審計(jì)-學(xué)習(xí)情景11(編制審計(jì)報(bào)告)課件

學(xué)習(xí)情景11編制審計(jì)報(bào)告1學(xué)習(xí)情景11編制審計(jì)報(bào)告1一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。說(shuō)明：審計(jì)報(bào)告只是CPA表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表2一、審計(jì)報(bào)告的含義2二、審計(jì)報(bào)告的特征（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。3二、審計(jì)報(bào)告的特征3三、審計(jì)報(bào)告的作用㈠鑒證作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)㈡保護(hù)作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。㈢證明作用——審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

4三、審計(jì)報(bào)告的作用㈠鑒證作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)~否定意見(jiàn)~無(wú)法表示意見(jiàn)~5四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析工作底稿提請(qǐng)調(diào)整和披露確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型編制出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人6審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析提請(qǐng)調(diào)整確定審計(jì)編制出具審計(jì)報(bào)告的(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(6)審計(jì)意見(jiàn)段(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和地址、公章(9)報(bào)告日期五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告委托人—全體股東或董事會(huì)兩名CPA與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天7(1)標(biāo)題五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告委托引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間8引言段審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)

按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注會(huì)：p637管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段9按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。10注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。11審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；12無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。13無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)任務(wù)二

認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告14任務(wù)二

認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告14非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項(xiàng)其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形與說(shuō)明段的區(qū)別？15非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露2、審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因16（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：16類(lèi)型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不大否定意見(jiàn)沒(méi)有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較17類(lèi)型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。18保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，陳述保留意見(jiàn)的原因；應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見(jiàn)段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中說(shuō)明：“除……所述事項(xiàng)外”思考？

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？191、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明發(fā)表否定意見(jiàn)的主要原因，并盡可能說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。意見(jiàn)段：

“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”財(cái)務(wù)報(bào)表……未能在所有重大方面公允反映……“20否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的原因21無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，思考

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有何不同？形成意見(jiàn)的原因不同：無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無(wú)法表示意見(jiàn)：刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段22思考無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代；委托人對(duì)CPA的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴(lài)其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核23思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的1、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、由于CPA的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、CPA本身必須依賴(lài)其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。241、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？25本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。26標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告26二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。27二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任27三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）28三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）28帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）29帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的29保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××30保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）30否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。簽名蓋章31否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告31無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。簽名蓋章32無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告32任務(wù)三編制審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循以下工作步驟。（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表。包括：調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表等。（二）判斷和運(yùn)用重要性水平，主要是將被審計(jì)單位未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表與會(huì)計(jì)報(bào)表層次或賬戶余額層次的重要性水平進(jìn)行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。（三）解決重要差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)差異之后，一般應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，建議其做出相應(yīng)的調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮改變審計(jì)意見(jiàn)和在審計(jì)報(bào)告中如何反映的問(wèn)題。33任務(wù)三編制審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟33（四）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制審計(jì)工作完成情況表，并明確地評(píng)價(jià)和說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，寫(xiě)入審計(jì)小結(jié)中。通常審計(jì)小結(jié)文書(shū)應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和情況、意見(jiàn)和建議、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿，它是對(duì)審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。（五）編制試算平衡表。34（四）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制（六）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)政策、報(bào)表項(xiàng)目注釋、分析情況以及重要事項(xiàng)揭示五個(gè)部分的內(nèi)容。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，不能將附注事項(xiàng)與應(yīng)在審計(jì)報(bào)告揭示的事項(xiàng)混為一談，即不能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師代替被審計(jì)單位編制報(bào)表附注，而不在審計(jì)報(bào)告中揭示那些應(yīng)予揭示的事項(xiàng)。（七）確定審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)所取得各種審計(jì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合重要性水平，確定應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。35（六）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其中（八）草擬審計(jì)報(bào)告。（九）復(fù)核審計(jì)工作底稿。這里主要指進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和全面復(fù)核，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問(wèn)題，應(yīng)返回到審計(jì)實(shí)施階段補(bǔ)充審計(jì)，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理不當(dāng)，應(yīng)返回至編制審計(jì)差異表這一步驟，對(duì)不正確的處理意見(jiàn)做出適當(dāng)?shù)男抻?。（十）出具審?jì)報(bào)告。經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告草擬稿（或征求意見(jiàn)稿）送至被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)確認(rèn)后，再正式簽發(fā)并出具審計(jì)報(bào)告。3636二、編制審計(jì)報(bào)告的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞這一目的，做到要素完備、意見(jiàn)準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。（一）要素完備。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的基本要素齊全，缺一不可。審計(jì)報(bào)告的基本要素包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章、報(bào)告日期。每一個(gè)要素都有其特定的含義和獨(dú)到的作用，如果缺少其中之一，審計(jì)報(bào)告也就失去了它的意義，同時(shí)也將影響審計(jì)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。37二、編制審計(jì)報(bào)告的要求37（二）意見(jiàn)準(zhǔn)確。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)地反映審計(jì)的情況，通過(guò)審計(jì)報(bào)告將審計(jì)意見(jiàn)確切地傳達(dá)給報(bào)告使用者。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確發(fā)表意見(jiàn)依靠下面兩條途徑共同實(shí)現(xiàn)，第一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段要對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并正確理解和評(píng)價(jià)被審事項(xiàng)；第二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段正確地把審計(jì)意見(jiàn)表述在審計(jì)報(bào)告中，表述審計(jì)意見(jiàn)有三點(diǎn)要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確地選擇審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；（2）準(zhǔn)確地使用說(shuō)明段；（3）規(guī)范地運(yùn)用審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。38（二）意見(jiàn)準(zhǔn)確。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)地反映審計(jì)的情（三）證據(jù)充分。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)意見(jiàn)。取得充分的審計(jì)證據(jù)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，否則的話，審計(jì)報(bào)告及其所反映的意見(jiàn)猶如空中樓閣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)取得以下兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)：第一類(lèi)是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的證據(jù)。如針對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測(cè)試取得的證據(jù)。第二類(lèi)是為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表整體合理性的審計(jì)證據(jù)，這些證據(jù)同樣也將影響審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)。包括：（1）管理當(dāng)局聲明書(shū)；（2）其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；（4）期后事項(xiàng)的調(diào)整或披露；（5）或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露；（6）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀況；（7）初次審計(jì)對(duì)期初余額的審核情況等等。39（三）證據(jù)充分。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所取得的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)意見(jiàn)（四）內(nèi)容合法。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。40（四）內(nèi)容合法。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和出具審計(jì)報(bào)告必須符合《中華三、期后事項(xiàng)的處理期后事項(xiàng)是指是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)，所以審計(jì)人員必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。期后事項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響但應(yīng)予以披露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審核應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工作即將結(jié)束前完成。期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第四條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響。下列兩類(lèi)期后事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響：（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理上把期后事項(xiàng)劃分為兩類(lèi)：即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)指能提供補(bǔ)充證明，且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況及編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的需調(diào)整的項(xiàng)目。非調(diào)整事項(xiàng)指不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能導(dǎo)致使用者的誤解，只需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示的事項(xiàng)。對(duì)于期后事項(xiàng)，由于它是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)報(bào)表并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行反映，但本著充分揭示和實(shí)質(zhì)重于形式原則，要在附注中披露，并對(duì)報(bào)表項(xiàng)目及其金額進(jìn)行調(diào)整。如審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票因透支被退回要調(diào)整報(bào)表現(xiàn)金項(xiàng)目；資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款中壞賬的估計(jì)由于債務(wù)人突然破產(chǎn)需沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款過(guò)大而明顯不足，應(yīng)調(diào)整加計(jì)報(bào)表的壞賬準(zhǔn)備；以及訴訟的判決影響等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分關(guān)注該原則的運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，由于針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)出具，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的規(guī)定，考慮是否需要修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施：一是如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致；二是如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；三是如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。具體來(lái)講，當(dāng)發(fā)現(xiàn)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在以前未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，根據(jù)上期財(cái)務(wù)報(bào)表更正的情況以及比較數(shù)據(jù)在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中重述和披露的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具以下類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。1.在下列條件同時(shí)滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)：（1）管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)：（1）管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。41三、期后事項(xiàng)的處理41學(xué)習(xí)情景11編制審計(jì)報(bào)告42學(xué)習(xí)情景11編制審計(jì)報(bào)告1一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。說(shuō)明：審計(jì)報(bào)告只是CPA表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財(cái)務(wù)報(bào)表43一、審計(jì)報(bào)告的含義2二、審計(jì)報(bào)告的特征（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。44二、審計(jì)報(bào)告的特征3三、審計(jì)報(bào)告的作用㈠鑒證作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)㈡保護(hù)作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。㈢證明作用——審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

45三、審計(jì)報(bào)告的作用㈠鑒證作用——注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)~否定意見(jiàn)~無(wú)法表示意見(jiàn)~46四、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析工作底稿提請(qǐng)調(diào)整和披露確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型編制出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整責(zé)任界限分明審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)報(bào)告使用恰當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人47審計(jì)報(bào)告的編制步驟整理分析提請(qǐng)調(diào)整確定審計(jì)編制出具審計(jì)報(bào)告的(1)標(biāo)題(2)收件人(3)引言段(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段(6)審計(jì)意見(jiàn)段(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽章(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)和地址、公章(9)報(bào)告日期五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告委托人—全體股東或董事會(huì)兩名CPA與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天或晚于該天48(1)標(biāo)題五、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告委托引言段

審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下面內(nèi)容：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)（2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間49引言段審計(jì)報(bào)告的引言段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)

按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任：

（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注會(huì)：p637管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段50按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；（3）CPA相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。51注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段（1）CPA的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。52審計(jì)意見(jiàn)段意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制；53無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告符合下列條件，CPA應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)審無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。出具的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。54無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)任務(wù)二

認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告55任務(wù)二

認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告14非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段在注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項(xiàng)其他準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形與說(shuō)明段的區(qū)別？56非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層存在分歧會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露2、審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境管理層原因57（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的情形：16類(lèi)型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不大否定意見(jiàn)沒(méi)有按準(zhǔn)則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大判斷標(biāo)準(zhǔn)：錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平比較58類(lèi)型情形保留意見(jiàn)不符合準(zhǔn)則制度規(guī)定或?qū)徲?jì)范圍受限，但影響不保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。59保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表就整體而言是公允的，但存在下列情形1、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，陳述保留意見(jiàn)的原因；應(yīng)如何做以及保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響；2、在意見(jiàn)段中使用：“除..的影響外”；3、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中說(shuō)明：“除……所述事項(xiàng)外”思考？

保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在哪些方面不同？601、當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明發(fā)表否定意見(jiàn)的主要原因，并盡可能說(shuō)明相關(guān)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。意見(jiàn)段：

“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”、“”財(cái)務(wù)報(bào)表……未能在所有重大方面公允反映……“61否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見(jiàn)段：“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，說(shuō)明無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的原因62無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告發(fā)表的前提：在審計(jì)過(guò)程中，思考

無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告有何不同？形成意見(jiàn)的原因不同：無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)否定意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)格式不同無(wú)法表示意見(jiàn)：刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段63思考無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告與否定意思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告？CPA未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代；委托人對(duì)CPA的審計(jì)范圍加以嚴(yán)格廣泛的限制；CPA本身必須依賴(lài)其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核64思考對(duì)下列各種情況，CPA應(yīng)簽發(fā)何種類(lèi)型的1、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、由于CPA的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以應(yīng)簽發(fā)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、CPA本身必須依賴(lài)其他CPA的工作結(jié)果形成本身的審計(jì)意見(jiàn)，且無(wú)法對(duì)其他CPA的工作予以復(fù)核表明審計(jì)范圍受到限制，所以應(yīng)簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。651、未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代表明重要的審本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容有哪些？66本章復(fù)習(xí)思考題CPA簽發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有哪幾種？分別在什么條標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。67標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告26二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。68二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任27三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）69三、審計(jì)意見(jiàn)（意見(jiàn)段）28帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）70帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的29保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！痢?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××71保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（審計(jì)范圍受到限制）30否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。簽名蓋章72否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告31無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：引言段一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。簽名蓋章73無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告32任務(wù)三編制審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循以下工作步驟。（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表。包括：調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表等。（二）判斷和運(yùn)用重要性水平，主要是將被審計(jì)單位未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表與會(huì)計(jì)報(bào)表層次或賬戶余額層次的重要性水平進(jìn)行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。（三）解決重要差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)差異之后，一般應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，建議其做出相應(yīng)的調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮改變審計(jì)意見(jiàn)和在審計(jì)報(bào)告中如何反映的問(wèn)題。74任務(wù)三編制審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟33（四）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制審計(jì)工作完成情況表，并明確地評(píng)價(jià)和說(shuō)明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，寫(xiě)入審計(jì)小結(jié)中。通常審計(jì)小結(jié)文書(shū)應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和情況、意見(jiàn)和建議、審計(jì)結(jié)論等內(nèi)容。審計(jì)小結(jié)是一份重要的審計(jì)工作底稿，它是對(duì)審計(jì)工作中各種信息的綜合提煉。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)小結(jié)進(jìn)行認(rèn)真審核，并妥善保管。（五）編制試算平衡表。75（四）進(jìn)行審計(jì)小結(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行小結(jié)，編制（六）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注包括公司簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)政策、報(bào)表項(xiàng)目注釋、分析情況以及重要事項(xiàng)揭示五個(gè)部分的內(nèi)容。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，不能將附注事項(xiàng)與應(yīng)在審計(jì)報(bào)告揭示的事項(xiàng)混為一談，即不能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師代替被審計(jì)單位編制報(bào)表附注，而不在審計(jì)報(bào)告中揭示那些應(yīng)予揭示的事項(xiàng)。（七）確定審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)所取得各種審計(jì)證據(jù)的分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合重要性水平，確定應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)。76（六）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。其中（八）草擬審計(jì)報(bào)告。（九）復(fù)核審計(jì)工作底稿。這里主要指進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和全面復(fù)核，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問(wèn)題，應(yīng)返回到審計(jì)實(shí)施階段補(bǔ)充審計(jì)，如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處理不當(dāng)，應(yīng)返回至編制審計(jì)差異表這一步驟，對(duì)不正確的處理意見(jiàn)做出適當(dāng)?shù)男抻?。（十）出具審?jì)報(bào)告。經(jīng)復(fù)核確認(rèn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)報(bào)告草擬稿（或征求意見(jiàn)稿）送至被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)確認(rèn)后，再正式簽發(fā)并出具審計(jì)報(bào)告。7736二、編制審計(jì)報(bào)告的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制和簽發(fā)審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞這一目的，做到要素完備、意見(jiàn)準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。（一）要素完備。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告的基本要素齊全，缺一不可。審計(jì)報(bào)告的基本要素包括：標(biāo)題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章、報(bào)告日期。每一個(gè)要素都有其特定的含義和獨(dú)到的作用，如果缺少其中之一，審計(jì)報(bào)告也就失去了它的意義，同時(shí)也將影響審計(jì)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。78二、編制審計(jì)報(bào)告的要求37（二）意見(jiàn)準(zhǔn)確。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真實(shí)地反映審計(jì)的情況，通過(guò)審計(jì)報(bào)告將審計(jì)意見(jiàn)確切地傳達(dá)給報(bào)告使用者。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確發(fā)表意見(jiàn)依靠下面兩條途徑共同實(shí)現(xiàn)，第一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段要對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)情況取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并正確理解和評(píng)價(jià)被審事項(xiàng)；第二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段正確地把審計(jì)意見(jiàn)表述在審計(jì)報(bào)告中，表述審計(jì)意見(jiàn)有三點(diǎn)要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確地選擇審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；（2）準(zhǔn)確地使用說(shuō)明段；（3）規(guī)范地運(yùn)用審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。79（二）意見(jiàn)準(zhǔn)確。指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)真