審計(jì)報(bào)告改革課件

1審計(jì)報(bào)告改革唐建華2016年7月1審計(jì)報(bào)告改革唐建華2一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧2一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧3普華對(duì)美國(guó)鋼鐵公司審計(jì)報(bào)告（1903年，美國(guó)首家公司披露年報(bào)）

我們檢查了美國(guó)鋼鐵公司及其子公司1902年度的賬簿，并證明該年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表基于這些賬簿正確編制。我們對(duì)此感到滿意：該年只有實(shí)際發(fā)生的房產(chǎn)增加或擴(kuò)建才被借記房產(chǎn)賬戶；，折舊計(jì)提充分；遞延借項(xiàng)反映的支出合理，并在以后期間的經(jīng)營(yíng)中攤銷。我們對(duì)此感到滿意：存貨以接近于成本的金額仔細(xì)、準(zhǔn)確地計(jì)價(jià)；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔細(xì)弄清楚；來(lái)自這些合同的利潤(rùn)允當(dāng)和合理。3普華對(duì)美國(guó)鋼鐵公司審計(jì)報(bào)告（1903年，美國(guó)首家公司披露年4

對(duì)于壞賬和可疑的應(yīng)收賬款及可確定的負(fù)債義務(wù)，已計(jì)提充分的準(zhǔn)備。對(duì)于現(xiàn)金和有價(jià)證券，已通過(guò)實(shí)物檢查或存放機(jī)構(gòu)出具的證明予以驗(yàn)證。股票和債券實(shí)際價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額?；谖覀兊囊庖?jiàn)，我們證明，資產(chǎn)負(fù)債表編制正確，反映了公司及其子公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；損益表公允和正確地反映了該財(cái)年的實(shí)際利潤(rùn)。4對(duì)于壞賬和可疑的應(yīng)收賬款及可確定的負(fù)債義務(wù)，5美聯(lián)儲(chǔ)公告

1917年，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化的開(kāi)始

我審計(jì)了公司xx期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，證明上述資產(chǎn)負(fù)債表和損益表依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)公告的建議正確編制，展示了公司的財(cái)務(wù)狀況和該財(cái)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。5美聯(lián)儲(chǔ)公告

1917年，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化的開(kāi)始我審計(jì)6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要素標(biāo)題；收件人；引言段；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；審計(jì)意見(jiàn)段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；報(bào)告日期。6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要素標(biāo)題；7審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。7審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任9

（三）審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。9（三）審計(jì)意見(jiàn)10二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足10二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足11IAASB信息差距11IAASB信息差距12美國(guó)2008年，美國(guó)財(cái)政部審計(jì)職業(yè)咨詢委員會(huì)（ACAP）研究報(bào)告建議修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則建議要求項(xiàng)目合伙人簽署審計(jì)報(bào)告12美國(guó)2008年，美國(guó)財(cái)政部審計(jì)職業(yè)咨詢委員會(huì)（ACAP）13歐盟2010.10月，《審計(jì)政策:從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》(綠皮書)13歐盟2010.10月，《審計(jì)政策:從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》(14英國(guó)2010年6月，ICAEW

《銀行審計(jì)：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》審計(jì)報(bào)告如何展示審計(jì)工作對(duì)提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用？審計(jì)師對(duì)年報(bào)中其他信息的責(zé)任不清楚14英國(guó)2010年6月，ICAEW《銀行審計(jì)：從危機(jī)中汲取15英國(guó)下院財(cái)政委員會(huì)《銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報(bào)酬》注重細(xì)節(jié)忽略大勢(shì)（bigpicture)獨(dú)立性15英國(guó)下院財(cái)政委員會(huì)《銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報(bào)酬16英國(guó)2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報(bào)告：《持續(xù)經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)性：對(duì)公司和審計(jì)師的教訓(xùn)》建議5：審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)評(píng)估過(guò)程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說(shuō)明是否有額外增加或強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容16英國(guó)2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報(bào)告：《持續(xù)經(jīng)17美國(guó)美國(guó)PCAOB委員的批評(píng)17美國(guó)美國(guó)PCAOB委員的批評(píng)18中國(guó)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性IPO注冊(cè)制改革18中國(guó)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性19不足除審計(jì)意見(jiàn)外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降不能作為展示審計(jì)工作的窗口持續(xù)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性期望差距順序結(jié)構(gòu)19不足除審計(jì)意見(jiàn)外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)20三、改革內(nèi)容20三、改革內(nèi)容21增加信息含量新制定《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量相應(yīng)修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)—與治理層的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》21增加信息含量新制定《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)22回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》:強(qiáng)化審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)投入。在審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任重新表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注在持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)22回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》:23明確對(duì)其他信息的責(zé)任修訂《審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“其他信息”的工作投入在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，明確說(shuō)明審計(jì)師對(duì)“其他信息”的責(zé)任并報(bào)告工作結(jié)果23明確對(duì)其他信息的責(zé)任修訂《審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)24其他修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具報(bào)告》，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清審計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名24其他修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和25四、新審計(jì)報(bào)告格式25四、新審計(jì)報(bào)告格式26審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見(jiàn)（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）其他信息（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任26審計(jì)報(bào)告

27五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)27五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)28關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指這些事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，它們是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選出。28關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指這些事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)師的29關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定從“與治理層溝通的事項(xiàng)”選出“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)”從“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)”中選出最重要的，構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。29關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定從“與治理層溝通的事項(xiàng)”選出“需要重點(diǎn)30關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與治理層溝通的事項(xiàng)需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)30關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與治理層溝通的事項(xiàng)需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事31審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任計(jì)劃的審計(jì)工作范圍和時(shí)間審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性31審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任32審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的質(zhì)量的看法與管理層討論或溝通過(guò)的重大事項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中的重大困難審計(jì)師要求的書面聲明影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形其他重大事項(xiàng)32審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)33需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)審計(jì)師需要特別考慮：識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要的審計(jì)判斷本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響33需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)審計(jì)師需要特別考慮：34關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)例英美聯(lián)合煙草公司BurberryBarclays銀行BPROLLS-ROYCE34關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)例英美聯(lián)合煙草公司35在審計(jì)報(bào)告中的表述（一）提及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注說(shuō)明為什么審計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；35在審計(jì)報(bào)告中的表述（一）提及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注36在審計(jì)報(bào)告中的表述（二）在審計(jì)中該事項(xiàng)是如何處理的審計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施審計(jì)程序概覽審計(jì)程序的結(jié)果審計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的看法36在審計(jì)報(bào)告中的表述（二）在審計(jì)中該事項(xiàng)是如何處理的37關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（1）

商譽(yù)

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，集團(tuán)每年需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。其余額20X1年12月31日為XX，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此進(jìn)行減值測(cè)試對(duì)審計(jì)很重要。而且，管理層的評(píng)估過(guò)程復(fù)雜，需要高度的判斷，其所基于的假設(shè)，特別是[描述相關(guān)假設(shè)],受到預(yù)期未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，尤其是[相關(guān)國(guó)家和地區(qū)]的未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。37關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（1）商譽(yù)38實(shí)施的審計(jì)程序包括利用估值專家?guī)椭u(píng)價(jià)集團(tuán)使用的假設(shè)和方法，特別是與[XX業(yè)務(wù)]預(yù)測(cè)收入增長(zhǎng)和利潤(rùn)率相關(guān)的假設(shè)和方法。對(duì)于減值測(cè)試結(jié)果最為敏感的假設(shè)（即對(duì)于商譽(yù)可回收金額影響最大），我們關(guān)注了集團(tuán)對(duì)這些假設(shè)的披露是否適當(dāng)。38實(shí)施的審計(jì)程序包括利用估值專家?guī)椭u(píng)價(jià)集團(tuán)使用的假設(shè)和方39關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（2）

銷售退回

在我們審計(jì)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們確定評(píng)估公司為銷售退回預(yù)計(jì)的準(zhǔn)備是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。公司在該年度新開(kāi)發(fā)網(wǎng)上銷售渠道，而該渠道的銷售退回情況可能與傳統(tǒng)通過(guò)實(shí)體店銷售渠道有較大不同。針對(duì)網(wǎng)上銷售退回準(zhǔn)備的估計(jì)，公司開(kāi)發(fā)了新的模型，并采用不同的假設(shè)以反映情況的變化。銷售退回準(zhǔn)備是記錄收入的一個(gè)關(guān)鍵因素，對(duì)新假設(shè)缺少歷史經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致在估計(jì)銷售退回時(shí)存在高度的計(jì)量不確定性。39關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（2）銷售退回40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的審計(jì)（1）在評(píng)價(jià)公司是否有充分的基礎(chǔ)來(lái)合理估計(jì)銷售退回時(shí)，涉及復(fù)雜和主觀的判斷；（2）對(duì)我們獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持管理層對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的調(diào)整造成了困難。我們就以下方面咨詢了我所全國(guó)總部：（1）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以測(cè)試管理層假設(shè)依據(jù)的數(shù)據(jù)；（2）我們對(duì)實(shí)施這些程序獲得的結(jié)果的評(píng)價(jià)，包括我們對(duì)管理層判斷的合理性的評(píng)估。公司對(duì)銷售退回的會(huì)計(jì)政策的披露見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注1。40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的審41關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——非上市股票估值

相關(guān)信息披露詳見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX（一）事項(xiàng)描述截止201X年12月31日，非上市股票的金額為XXX萬(wàn)元（占集團(tuán)凈資產(chǎn)的XX%）。非上市股票的估值要求管理層作出一系列判斷和假設(shè)，包括估值方法、以及相應(yīng)估值方法下所使用的重大不可觀察輸入值，這些關(guān)鍵假設(shè)的微小變化都會(huì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果有重大影響。（二）實(shí)施的審計(jì)程序我們?cè)u(píng)估了集團(tuán)的估值方法，并且評(píng)估了相關(guān)控制的運(yùn)行有效性，用以確定在估值過(guò)程中，對(duì)高級(jí)投資總監(jiān)41關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——非上市股票估值42關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）行使了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部的估值專家討論了估值方法，并且質(zhì)疑了估值方法和不可觀察輸入值的適當(dāng)性。我們選取了非上市股票的樣本進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試的具體內(nèi)容包括了評(píng)價(jià)折現(xiàn)率選用的恰當(dāng)性和檢查可比公司相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。我們檢查了估值的初始錄入?yún)?shù)（如可比公司市盈率等），將其與支持文件比對(duì)，并測(cè)試其運(yùn)算準(zhǔn)確性。經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算，管理層對(duì)樣本公司非上市股票的估值存在錯(cuò)報(bào)，金額為XX萬(wàn)元，在與管理層溝通這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后，管理層同意更正錯(cuò)報(bào)。我們?cè)u(píng)估了以前期間估值中管理層估計(jì)的合理性，方法是基于當(dāng)前情況，對(duì)估值進(jìn)行回顧性復(fù)查，對(duì)任何超過(guò)5%的估值差異都進(jìn)行了調(diào)查。42關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）行使了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部43關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層對(duì)非上市股票的估值是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?3關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果44關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——遞延所得稅資產(chǎn)

相關(guān)信息披露詳見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX（一）事項(xiàng)描述截止201X年12月31日，貴集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了XXX萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要與YYY子公司可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，貴集團(tuán)根據(jù)YYY子公司未來(lái)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，判斷可抵扣虧損在到期之前YYY公司很可能有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來(lái)期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有重大不確定性。44關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——遞延所得稅資產(chǎn)45關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（二）實(shí)施的審計(jì)程序在審計(jì)相關(guān)稅收事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們對(duì)貴集團(tuán)與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估。我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算資料，并咨詢了稅務(wù)專家，確定可抵扣虧損金額的準(zhǔn)確性。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司未來(lái)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)及自身情況，是否產(chǎn)生于特殊情況。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司財(cái)務(wù)預(yù)算，復(fù)核管理層評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)性所依據(jù)的未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是否與經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算相一致，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估。我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。45關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（二）實(shí)施的審計(jì)程序46關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?6關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果47關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：我們的測(cè)試識(shí)別出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷。為應(yīng)對(duì)該情況，我們?cè)u(píng)估了公司應(yīng)對(duì)這些缺陷的計(jì)劃，并增加了我們細(xì)節(jié)測(cè)試和分析的范圍和深度。我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)計(jì)算方面的重大錯(cuò)誤?？傮w而言，我們的評(píng)估結(jié)論是，公司所采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果導(dǎo)致公司確認(rèn)的利潤(rùn)略為謹(jǐn)慎。47關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：48在審計(jì)報(bào)告中的表述牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，提供原創(chuàng)信息考慮該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露與被審計(jì)單位相關(guān)的個(gè)性信息，避免通用的套話不能暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未得到滿意解決不能包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表示獨(dú)立的意見(jiàn)48在審計(jì)報(bào)告中的表述牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，提供49適用范圍上市實(shí)體通用目的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；不能替代：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作的披露非無(wú)保留意見(jiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段對(duì)個(gè)別事項(xiàng)單獨(dú)出具的意見(jiàn)49適用范圍上市實(shí)體通用目的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；50除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分50除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意51無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）無(wú)法表示意見(jiàn)（二）形成無(wú)法表示產(chǎn)意見(jiàn)的基礎(chǔ)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任51無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）無(wú)法表示意見(jiàn)52上市實(shí)體否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告仍應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分52上市實(shí)體否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告仍應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分53否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）否定意見(jiàn)（二）形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任53否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）否定意見(jiàn)54保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）保留意見(jiàn)（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任54保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）保留意見(jiàn)

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義

已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)不易太多

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義

已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但對(duì)財(cái)

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則期后事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果具有不確定性提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別

定義不同：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，側(cè)重“審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予過(guò)重點(diǎn)關(guān)注”；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別

定義不同：關(guān)鍵審計(jì)事

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表述持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，不再在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)，而是單設(shè)段落

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在

有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)（例：期后事項(xiàng)）對(duì)非上市公司的審計(jì)，沒(méi)有強(qiáng)制要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在

有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符

對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

的事項(xiàng)的處理

在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述可通過(guò)位置或表述突出其相對(duì)重要性

對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

的事項(xiàng)的處理

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)如與適用的編制基礎(chǔ)有關(guān)，可緊跟“發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分如審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可緊接其前或其后，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中所列信息的相對(duì)重要程度的判斷為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)—期后事項(xiàng)

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息

其他事項(xiàng)段的定義

未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的其他事項(xiàng)

其他事項(xiàng)段的定義

未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但與財(cái)

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段的情形比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則期后事項(xiàng)準(zhǔn)則其他信息準(zhǔn)則

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷可能增加其他事項(xiàng)段的情形與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形對(duì)兩套以上的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷可能增加其他事

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在其他事項(xiàng)段中表述有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的部分內(nèi)容可能作為其他事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露，例如英國(guó)要求披露審計(jì)重要性和集團(tuán)測(cè)試范圍的確定，而特別風(fēng)險(xiǎn)可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在

其他事項(xiàng)段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度如果審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在其他事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如其他事項(xiàng)—審計(jì)范圍

其他事項(xiàng)段的位置

68審計(jì)報(bào)告

參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見(jiàn)（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（五）其他事項(xiàng)

（六）其他信息（七）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任68審計(jì)報(bào)告

參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段69審計(jì)報(bào)告

參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段及其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告

（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)表附注×描述了火災(zāi)對(duì)ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

（五）其他事項(xiàng)

20×0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×0年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于20×1年3月31日發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。

69審計(jì)報(bào)告

參考格式1：包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段70審計(jì)報(bào)告

由于偏離適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)導(dǎo)致的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）

（一）保留意見(jiàn)（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)

（三）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任70審計(jì)報(bào)告

由于偏離適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)導(dǎo)致的帶強(qiáng)調(diào)事71六、改革的預(yù)期效果71六、改革的預(yù)期效果72投資者審計(jì)工作透明度審計(jì)質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量流言止于透明72投資者73七、各國(guó)審計(jì)報(bào)告改革情況73七、各國(guó)審計(jì)報(bào)告改革情況74英國(guó)先行先試公司治理準(zhǔn)則（2012）要求，自2012年10月1日起，公司披露其審計(jì)委員會(huì)如何處理關(guān)鍵會(huì)計(jì)問(wèn)題的審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明這些評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)總體審計(jì)策略、審計(jì)資源分配、指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。74英國(guó)先行先試75英國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)總體審計(jì)策略、審計(jì)資源分配、指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向產(chǎn)生最大影響的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)范圍概要，包括說(shuō)明這樣的范圍是如何應(yīng)對(duì)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的。75英國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明76美國(guó)特立獨(dú)行2013年8月13日發(fā)布征求意見(jiàn)稿，要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（CriticalAuditMatter）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理過(guò)的這些事項(xiàng)：（1）涉及最困難、主觀或復(fù)雜的審計(jì)師判斷；（2）對(duì)審計(jì)師獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)造成最大困難；（3）對(duì)審計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)造成最大困難。76美國(guó)特立獨(dú)行77美國(guó)2016年5月111日重新發(fā)布征求意見(jiàn)稿。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)或根據(jù)準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)與審計(jì)委員會(huì)溝通的事項(xiàng)，且這些事項(xiàng)：（1）與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要的賬戶或披露有關(guān)；（2）涉及尤其具有挑戰(zhàn)性、主觀的或復(fù)雜的審計(jì)師判斷。77美國(guó)2016年5月111日重新發(fā)布征求意見(jiàn)稿。78美國(guó)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明使審計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因指出與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或披露78美國(guó)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中79歐盟審計(jì)改革規(guī)章（EC537/2014）審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)披露：最重要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師應(yīng)對(duì)方案的概要針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師的主要看法（如果相關(guān)）適用于2016年6月17號(hào)以及此后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)79歐盟審計(jì)改革規(guī)章（EC537/2014）80中國(guó)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同2016年1月8日發(fā)布征求意見(jiàn)稿，計(jì)劃于近期正式發(fā)布實(shí)施時(shí)間與范圍80中國(guó)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同81

謝謝！tjh@81

82審計(jì)報(bào)告改革唐建華2016年7月1審計(jì)報(bào)告改革唐建華83一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧2一、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告回顧84普華對(duì)美國(guó)鋼鐵公司審計(jì)報(bào)告（1903年，美國(guó)首家公司披露年報(bào)）

我們檢查了美國(guó)鋼鐵公司及其子公司1902年度的賬簿，并證明該年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表基于這些賬簿正確編制。我們對(duì)此感到滿意：該年只有實(shí)際發(fā)生的房產(chǎn)增加或擴(kuò)建才被借記房產(chǎn)賬戶；，折舊計(jì)提充分；遞延借項(xiàng)反映的支出合理，并在以后期間的經(jīng)營(yíng)中攤銷。我們對(duì)此感到滿意：存貨以接近于成本的金額仔細(xì)、準(zhǔn)確地計(jì)價(jià)；正在履行的合同所涉及的人力和材料的成本已被仔細(xì)弄清楚；來(lái)自這些合同的利潤(rùn)允當(dāng)和合理。3普華對(duì)美國(guó)鋼鐵公司審計(jì)報(bào)告（1903年，美國(guó)首家公司披露年85

對(duì)于壞賬和可疑的應(yīng)收賬款及可確定的負(fù)債義務(wù)，已計(jì)提充分的準(zhǔn)備。對(duì)于現(xiàn)金和有價(jià)證券，已通過(guò)實(shí)物檢查或存放機(jī)構(gòu)出具的證明予以驗(yàn)證。股票和債券實(shí)際價(jià)值超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額?；谖覀兊囊庖?jiàn)，我們證明，資產(chǎn)負(fù)債表編制正確，反映了公司及其子公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；損益表公允和正確地反映了該財(cái)年的實(shí)際利潤(rùn)。4對(duì)于壞賬和可疑的應(yīng)收賬款及可確定的負(fù)債義務(wù)，86美聯(lián)儲(chǔ)公告

1917年，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化的開(kāi)始

我審計(jì)了公司xx期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，證明上述資產(chǎn)負(fù)債表和損益表依據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)公告的建議正確編制，展示了公司的財(cái)務(wù)狀況和該財(cái)年的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。5美聯(lián)儲(chǔ)公告

1917年，審計(jì)報(bào)告規(guī)范化的開(kāi)始我審計(jì)87標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要素標(biāo)題；收件人；引言段；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；審計(jì)意見(jiàn)段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；報(bào)告日期。6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要素標(biāo)題；88審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。7審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：89（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。8（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任90

（三）審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。9（三）審計(jì)意見(jiàn)91二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足10二、現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的不足92IAASB信息差距11IAASB信息差距93美國(guó)2008年，美國(guó)財(cái)政部審計(jì)職業(yè)咨詢委員會(huì)（ACAP）研究報(bào)告建議修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則建議要求項(xiàng)目合伙人簽署審計(jì)報(bào)告12美國(guó)2008年，美國(guó)財(cái)政部審計(jì)職業(yè)咨詢委員會(huì)（ACAP）94歐盟2010.10月，《審計(jì)政策:從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》(綠皮書)13歐盟2010.10月，《審計(jì)政策:從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》(95英國(guó)2010年6月，ICAEW

《銀行審計(jì)：從危機(jī)中汲取的教訓(xùn)》審計(jì)報(bào)告如何展示審計(jì)工作對(duì)提高銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的作用？審計(jì)師對(duì)年報(bào)中其他信息的責(zé)任不清楚14英國(guó)2010年6月，ICAEW《銀行審計(jì)：從危機(jī)中汲取96英國(guó)下院財(cái)政委員會(huì)《銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報(bào)酬》注重細(xì)節(jié)忽略大勢(shì)（bigpicture)獨(dú)立性15英國(guó)下院財(cái)政委員會(huì)《銀行危機(jī)：改革金融城的公司治理和報(bào)酬97英國(guó)2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報(bào)告：《持續(xù)經(jīng)營(yíng)和流動(dòng)性：對(duì)公司和審計(jì)師的教訓(xùn)》建議5：審計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中針對(duì)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)評(píng)估過(guò)程的穩(wěn)健性和結(jié)果的披露明確說(shuō)明是否有額外增加或強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容16英國(guó)2012年6月，上院SHAMAN調(diào)查報(bào)告：《持續(xù)經(jīng)98美國(guó)美國(guó)PCAOB委員的批評(píng)17美國(guó)美國(guó)PCAOB委員的批評(píng)99中國(guó)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性IPO注冊(cè)制改革18中國(guó)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性100不足除審計(jì)意見(jiàn)外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)性下降不能作為展示審計(jì)工作的窗口持續(xù)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性期望差距順序結(jié)構(gòu)19不足除審計(jì)意見(jiàn)外，全是千篇一律的套話，信息含量不足，相關(guān)101三、改革內(nèi)容20三、改革內(nèi)容102增加信息含量新制定《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量相應(yīng)修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)—與治理層的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》21增加信息含量新制定《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在獨(dú)立審計(jì)師報(bào)103回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》:強(qiáng)化審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)投入。在審計(jì)報(bào)告中對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任重新表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注在持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)22回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》:104明確對(duì)其他信息的責(zé)任修訂《審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“其他信息”的工作投入在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，明確說(shuō)明審計(jì)師對(duì)“其他信息”的責(zé)任并報(bào)告工作結(jié)果23明確對(duì)其他信息的責(zé)任修訂《審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)105其他修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具報(bào)告》，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清審計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名24其他修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和106四、新審計(jì)報(bào)告格式25四、新審計(jì)報(bào)告格式107審計(jì)報(bào)告

（一）審計(jì)意見(jiàn)（二）形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）其他信息（五）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任26審計(jì)報(bào)告

108五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)27五、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)109關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指這些事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，它們是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通的事項(xiàng)中選出。28關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指這些事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)師的110關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定從“與治理層溝通的事項(xiàng)”選出“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)”從“需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)”中選出最重要的，構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。29關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定從“與治理層溝通的事項(xiàng)”選出“需要重點(diǎn)111關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與治理層溝通的事項(xiàng)需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)30關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定與治理層溝通的事項(xiàng)需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事112審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任計(jì)劃的審計(jì)工作范圍和時(shí)間審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性31審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任113審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)審計(jì)師對(duì)重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的質(zhì)量的看法與管理層討論或溝通過(guò)的重大事項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中的重大困難審計(jì)師要求的書面聲明影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形其他重大事項(xiàng)32審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)審計(jì)過(guò)程中的重大發(fā)現(xiàn)114需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)審計(jì)師需要特別考慮：識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)和具有較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與涉及重要管理層判斷（包括具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的財(cái)務(wù)報(bào)表領(lǐng)域有關(guān)的重要的審計(jì)判斷本期發(fā)生的重大事項(xiàng)或交易對(duì)審計(jì)的影響33需要重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的事項(xiàng)審計(jì)師需要特別考慮：115關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)例英美聯(lián)合煙草公司BurberryBarclays銀行BPROLLS-ROYCE34關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)例英美聯(lián)合煙草公司116在審計(jì)報(bào)告中的表述（一）提及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注說(shuō)明為什么審計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；35在審計(jì)報(bào)告中的表述（一）提及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注117在審計(jì)報(bào)告中的表述（二）在審計(jì)中該事項(xiàng)是如何處理的審計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施審計(jì)程序概覽審計(jì)程序的結(jié)果審計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)的看法36在審計(jì)報(bào)告中的表述（二）在審計(jì)中該事項(xiàng)是如何處理的118關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（1）

商譽(yù)

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，集團(tuán)每年需要對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。其余額20X1年12月31日為XX，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，因此進(jìn)行減值測(cè)試對(duì)審計(jì)很重要。而且，管理層的評(píng)估過(guò)程復(fù)雜，需要高度的判斷，其所基于的假設(shè)，特別是[描述相關(guān)假設(shè)],受到預(yù)期未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，尤其是[相關(guān)國(guó)家和地區(qū)]的未來(lái)市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。37關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（1）商譽(yù)119實(shí)施的審計(jì)程序包括利用估值專家?guī)椭u(píng)價(jià)集團(tuán)使用的假設(shè)和方法，特別是與[XX業(yè)務(wù)]預(yù)測(cè)收入增長(zhǎng)和利潤(rùn)率相關(guān)的假設(shè)和方法。對(duì)于減值測(cè)試結(jié)果最為敏感的假設(shè)（即對(duì)于商譽(yù)可回收金額影響最大），我們關(guān)注了集團(tuán)對(duì)這些假設(shè)的披露是否適當(dāng)。38實(shí)施的審計(jì)程序包括利用估值專家?guī)椭u(píng)價(jià)集團(tuán)使用的假設(shè)和方120關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（2）

銷售退回

在我們審計(jì)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們確定評(píng)估公司為銷售退回預(yù)計(jì)的準(zhǔn)備是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。公司在該年度新開(kāi)發(fā)網(wǎng)上銷售渠道，而該渠道的銷售退回情況可能與傳統(tǒng)通過(guò)實(shí)體店銷售渠道有較大不同。針對(duì)網(wǎng)上銷售退回準(zhǔn)備的估計(jì)，公司開(kāi)發(fā)了新的模型，并采用不同的假設(shè)以反映情況的變化。銷售退回準(zhǔn)備是記錄收入的一個(gè)關(guān)鍵因素，對(duì)新假設(shè)缺少歷史經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致在估計(jì)銷售退回時(shí)存在高度的計(jì)量不確定性。39關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（2）銷售退回121由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的審計(jì)（1）在評(píng)價(jià)公司是否有充分的基礎(chǔ)來(lái)合理估計(jì)銷售退回時(shí)，涉及復(fù)雜和主觀的判斷；（2）對(duì)我們獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持管理層對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的調(diào)整造成了困難。我們就以下方面咨詢了我所全國(guó)總部：（1）設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以測(cè)試管理層假設(shè)依據(jù)的數(shù)據(jù)；（2）我們對(duì)實(shí)施這些程序獲得的結(jié)果的評(píng)價(jià)，包括我們對(duì)管理層判斷的合理性的評(píng)估。公司對(duì)銷售退回的會(huì)計(jì)政策的披露見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注1。40由于公司銷售渠道和退貨政策的變化，我們對(duì)銷售退回準(zhǔn)備的審122關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——非上市股票估值

相關(guān)信息披露詳見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX（一）事項(xiàng)描述截止201X年12月31日，非上市股票的金額為XXX萬(wàn)元（占集團(tuán)凈資產(chǎn)的XX%）。非上市股票的估值要求管理層作出一系列判斷和假設(shè)，包括估值方法、以及相應(yīng)估值方法下所使用的重大不可觀察輸入值，這些關(guān)鍵假設(shè)的微小變化都會(huì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量以及財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果有重大影響。（二）實(shí)施的審計(jì)程序我們?cè)u(píng)估了集團(tuán)的估值方法，并且評(píng)估了相關(guān)控制的運(yùn)行有效性，用以確定在估值過(guò)程中，對(duì)高級(jí)投資總監(jiān)41關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——非上市股票估值123關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）行使了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部的估值專家討論了估值方法，并且質(zhì)疑了估值方法和不可觀察輸入值的適當(dāng)性。我們選取了非上市股票的樣本進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試的具體內(nèi)容包括了評(píng)價(jià)折現(xiàn)率選用的恰當(dāng)性和檢查可比公司相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。我們檢查了估值的初始錄入?yún)?shù)（如可比公司市盈率等），將其與支持文件比對(duì)，并測(cè)試其運(yùn)算準(zhǔn)確性。經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算，管理層對(duì)樣本公司非上市股票的估值存在錯(cuò)報(bào)，金額為XX萬(wàn)元，在與管理層溝通這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后，管理層同意更正錯(cuò)報(bào)。我們?cè)u(píng)估了以前期間估值中管理層估計(jì)的合理性，方法是基于當(dāng)前情況，對(duì)估值進(jìn)行回顧性復(fù)查，對(duì)任何超過(guò)5%的估值差異都進(jìn)行了調(diào)查。42關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）行使了適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。我們也與我們內(nèi)部124關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層對(duì)非上市股票的估值是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?3關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（3）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果125關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——遞延所得稅資產(chǎn)

相關(guān)信息披露詳見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX（一）事項(xiàng)描述截止201X年12月31日，貴集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了XXX萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。這些遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)主要與YYY子公司可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，貴集團(tuán)根據(jù)YYY子公司未來(lái)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，判斷可抵扣虧損在到期之前YYY公司很可能有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣虧損。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)是否將在未來(lái)期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有重大不確定性。44關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——遞延所得稅資產(chǎn)126關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（二）實(shí)施的審計(jì)程序在審計(jì)相關(guān)稅收事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們對(duì)貴集團(tuán)與稅收相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估。我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算資料，并咨詢了稅務(wù)專家，確定可抵扣虧損金額的準(zhǔn)確性。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司未來(lái)期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)及自身情況，是否產(chǎn)生于特殊情況。我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的YYY子公司財(cái)務(wù)預(yù)算，復(fù)核管理層評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)性所依據(jù)的未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是否與經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算相一致，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估。我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。45關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（二）實(shí)施的審計(jì)程序127關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果基于獲取的審計(jì)證據(jù)，我們認(rèn)為，管理層在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注——XX中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?6關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例（4）（三）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果128關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：我們的測(cè)試識(shí)別出了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷。為應(yīng)對(duì)該情況，我們?cè)u(píng)估了公司應(yīng)對(duì)這些缺陷的計(jì)劃，并增加了我們細(xì)節(jié)測(cè)試和分析的范圍和深度。我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)計(jì)算方面的重大錯(cuò)誤?？傮w而言，我們的評(píng)估結(jié)論是，公司所采用的假設(shè)及由些產(chǎn)生的會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果導(dǎo)致公司確認(rèn)的利潤(rùn)略為謹(jǐn)慎。47關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)描述的“度”我們的發(fā)現(xiàn)：129在審計(jì)報(bào)告中的表述牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，提供原創(chuàng)信息考慮該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露與被審計(jì)單位相關(guān)的個(gè)性信息，避免通用的套話不能暗示此事項(xiàng)在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未得到滿意解決不能包含或暗示對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目表示獨(dú)立的意見(jiàn)48在審計(jì)報(bào)告中的表述牢記職責(zé)分工，不能充當(dāng)管理層角色，提供130適用范圍上市實(shí)體通用目的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；不能替代：財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作的披露非無(wú)保留意見(jiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段對(duì)個(gè)別事項(xiàng)單獨(dú)出具的意見(jiàn)49適用范圍上市實(shí)體通用目的整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)；131除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)時(shí)，審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)當(dāng)包括關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分50除非法律法規(guī)要求，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意132無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）無(wú)法表示意見(jiàn)（二）形成無(wú)法表示產(chǎn)意見(jiàn)的基礎(chǔ)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任51無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）無(wú)法表示意見(jiàn)133上市實(shí)體否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告仍應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分52上市實(shí)體否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告仍應(yīng)包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分134否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）否定意見(jiàn)（二）形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任53否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）否定意見(jiàn)135保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）保留意見(jiàn)（二）形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任54保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）保留意見(jiàn)

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義

已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)不易太多

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義

已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但對(duì)財(cái)

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形持續(xù)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則期后事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果具有不確定性提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)職業(yè)判斷增加的情形

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別

定義不同：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，側(cè)重“審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予過(guò)重點(diǎn)關(guān)注”；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的區(qū)別

定義不同：關(guān)鍵審計(jì)事

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表述持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，不再在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)，而是單設(shè)段落

現(xiàn)行的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要清理

符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在

有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)（例：期后事項(xiàng)）對(duì)非上市公司的審計(jì)，沒(méi)有強(qiáng)制要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段仍然存在

有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符

對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

的事項(xiàng)的處理

在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述可通過(guò)位置或表述突出其相對(duì)重要性

對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

的事項(xiàng)的處理

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)如與適用的編制基礎(chǔ)有關(guān)，可緊跟“發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分如審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可緊接其前或其后，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中所列信息的相對(duì)重要程度的判斷為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)—期后事項(xiàng)

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置

取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息

其他事項(xiàng)段的定義

未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的其他事項(xiàng)

其他事項(xiàng)段的定義

未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)與披露，但與財(cái)

現(xiàn)行的其他事項(xiàng)段

具體審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)增加其他事項(xiàng)段的情形比較數(shù)據(jù)準(zhǔn)則期后