審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件

第九章審計(jì)證據(jù)第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施（審計(jì)測(cè)試程序）審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程審計(jì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（含義、種類、特征）第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)圖六審圖六計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)一、審計(jì)證據(jù)的含義財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息:

原始憑證（及其他相關(guān)單據(jù)、合同）;總賬、明細(xì)賬、記賬憑證;成本分配計(jì)算調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

一、審計(jì)證據(jù)的含義財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的一、

審計(jì)證據(jù)的含義其他信息:

被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè);通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如存貨存在性的證據(jù)等；

自身編制或獲取信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。一、審計(jì)證據(jù)的含義其他信息:二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度直接證據(jù)間接證據(jù)按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源自然證據(jù)加工證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的重要性基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的直接證據(jù)指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)適用范圍：對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計(jì)需要,通過(guò)實(shí)地觀察、盤點(diǎn)獲取實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)證明力度最強(qiáng)的方面是實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存指是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此稱之為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實(shí)物證據(jù)差。

書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可以分為三類：指是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。注冊(cè)會(huì)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書(shū)面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù);包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件.由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中親自編制的書(shū)面證據(jù)。親歷書(shū)面證據(jù)比其他來(lái)源的證據(jù)更為可靠。內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書(shū)面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)。口頭證據(jù)口頭證據(jù)的證明力較弱，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：內(nèi)部控制情況、被審單位管理人員的素質(zhì)和管理?xiàng)l件、管理水平，又稱狀況證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境。

指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：內(nèi)部控制情況、被

審計(jì)證據(jù)種類審計(jì)具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)計(jì)價(jià)截止準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實(shí)物證據(jù)√√√√書(shū)面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)

√

三、審計(jì)證據(jù)的特征充分性適當(dāng)性相關(guān)性可靠性三、審計(jì)證據(jù)的特征充分性相關(guān)性1、審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。1、審計(jì)證據(jù)的充分性2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定方面具有相關(guān)性和可靠性。2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，盡可能做到直接證明或者否定某些事項(xiàng)的存在。

審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：例題1：

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。例題1：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表例題2：（多項(xiàng)選擇題）

L注冊(cè)2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。(2003年)A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠例題2：（多項(xiàng)選擇題）L注冊(cè)2.在對(duì)短期借款實(shí)施相三、審計(jì)證據(jù)的特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的特征

第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)程序也是審計(jì)方法的體現(xiàn)。第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需通過(guò)實(shí)施審計(jì)程

審計(jì)程序

審計(jì)程序運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中檢查觀察詢問(wèn)監(jiān)盤計(jì)算詢問(wèn)及函證分析程序?qū)徲?jì)測(cè)試流程（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）審計(jì)測(cè)試流程（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序27審計(jì)程序?qū)徲?jì)書(shū)面資料證實(shí)客觀事物按技術(shù)按順序按數(shù)量檢查法

核對(duì)法計(jì)算詢問(wèn)及函證順查法逆查法

詳查法抽查法

監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法分析程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)書(shū)面證實(shí)客觀按按按檢核計(jì)詢問(wèn)順逆詳抽監(jiān)調(diào)觀鑒分指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)。檢查法是一種十分有效的審計(jì)技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時(shí)還可以取得一些間接證據(jù)。

檢查的技巧：從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題一、檢查法指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一會(huì)計(jì)資料的檢查其他資料的檢查包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書(shū)、委托書(shū)、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會(huì)計(jì)資料本身外在形式上，是否符合會(huì)計(jì)原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)資料記錄是否符合要求；會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法和合理；有關(guān)書(shū)面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。一、檢查法會(huì)計(jì)資料的檢查其他資料的檢查包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)程序。二、核對(duì)法

指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)二、核對(duì)法

核對(duì)記賬憑證與所附原始憑證。核對(duì)匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計(jì)。核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬。核對(duì)總賬與所屬明細(xì)賬余額之和。核對(duì)報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬。核對(duì)有關(guān)報(bào)表，查明報(bào)表間的相互項(xiàng)目，或是總表的有關(guān)指標(biāo)與明細(xì)表之間。核對(duì)賬單核對(duì)其他原始記錄會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證賬表核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)賬證核對(duì)證證核對(duì)會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證賬表核對(duì)總計(jì)算式注冊(cè)會(huì)計(jì)師用人工或者計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)記錄和文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。三、計(jì)算適用范圍：通常用于核對(duì)賬項(xiàng)。計(jì)算式注冊(cè)會(huì)計(jì)師用人工或者計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)記錄和文件中的數(shù)是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)詢問(wèn)向內(nèi)部或外部核對(duì)賬務(wù)和經(jīng)濟(jì)事實(shí)，弄清事實(shí)并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。包括面詢和函詢兩種調(diào)查方法。四、詢問(wèn)及函證法

適用范圍：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)，也可用于查證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)物、含混不清的外來(lái)憑證、某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計(jì)單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險(xiǎn)情況以及未決法律訴訟案件情況等是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)詢問(wèn)詢問(wèn)法函證法四、詢問(wèn)及函證法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，以口頭的方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出問(wèn)題，并將他們的口頭回答作成詢問(wèn)筆錄的審計(jì)方法。

函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。詢問(wèn)法函證法四、詢問(wèn)及函證法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，以口頭函證

函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。函證函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)（一）函證決策（是否實(shí)施函證？）一般地，審計(jì)帳戶余額時(shí)：認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平有必要實(shí)施函證程序。（一）函證決策（是否實(shí)施函證？）一般地，審計(jì)帳戶余額時(shí)：（二）函證的內(nèi)容

1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

2、應(yīng)收賬款

3、其他帳戶余額等（二）函證的內(nèi)容1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重（三）詢證函的設(shè)計(jì)

1、積極性函證方式

2、消極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計(jì)1、積極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計(jì)

1、積極性函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2、消極性函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。（三）詢證函的設(shè)計(jì)1、積極性函證方式（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)1、積極式函證未收到回函時(shí)的處理如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)1、積極式函證未收到回函時(shí)的處理詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說(shuō)明備注第一次第二次

合計(jì)

應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表

詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)2、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：函證和替代審計(jì)程序的可靠性；不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)2、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)巨人零售公司是美國(guó)一家上市的大型零售折扣商店。在1972年，巨人公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營(yíng)損失的真相，他們將250萬(wàn)美元的損失篡改為150萬(wàn)美元的收益。其中有102.6萬(wàn)美元是通過(guò)減少應(yīng)付賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)的，采用的手法主要有：巧立各種名目（如商品退回、折扣優(yōu)惠、以前購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)價(jià)過(guò)高等）減少應(yīng)付賬款；虛構(gòu)大約1100個(gè)廣告商名單，從而虛構(gòu)預(yù)付廣告費(fèi)30萬(wàn)美元等。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨

CPA為了驗(yàn)證30萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從1100廣告商中抽取了24個(gè)樣本，并僅僅向4個(gè)廣告商發(fā)詢證函，且4家廣告商也并未回函證明預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，但CPA并未引起重視。問(wèn)題在于：

①函證樣本量抽取過(guò)低，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事CPA為了印證17.7萬(wàn)美元的差價(jià)退款，只從巨人公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，通過(guò)電話詢證進(jìn)價(jià)過(guò)高是否真實(shí)。并且在15個(gè)電話詢證過(guò)程中，巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給CPA。

②函證程序由客戶控制，無(wú)法保證通過(guò)函證取得證據(jù)的可靠性。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨兩位助理審計(jì)人員就實(shí)質(zhì)為假退貨的貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)巨人公司員工時(shí)，得到了3個(gè)不同的解釋，并且最終也未拿到書(shū)面證明文件，因此對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑，也在工作底稿中形成了一份備忘錄。但負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的事務(wù)所負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，因而沒(méi)有實(shí)施追加的審計(jì)程序以消除CPA的疑慮。

③對(duì)函證實(shí)施過(guò)程中存在的疑慮沒(méi)有追加審計(jì)程序，降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)兩位助理審計(jì)人員就實(shí)質(zhì)為假退貨的貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)巨人公司員工時(shí)分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)的方法。分析程序按其分析的技術(shù)分類可以分為：比較分析，比率分析、因素分析等方法。五、分析程序

分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動(dòng)趨勢(shì)是否正常的一種方法。比較法大多通過(guò)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。比較分析

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動(dòng)趨勢(shì)是否正指標(biāo)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較；本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最好最好水平比較；被審單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對(duì)比。指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對(duì)數(shù)，然后比較各種比率。指標(biāo)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指案例一：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年初對(duì)Y公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2007年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2008年度利潤(rùn)表和2007年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：案例一：項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，00040，000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40，00033，000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1，000900二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)9，0006，100加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)8，0001，000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4，0003，200管理費(fèi)用（5，000）2，000財(cái)務(wù)費(fèi)用1，000900三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17，0001，000加：投資收益5，0002，000補(bǔ)貼收入—

營(yíng)業(yè)外收入1，0001，500減：營(yíng)業(yè)外支出2，0002，000四、利潤(rùn)總額21，0002，500減：所得稅（稅率33%）6，000700五、凈利潤(rùn)15，0001，800項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)資料二：

Y公司2008年度及2007年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）廣告費(fèi)用1，4001，200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運(yùn)輸費(fèi)用1，1001，000工資1，0001，000合計(jì)4，0003，200資料二：項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度【要求】（1）請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。（2）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施哪些分析程序？【要求】答案：要求（1）：利潤(rùn)表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅。需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。要求（2）：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序：①分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化情況；②分析比較本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化情況；③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。答案：要求（1）：案例二：銀廣廈的分析程序案例二：銀廣廈的分析程序案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本195193256466.83%銷售毛利1883958335209.65%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金891508－42.99%銷售稅金率2.32%0.56%-1.76%年末存貨359404019218.31%案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3案例：銀廣廈的分析程序19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%本年凈利潤(rùn)1277941765226.83%經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量1319212410－7.11%年末應(yīng)收賬款2651954419105.21%銷售凈利率33.31%45.9%12.59%經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流/凈利潤(rùn)103.23%29.71%-73.52%年末應(yīng)收賬款/銷售額0.690.60-13.04%案例：銀廣廈的分析程序19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38銀廣廈的分析程序

能否通過(guò)此分析程序，看出企業(yè)是否存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？銀廣廈的分析程序能否通過(guò)此分析程序，看出企業(yè)是否存在重案例二：銀廣廈的分析程序

事實(shí)上：銀廣夏利用一條龍地虛構(gòu)原始憑證，包括發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)帳單、生產(chǎn)記錄、入庫(kù)單、出庫(kù)單等，虛構(gòu)收入：虛構(gòu)國(guó)內(nèi)幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。偽造了總價(jià)值5610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬(wàn)元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，如偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)紀(jì)錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等。案例二：銀廣廈的分析程序事實(shí)上：指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正查法。審計(jì)人員從審查原始憑證開(kāi)始，依次審查憑證、總賬及明細(xì)賬、最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表。順查法適用范圍：一是適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的被審單位；二是適用于管理混亂、存在嚴(yán)重問(wèn)題的被審計(jì)單位；三是適用于特別重要或特別危險(xiǎn)的被審計(jì)項(xiàng)目指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正優(yōu)點(diǎn)：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端，因而能取得較為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、效率低，同時(shí)也很難把握審計(jì)的重點(diǎn)。順查法優(yōu)點(diǎn)：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。即審計(jì)工作從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，依次審查總賬及明細(xì)賬，必要時(shí)再審查記賬憑證、原始憑證。逆查法適用范圍：適合于大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)審計(jì)，而不適合于對(duì)管理混亂的單位以及重要和危險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點(diǎn)，能夠節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和精力，有利于提高審計(jì)的工作效率。缺點(diǎn)：不能進(jìn)行全面取證，也不能全面地揭露會(huì)計(jì)上的各種錯(cuò)弊。

逆查法優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點(diǎn)，審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計(jì)程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用范圍：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重大影響，且認(rèn)為產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性很大的審計(jì)項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)中，除對(duì)有嚴(yán)重問(wèn)題的非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，優(yōu)點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)弊行為，均能揭露無(wú)遺，能夠做出較精確的審計(jì)結(jié)論。缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，工作效率很低，審計(jì)工作成本昂貴。詳查法優(yōu)點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)弊行為，均能揭露無(wú)遺，能夠做出較精確的指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。抽查法按抽取樣本的方法不同又分為：任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法。抽查法指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中優(yōu)點(diǎn)：能使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來(lái)，極大地提高工作效率。缺點(diǎn)：繁瑣，易發(fā)生偏差。抽查法適用范圍：內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。優(yōu)點(diǎn)：能使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來(lái)，極大地提是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種審計(jì)技術(shù)。五、監(jiān)盤法適用范圍：各種實(shí)物的檢查，如現(xiàn)金、有價(jià)證券、材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物、固定資產(chǎn)等。是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否案例：盤點(diǎn)在存貨審計(jì)中的重要性

——美國(guó)著名的上市公司麥凱遜·羅賓斯虛假資產(chǎn)案1939年，在美國(guó)證券交易委員會(huì)主持的一次聽(tīng)證會(huì)上，透露一則驚人的消息：上市公司麥凱遜·羅賓斯制藥公司經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包括了1900萬(wàn)美元的虛假資產(chǎn)，約占總資產(chǎn)的1/4，其中有1000萬(wàn)美元的虛假資產(chǎn)屬于存貨。案例：盤點(diǎn)在存貨審計(jì)中的重要性

——美國(guó)著名的上市公司麥凱遜案例：盤點(diǎn)在存貨審計(jì)中的重要性

——美國(guó)著名的上市公司麥凱遜·羅賓斯虛假資產(chǎn)案

原因當(dāng)時(shí)的審計(jì)準(zhǔn)則不要求CPA觀察存貨的實(shí)地盤點(diǎn)或以其他方式實(shí)際接觸存貨，對(duì)存貨的審計(jì)工作只限于審核各種賬冊(cè)記錄。案發(fā)后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重新頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，明確要求CPA必須觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，只有在觀察存貨盤點(diǎn)不適用或不可能時(shí)，才準(zhǔn)許采用替代程序。案例：盤點(diǎn)在存貨審計(jì)中的重要性

——美國(guó)著名的上市公司麥凱遜指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，來(lái)驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的一種方法。六、調(diào)節(jié)法適用范圍：調(diào)節(jié)法通常與監(jiān)盤法結(jié)合使用，也可用于調(diào)節(jié)銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)。指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差異或者被審計(jì)項(xiàng)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)（盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后）=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)調(diào)整公式結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)－盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間收入數(shù)結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)（盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后）調(diào)整公式結(jié)賬日實(shí)存數(shù)Example:調(diào)節(jié)法的運(yùn)用Example:調(diào)節(jié)法的運(yùn)用指實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。七、觀察法適用范圍：用于對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循測(cè)試和財(cái)產(chǎn)物資管理的調(diào)查。觀察法結(jié)合盤點(diǎn)法、詢問(wèn)法使用，會(huì)取得更佳的效果。指實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)指審計(jì)工作中某些活動(dòng)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)專門機(jī)構(gòu)或?qū)＜覍?duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒別和證明的方法。

八、鑒定法適用范圍：主要用于對(duì)書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b別，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性的鑒定等。應(yīng)用于涉及較多專門技術(shù)問(wèn)題的審計(jì)領(lǐng)域。指審計(jì)工作中某些活動(dòng)超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)專門Example:審計(jì)程序的運(yùn)用一Example:審計(jì)程序的運(yùn)用一某企業(yè)于2007年9月19日銷售原材料一批，價(jià)值3640元，購(gòu)貨方以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款；同時(shí)該企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，收回現(xiàn)金23400元，其中增值稅為3400元。Example:審計(jì)程序的運(yùn)用二某企業(yè)于2007年9月19日銷售原材料一批，價(jià)值3640元，該企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金19760

銀行存款3640

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

要求：采用哪些審計(jì)程序?qū)彶樯鲜鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提出存在問(wèn)題

Example:審計(jì)方法的運(yùn)用二該企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

審計(jì)方法：檢查法、核對(duì)法存在問(wèn)題：記賬憑證與原始憑證不符，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)處理，不能將不同性質(zhì)業(yè)務(wù)合并一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。銷售材料應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

Example:審計(jì)方法的運(yùn)用二審計(jì)方法：檢查法、核對(duì)法Example:審計(jì)方法的對(duì)上述會(huì)計(jì)處理建議調(diào)整分錄紅字沖回原錯(cuò)誤記錄：

借：現(xiàn)金19760

銀行存款3640

貸：產(chǎn)品銷售收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400

Example:審計(jì)方法的運(yùn)用二對(duì)上述會(huì)計(jì)處理建議調(diào)整分錄Example:審計(jì)方法

同時(shí)：借：銀行存款3640

貸：其他業(yè)務(wù)收入3111

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）529

借：現(xiàn)金23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）3400Example:審計(jì)方法的運(yùn)用Example:審計(jì)方法的運(yùn)用第九章審計(jì)證據(jù)第九章審計(jì)證據(jù)審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程審計(jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施（審計(jì)測(cè)試程序）審計(jì)基本原理審計(jì)基本原理審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)抽樣審計(jì)過(guò)程審計(jì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)（含義、種類、特征）第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。一、審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)圖六審圖六計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息圖六審圖六財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)一、審計(jì)證據(jù)的含義財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息:

原始憑證（及其他相關(guān)單據(jù)、合同）;總賬、明細(xì)賬、記賬憑證;成本分配計(jì)算調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

一、審計(jì)證據(jù)的含義財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的一、

審計(jì)證據(jù)的含義其他信息:

被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè);通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如存貨存在性的證據(jù)等；

自身編制或獲取信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。一、審計(jì)證據(jù)的含義其他信息:二、審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的種類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度直接證據(jù)間接證據(jù)按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源自然證據(jù)加工證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的重要性基本證據(jù)輔助證據(jù)矛盾證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的直接證據(jù)指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)適用范圍：對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨和固定資產(chǎn)等審計(jì)需要,通過(guò)實(shí)地觀察、盤點(diǎn)獲取實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)證明力度最強(qiáng)的方面是實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但并不能據(jù)此確定被審單位的所有權(quán)和質(zhì)量的好壞。指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存指是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此稱之為基本證據(jù)。書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)易于被篡改，其可信度要比實(shí)物證據(jù)差。

書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可以分為三類：指是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。注冊(cè)會(huì)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書(shū)面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù);包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)，以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書(shū)面文件.由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。它一般具有較強(qiáng)的證明力。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中親自編制的書(shū)面證據(jù)。親歷書(shū)面證據(jù)比其他來(lái)源的證據(jù)更為可靠。內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)書(shū)面證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)，又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)?？陬^證據(jù)口頭證據(jù)的證明力較弱，不能單獨(dú)證實(shí)被審事項(xiàng)，需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，可為獲取其他證據(jù)提供線索。指被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：內(nèi)部控制情況、被審單位管理人員的素質(zhì)和管理?xiàng)l件、管理水平，又稱狀況證據(jù)。環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境。

指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。包括：內(nèi)部控制情況、被

審計(jì)證據(jù)種類審計(jì)具體目標(biāo)真實(shí)性完整性所有權(quán)計(jì)價(jià)截止準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實(shí)物證據(jù)√√√√書(shū)面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)√√√√√√√√環(huán)境證據(jù)

√

三、審計(jì)證據(jù)的特征充分性適當(dāng)性相關(guān)性可靠性三、審計(jì)證據(jù)的特征充分性相關(guān)性1、審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

例如，對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。1、審計(jì)證據(jù)的充分性2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持相關(guān)認(rèn)定方面具有相關(guān)性和可靠性。2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性指審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，盡可能做到直接證明或者否定某些事項(xiàng)的存在。

審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件審計(jì)證據(jù)的可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：（1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。（4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則：例題1：

L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單

要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。例題1：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表例題2：（多項(xiàng)選擇題）

L注冊(cè)2.在對(duì)短期借款實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有()。(2003年)A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠B.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠C.短期借款的控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠例題2：（多項(xiàng)選擇題）L注冊(cè)2.在對(duì)短期借款實(shí)施相三、審計(jì)證據(jù)的特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的特征

第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)程序也是審計(jì)方法的體現(xiàn)。第二節(jié)獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師需通過(guò)實(shí)施審計(jì)程

審計(jì)程序

審計(jì)程序運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中檢查觀察詢問(wèn)監(jiān)盤計(jì)算詢問(wèn)及函證分析程序?qū)徲?jì)測(cè)試流程（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）審計(jì)測(cè)試流程（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）審計(jì)計(jì)劃審計(jì)程序111審計(jì)程序?qū)徲?jì)書(shū)面資料證實(shí)客觀事物按技術(shù)按順序按數(shù)量檢查法

核對(duì)法計(jì)算詢問(wèn)及函證順查法逆查法

詳查法抽查法

監(jiān)盤法調(diào)節(jié)法

觀察法

鑒定法分析程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)書(shū)面證實(shí)客觀按按按檢核計(jì)詢問(wèn)順逆詳抽監(jiān)調(diào)觀鑒分指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)。檢查法是一種十分有效的審計(jì)技術(shù)，不僅可以取得一些直接證據(jù)，同時(shí)還可以取得一些間接證據(jù)。

檢查的技巧：從有關(guān)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常，來(lái)鑒別判斷被審計(jì)單位可能在哪些方面存在問(wèn)題一、檢查法指通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)檢查來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一會(huì)計(jì)資料的檢查其他資料的檢查包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表包括有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部規(guī)章制度、計(jì)劃預(yù)算資料、經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議書(shū)、委托書(shū)、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額、出車記錄等等會(huì)計(jì)資料本身外在形式上，是否符合會(huì)計(jì)原理的要求和有關(guān)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)資料記錄是否符合要求；會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法和合理；有關(guān)書(shū)面資料之間的勾稽關(guān)系是否存在、正確。一、檢查法會(huì)計(jì)資料的檢查其他資料的檢查包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種審計(jì)技術(shù)程序。二、核對(duì)法

指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物的核對(duì)二、核對(duì)法

核對(duì)記賬憑證與所附原始憑證。核對(duì)匯總記賬憑證與分錄記賬憑證合計(jì)。核對(duì)記賬憑證與明細(xì)賬、日記賬及總賬。核對(duì)總賬與所屬明細(xì)賬余額之和。核對(duì)報(bào)表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬。核對(duì)有關(guān)報(bào)表，查明報(bào)表間的相互項(xiàng)目，或是總表的有關(guān)指標(biāo)與明細(xì)表之間。核對(duì)賬單核對(duì)其他原始記錄會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)有關(guān)資料記錄與實(shí)物會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證賬表核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)賬證核對(duì)證證核對(duì)會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證賬表核對(duì)總計(jì)算式注冊(cè)會(huì)計(jì)師用人工或者計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)記錄和文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。三、計(jì)算適用范圍：通常用于核對(duì)賬項(xiàng)。計(jì)算式注冊(cè)會(huì)計(jì)師用人工或者計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，對(duì)記錄和文件中的數(shù)是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)詢問(wèn)向內(nèi)部或外部核對(duì)賬務(wù)和經(jīng)濟(jì)事實(shí)，弄清事實(shí)并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。包括面詢和函詢兩種調(diào)查方法。四、詢問(wèn)及函證法

適用范圍：主要用于查證應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)，也可用于查證被審計(jì)單位委托外單位保管的財(cái)物、含混不清的外來(lái)憑證、某些購(gòu)銷業(yè)務(wù)等，還可以用于查證被審計(jì)單位銀行存款、借款的種類和數(shù)額情況、保險(xiǎn)情況以及未決法律訴訟案件情況等是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)詢問(wèn)詢問(wèn)法函證法四、詢問(wèn)及函證法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，以口頭的方式向被審計(jì)單位有關(guān)人員提出問(wèn)題，并將他們的口頭回答作成詢問(wèn)筆錄的審計(jì)方法。

函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。詢問(wèn)法函證法四、詢問(wèn)及函證法是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，以口頭函證

函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。函證函證是通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的說(shuō)（一）函證決策（是否實(shí)施函證？）一般地，審計(jì)帳戶余額時(shí)：認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平有必要實(shí)施函證程序。（一）函證決策（是否實(shí)施函證？）一般地，審計(jì)帳戶余額時(shí)：（二）函證的內(nèi)容

1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息

2、應(yīng)收賬款

3、其他帳戶余額等（二）函證的內(nèi)容1、銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重（三）詢證函的設(shè)計(jì)

1、積極性函證方式

2、消極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計(jì)1、積極性函證方式（三）詢證函的設(shè)計(jì)

1、積極性函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2、消極性函證方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。（三）詢證函的設(shè)計(jì)1、積極性函證方式（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)1、積極式函證未收到回函時(shí)的處理如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)1、積極式函證未收到回函時(shí)的處理詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證日期回函日期替代程序確認(rèn)余額差異金額及說(shuō)明備注第一次第二次

合計(jì)

應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表

詢證函編號(hào)債務(wù)人名稱債務(wù)人地址及聯(lián)系方式賬面金額函證方式函證（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)2、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：函證和替代審計(jì)程序的可靠性；不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。（四）函證的實(shí)施和評(píng)價(jià)2、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)巨人零售公司是美國(guó)一家上市的大型零售折扣商店。在1972年，巨人公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營(yíng)損失的真相，他們將250萬(wàn)美元的損失篡改為150萬(wàn)美元的收益。其中有102.6萬(wàn)美元是通過(guò)減少應(yīng)付賬款來(lái)實(shí)現(xiàn)的，采用的手法主要有：巧立各種名目（如商品退回、折扣優(yōu)惠、以前購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)價(jià)過(guò)高等）減少應(yīng)付賬款；虛構(gòu)大約1100個(gè)廣告商名單，從而虛構(gòu)預(yù)付廣告費(fèi)30萬(wàn)美元等。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨

CPA為了驗(yàn)證30萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，從1100廣告商中抽取了24個(gè)樣本，并僅僅向4個(gè)廣告商發(fā)詢證函，且4家廣告商也并未回函證明預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性，但CPA并未引起重視。問(wèn)題在于：

①函證樣本量抽取過(guò)低，不能從充分性和適當(dāng)性上代表總體。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事CPA為了印證17.7萬(wàn)美元的差價(jià)退款，只從巨人公司提供的名單中，隨意抽取幾個(gè)供應(yīng)商，通過(guò)電話詢證進(jìn)價(jià)過(guò)高是否真實(shí)。并且在15個(gè)電話詢證過(guò)程中，巨人公司先同供應(yīng)商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給CPA。

②函證程序由客戶控制，無(wú)法保證通過(guò)函證取得證據(jù)的可靠性。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨兩位助理審計(jì)人員就實(shí)質(zhì)為假退貨的貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)巨人公司員工時(shí)，得到了3個(gè)不同的解釋，并且最終也未拿到書(shū)面證明文件，因此對(duì)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性提出質(zhì)疑，也在工作底稿中形成了一份備忘錄。但負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的事務(wù)所負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實(shí)貸項(xiàng)通知單的真實(shí)性，因而沒(méi)有實(shí)施追加的審計(jì)程序以消除CPA的疑慮。

③對(duì)函證實(shí)施過(guò)程中存在的疑慮沒(méi)有追加審計(jì)程序，降低了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性

——美國(guó)羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)巨人零售公司的審計(jì)教訓(xùn)兩位助理審計(jì)人員就實(shí)質(zhì)為假退貨的貸項(xiàng)通知單詢問(wèn)巨人公司員工時(shí)分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)的方法。分析程序按其分析的技術(shù)分類可以分為：比較分析，比率分析、因素分析等方法。五、分析程序

分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動(dòng)趨勢(shì)是否正常的一種方法。比較法大多通過(guò)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。比較分析

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷各種變動(dòng)趨勢(shì)是否正指標(biāo)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較；本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最好最好水平比較；被審單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對(duì)比。指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對(duì)數(shù)，然后比較各種比率。指標(biāo)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較分析主要內(nèi)容有：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指案例一：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2009年初對(duì)Y公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，Y公司2008年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2007年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下：資料一：Y公司2008年度利潤(rùn)表和2007年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：案例一：項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，00040，000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40，00033，000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1，000900二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)9，0006，100加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)8，0001，000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4，0003，200管理費(fèi)用（5，000）2，000財(cái)務(wù)費(fèi)用1，000900三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17，0001，000加：投資收益5，0002，000補(bǔ)貼收入—

營(yíng)業(yè)外收入1，0001，500減：營(yíng)業(yè)外支出2，0002，000四、利潤(rùn)總額21，0002，500減：所得稅（稅率33%）6，000700五、凈利潤(rùn)15，0001，800項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)資料二：

Y公司2008年度及2007年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（審定數(shù)）廣告費(fèi)用1，4001，200產(chǎn)品質(zhì)量保證500—運(yùn)輸費(fèi)用1，1001，000工資1，0001，000合計(jì)4，0003，200資料二：項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度【要求】（1）請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的異常波動(dòng)項(xiàng)目；對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目。（2）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施哪些分析程序？【要求】答案：要求（1）：利潤(rùn)表的異常波動(dòng)項(xiàng)目有：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、投資收益、所得稅。需重點(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。要求（2）：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的分析程序：①分析比較本年度與上年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化情況；②分析比較本年度各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化情況；③分析比較本年度與上年度同類產(chǎn)品毛利率的變化情況；④分析比較本年度與上年度重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況。答案：要求（1）：案例二：銀廣廈的分析程序案例二：銀廣廈的分析程序案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本195193256466.83%銷售毛利1883958335209.65%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金891508－42.99%銷售稅金率2.32%0.56%-1.76%年末存貨359404019218.31%案例：銀廣廈的分析程序

19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3案例：銀廣廈的分析程序19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3835890899136.98%本年凈利潤(rùn)1277941765226.83%經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量1319212410－7.11%年末應(yīng)收賬款2651954419105.21%銷售凈利率33.31%45.9%12.59%經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流/凈利潤(rùn)103.23%29.71%-73.52%年末應(yīng)收賬款/銷售額0.690.60-13.04%案例：銀廣廈的分析程序19992000增長(zhǎng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38銀廣廈的分析程序

能否通過(guò)此分析程序，看出企業(yè)是否存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？銀廣廈的分析程序能否通過(guò)此分析程序，看出企業(yè)是否存在重案例二：銀廣廈的分析程序

事實(shí)上：銀廣夏利用一條龍地虛構(gòu)原始憑證，包括發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)帳單、生產(chǎn)記錄、入庫(kù)單、出庫(kù)單等，虛構(gòu)收入：虛構(gòu)國(guó)內(nèi)幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。偽造了總價(jià)值5610萬(wàn)馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國(guó)捷高公司北京辦事處支付的金額5400萬(wàn)元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。偽造萃取產(chǎn)品生產(chǎn)記錄，如偽造了萃取產(chǎn)品虛假原料入庫(kù)單、班組生產(chǎn)紀(jì)錄、產(chǎn)品出庫(kù)單等。案例二：銀廣廈的分析程序事實(shí)上：指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正查法。審計(jì)人員從審查原始憑證開(kāi)始，依次審查憑證、總賬及明細(xì)賬、最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表。順查法適用范圍：一是適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的被審單位；二是適用于管理混亂、存在嚴(yán)重問(wèn)題的被審計(jì)單位；三是適用于特別重要或特別危險(xiǎn)的被審計(jì)項(xiàng)目指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。順查法也稱正優(yōu)點(diǎn)：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的弊端，因而能取得較為準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，成本高、效率低，同時(shí)也很難把握審計(jì)的重點(diǎn)。順查法優(yōu)點(diǎn)：審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦稱倒查法或溯源法。即審計(jì)工作從審查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，依次審查總賬及明細(xì)賬，必要時(shí)再審查記賬憑證、原始憑證。逆查法適用范圍：適合于大型企業(yè)以及內(nèi)部控制健全的企業(yè)審計(jì)，而不適合于對(duì)管理混亂的單位以及重要和危險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向，依次進(jìn)行檢查的方法。亦優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點(diǎn)，能夠節(jié)約審計(jì)的時(shí)間和精力，有利于提高審計(jì)的工作效率。缺點(diǎn)：不能進(jìn)行全面取證，也不能全面地揭露會(huì)計(jì)上的各種錯(cuò)弊。

逆查法優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不僅取證的范圍小，而且有一定的審查重點(diǎn)，審計(jì)基本原理之審計(jì)證據(jù)課件指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計(jì)程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用范圍：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量極少的小單位，以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重大影響，且認(rèn)為產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性很大的審計(jì)項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)中，除對(duì)有嚴(yán)重問(wèn)題的非徹底檢查不可的專案審計(jì)，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)很少的小單位采用此法之外，一般不采用此法。指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，優(yōu)點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)弊行為，均能揭露無(wú)遺，能夠做出較精確的審計(jì)結(jié)論。缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，工作效率很低，審計(jì)工作成本昂貴。詳查法優(yōu)點(diǎn)：對(duì)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)弊行為，均能揭露無(wú)遺，能夠做出較精確的指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來(lái)對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。抽查法按抽取樣本的方法不同又分為：任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法。抽查法指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中優(yōu)點(diǎn)：能使審計(jì)人員從簡(jiǎn)單而繁雜的數(shù)字游戲中解脫出來(lái)，極大地提高工作效率。缺點(diǎn)：繁瑣，易發(fā)生偏差。抽