基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）1目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。重點(diǎn)：生產(chǎn)及銷售過(guò)程的核算難點(diǎn)：凈利潤(rùn)的計(jì)算及分配核算借貸記賬法的應(yīng)用（下）

目的、要求：借貸記賬法的應(yīng)用（下）2課時(shí)安排第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算

6個(gè)課時(shí)

第二節(jié)

銷售過(guò)程核算和銷售產(chǎn)品成本計(jì)算

8個(gè)課時(shí)

第三節(jié)

凈利潤(rùn)確定和分配

6個(gè)課時(shí)*作業(yè)2個(gè)課時(shí)課時(shí)安排第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和3第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算

一、生產(chǎn)加工過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)4（二）“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方制造費(fèi)貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用（二）“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司為生5（三）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，月末無(wú)余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方管理費(fèi)用貸方

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用（三）“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)6（四）“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方庫(kù)存商品貸方

完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存商品的成本（四）“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完7（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額，期末一般無(wú)余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁(yè)，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算。

借方

應(yīng)付工資

貸方

實(shí)際支付給職工的工資額月末計(jì)算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公8（六）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費(fèi)。從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費(fèi)，借方登記實(shí)際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費(fèi)的結(jié)余，如在借方，表示福利費(fèi)的超支。借方

應(yīng)付福利費(fèi)

貸方

已使用的福利費(fèi)月末按工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)期末余額：超支的福利費(fèi)期末余額：結(jié)余的福利費(fèi)（六）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國(guó)9基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件10二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。

二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司11［例6—1］會(huì)計(jì)分錄這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費(fèi)用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費(fèi)用1575管理費(fèi)用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114－丙材料5375［例6—1］會(huì)計(jì)分錄這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少12［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費(fèi)用增加，應(yīng)按不同的部門計(jì)入不同的賬戶中進(jìn)行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付工資18000［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)13三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過(guò)供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。２．勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費(fèi)用。３．活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容14（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。１．直接材料費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價(jià)的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過(guò)領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫(kù)的材料，企業(yè)需采用一定的方法計(jì)算取得。因此，要?dú)w集和分配材料費(fèi)用首先需對(duì)所領(lǐng)用的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。材料的計(jì)價(jià)通常有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些計(jì)價(jià)方法將在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本書(shū)在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算15基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件16各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，所消耗的原材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費(fèi)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，不能在領(lǐng)用時(shí)立即計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡(jiǎn)便的方法分配計(jì)入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費(fèi)的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。間接計(jì)入材料費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本17基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件182．直接人工費(fèi)用的計(jì)算直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：2．直接人工費(fèi)用的計(jì)算193．制造費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中會(huì)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，須采用一定的分配方法分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用由于項(xiàng)目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，所以發(fā)生時(shí)先按其發(fā)生的地點(diǎn)或部門歸集到“制造費(fèi)用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：3．制造費(fèi)用的歸集和分配204．產(chǎn)品制造成本的計(jì)算由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計(jì)算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過(guò)程中未制造完成、不能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，即“半產(chǎn)品”。因此，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計(jì)算本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：4．產(chǎn)品制造成本的計(jì)算21（1）在沒(méi)有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本文僅討論無(wú)在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。

（1）在沒(méi)有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該22第二節(jié)銷售過(guò)程核算和

銷售產(chǎn)品成本計(jì)算

一、產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，用來(lái)核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末無(wú)余額或本年累計(jì)數(shù)額第二節(jié)銷售過(guò)程核算和

銷售產(chǎn)品成本計(jì)算一、產(chǎn)品23（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提24（三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營(yíng)日?；顒?dòng)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸方

發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公25（四）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。其借方登記發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（四）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品26（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司因銷27二、產(chǎn)品銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營(yíng)收入，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款－東明公司56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品48000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160

二、產(chǎn)品銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例［例6—3］新星股份有28［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)29第三節(jié)凈利潤(rùn)確定和分配利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入-費(fèi)用>零盈利收入-費(fèi)用<零虧損利潤(rùn)包括三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第三節(jié)凈利潤(rùn)確定和分配利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)30營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)31一、凈利潤(rùn)確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶

（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入一、凈利潤(rùn)確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶（一）“其他業(yè)務(wù)32該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方其他業(yè)務(wù)支出貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出（二）其他業(yè)務(wù)支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或33該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)外收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入（三）營(yíng)業(yè)外收入賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的34該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)外支出貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出（四）營(yíng)業(yè)外支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的35該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額，借方余額表示虧損，貸方余額利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無(wú)余額。借方本年利潤(rùn)貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益（五）本年利潤(rùn)賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利36該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方所得稅貸方

計(jì)算出的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用（六）所得稅賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交37該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(rùn)（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤(rùn)，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方利潤(rùn)分配貸方

（1）年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤(rùn)額年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)年末余額：未彌補(bǔ)虧損年末余額：未分配利潤(rùn)額（七）利潤(rùn)分配賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)38基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件39二、其他業(yè)務(wù)核算示例

［例6—5］出售乙材料一批，價(jià)值4000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時(shí)銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款4680貸：其他業(yè)務(wù)收入－材料銷售4000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680

二、其他業(yè)務(wù)核算示例［例6—5］出售乙材料一批，價(jià)值4040［例6—6］月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本2500元。這筆業(yè)務(wù)一方面說(shuō)明公司庫(kù)存材料減少，應(yīng)計(jì)入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應(yīng)與本期已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入相配比，使公司其他業(yè)務(wù)支出增加，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：其他業(yè)務(wù)支出－材料銷售2500貸：原材料－乙材料2500

［例6—6］月末結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的實(shí)際成本2500元。411.31日,將沒(méi)收的出租包裝物的押金1400元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入,不考慮稅收影響.

借:其他應(yīng)付款1400貸:營(yíng)業(yè)外收入1400三利潤(rùn)形成及其分配的帳務(wù)處理三利潤(rùn)形成及其分配的帳務(wù)處理422.31日,企業(yè)違反合同,按照規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款.借:營(yíng)業(yè)外支出1300貸:現(xiàn)金13002.31日,企業(yè)違反合同,按照規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款433.將各收入各費(fèi)用類帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn).其中,企業(yè)的”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”余額361000元,”營(yíng)業(yè)外收入”余額為1400元.”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為150000元;”營(yíng)業(yè)費(fèi)用”為5000元;”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金”為36100元,”營(yíng)業(yè)外支出”為1300,管理費(fèi)用為69200.借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入361000營(yíng)業(yè)外收入1400貸:本年利潤(rùn)3624003.將各收入各費(fèi)用類帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn).44借:本年利潤(rùn)261600貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金36100管理費(fèi)用69200營(yíng)業(yè)外支出1300本期實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)為100800(362400-261600)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件454.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅.(稅率為33%)借:所得稅33264(100800*33%)貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33264借:本年利潤(rùn)33264貸:所得稅33264稅后利潤(rùn)為67536(100800-33264)4.計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅.(稅率為33%)465.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)到利潤(rùn)分配帳戶借:本年利潤(rùn)67536貸:利潤(rùn)分配675366.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該分配的利潤(rùn)16000元借;利潤(rùn)分配16000貸:應(yīng)付利潤(rùn)160007.從實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取公積金16000元借:利潤(rùn)分配16000貸:盈余公積160005.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)到利潤(rùn)分配帳戶47作業(yè)題某企業(yè)12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料40000元,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品21900元、B產(chǎn)品18100元。2.倉(cāng)庫(kù)發(fā)出輔助材料2000元，供車間使用。3.從銀行存款中提取現(xiàn)金30000元。4.以現(xiàn)金支付職工工資24000元。5.向光明工廠購(gòu)入甲材料14000元，增值稅稅率17%，貨款以銀行存款支付。并以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。作業(yè)題某企業(yè)12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):486.上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)賬。7.向八一廠購(gòu)入乙材料40000元，增值稅稅率17%。貨款已用銀行存款支付，并驗(yàn)收入庫(kù)。8.收到信華廠還來(lái)欠款3000元，存入銀行。9.本月份職工工資分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資10000元車間管理人員工資3000元行政管理部門工資1000元10.按照職工工資14%提取職工福利費(fèi)。6.上述材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按其實(shí)際采購(gòu)成本轉(zhuǎn)賬。4911.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊3160元，其中：車間使用固定資產(chǎn)折舊2380元，管理部門用固定資產(chǎn)折舊780元。12.本月應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用待攤費(fèi)用1400元。13.將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例攤?cè)階\B產(chǎn)品。14.A產(chǎn)品已全部完成，共2000件，按實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬15.出售商品給新華工廠，A商品1800件，每件售價(jià)28元，B商品4400件，每件售價(jià)14元，增值稅稅率17%。11.計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊3160元，其中：車間使用固定資產(chǎn)5016.結(jié)轉(zhuǎn)上述出售商品生產(chǎn)成本。A商品每件20元，B商品每件10元。17.用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品銷售費(fèi)用1100元。18.由于自然災(zāi)害使輔助材料損壞300千克，價(jià)值1120元，作非常損失處理/19.沒(méi)收包裝物押金300元。20。出售多余材料2000元，增值稅稅率17%，價(jià)款存入銀行。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該材料的成本1500元。16.結(jié)轉(zhuǎn)上述出售商品生產(chǎn)成本。A商品每件20元，B商品每件5121.將12月份各損益賬戶余額轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，結(jié)出12月份利潤(rùn)。22.按照12月份利潤(rùn)的33%計(jì)算應(yīng)繳所得稅。23.按照凈利潤(rùn)10%提取盈余公積金。21.將12月份各損益賬戶余額轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)賬戶，結(jié)出12月份52第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）

第六章

借貸記賬法的應(yīng)用（下）53目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并掌握生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算，成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算。重點(diǎn)：生產(chǎn)及銷售過(guò)程的核算難點(diǎn)：凈利潤(rùn)的計(jì)算及分配核算借貸記賬法的應(yīng)用（下）

目的、要求：借貸記賬法的應(yīng)用（下）54課時(shí)安排第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算

6個(gè)課時(shí)

第二節(jié)

銷售過(guò)程核算和銷售產(chǎn)品成本計(jì)算

8個(gè)課時(shí)

第三節(jié)

凈利潤(rùn)確定和分配

6個(gè)課時(shí)*作業(yè)2個(gè)課時(shí)課時(shí)安排第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和55第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)算

一、生產(chǎn)加工過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程中尚未完工的各項(xiàng)在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。借方生產(chǎn)成本貸方為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本第一節(jié)

生產(chǎn)過(guò)程核算和產(chǎn)品制造成本計(jì)56（二）“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：部門管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。其借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方制造費(fèi)貸方

按車間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用（二）“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算公司為生57（三）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。本賬戶借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，月末無(wú)余額，本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方管理費(fèi)用貸方

發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用（三）“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)58（四）“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方庫(kù)存商品貸方

完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存商品的成本（四）“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完59（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。其貸方登記應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額，期末一般無(wú)余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的職工工資總額。該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁(yè)，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行核算。

借方

應(yīng)付工資

貸方

實(shí)際支付給職工的工資額月末計(jì)算分配的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額（五）“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公60（六）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費(fèi)。從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助、其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等。其貸方登記提取的福利費(fèi)，借方登記實(shí)際支用的職工福利，余額一般在貸方，表示公司福利費(fèi)的結(jié)余，如在借方，表示福利費(fèi)的超支。借方

應(yīng)付福利費(fèi)

貸方

已使用的福利費(fèi)月末按工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)期末余額：超支的福利費(fèi)期末余額：結(jié)余的福利費(fèi)（六）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司根據(jù)國(guó)61基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件62二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例

2003年12月，新星股份有限公司發(fā)生生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)如下：［例6—1］倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料一批，材料領(lǐng)用情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲、乙材料，材料共計(jì)4290元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲、丙材料，材料共計(jì)11675元，車間和廠部行政管理部門分別領(lǐng)用甲材料，價(jià)款各是1575元和945元，經(jīng)計(jì)算，材料耗用情況是：甲材料共耗用380件，計(jì)11972元，乙材料共耗用200公斤，計(jì)1140元，丙材料共耗用500公斤，計(jì)5375元。

二、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)核算舉例2003年12月，新星股份有限公司63［例6—1］會(huì)計(jì)分錄這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少，另一方面材料投入生產(chǎn)使用及為公司行政管理部門耗用，使費(fèi)用增加。原材料的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出的材料，應(yīng)按不同用途，分別記入不同的賬戶。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4290－B產(chǎn)品11675制造費(fèi)用1575管理費(fèi)用945貸：原材料－甲材料11970－乙材料114－丙材料5375［例6—1］會(huì)計(jì)分錄這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少64［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9000元，車間管理人員工資1000元，廠部行政管理人員工資2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了18000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了18000元。應(yīng)付工資增加，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶貸方，工資費(fèi)用增加，應(yīng)按不同的部門計(jì)入不同的賬戶中進(jìn)行反映。其中，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資能夠直接歸屬于A、B產(chǎn)品，是直接人工費(fèi)用，可以直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理人員工資，是為組織管理A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，廠部行政管理人員工資屬于期間費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品6000－B產(chǎn)品9000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：應(yīng)付工資18000［例6—2］結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)65三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算

（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容制造企業(yè)經(jīng)過(guò)供應(yīng)階段進(jìn)入生產(chǎn)階段。在這一階段中，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品要發(fā)生各種人力、物力、財(cái)力上的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為生產(chǎn)費(fèi)用。從內(nèi)容上看，主要包括：１．勞動(dòng)資料方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)用的機(jī)器、廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。２．勞動(dòng)對(duì)象方面的耗費(fèi)，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的各種原材料費(fèi)用。３．活勞動(dòng)方面的耗費(fèi)，如企業(yè)支付給生產(chǎn)工人、生產(chǎn)管理人員、技術(shù)人員、勤雜人員等的工資費(fèi)和福利費(fèi)用。三、產(chǎn)品制造成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容66（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算產(chǎn)品制造成本的計(jì)算就是按照所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并分別按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。主要包括：直接材料費(fèi)用的歸集和分配，直接人工費(fèi)用的歸集和分配、制造費(fèi)用的歸集和分配，以及產(chǎn)成品生產(chǎn)成本的計(jì)算等內(nèi)容。１．直接材料費(fèi)用的歸集和分配構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)用受生產(chǎn)產(chǎn)品所需材料的數(shù)量及其單價(jià)的影響。其中，材料的耗用數(shù)量可通過(guò)領(lǐng)退料憑證取得，而所耗用材料的單價(jià)，由于本月領(lǐng)用的材料不一定就是本月入庫(kù)的材料，企業(yè)需采用一定的方法計(jì)算取得。因此，要?dú)w集和分配材料費(fèi)用首先需對(duì)所領(lǐng)用的材料進(jìn)行計(jì)價(jià)。材料的計(jì)價(jià)通常有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等，這些計(jì)價(jià)方法將在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本書(shū)在此僅介紹全月一次加權(quán)平均法，以此確定發(fā)出材料的平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：（二）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算67基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件68各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式也不一樣。如果是分產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)，所消耗的原材料費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并登記入賬。如果不分產(chǎn)品領(lǐng)用，且生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則它們共同耗用的材料費(fèi)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，不能在領(lǐng)用時(shí)立即計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)按受益原則，采用合理、簡(jiǎn)便的方法分配計(jì)入，并登記入賬。一般而言，材料的耗用量與產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等有關(guān)，所以，材料費(fèi)的分配可采用受益產(chǎn)品的產(chǎn)量、重量、體積等方面的比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。間接計(jì)入材料費(fèi)用分配計(jì)算公式如下：各產(chǎn)品發(fā)生的原材料費(fèi)用，在不同的領(lǐng)料方式下，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本69基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件702．直接人工費(fèi)用的計(jì)算直接參加產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，屬于直接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：2．直接人工費(fèi)用的計(jì)算713．制造費(fèi)用的歸集和分配企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中會(huì)為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用如果是為生產(chǎn)一種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，須采用一定的分配方法分配計(jì)入各受益產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用由于項(xiàng)目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，所以發(fā)生時(shí)先按其發(fā)生的地點(diǎn)或部門歸集到“制造費(fèi)用”賬戶，然后再于月末按預(yù)定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用通常按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：3．制造費(fèi)用的歸集和分配724．產(chǎn)品制造成本的計(jì)算由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期與產(chǎn)品的成本計(jì)算期不一定一致，在月末企業(yè)還可能存在尚處于加工過(guò)程中未制造完成、不能對(duì)外銷售的產(chǎn)品，即“半產(chǎn)品”。因此，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)按成本計(jì)算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，雖已集中反映在有關(guān)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶中的借方，但并不一定就是本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。要正確計(jì)算本月完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，須將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：4．產(chǎn)品制造成本的計(jì)算73（1）在沒(méi)有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，總成本除以月生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量就是該產(chǎn)品的單位成本。（2）在有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能算出本月完工產(chǎn)品的成本。關(guān)于生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法，將在《成本會(huì)計(jì)》中詳細(xì)闡述，本文僅討論無(wú)在產(chǎn)品的情況下完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。

（1）在沒(méi)有在產(chǎn)品情況下，其產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用就是該74第二節(jié)銷售過(guò)程核算和

銷售產(chǎn)品成本計(jì)算

一、產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶損益類賬戶，用來(lái)核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。其貸方登記取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的凈收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末無(wú)余額或本年累計(jì)數(shù)額第二節(jié)銷售過(guò)程核算和

銷售產(chǎn)品成本計(jì)算一、產(chǎn)品75（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。其借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，該賬戶按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；（2）由于銷售退回減少的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶損益類賬戶，核算公司因銷售商品、提76（三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司經(jīng)營(yíng)日?；顒?dòng)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸方

發(fā)生的各項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（三）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公77（四）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。其借方登記發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（四）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品78（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款（五）“應(yīng)收賬款”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司因銷79二、產(chǎn)品銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

［例6—3］新星股份有限公司向東明公司銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)600元，價(jià)款共計(jì)48000元，增值稅8160元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營(yíng)收入，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：應(yīng)收賬款－東明公司56160貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－A產(chǎn)品48000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8160

二、產(chǎn)品銷售過(guò)程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例［例6—3］新星股份有80［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)40000元，增值稅6800元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收到，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加，另一方面表明銀行存款增加。因此會(huì)計(jì)分錄編制如下：借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－B產(chǎn)品40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800［例6—4］向明光廠銷售B產(chǎn)品50件，單價(jià)800元，價(jià)款共計(jì)81第三節(jié)凈利潤(rùn)確定和分配利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為盈利或虧損。收入-費(fèi)用>零盈利收入-費(fèi)用<零虧損利潤(rùn)包括三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第三節(jié)凈利潤(rùn)確定和分配利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)82營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)83一、凈利潤(rùn)確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶

（一）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。其貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方其他業(yè)務(wù)收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入一、凈利潤(rùn)確定和分配核算應(yīng)設(shè)置的

主要賬戶（一）“其他業(yè)務(wù)84該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等，其借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方其他業(yè)務(wù)支出貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出（二）其他業(yè)務(wù)支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或85該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收益，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益等。其貸方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)外收入貸方

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入（三）營(yíng)業(yè)外收入賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的86該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如罰款支出、捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。其借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方營(yíng)業(yè)外支出貸方

本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出（四）營(yíng)業(yè)外支出賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的87該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。其貸方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)減少項(xiàng)目的金額，借方余額表示虧損，貸方余額利潤(rùn)。年末將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的貸方，或?qū)⒈灸臧l(fā)生的凈虧損從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無(wú)余額。借方本年利潤(rùn)貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用和損失期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入和收益（五）本年利潤(rùn)賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利88該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國(guó)家的所得稅，其借方登記當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方所得稅貸方

計(jì)算出的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用（六）所得稅賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交89該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。其貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等轉(zhuǎn)入的數(shù)額，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤(rùn)（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤(rùn)，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。該賬戶一般按所分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方利潤(rùn)分配貸方

（1）年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤(rùn)額年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)年末余額：未彌補(bǔ)虧損年末余額：未分配利潤(rùn)額（七）利潤(rùn)分配賬戶該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)90基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第6章課件91二、其他業(yè)務(wù)核算示例

［例6—5］出售乙材料一批，價(jià)值4000元，應(yīng)交增值稅680元，款已收，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)屬于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方，同時(shí)銀行存款增加，應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄