審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

2010年年度報告上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)2名以上注冊會計(jì)師審計(jì)至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告86份；保留意見的審計(jì)報告13份；無法表示意見的審計(jì)報告12份；否定意見審計(jì)報告0份。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法3熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)的分類

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的取證方法第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

（《教材》P39）一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：一、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件①范圍（來源于會計(jì)證據(jù)但又不限于會計(jì)證據(jù)）。②客觀性（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。③相關(guān)性（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求）。④最終判定（必須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。

一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用證明經(jīng)濟(jì)活動的真相；揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任；形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)證據(jù)大部分來源于會計(jì)證據(jù)；會計(jì)信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)；③會計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)目標(biāo)才能作為審計(jì)證據(jù)。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)的關(guān)系二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性種類特性二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性種類特性二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“存貨監(jiān)盤表”。通過實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來確定各種存貨是否確實(shí)存在。二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)書面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。如“導(dǎo)入案例”中的“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發(fā)料匯總表”等。二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)—書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差概念內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計(jì)單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計(jì)算表、分析法、測試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認(rèn)外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部—單個部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件—書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“口頭證據(jù)”。審計(jì)人員會向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問會計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。如“導(dǎo)入案例”中的“行業(yè)成本變化趨勢表”。二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類2、按取得證據(jù)的來源分類外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函”等）。內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表”、“銷貨發(fā)票副本”等）。

二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類3、按證據(jù)的作用分類直接證據(jù)間接證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第六條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。”

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。一般而言，錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。

三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

1、充分性應(yīng)考慮的因素

審計(jì)風(fēng)險大小具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程是否發(fā)生錯誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑成本－－效益原則三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性1、充分性應(yīng)考慮的因素審計(jì)三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素

相關(guān)性提供者的獨(dú)立性內(nèi)部控制的有效性審計(jì)人員知情程度提供者的資格證據(jù)的客觀性證據(jù)的及時性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素相關(guān)性四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證要求取證程序取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證取證取證四、審計(jì)證據(jù)的取證方法我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號》第十六規(guī)定：“注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及出證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)?！彼摹徲?jì)證據(jù)的取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法

四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求合法性客觀性全面性獨(dú)立性計(jì)劃性政策性科學(xué)性保密性四、審計(jì)證據(jù)的取證（一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)容②選擇證據(jù)來源③明確取證方法④實(shí)施取證⑤初步分析證據(jù)⑥整理證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法檢查審閱會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表、業(yè)務(wù)報告等。復(fù)核

證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬表復(fù)核、表中復(fù)核。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法監(jiān)盤

現(xiàn)場監(jiān)督被審單位盤存各種實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、有價證券等。觀察觀察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。包括環(huán)境觀察和行為觀察。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法查詢

審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財務(wù)和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。函證

函證是指審計(jì)人員為了獲取信息，通過直接來自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法計(jì)算

審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。分析性復(fù)核

審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法應(yīng)考慮的因素原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法應(yīng)考慮的因素原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則準(zhǔn)確性原則及時性原則系統(tǒng)性原則經(jīng)濟(jì)性原則適用性原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法分類比較計(jì)算總結(jié)綜合

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素六、審計(jì)證據(jù)的評價意義原則因素六、審計(jì)證據(jù)的評價意義原則因素六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)評價的意義

有利于準(zhǔn)確、及時地查明被審單位的真實(shí)情況；有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論。六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)評價的意義六、審計(jì)證據(jù)的評價（二）審計(jì)證據(jù)評價的基本原則合理懷疑原則恰當(dāng)分析原則實(shí)事求是原則六、審計(jì)證據(jù)的評價（二）審計(jì)證據(jù)評價的基本原則六、審計(jì)證據(jù)的評價（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評價的因素勝任能力客觀公正應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎合理懷疑判斷六、審計(jì)證據(jù)的評價（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評價的因素銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例ST銀廣夏08年年報ST銀廣夏08年年報銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；1994年6月上市，曾被為“中國第一藍(lán)籌股”；98－2001年，累計(jì)虛增利潤7.7156億；2001年8月，暴財務(wù)丑聞；2002年5月，接受證監(jiān)會處罰；2002年6月，暫停上市；2002年12月，恢復(fù)收市交易。2004年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤萬信會計(jì)師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的2003年年報拒絕出具審計(jì)意見。銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏公司案例造假過程

99年11月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董秘丁功民電話，要求他將每股的利潤做到0.8元；董某便進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤；根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購多少原材料等數(shù)據(jù)；

99年的財務(wù)造假從購入原材料開始；銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例造假過程虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)；偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等；偽造產(chǎn)品出口；虛開增值稅發(fā)票229份。銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例審計(jì)情況注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題，違反了審計(jì)準(zhǔn)則；注冊未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序；注冊會計(jì)師未執(zhí)行分析性測試程序；天津銀廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計(jì)師擔(dān)任，違反審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況未予以關(guān)注。銀廣夏公司案例審計(jì)情況銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰擬吊銷簽字注冊會計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊會計(jì)師資格；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。吊銷中天勤會計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；追究中天勤會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對風(fēng)險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當(dāng)有高額利潤；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認(rèn)為信息是真的；因?yàn)橛斜姸嗟母骷夘I(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi)部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。

中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師*ST廣廈*ST廣廈2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？導(dǎo)入案例分析資料在以上11項(xiàng)證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項(xiàng)證據(jù)不可依賴。因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。導(dǎo)入案例分析資料第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)報告日后對工作底稿的變動第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃分析表總量備忘錄重大事項(xiàng)概要詢證函回函管理層聲明書核對表業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

工作底稿的基本內(nèi)容

被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)時間或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編者姓名復(fù)核日期復(fù)核者姓名復(fù)核日期其他需說明的事項(xiàng)三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍工作底稿的基本內(nèi)容被審四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）當(dāng)期性檔案（如，審計(jì)報告、工作底稿）五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后60天內(nèi)；中止審計(jì)的工作底稿當(dāng)檔期限為中止后的60天內(nèi)。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計(jì)后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限六、審計(jì)報告日后的工作底稿變動審計(jì)報告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新的審計(jì)程序時，應(yīng)增加新的審計(jì)工作底稿內(nèi)容。六、審計(jì)報告日后的工作底稿變動案例分析資料：注冊會計(jì)師王紅在一家規(guī)模不大的會計(jì)師事務(wù)所工作.有一天,當(dāng)客戶東方電子公司聘請王紅進(jìn)行年度財務(wù)報表審計(jì)時,對其提出一個要求,即希望從委托之日起半個月完成所有的審計(jì)業(yè)務(wù),并出具審計(jì)報告,以向公司股東大會匯報.否則,超過一天不僅不付審計(jì)費(fèi)用,而且會計(jì)師事務(wù)所還要賠償其損失,如果提前公司可以額外加付審計(jì)費(fèi)用.案例分析資料：案例分析資料：王紅同意了這一條件.為了及時完成任務(wù),王紅臨時雇用了一批還沒有畢業(yè)的會計(jì)專業(yè)的大學(xué)生.由于王紅手頭上還有一個項(xiàng)目沒有完成,因此她對這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后,即告訴他們?nèi)绾魏藢~冊,檢查憑證等,就請他們自己去客戶的現(xiàn)場審計(jì),還指派了一名學(xué)習(xí)成績較好的學(xué)生作為該項(xiàng)目的臨時負(fù)責(zé)人,她自己則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮.案例分析資料：案例分析資料：

10天之后,這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿,王紅將這些工作底稿稍作整理,就草擬了審計(jì)報告,并在委托之日期兩周以內(nèi),遞交給東方電子公司.要求:列舉分析王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測的行為.案例分析資料：案例分析參考CPA王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測的行為有:1注冊會計(jì)師簽訂審計(jì)約定書不能以個人身份直接與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書，是由其其所在的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書。

2不能以或有事項(xiàng)作出減免審計(jì)費(fèi)用的要求。案例分析參考CPA王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測的行為有:案例分析參考3注冊會計(jì)師不能私自雇用沒有會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任其審計(jì)的助理人員，作為審計(jì)人員不能讓其指派的助理人員直接審查被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其他有關(guān)資料，而且審計(jì)人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。4注冊會計(jì)師實(shí)施檢查，監(jiān)盤等審計(jì)方法時要在現(xiàn)場。案例分析參考3注冊會計(jì)師不能私自雇用沒有會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任案例分析參考

5駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會計(jì)資料等書面證據(jù)帶離被審計(jì)單位。

6注冊會計(jì)師不能承擔(dān)不能勝任的審計(jì)工作。注冊會計(jì)師不能同時審計(jì)兩家客戶。案例分析參考5駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會計(jì)資料等書案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

審計(jì)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查A公司“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)5月9日45#憑證記錄“應(yīng)付賬款”增加了5萬元；5月10日52＃憑證記錄償還5萬元貨款。支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中可能存在問題，決定進(jìn)一步追蹤查證。

問題審計(jì)人員應(yīng)如何取得審計(jì)證據(jù)確認(rèn)該業(yè)務(wù)是否存在問題？案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)疑點(diǎn)案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

取證方法

調(diào)閱45＃、52＃記賬憑證及其所附原始憑證；確定“應(yīng)付賬款”業(yè)務(wù)的真實(shí)性；函證“應(yīng)付賬款”的往來單位，確定應(yīng)付賬款數(shù)額。

案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)取證方法案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

追蹤調(diào)查

45＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款－－甲公司50000所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張、合同一份，規(guī)定付款期為一個月，如果10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

追蹤調(diào)查

52＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：應(yīng)付賬款－－甲公司50000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金5000所附原始憑證為“轉(zhuǎn)賬支票存根”和“現(xiàn)金收據(jù)”兩張。（分析上述會計(jì)處理中存在什么問題？）案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

調(diào)查取證調(diào)查收款單位甲公司：發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入4.5萬元支票一張。

詢問出納人員：出納供認(rèn)是由會計(jì)李某從保險柜中領(lǐng)出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。

審查領(lǐng)條：審查領(lǐng)條時發(fā)現(xiàn)“領(lǐng)條”與“現(xiàn)金收據(jù)”字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬仿造。案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)調(diào)查取證案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)結(jié)論

由于財務(wù)制度不嚴(yán)，會計(jì)李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金0.5萬元。

調(diào)整賬項(xiàng)

收到李某退回贓款時，作如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金5000貸：財務(wù)費(fèi)用5000案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)結(jié)論課后作業(yè)閱讀《教材》P46頁“例3－1”。

《教材》P53頁“練習(xí)題”。課后作業(yè)本章小結(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿本章小結(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

2010年年度報告上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)2名以上注冊會計(jì)師審計(jì)至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告86份；保留意見的審計(jì)報告13份；無法表示意見的審計(jì)報告12份；否定意見審計(jì)報告0份。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法3熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)的分類

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的取證方法第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

（《教材》P39）一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：一、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件①范圍（來源于會計(jì)證據(jù)但又不限于會計(jì)證據(jù)）。②客觀性（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。③相關(guān)性（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求）。④最終判定（必須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。

一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用證明經(jīng)濟(jì)活動的真相；揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任；形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)證據(jù)大部分來源于會計(jì)證據(jù)；會計(jì)信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)；③會計(jì)證據(jù)必須符合審計(jì)目標(biāo)才能作為審計(jì)證據(jù)。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)與會計(jì)證據(jù)的關(guān)系二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性種類特性二、審計(jì)證據(jù)的種類和特性種類特性二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“存貨監(jiān)盤表”。通過實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來確定各種存貨是否確實(shí)存在。二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)書面證據(jù)是審計(jì)人員獲得的以文件記錄形式（包含紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。如“導(dǎo)入案例”中的“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發(fā)料匯總表”等。二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)—書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實(shí)物證據(jù)差概念內(nèi)容①外部外部CPA手中外部被審計(jì)單位手中CPA②內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計(jì)算表、分析法、測試表內(nèi)部經(jīng)第三方確認(rèn)外部流轉(zhuǎn)內(nèi)部內(nèi)部—經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部—單個部門、領(lǐng)導(dǎo)審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計(jì)記錄被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件—書面證據(jù)（文件證據(jù)）——收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“口頭證據(jù)”。審計(jì)人員會向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問會計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。如“導(dǎo)入案例”中的“行業(yè)成本變化趨勢表”。二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類2、按取得證據(jù)的來源分類外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函”等）。內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表”、“銷貨發(fā)票副本”等）。

二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類3、按證據(jù)的作用分類直接證據(jù)間接證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）審計(jì)證據(jù)的種類三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第六條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)?！?/p>

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。一般而言，錯報風(fēng)險越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。

三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

1、充分性應(yīng)考慮的因素

審計(jì)風(fēng)險大小具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)過程是否發(fā)生錯誤或舞弊審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑成本－－效益原則三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性1、充分性應(yīng)考慮的因素審計(jì)三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量）審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件審計(jì)學(xué)之審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素

相關(guān)性提供者的獨(dú)立性內(nèi)部控制的有效性審計(jì)人員知情程度提供者的資格證據(jù)的客觀性證據(jù)的及時性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素相關(guān)性四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證要求取證程序取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證取證取證四、審計(jì)證據(jù)的取證方法我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號》第十六規(guī)定：“注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及出證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)程序（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)?！彼?、審計(jì)證據(jù)的取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法

四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求合法性客觀性全面性獨(dú)立性計(jì)劃性政策性科學(xué)性保密性四、審計(jì)證據(jù)的取證（一）審計(jì)證據(jù)的取證的基本要求四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)容②選擇證據(jù)來源③明確取證方法④實(shí)施取證⑤初步分析證據(jù)⑥整理證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法檢查審閱會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表、業(yè)務(wù)報告等。復(fù)核

證證復(fù)核、賬證復(fù)核、賬賬復(fù)核、賬表復(fù)核、表中復(fù)核。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法監(jiān)盤

現(xiàn)場監(jiān)督被審單位盤存各種實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、有價證券等。觀察觀察是指審計(jì)人員查看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。包括環(huán)境觀察和行為觀察。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法查詢

審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審單位內(nèi)部或外部知情人員獲取財務(wù)和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。函證

函證是指審計(jì)人員為了獲取信息，通過直接來自第三方有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況聲明，獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法計(jì)算

審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。分析性復(fù)核

審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

四、審計(jì)證據(jù)的取證（三）審計(jì)證據(jù)的取證的方法五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法應(yīng)考慮的因素原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析方法應(yīng)考慮的因素原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則準(zhǔn)確性原則及時性原則系統(tǒng)性原則經(jīng)濟(jì)性原則適用性原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（一）審計(jì)證據(jù)整理與分析的原則五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法分類比較計(jì)算總結(jié)綜合

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（二）審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

五、審計(jì)證據(jù)的整理與分析（三）審計(jì)證據(jù)分析應(yīng)考慮的因素六、審計(jì)證據(jù)的評價意義原則因素六、審計(jì)證據(jù)的評價意義原則因素六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)評價的意義

有利于準(zhǔn)確、及時地查明被審單位的真實(shí)情況；有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論。六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)評價的意義六、審計(jì)證據(jù)的評價（二）審計(jì)證據(jù)評價的基本原則合理懷疑原則恰當(dāng)分析原則實(shí)事求是原則六、審計(jì)證據(jù)的評價（二）審計(jì)證據(jù)評價的基本原則六、審計(jì)證據(jù)的評價（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評價的因素勝任能力客觀公正應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎合理懷疑判斷六、審計(jì)證據(jù)的評價（三）影響審計(jì)證據(jù)正確評價的因素銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例ST銀廣夏08年年報ST銀廣夏08年年報銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；1994年6月上市，曾被為“中國第一藍(lán)籌股”；98－2001年，累計(jì)虛增利潤7.7156億；2001年8月，暴財務(wù)丑聞；2002年5月，接受證監(jiān)會處罰；2002年6月，暫停上市；2002年12月，恢復(fù)收市交易。2004年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤萬信會計(jì)師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的2003年年報拒絕出具審計(jì)意見。銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏公司案例造假過程

99年11月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董秘丁功民電話，要求他將每股的利潤做到0.8元；董某便進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤；根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購多少原材料等數(shù)據(jù)；

99年的財務(wù)造假從購入原材料開始；銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例造假過程虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)；偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等；偽造產(chǎn)品出口；虛開增值稅發(fā)票229份。銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例審計(jì)情況注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題，違反了審計(jì)準(zhǔn)則；注冊未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序；注冊會計(jì)師未執(zhí)行分析性測試程序；天津銀廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計(jì)師擔(dān)任，違反審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況未予以關(guān)注。銀廣夏公司案例審計(jì)情況銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰擬吊銷簽字注冊會計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊會計(jì)師資格；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。吊銷中天勤會計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；追究中天勤會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對風(fēng)險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當(dāng)有高額利潤；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認(rèn)為信息是真的；因?yàn)橛斜姸嗟母骷夘I(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi)部風(fēng)險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。

中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師*ST廣廈*ST廣廈2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告2010年報審計(jì)報告導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？導(dǎo)入案例分析資料在以上11項(xiàng)證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項(xiàng)證據(jù)不可依賴。因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。導(dǎo)入案例分析資料第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)報告日后對工作底稿的變動第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃分析表總量備忘錄重大事項(xiàng)概要詢證函回函管理層聲明書核對表業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

工作底稿的基本內(nèi)容

被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)時間或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編者姓名復(fù)核日期復(fù)核者姓名復(fù)核日期其他需說明的事項(xiàng)三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍工作底稿的基本內(nèi)容被審四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）當(dāng)期性檔案（如，審計(jì)報告、工作底稿）五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報告日后60天內(nèi)；中止審計(jì)的工作底稿當(dāng)檔期限為中止后的60天內(nèi)。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計(jì)后不得規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限六、審計(jì)報告日