)900元。9．由銀行轉(zhuǎn)賬支付本月車間辦公費(fèi)500元。10．本月車間發(fā)生零星雜費(fèi)40元，以現(xiàn)金付訖。11．月終將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。12．本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本35000制造費(fèi)用6000貸：原材料-A材料25000-B材料16000借：應(yīng)付職工薪酬24000貸：現(xiàn)金24000借：生產(chǎn)成本20000制造費(fèi)用4000貸：應(yīng)付職工薪酬24000借：生產(chǎn)成本21500制造費(fèi)用2000貸：銀行存款23500借：制造費(fèi)用1500貸：累計(jì)折舊1500借：制造費(fèi)用900貸：其他應(yīng)收款900借：制造費(fèi)用500貸：銀行存款500借：制造費(fèi)用40貸：現(xiàn)金40借：生產(chǎn)成本14940貸：制造費(fèi)用

14940借：庫存商品91440貸：生產(chǎn)成本

914401．倉庫發(fā)出材料一批，其數(shù)量及用途為：A材料25000元，其63

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬64第五節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞營業(yè)稅金及附加2.重要知識(shí)點(diǎn)銷售過程的核算3.難點(diǎn)

區(qū)分“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”理解確認(rèn)收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本是兩個(gè)不同的過程“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”區(qū)分“生產(chǎn)成本”與“主營業(yè)務(wù)成本”第五節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞65（三）銷售交易1.判斷收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)已實(shí)現(xiàn)(Realized)或可實(shí)現(xiàn)(Realizable)已賺得(Earned)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)——收入》：—商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移—不具有對(duì)商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)—收入的金額能夠可靠地計(jì)量—與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)—與收入相關(guān)的成本能可靠地計(jì)量會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（三）銷售交易會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—66主要的會(huì)計(jì)科目主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加主要的會(huì)計(jì)科目主營業(yè)務(wù)收入67“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-銀行存款例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，銷項(xiàng)稅136000元，款項(xiàng)收到存入銀行。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為560000元。①收入入賬

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）136000借：主營業(yè)務(wù)成本560000貸：產(chǎn)成品(庫存商品)560000“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-銀行存款會(huì)計(jì)學(xué)原理68

“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-應(yīng)收賬款

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。①收入入賬

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——W公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：產(chǎn)成品(庫存商品)160000“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)69

“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-預(yù)收賬款

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元，W公司上月已經(jīng)預(yù)付200000貨款，余款于交貨時(shí)以銀行存款支付。該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為160000元。①收入入賬

②計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：預(yù)收賬款——W公司200000銀行存款151000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000借：主營業(yè)務(wù)成本160000貸：產(chǎn)成品(庫存商品)160000“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”案例-預(yù)收賬款會(huì)計(jì)70

“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”案例-出售多余材料

例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價(jià)格20元，款項(xiàng)待收。同時(shí)支付該批材料運(yùn)費(fèi)200元。該批材料的實(shí)際成本為4800元。①其他收入入賬

②支付運(yùn)費(fèi)

③計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本

會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)收賬款——L廠6000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000借：其他業(yè)務(wù)成本200貸：現(xiàn)金200借：其他業(yè)務(wù)成本4800貸：原材料——丙材料4800“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”案例-出售多余材料會(huì)計(jì)學(xué)71

“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”案例-租金

例：19日收到出租商鋪的租金6000元，本月以銀行存款支付商鋪水電費(fèi)，管理費(fèi)等雜費(fèi)共4800元。①其他收入入賬

③計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款6000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000借：其他業(yè)務(wù)成本4800貸：銀行存款4800“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”案例-租金會(huì)計(jì)學(xué)原理72”營業(yè)稅金及附加“案例例：A公司本月應(yīng)交納城建稅15000元，教育費(fèi)附加2000元。會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：營業(yè)稅金及附加17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅15000-應(yīng)交教育費(fèi)附加2000”營業(yè)稅金及附加“案例會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(73會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)成品銀行存款應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)支出材料現(xiàn)金其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)74銷售業(yè)務(wù)過程核算案例2．銷售A產(chǎn)品60件，單價(jià)750元，B產(chǎn)品20件，單價(jià)500元，貨款計(jì)55000元，銷項(xiàng)稅額9350元，全部款項(xiàng)尚未收到。3．銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)500元，貨款25000元及銷項(xiàng)稅額4250元已通過銀行收訖。4．向購貨方發(fā)運(yùn)B產(chǎn)品30件，單價(jià)500元，貨款15000元，銷項(xiàng)稅額2550元，全部款項(xiàng)原已預(yù)收。5．收到購貨方償還前欠貨款60000元存入銀行。6．向購貨單位預(yù)收銷貨款80000元存入銀行，下月交貨。7．銷售A產(chǎn)品22件，單價(jià)750元，貨款16500元及銷項(xiàng)稅額2805元當(dāng)即收到存行。8．銷售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)共1350元，以銀行存款付訖。9．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品單位成本為348.50元，B產(chǎn)品單位成本為234.56元。10按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4900元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2100元。銷售業(yè)務(wù)過程核算案例75案例的解答過程1.銷售A產(chǎn)品60件，單價(jià)750元，B產(chǎn)品20件，單價(jià)500元，貨款計(jì)55000元，銷項(xiàng)稅額9350元，全部款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款64,350貸：主營業(yè)務(wù)收入55,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）9,3503.銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)500元，貨款25000元及銷項(xiàng)稅額4250元已通過銀行收訖。

借：銀行存款29,250貸：主營業(yè)務(wù)收入25,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4,2504.向購貨方發(fā)運(yùn)B產(chǎn)品30件，單價(jià)500元，貨款15000元，銷項(xiàng)稅額2550元，全部款項(xiàng)原已預(yù)收。

借：預(yù)收賬款17,550貸：主營業(yè)務(wù)收入15,000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2,550案例的解答過程1.銷售A產(chǎn)品60件，單價(jià)750元，B產(chǎn)品276案例的解答過程5．收到購貨方償還前欠貨款60000元存入銀行。

借：銀行存款60,000貸：應(yīng)收賬款60,0006．向購貨單位預(yù)收銷貨款80000元存入銀行，下月交貨。

借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款800007．銷售A產(chǎn)品22件，單價(jià)750元，貨款16500元及銷項(xiàng)稅額2805元當(dāng)即收到存行。

借：銀行存款19,305貸：主營業(yè)務(wù)收入16,500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2,805案例的解答過程5．收到購貨方償還前欠貨款60000元存入銀行77案例的解答過程8．銷售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)共1350元，以銀行存款付訖。

借：銷售費(fèi)用1350貸：銀行存款13509．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品單位成本為348.50元，B產(chǎn)品單位成本為234.56元。

借：主營業(yè)務(wù)成本52033（60+22）*348.5+（20+50+30）*234.56貸：庫存商品-A產(chǎn)品28577-B產(chǎn)品2345610按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4900元，應(yīng)交教育費(fèi)附加2100元。

借：營業(yè)稅金及附加7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅4900-應(yīng)交教育費(fèi)附加2100案例的解答過程8．銷售產(chǎn)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)共1350元，以78第六節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞期間費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售費(fèi)用，投資收益營業(yè)外收入，營業(yè)外支出2.重要知識(shí)點(diǎn)利潤形成過程的核算利潤分配過程的核算利潤分配的順序3.難點(diǎn)

區(qū)分期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本區(qū)分期間費(fèi)用與“制造費(fèi)用”由“本年利潤”到“利潤分配”第六節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞79五、利潤及其分配事項(xiàng)（一）利潤的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.利潤的形成

＋主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)稅金＋其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出—管理費(fèi)用—營業(yè)費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出—所得稅會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤五、利潤及其分配事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上802.利潤形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)——12類基本交易發(fā)生——12個(gè)基本賬戶設(shè)置——月末匯總計(jì)算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益情況會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄2.利潤形成交易會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)81主要的會(huì)計(jì)科目管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅本年利潤主要的會(huì)計(jì)科目管理費(fèi)用82請(qǐng)判斷以下的費(fèi)用屬于哪種費(fèi)用？

0．以銀行存款支付本月銷售商品發(fā)生的廣告費(fèi)10000元。

1．采購員牛京平借支差旅費(fèi)1500元，現(xiàn)金支票付訖。

2．以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)120元。

3．倉庫發(fā)出材料一批，計(jì)67300元，其用途為：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用61000元，車間一般耗用4300元，廠部一般耗用2000元。

管理費(fèi)用：1、3銷售費(fèi)用：0財(cái)務(wù)費(fèi)用：2制造費(fèi)用：3請(qǐng)判斷以下的費(fèi)用屬于哪種費(fèi)用？834．以銀行存款支付本月辦公費(fèi)5200元，其中：屬于車間的2000元，廠部的3200元。5．以銀行存款支付職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)150006．以銀行存款支付本月水電費(fèi)35000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用29000元，車間一般耗用4000元，廠部一般耗用2000元。7．以銀行存款支付銷售商品發(fā)生的廣告、展覽、運(yùn)輸、包裝等費(fèi)用28960元。

管理費(fèi)用：4、5、6銷售費(fèi)用：7財(cái)務(wù)費(fèi)用：制造費(fèi)用：4、64．以銀行存款支付本月辦公費(fèi)5200元，其中：屬于車間的20848．采購員牛京平報(bào)銷差旅費(fèi)1580元，差額現(xiàn)金付訖9．以現(xiàn)金支付違反合同的罰款1000元。10．以銀行存款支付本月廠部電話費(fèi)1180元。11．結(jié)算本月職工工資42500元，其中：生產(chǎn)工人工資30000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元。

管理費(fèi)用：11、10營業(yè)外支出：9制造費(fèi)用：118．采購員牛京平報(bào)銷差旅費(fèi)1580元，差額現(xiàn)金付訖8512．沒收紅星公司逾期未退包裝物押金6000元。13．查明應(yīng)收南天公司貨款1800元，因該公司撤銷，確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。14．查明應(yīng)付白云工廠貨款800元，因該單位撤銷，確實(shí)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。15．月終攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：報(bào)刊費(fèi)600元，其中車間的200元，廠部的400元；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元，其中車間的700元，廠部的500元；材料倉庫租金680元。

管理費(fèi)用：15營業(yè)外支出：13制造費(fèi)用：15營業(yè)外收入：12、1412．沒收紅星公司逾期未退包裝物押金6000元。8616．月終預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：固定資產(chǎn)修理費(fèi)980元，其中車間的520元，廠部的460元；短期借款利息800元。17．月終計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4900元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊2700元，廠部固定資產(chǎn)折舊2200元。18．經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交房產(chǎn)稅1500元。19．接開戶銀行通知，企業(yè)銀行存款利息收入380元已存入銀行。20.變賣持有的深萬科的股票1000股。當(dāng)初買入價(jià)為18元，賣出價(jià)為15元。21.變賣持有的廣州控股的股票1000股。當(dāng)初買入價(jià)為15元，賣出價(jià)為18元。管理費(fèi)用：16，17，18財(cái)務(wù)費(fèi)用：16，19制造費(fèi)用：16，17投資收益：20、2116．月終預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：固定資產(chǎn)修理費(fèi)980元87收入經(jīng)常（收入）非經(jīng)常（利得）主營業(yè)務(wù)收入（企業(yè)主要業(yè)務(wù)的收入）投資收益（企業(yè)投資業(yè)務(wù)收入與損失）營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入（企業(yè)次要業(yè)務(wù)的收入）收入經(jīng)常非經(jīng)常主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外其他業(yè)務(wù)88支出經(jīng)常（費(fèi)用）非經(jīng)常（損失）主營業(yè)務(wù)成本（企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用）期間費(fèi)用（企業(yè)的間接費(fèi)用）營業(yè)外支出庫存商品其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本(直接費(fèi)用）制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（含利息收入）支出經(jīng)常非經(jīng)常主營業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用營業(yè)外庫存商品其他業(yè)務(wù)生產(chǎn)893.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄“費(fèi)用”賬戶“收入”賬戶本年利潤“本年利潤”貸方余額—企業(yè)本年盈利“本年利潤”借方余額–企業(yè)本年虧損至此，所有收入，支出類賬戶余額為“零”。3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(904.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄4.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄例示：會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)91資料一：該廠只于年末一次分配凈利潤；12月初“本年利潤”賬戶貸方余額為432604.93元，“利潤分配”賬戶及其明細(xì)分類賬戶無余額。資料二：該廠12月末全部收入、費(fèi)用賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額為：主營業(yè)務(wù)收入558121元(貸方)、主營業(yè)務(wù)成本465000元(借方)、營業(yè)費(fèi)用5000元(借方)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加27100元(借方)、管理費(fèi)用9500元(借方)、財(cái)務(wù)費(fèi)用400元(借方)、營業(yè)外收入4200元(貸方)、營業(yè)外支出1000元(借方)。資料一：該廠只于年末一次分配凈利潤；12月初“本年利潤”賬戶92借：主營業(yè)務(wù)收入558,121營業(yè)外收入4,200貸：本年利潤562,321借：本年利潤508,000貸：主營業(yè)務(wù)成本465000營業(yè)稅金及附加27100銷售費(fèi)用5000管理費(fèi)用9500財(cái)務(wù)費(fèi)用400營業(yè)外支出1000借：主營業(yè)務(wù)收入558,12193（二）利潤分配事項(xiàng)1.（凈）利潤分配程序——提取法定盈余公積——向投資者（股東）分配利潤（股利）會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄（二）利潤分配事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)94主要的會(huì)計(jì)科目盈余公積利潤分配應(yīng)付股利主要的會(huì)計(jì)科目盈余公積95盈余公積盈余公積

企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定和企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議，從企業(yè)稅后利潤中提取的各類盈余準(zhǔn)備。法定盈余公積金任意盈余公積金法定公益金儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資轉(zhuǎn)增資本、分派股利、彌補(bǔ)虧損

盈余公積盈余公積963.利潤分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄本年利潤利潤分配

實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)轉(zhuǎn)來全年利潤數(shù)各種利潤分配數(shù)至此，“本年利潤”帳戶余額為“零”。3.利潤分配交易處理圖示會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄97利潤分配案例資料三：該廠12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．月終，將各項(xiàng)收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。2．月終，根據(jù)本月利潤總額，按照25%的所得稅率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。3．年終，按全年凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。4．年終，企業(yè)向投資者分配利潤150000元。5．年終結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。6．年終，將“利潤分配”賬戶下其他明細(xì)分類賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶。7．由銀行轉(zhuǎn)賬支付本年應(yīng)交所得稅121731.48元。8．企業(yè)向投資者支付利潤150000元，其中120000元由銀行轉(zhuǎn)賬支付，30000元現(xiàn)金付訖。利潤分配案例981.計(jì)算所得稅（54321+432604.93）*25%=121731.48借：所得稅費(fèi)用121731.48貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅121731.48借：本年利潤121731.48貸：所得稅費(fèi)用121731.481.計(jì)算所得稅992.將本年利潤轉(zhuǎn)到利潤分配借：本年利潤365194.44貸：利潤分配-未分配利潤365194.443.提取盈余公積借：利潤分配-提取法定盈余公積36519.44貸：盈余公積36519.444.向投資者分配利潤借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利150000貸：應(yīng)付股利1500002.將本年利潤轉(zhuǎn)到利潤分配1005.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤余額借：利潤分配-未分配利潤186519.44貸：利潤分配-提取法定盈余公積36519.44-應(yīng)付現(xiàn)金股利1500006.支付稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅121731.48貸：銀行存款121731.487.支付股利借：應(yīng)付股利150000貸：銀行存款120000現(xiàn)金300005.結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤余額101

第五章制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄第五章制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄102投資活動(dòng)籌資活動(dòng)一、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場(chǎng)）購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）會(huì)計(jì)學(xué)原理2企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)要素投資活動(dòng)籌資活動(dòng)一、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金原103會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤及其分配事項(xiàng)籌資交易對(duì)外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)購貨產(chǎn)品生產(chǎn)商品銷售二、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄利潤及104第二節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞實(shí)收資本，資本公積，短期借款，長期借款2.重要知識(shí)點(diǎn)資本公積的用途如何劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過程3.難點(diǎn)預(yù)提利息的處理第二節(jié)重點(diǎn)1.重要名詞105籌資業(yè)務(wù)資金籌集的來源：投入借入所有者與債權(quán)人所有者：股東等債權(quán)人：銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式投入資本籌資業(yè)務(wù)資金籌集的來源：106一、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算

我國注冊(cè)資本制度法定資本制普通法系國家-授權(quán)資本制度（“額定資本”和“已發(fā)行資本”）

注冊(cè)資本；增資；減資

主要賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”（或“股本”）“資本公積”會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄一、投資者投入資本業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)學(xué)原理6會(huì)計(jì)107注冊(cè)資本與實(shí)收資本注冊(cè)資本企業(yè)向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的資本總額；注冊(cè)資本界定了投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)的最大償債責(zé)任；實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本注冊(cè)資金-工商管理的術(shù)語實(shí)收資本-會(huì)計(jì)術(shù)語注冊(cè)資本與實(shí)收資本注冊(cè)資本108注冊(cè)資本與實(shí)收資本一般情況下，實(shí)收資本=注冊(cè)資本。還有其他例外例外情況：企業(yè)采取分次到資，企業(yè)的會(huì)計(jì)帳面“實(shí)收資本”≤注冊(cè)資本Eg：A公司注冊(cè)100萬，實(shí)際老板黃某注入30萬就開業(yè)了，但當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，如果變買財(cái)產(chǎn)的收入不足以抵償債務(wù)，所有者就必須補(bǔ)足，補(bǔ)滿100萬為止。注冊(cè)資本與實(shí)收資本一般情況下，實(shí)收資本=注冊(cè)資本。109注冊(cè)資本與實(shí)收資本我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：企業(yè)在其經(jīng)營期內(nèi)，注冊(cè)資本只能增加、轉(zhuǎn)讓不得減少，以保證債權(quán)人的合法權(quán)益。企業(yè)注冊(cè)資本的增減超過20%時(shí)，應(yīng)按資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的處罰。

注冊(cè)資本與實(shí)收資本我國《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：110資本公積與實(shí)收資本實(shí)收資本投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。國家投資法人投資個(gè)人投資外商投資資本公積與實(shí)收資本實(shí)收資本111資本公積與實(shí)收資本資本公積

通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)接受捐贈(zèng)法定財(cái)產(chǎn)重估增值--分立、合并、變更和投資資本匯率折算差額--外幣投資資本溢價(jià)—投資人繳付的出資額>其認(rèn)繳資本金的差額資本公積可以轉(zhuǎn)增資本資本公積與實(shí)收資本資本公積112江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)增股本實(shí)施公告

公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)增股本方案為：以公司現(xiàn)有總股本82,800,000股為基數(shù)，向全體股東每10股派1元人民幣現(xiàn)金（含稅，扣稅后個(gè)人股東、投資基金實(shí)際每10股派0.9元現(xiàn)金）；以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。轉(zhuǎn)增后，公司總股本由82,800,000股增至140,760,000股。

江蘇東源電器集團(tuán)股份有限公司2007年度利潤分配及資本公積轉(zhuǎn)113例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時(shí)實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時(shí)企業(yè)重組又有丁投資者申請(qǐng)加入，并提出其資本要占公司注冊(cè)資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請(qǐng)計(jì)算新投資者的出資額（S）。

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立114S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計(jì)算，其中的1OO萬元計(jì)入注冊(cè)資本，2O萬元作為資本公積，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款12O0O00

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積200000

S＝（300＋12O）／（1-25％）×25%＝140萬元

115在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳出資額全部記入“實(shí)收資本”在創(chuàng)立時(shí)投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，相同數(shù)量的出資額，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣，所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。新投資者出資總額=（實(shí)收資本十留存收益）/（1-欲占注冊(cè)資本比例）×欲占注冊(cè)資本比例

在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳出資額全部記入“實(shí)收資本”116實(shí)收資本、資本公積與留存收益的區(qū)別實(shí)收資本和資本公積表明企業(yè)原來注入多少資本盈余公積和未分配利潤表明所賺的錢留在企業(yè)有多少實(shí)收資本、資本公積與留存收益的區(qū)別實(shí)收資本和資本公積表明企業(yè)117投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)價(jià)值50000元；專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)值80000元

借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)80000貸：實(shí)收資本380000

實(shí)收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實(shí)有數(shù)380000

投入資本的記錄“實(shí)收資本”賬戶2005年1月，借：銀行118“資本公積”賬戶例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬元（共計(jì)800萬元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬元。借：銀行存款6000000固定資產(chǎn)2800000貸：實(shí)收資本8000000資本公積800000

資本公積登記所有者投入的資本溢價(jià)800000

期末所有者投資溢價(jià)800000

“資本公積”賬戶例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商借：銀行存款119二、借入資本業(yè)務(wù)的核算負(fù)債的種類流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)應(yīng)根據(jù)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的特性加以識(shí)別按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量即負(fù)債成立時(shí)承諾償付的金額