審計(jì)程序和技術(shù)付督導(dǎo)課件

審計(jì)程序和技術(shù)---CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊實(shí)質(zhì)性測試1CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)---CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊1CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序----營業(yè)收入----存貨和營業(yè)成本----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理2CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核2CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義二審計(jì)全過程運(yùn)用三分析性復(fù)核的方法四分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五分析性復(fù)核信息的來源六發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七注意事項(xiàng)3CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義3CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準(zhǔn)則定義：CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。4CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準(zhǔn)則定義：4CGA審計(jì)程序和技分析性復(fù)核---審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試程序收集審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告階段：對調(diào)整后會計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。5CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實(shí)際存在的錯誤分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)τ诖罅开?dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測試思考：為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？6CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨(dú)或兩者結(jié)合使用。

分析性復(fù)核可以為會計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實(shí)施時間一般要先于詳細(xì)測試分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測試時，審計(jì)人員應(yīng)考慮：

分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度信息的來源、可靠性和相關(guān)性7CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以分析性復(fù)核---方法1．閱讀重要文件、記錄對會計(jì)報(bào)表的影響2．比較、瀏覽和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認(rèn)檢查賬戶間的邏輯關(guān)系4．綜合運(yùn)用11號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析8CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法1．閱讀8CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：簡單比較：兩點(diǎn)間變化率、變化額比率分析：財(cái)務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)流動性周轉(zhuǎn)率償債能力盈利能力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額100%損益表營業(yè)收入100%趨勢分析：時間序列統(tǒng)計(jì)模型9CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：9CGA審計(jì)程序和分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年）113.1至113.6（10個月）方法：比率分析審計(jì)實(shí)施階段費(fèi)用的分析性復(fù)核30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2比率分析2.1至2.4簡單比較損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序:審計(jì)計(jì)劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域

10CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年）1分析性復(fù)核---本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南：賬戶重要程度相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測試是否存在收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以及對下一步審計(jì)的影響;其他細(xì)節(jié)由于不形成證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對于異常事項(xiàng)的解釋、提請合伙人注意的事項(xiàng)等應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。11CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1、銷售毛利率（毛利/銷售收入）

W/P113.6附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入）

W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益）

W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產(chǎn)凈值

W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤*

W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A——

7、銷售費(fèi)用率（費(fèi)用*/銷售收入）（另用一張表）——————根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。

營運(yùn)能力

存貨周轉(zhuǎn)率

W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù)

W/P113.6附注1

變現(xiàn)能力

流動比率

W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費(fèi)用）

W/P113.6附注3

權(quán)益

N/AN/AN/A對業(yè)主管理的公司不適用。負(fù)債/凈資產(chǎn)

長期資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

每股帳面價值+換算成為全年數(shù)額（12/10）

12CGA審計(jì)程序和技術(shù)股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析1．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3．GeorgeA.聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4．GeorgeA.聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降。為使這種預(yù)期資本化，GeorgeA.決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項(xiàng)一年期的定期存款。短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。13CGA審計(jì)程序和技術(shù)初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析1分析性復(fù)核--費(fèi)用

X5X41.利息費(fèi)用/平均負(fù)債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60

=11.4%=11.9%2.長期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)/長期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06

=117%=137%3.維修和保養(yǎng)費(fèi)/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06

=1.87%=2.11%4.節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94

=32.5%=31.8%5．?dāng)備N額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69

=3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。14CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核--費(fèi)用

X5X41.利息費(fèi)用/平均負(fù)債=440最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1．

銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32．

銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6附注33．

資本凈利*率N/AN/A

底稿113.6附注34．

銷售收入/流動資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45．

人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6附注36．

每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A-

7．

銷售費(fèi)用*率（另用一張表）---見底稿2.3，2.4營運(yùn)能力

1．

存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32．

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)26717691底稿113.6附注23．

應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6附注1流動性

1．

流動比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42．

已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費(fèi)用）2.512.130.50底稿113.6附注3權(quán)益

1．

股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closelyheld）的公司無關(guān)2．

債務(wù)總額/凈資產(chǎn)

3．

固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

1．

每股帳面價值

15CGA審計(jì)程序和技術(shù)最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：1

用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證）2

信息不完整3

信息錯誤4進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì)性測試的成本16CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：16分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理

導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2．分析程序本身的原因3．錯誤4．舞弊

解決對策1．客戶解釋2．審計(jì)人員自行查找3．追加其他審計(jì)程序17CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：

1輕易接受客戶不合理的解釋17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審計(jì)人員作不實(shí)陳述66%上市公司會計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級管理層

2因經(jīng)驗(yàn)不足或時間緊迫停止深入調(diào)查36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題，未深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑18CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：18分析性復(fù)核---注意事項(xiàng)1．重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核2．豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向3．成本-效益原則19CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---注意事項(xiàng)1．重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴審計(jì)重要性一定義及理解二不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對于重要性的其他考慮不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況20CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性一定義及理解20CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---定義及理解定義：被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度對會計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。Szsert熱特特特色與色人經(jīng)過研究的提示需要人理解：1對審計(jì)人員來講，重要性是衡量會計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具2從報(bào)表使用者角度理解，錯報(bào)或漏報(bào)是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯誤對使用者決策的影響程度？21CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---定義及理解定義：21CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力2．投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3．

債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價值、各種比率（銀行）4．

債券持有人關(guān)注還本付息能力5．

稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6．管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等22CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平，以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。23CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用23CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1．

處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．

財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．

影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．

影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5．

其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計(jì)算的影響一般是通過選用較低的計(jì)算比例來體現(xiàn)24CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算質(zhì)與量兩方面的考慮24CGA審計(jì)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：1．

利潤總額的5%---10%2．

毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商品流通企業(yè)）3．

營業(yè)收入的5‰---5%4．

所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常運(yùn)營的公司）6．

費(fèi)用的5‰---5%（適用于非營利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公司等）

25CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：25CGA審計(jì)程審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：1．

通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．

以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整：各年度間波動較大年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng)存在較大金額的非經(jīng)常性損益隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤變動的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？26CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：26CGA審計(jì)程審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的其他考慮1報(bào)表層次重要性水平的分配---是否需要進(jìn)行分配？如何分配？實(shí)務(wù)：賬戶重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6一般為報(bào)表重要性的20%至50%抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)計(jì)抽樣用以確定樣本數(shù)量）2．

分析性復(fù)核時運(yùn)用重要性判斷異常事項(xiàng)判斷波動比例、變化絕對額是否超過賬戶重要性或評價重要3

．

記錄審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤一般將≤報(bào)表重要性5%的錯誤確定為細(xì)微錯誤，不用作為未調(diào)整不符事項(xiàng)記錄4．

合并會計(jì)報(bào)表重要性的確定一般應(yīng)對每個主體和合并報(bào)表分別計(jì)算重要性水平27CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的其他考慮27CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不當(dāng)運(yùn)用1．濫用重要性2.沒有重要性概念28CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不當(dāng)運(yùn)用28CGA審計(jì)程序和技術(shù)實(shí)質(zhì)性測試與符合性測試對比測試目的實(shí)質(zhì)性測試：確認(rèn)交易、余額的存在（發(fā)生）、完整、準(zhǔn)確等符合性測試：內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行測試方法實(shí)質(zhì)性測試：核對文件、檢查資產(chǎn)、直接確認(rèn)、重新計(jì)算符合性測試：檢查文檔、觀察、調(diào)查、重新執(zhí)行舉例：審計(jì)人員檢查客戶支票簽發(fā)符合性測試關(guān)注控制要素的有效性（簽發(fā)人需核對發(fā)票、請款單，適當(dāng)批準(zhǔn)），檢查復(fù)核、批準(zhǔn)記錄，而實(shí)質(zhì)性測試關(guān)注檢查信息準(zhǔn)確和有效性（如支票與發(fā)票金額一致）。但兩種測試檢查的單據(jù)有可能一致（支票、發(fā)票）29CGA審計(jì)程序和技術(shù)實(shí)質(zhì)性測試與符合性測試對比測試目的29CGA審計(jì)程序和技術(shù)雙重目的測試一種測試中同時關(guān)注控制的有效性和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的錯報(bào)、漏報(bào)注意事項(xiàng)：1設(shè)計(jì)審計(jì)程序時應(yīng)關(guān)注索取兩種測試各自需要的證據(jù)2從兩方面評價會計(jì)信息和測試結(jié)果3如果測試環(huán)節(jié)較多，可在設(shè)計(jì)審計(jì)符號和記錄錯誤時即考慮區(qū)分兩種測試，方便對結(jié)果的評估30CGA審計(jì)程序和技術(shù)雙重目的測試一種測試中同時關(guān)注控制的有效性和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額期中審計(jì)與期末審計(jì)側(cè)重點(diǎn)期中審計(jì)側(cè)重于符合性測試期末審計(jì)側(cè)重于對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目及剩余期間的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試期中審計(jì)可以執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試期中審計(jì)時是否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試主要取決于項(xiàng)目重要性和風(fēng)險(xiǎn)評價損益表項(xiàng)目及其相關(guān)項(xiàng)目可考慮期中實(shí)質(zhì)性測試資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目測試在期末進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)中，對于新客戶、內(nèi)控或業(yè)務(wù)年內(nèi)變化較大的客戶、集團(tuán)客戶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜或業(yè)務(wù)量較大、審計(jì)報(bào)告時間要求緊迫的客戶盡量安排期中審計(jì)31CGA審計(jì)程序和技術(shù)期中審計(jì)與期末審計(jì)側(cè)重點(diǎn)31CGA審計(jì)程序和技術(shù)會計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)目的：存在或發(fā)生完整性權(quán)力或義務(wù)評價與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露關(guān)于會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的上述目標(biāo)認(rèn)定由客戶管理層負(fù)責(zé)，CPA需進(jìn)行驗(yàn)證，對具體會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序圍繞以上目標(biāo)展開。除此以外，還需關(guān)注什么？會計(jì)報(bào)表的總體合理性除權(quán)利義務(wù)外，其余目標(biāo)同時涉及資產(chǎn)負(fù)債表秀項(xiàng)目和損益表項(xiàng)目32CGA審計(jì)程序和技術(shù)會計(jì)帳項(xiàng)審計(jì)目的審計(jì)目的：32CGA審計(jì)程序和技術(shù)容易發(fā)生錯誤的會計(jì)帳項(xiàng)應(yīng)收賬款營業(yè)收入存貨固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款

根據(jù)錯誤發(fā)生頻率和金額大小統(tǒng)計(jì)33CGA審計(jì)程序和技術(shù)容易發(fā)生錯誤的會計(jì)帳項(xiàng)33CGA審計(jì)程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計(jì)---審計(jì)目的交易的真實(shí)性、完整性金額、會計(jì)處理的正確性截止期限正確銷售退回、銷售折扣和折讓處理正確披露恰當(dāng)34CGA審計(jì)程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計(jì)---審計(jì)目的交易的真實(shí)性、完整性34CGA審營業(yè)收入的審計(jì)---主要審計(jì)程序1復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)表，瀏覽明細(xì)賬。2

復(fù)核銷售合同、銷售發(fā)票、商品價目表、收銀單、運(yùn)貨單、記賬憑證等單據(jù)列示的品名規(guī)格、金額、日期等要素。3

查明主要業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，檢查客戶收入確認(rèn)標(biāo)志的正確性。4

分析收入、毛利（可按月份、品種）波動情況及變動原因。5根據(jù)公司信用政策復(fù)核計(jì)算銷售折扣、折讓的金額計(jì)算及會計(jì)處理的正確性。6

檢查期后異常銷售和銷售退回。7

檢查截止期前后的發(fā)貨單據(jù)。8

其他必要的審計(jì)程序。35CGA審計(jì)程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計(jì)---主要審計(jì)程序1復(fù)核加計(jì)明細(xì)賬、總賬、報(bào)對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（1）

實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)合（雙重目的的審計(jì)）實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括：加計(jì)、核對收款記錄、銷售日記賬、總賬（20-2）復(fù)核4月份發(fā)票（20-1）復(fù)核銷售折扣（20-2.1）復(fù)核當(dāng)期、期后銷售退回（20-2.2）分析性復(fù)核（20-3）截止測試（20-4）而復(fù)核100份銷售發(fā)票、銷售日記賬、應(yīng)收賬款、裝運(yùn)單等程序（審計(jì)程序10）在符合性測試（230）時執(zhí)行。重視兩種測試的區(qū)別和聯(lián)系。

36CGA審計(jì)程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（1）實(shí)質(zhì)性測試和符合性測試的銷售和收款循環(huán)

備忘錄審計(jì)符號（auditticks）

下列審計(jì)符號適用于工作底稿第230至231-7頁。S

—檢查銷售發(fā)票副件。

—檢查所有有關(guān)商品勞務(wù)稅和省級銷售稅的計(jì)算，測試總額的準(zhǔn)確性?！⒁獾筋櫩褪盏截浳锏暮炞?；如果已給予信用的話，注意到批準(zhǔn)賒銷的授權(quán)簽字。—如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較?！獙徍撕侠硇院头诸?。

—追查X5年1月的銷售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符。—追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級銷售稅）。

△

—追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對相符?！獙F(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。

P—追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。

—復(fù)核永續(xù)盤存制中成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定減少的金額是合理的。

L

—將銷售發(fā)票上的銷售價格與為某一特定月份打印出來的經(jīng)過授權(quán)的商品價目表核對相符。

R

—追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。

—追查至進(jìn)帳單副件。

—追查進(jìn)帳單副件至銀行對帳單。

—檢查日期以驗(yàn)證合理性。

E

—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。

—縱向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄。

—追查全部現(xiàn)金銷售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對帳單。

—檢查日期以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。

—復(fù)核附件以查證分類。

D

—注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。

—注意到折扣金額符合公司政策。

37CGA審計(jì)程序和技術(shù)銷售和收款循環(huán)銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件）類型審計(jì)程序銷售發(fā)票號碼日期顧客總額$銷售凈額G.S.TP.S.TC=現(xiàn)金銷售A=根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款

現(xiàn)金銷售總額存款總額1942X5/1/02Z+ZConstrution1410.24S1248.0087.3674.88APLD

2465.91R1966X5/1/04HansSkylights333.35S295.0020.6517.70APLD

3441.49R1990X5/1/07現(xiàn)金銷售73.45S65.004.553.90C△PL484.06E

2014X5/1/09CastleImprovements552.57S489.0034.2329.34APLD

2094.08R2038X5/1/11EconoHomeImprove277.98S246.0017.2214.76APLD

896.42R2062X5/1/15NorthShoreBaths101.69S89.996.305.40APLD

446.90R2086X5/1/17現(xiàn)金銷售14.83S13.120.920.79C△PL240.19E

38CGA審計(jì)程序和技術(shù)銷售和收款循環(huán)測試（X5年1-10月）選擇樣本（根據(jù)銷售副件對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（2）

分析性復(fù)核程序（20-3）

案例中除分析毛利率變動外，還分析、對比了年度內(nèi)銷售發(fā)票的數(shù)量、銷售金額。

何時運(yùn)用上述方法？可以補(bǔ)充的分析性復(fù)核程序？39CGA審計(jì)程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（2）分析性復(fù)核程序（2對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（3）

截止測試單據(jù)的選擇案例以銷售發(fā)票為測試單據(jù)，原因？實(shí)務(wù)中如何選擇截止測試單據(jù)？根據(jù)審計(jì)人員確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)標(biāo)志！例如：發(fā)貨單、裝運(yùn)單、安裝單據(jù)、驗(yàn)收單據(jù)等40CGA審計(jì)程序和技術(shù)對于本案例營業(yè)收入審計(jì)的說明（3）截止測試單據(jù)的選擇4分析性復(fù)核--收入X5年12月31日

X5X4變動%銷售凈額$929917.11$907886.692.42年內(nèi)銷售發(fā)票數(shù)量

292228363.03每張發(fā)票銷售金額$318.25$320.13(0.59)

每張發(fā)票的平均銷售額有少量下降，而銷售次數(shù)增加了3.03%。這與X5年年度通貨膨脹率低，經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的。在最后2個月內(nèi)，經(jīng)濟(jì)顯著回升，月銷售額也顯著增加。

銷售凈額$929917.11$907886.692.4銷貨成本216730.69237650.52（8.8）毛利713186.42670236.17

毛利率%76.7%73.8%2.9%

根據(jù)與DavidActive的交談，毛利率的提高主要是因?yàn)椴少彺尕洉r獲得的數(shù)量折扣使成本降低。

41CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核--收入

X5X4變動%銷售凈額$929917.1營業(yè)收入的審計(jì)---案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國最大玩具制造商）存在的與收入有關(guān)的問題：利用開票未提貨方式虛列銷售收入1500萬美元CPA的過失：1符合性測試發(fā)現(xiàn)的錯誤未查明原因，輕信客戶解釋2對于每月收入波動異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核3截止測試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷售未關(guān)注4未深入查明回函不符事項(xiàng)5合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核）42CGA審計(jì)程序和技術(shù)營業(yè)收入的審計(jì)---案例分析Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比存貨和營業(yè)成本的審計(jì)---審計(jì)目的實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán)計(jì)價正確、成本核算適當(dāng)，分配合理減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng)增減變動記錄正確、完整資產(chǎn)質(zhì)量、安全性成本和收入配比43CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨和營業(yè)成本的審計(jì)---審計(jì)目的實(shí)際存在、所有權(quán)、留置權(quán)營業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額加:本年購入原材料減:年末原材料結(jié)存金額其他發(fā)出直接材料成本加:直接人工制造費(fèi)用---------產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:年初在產(chǎn)品金額減:年末在產(chǎn)品金額產(chǎn)成品成本加:年初產(chǎn)成品金額減:年末產(chǎn)成品金額其他發(fā)出產(chǎn)品銷售成本44CGA審計(jì)程序和技術(shù)營業(yè)成本倒軋表年初原材料結(jié)存金額44CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤觀察現(xiàn)場，防止遺漏抽盤兩種方法的結(jié)合運(yùn)用關(guān)注存貨質(zhì)量，檢查是否有毀損、貶值的存貨完成后再次觀察現(xiàn)場索取完整的盤點(diǎn)紀(jì)錄、收發(fā)截止資料45CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---現(xiàn)場監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)盤45CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作后續(xù)工作

核對盤點(diǎn)結(jié)果與倉庫紀(jì)錄

復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總表

完成數(shù)量的順推或倒軋

編制監(jiān)盤備忘46CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---后續(xù)工作后續(xù)工作46CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---注意事項(xiàng)47CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨監(jiān)盤---注意事項(xiàng)47CGA審計(jì)程序和技術(shù)本案例對存貨、成本的審計(jì)程序復(fù)核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支出日記賬購貨、付款的符合性測試（241至241-6），復(fù)核訂貨單、購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、付款支票、記賬憑證、明細(xì)帳存貨、倉儲的復(fù)核性測試（261）復(fù)核8天過賬情況核對存貨數(shù)量、重新計(jì)算單位成本、比較最近購買價格（D-1.1至D-1.15）存貨監(jiān)盤（D-2）存貨收發(fā)截止測試、期后跟蹤測試（D-2.5）問題：根據(jù)備忘（141-1），客戶收到購貨發(fā)票后才記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不是收到存貨時記錄。可能會導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？48CGA審計(jì)程序和技術(shù)本案例對存貨、成本的審計(jì)程序復(fù)核購貨日記賬（3個月）、現(xiàn)金支存貨、成本審計(jì)中存在的問題

存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符修改盤點(diǎn)資料利用時間、地點(diǎn)差異，重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量盤點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問題調(diào)節(jié)盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄生產(chǎn)成本分類錯誤、分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)收入、成本不配比直接調(diào)整營業(yè)成本賬戶利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤操縱減值準(zhǔn)備計(jì)提不足49CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨、成本審計(jì)中存在的問題存貨數(shù)量虛增或品名、規(guī)格不符49存貨、成本審計(jì)---案例分析道提斯食品公司存在問題：虛列存貨，兩個年度分別提高凈利潤15%、39%CPA過失：1對重要項(xiàng)目、內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注2未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核3監(jiān)盤人員的監(jiān)盤工作流于形式4不追索未決事項(xiàng)50CGA審計(jì)程序和技術(shù)存貨、成本審計(jì)---案例分析道提斯食品公司50CGA審計(jì)程序函證前的考慮函證的范圍與程度被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解力函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評價結(jié)果函證結(jié)果的可靠性函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？）函證如何實(shí)施對函證結(jié)果評估51CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證前的考慮函證的范圍與程度51CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無法證明可收回性函證寄銷存貨可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無法提供計(jì)價信息函證應(yīng)付賬款可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額考慮：一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測試呢？主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款---高估資產(chǎn)應(yīng)付賬款---低估負(fù)債

52CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系應(yīng)收賬款的函證52CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證時間資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證適用于：審計(jì)時間要求緊迫函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低資產(chǎn)負(fù)債表日函證盡早進(jìn)行再次函證適用于：未回函事項(xiàng)回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng)實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測試時間53CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證時間資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證53CGA審計(jì)程函證樣本的選擇一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目：金額較大的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方重大或異常交易交易頻繁事項(xiàng)爭議或可能產(chǎn)生錯誤或舞弊事項(xiàng)函證樣本的選擇受函證目的的影響例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。故選擇購貨金額較大的供貨商比選擇余額較大的供貨商函證更有效。考慮：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？54CGA審計(jì)程序和技術(shù)函證樣本的選擇54CGA審計(jì)程序和技術(shù)回函不符事項(xiàng)關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率考慮：替代測試的可靠性回函不符原因及性質(zhì)是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序55CGA審計(jì)程序和技術(shù)回函不符事項(xiàng)關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率55CGA審計(jì)程序和技術(shù)替代測試適用項(xiàng)目：重要或敏感項(xiàng)目

未回函項(xiàng)目

替代測試實(shí)施的時間選擇替代測試審計(jì)程序與函證目的相關(guān)應(yīng)收賬款：期后收款、合同、發(fā)票驗(yàn)證存在和金額截止測試驗(yàn)證完整性應(yīng)付賬款：期后付款存在性驗(yàn)收單或發(fā)票完整性替代測試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額檢查期后發(fā)生額

56CGA審計(jì)程序和技術(shù)替代測試適用項(xiàng)目：56CGA審計(jì)程序和技術(shù)本案例對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（C-1）函證及編制匯總表（C-1.3至C-1.24）回函不符事項(xiàng)的檢查未回函及客戶不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測試復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提（C-2）分析性復(fù)核（C-5）截止信息（C-6）57CGA審計(jì)程序和技術(shù)本案例對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（C-1）57CGA審應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人備注

對審計(jì)程序的修正

1．

根據(jù)以前年度審計(jì)程序的結(jié)果，適當(dāng)修改本程序。

TW

2．

獲取資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款清單。C-1.1C-1.2TW

3．

確認(rèn)應(yīng)收帳款金額與總帳一致。CTW

帳戶數(shù)量百分比金額百分比帳齡在

天以上的帳戶金額和所占百分比35100%$184,079.66100%30天以上1029%$27,492.7515%60天以上1131%$14,262.818%90天以上617%$4,089.432%120天以上————

發(fā)出的肯定式詢證函數(shù)量（要求的）1954%$162,076.5688%收到的回函總數(shù)（占要求數(shù)的%）1789%$151,643.2994%與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額211%$19,480.1212%發(fā)出的否定式詢證函數(shù)量00$00收到的回函總數(shù)00$00與客戶記錄不符的詢證函回函數(shù)量和金額00$0058CGA審計(jì)程序和技術(shù)應(yīng)收帳款詢證函W/P執(zhí)行人備注

對審計(jì)程序的修正

應(yīng)收帳款函證匯總表PX6/1/9

日期日期日期口頭詢證函證金額已證實(shí)金額備注

第1次函證第2次函證

承包商發(fā)出收回發(fā)出收回1ActConstructionPX6/1/9X6/1/14

$4234.35C-1.64234.35

2BudgetHomeImprovements

X6/1/23X6/1/29

7691.80C-1.77691.80

3CaliforniaSystemsPX6/1/9X6/1/20

13925.60C-1.813925.60

4CanadianInstallSystemsPX6/1/9X6/1/17

9932.47C-1.99932.47

5CollegePaintersPX6/1/9X6/1/23X6/2/69725.96C-1.109725.96口頭詢證，并追查至現(xiàn)金收入。6EconoHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/13

28011.79C-1.1118352.69X6年1月3日收到$9659.10。7FullhouseRenovationsPX6/1/9X6/1/18

7975.09C-1.127975.09

8G.&G.ConstructionPX6/1/9X6/1/13

4269.20C-1.134269.20

9HansSkylightsPX6/1/9X6/1/22

1383.80C-1.141127.43X6年1月8日，$256.37元的項(xiàng)目被退回，記入另一采購帳戶的貸方。10Kelly&KellyConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

6942.05C-1.156942.05

11KerrisdaleDesignsPX6/1/9X6/1/14

10712.06C-1.1610712.06

12PacificDesignsPX6/1/9X6/1/23X6/1/28

12401.75C-1.1712401.75

13QualityHomeImprovementsPX6/1/9X6/1/15

7235.71C-1.187235.71

14VancouverContractorsPX6/1/9X6/1/13

11972.64C-1.1911972.64

15WillowIndustriesPX6/1/9X6/1/23X6/1/31

11188.32C-1.2011188.32

16Z&ZConstructionPX6/1/9X6/1/23X6/1/27

12982.35C-1.2112982.35

59CGA審計(jì)程序和技術(shù)應(yīng)收帳款函證匯總表PX6/1/9

日期日期日期口頭詢證函本案例對應(yīng)付賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（AA-1）函證及編制匯總表（AA-1.1,AA-1.5至AA-1.21）復(fù)核購貨總額，確定函證樣本（AA-1.2,AA-1.3,）檢查不符事項(xiàng)，進(jìn)行替代測試截止信息、檢查未入賬負(fù)債（AA-1.22）60CGA審計(jì)程序和技術(shù)本案例對應(yīng)付賬款的審計(jì)程序復(fù)核帳齡分析（AA-1）60CGA問題1審計(jì)應(yīng)客戶要求不發(fā)函的應(yīng)收賬款應(yīng)關(guān)注哪些潛在風(fēng)險(xiǎn)？2案例中根據(jù)銷售成本倒軋購貨總額是否恰當(dāng)？3應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的截止信息61CGA審計(jì)程序和技術(shù)問題61CGA審計(jì)程序和技術(shù)應(yīng)收賬款審計(jì)---案例分析利品科特公司（出版商）應(yīng)收賬款存在問題1收入重復(fù)記錄、退回未入帳導(dǎo)致應(yīng)收款虛列2342萬美元2削減的應(yīng)收款1398萬美元未入帳3總賬高估359萬元4呆壞賬等930萬元CPA過錯1未對應(yīng)收賬款的內(nèi)控進(jìn)行測試2未追查回函不符事項(xiàng)3未進(jìn)行替代測試4未追查總帳高估原因62CGA審計(jì)程序和技術(shù)應(yīng)收賬款審計(jì)---案例分析利品科特公司（出版商）62CGA審應(yīng)付賬款審計(jì)---案例分析63CGA審計(jì)程序和技術(shù)應(yīng)付賬款審計(jì)---案例分析63CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)全過程的責(zé)任其他責(zé)任面對助理審計(jì)人員的技巧鑒別危險(xiǎn)合伙人的技巧64CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理審計(jì)全過程的責(zé)任64CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---外勤開始之前了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性檔案、上年檔案、同行業(yè)檔案）了解審計(jì)小組人員構(gòu)成（人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力、有挑戰(zhàn)的工作）向?qū)徲?jì)人員介紹情況，初步分配審計(jì)工作（召開啟動會議）為進(jìn)駐外勤現(xiàn)場作準(zhǔn)備工作（文具、檔案、查閱資料、特殊會計(jì)政策）與客戶聯(lián)系，確認(rèn)外勤時間、客戶應(yīng)提供的配合

65CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---外勤開始之前了解客戶情況，閱讀相關(guān)資料（永久性項(xiàng)目經(jīng)理---外勤期間初步確定審計(jì)程序、PBC底稿審計(jì)小組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和在崗培訓(xùn)控制審計(jì)工作進(jìn)度編制重要帳項(xiàng)工作底稿（主要是對專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高的項(xiàng)目）詳細(xì)復(fù)核工作底稿與客戶溝通與經(jīng)理、合伙人溝通66CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---外勤期間初步確定審計(jì)程序、PBC底稿66CGA項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的重要帳項(xiàng)慣例：對專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高的項(xiàng)目檢查法律文件包括：合營合同、章程、重大購銷合同、投資、融資協(xié)議、董事會和股東會決議檢查所有者權(quán)益帳項(xiàng)瀏覽日記賬以發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)參觀生產(chǎn)車間、經(jīng)營場所重要帳項(xiàng)的分析性復(fù)核檢查資產(chǎn)減值等涉及重大估計(jì)的項(xiàng)目67CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)的重要帳項(xiàng)慣例：對專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求較高的項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理---結(jié)束外勤1完成工作底稿的詳細(xì)復(fù)核2

及時通知經(jīng)理、合伙人完成現(xiàn)場復(fù)核3

列示未決事項(xiàng)4

與客戶溝通重要調(diào)整事項(xiàng)、提醒客戶解決未決事項(xiàng)的期限68CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---結(jié)束外勤68CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通

需要溝通的事項(xiàng)：

確定重要會計(jì)政策與客戶產(chǎn)生分歧發(fā)生異?；蛞馔馐马?xiàng)（如存在舞弊痕跡）需要技術(shù)支持或指導(dǎo)客戶提出進(jìn)一步的服務(wù)要求69CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---與經(jīng)理和合伙人的溝通需要溝通的事項(xiàng)：69項(xiàng)目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后1

配合合伙人完成最終復(fù)核2．

追索未決事項(xiàng)、關(guān)注期后事項(xiàng)3．

負(fù)責(zé)完成審計(jì)報(bào)告草稿和管理建議書4．

完成審計(jì)備忘錄5．

完成對審計(jì)小組成員的評價報(bào)告6．

整理審計(jì)檔案7負(fù)責(zé)對客戶的回訪70CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---外勤結(jié)束之后1配合合伙人完成最終復(fù)核7項(xiàng)目經(jīng)理的其他責(zé)任1．

對客戶的責(zé)任提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、及時完成審計(jì)工作、保守商業(yè)秘密2．

對事務(wù)所的責(zé)任維護(hù)事務(wù)所聲譽(yù)3．

對項(xiàng)目小組成員的責(zé)任以身作則、樹立典范在崗培訓(xùn)、提升審計(jì)人員的專業(yè)技能4自我發(fā)展的責(zé)任提高專業(yè)技能、熟悉企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作常識、掌握管理和溝通技能71CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理的其他責(zé)任1．

對客戶的責(zé)任71CGA審計(jì)程序和技項(xiàng)目經(jīng)理---面對助理審計(jì)人員的技巧把助理審計(jì)人員介紹給客戶，不要在客戶面前隨意批評審計(jì)人員記得稱贊完成得不錯的工作有建設(shè)性的批評不要炫耀我們掌握的高級的知識72CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---面對助理審計(jì)人員的技巧把助理審計(jì)人員介紹給客戶項(xiàng)目經(jīng)理---鑒別危險(xiǎn)的合伙人1．

重大問題不咨詢或請求支援的合伙人2．

凡事都授權(quán)給下屬的合伙人3．

崇尚商業(yè)利益而忘記職業(yè)道德的合伙人4．

不了解客戶經(jīng)營情況、不評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合伙人5．

抱有僥幸心理的合伙人6．

不遵循事務(wù)所政策的合伙人7．

自認(rèn)為無所不知的合伙人8．

不了解客戶管理層需要及動機(jī)的合伙人9．

專業(yè)技能落伍的合伙人10．過度擴(kuò)張、過度忙碌的合伙人73CGA審計(jì)程序和技術(shù)項(xiàng)目經(jīng)理---鑒別危險(xiǎn)的合伙人1．

重大問題不咨詢或請求支援歡迎提問謝謝大家！74CGA審計(jì)程序和技術(shù)歡迎提問74CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)---CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊實(shí)質(zhì)性測試75CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)---CGA審計(jì)實(shí)務(wù)手冊1CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核審計(jì)重要性主要帳項(xiàng)審計(jì)程序----營業(yè)收入----存貨和營業(yè)成本----應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目經(jīng)理76CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核2CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義二審計(jì)全過程運(yùn)用三分析性復(fù)核的方法四分析性復(fù)核在案例中的運(yùn)用五分析性復(fù)核信息的來源六發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理七注意事項(xiàng)77CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核一定義3CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準(zhǔn)則定義：CPA分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。78CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---定義11號具體準(zhǔn)則定義：4CGA審計(jì)程序和技分析性復(fù)核---審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確認(rèn)潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和異常事項(xiàng)審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試程序收集審計(jì)證據(jù)，提高審計(jì)效率審計(jì)報(bào)告階段：對調(diào)整后會計(jì)報(bào)表整體復(fù)核獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段運(yùn)用分析性復(fù)核。79CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計(jì)全過程運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：了解業(yè)務(wù)情況、確分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的實(shí)際存在的錯誤分析性復(fù)核用于審計(jì)計(jì)劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域?qū)τ诖罅开?dú)立性交易的檢查，分析性審計(jì)程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計(jì)的直接測試思考：為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？80CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---國外研究結(jié)論分析性復(fù)核可以探測出超過40%的分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨(dú)或兩者結(jié)合使用。

分析性復(fù)核可以為會計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實(shí)際存在或發(fā)生分析性復(fù)核單獨(dú)使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實(shí)施時間一般要先于詳細(xì)測試分析性復(fù)核作為實(shí)質(zhì)性測試時，審計(jì)人員應(yīng)考慮：

分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度信息的來源、可靠性和相關(guān)性81CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以分析性復(fù)核---方法1．閱讀重要文件、記錄對會計(jì)報(bào)表的影響2．比較、瀏覽和數(shù)據(jù)相關(guān)3．用邏輯關(guān)系確認(rèn)檢查賬戶間的邏輯關(guān)系4．綜合運(yùn)用11號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析82CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法1．閱讀8CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：簡單比較：兩點(diǎn)間變化率、變化額比率分析：財(cái)務(wù)指標(biāo)資產(chǎn)流動性周轉(zhuǎn)率償債能力盈利能力結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額100%損益表營業(yè)收入100%趨勢分析：時間序列統(tǒng)計(jì)模型83CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---方法（續(xù)）審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用：9CGA審計(jì)程序和分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年）113.1至113.6（10個月）方法：比率分析審計(jì)實(shí)施階段費(fèi)用的分析性復(fù)核30-3（舉例）審計(jì)報(bào)告階段：16-2比率分析2.1至2.4簡單比較損益表結(jié)構(gòu)百分比可補(bǔ)充的審計(jì)程序:審計(jì)計(jì)劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域

84CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例中運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：113（全年）1分析性復(fù)核---本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求一般指南：賬戶重要程度相同審計(jì)目標(biāo)其他實(shí)質(zhì)性測試是否存在收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度審計(jì)計(jì)劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項(xiàng)，以及對下一步審計(jì)的影響;其他細(xì)節(jié)由于不形成證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論，不必形成文件審計(jì)實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)報(bào)告階段：對于異常事項(xiàng)的解釋、提請合伙人注意的事項(xiàng)等應(yīng)詳細(xì)記錄應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。85CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---本案例運(yùn)用（續(xù)）分析性復(fù)核在不同階段的記錄要股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1、銷售毛利率（毛利/銷售收入）

W/P113.6附注32、銷售凈利率（凈利潤*/銷售收入）

W/P113.6附注33、資本凈利率（凈利潤*/資本收益）

W/P113.6附注34、銷售收入/流動資產(chǎn)凈值

W/P113.6附注1，2，45、人均凈利潤*

W/P113.6附注36、每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A——

7、銷售費(fèi)用率（費(fèi)用*/銷售收入）（另用一張表）——————根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫。

營運(yùn)能力

存貨周轉(zhuǎn)率

W/P113.6附注2，3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)

W/P113.6附注2應(yīng)收帳款收帳天數(shù)

W/P113.6附注1

變現(xiàn)能力

流動比率

W/P113.6附注1，2，4已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤/利息費(fèi)用）

W/P113.6附注3

權(quán)益

N/AN/AN/A對業(yè)主管理的公司不適用。負(fù)債/凈資產(chǎn)

長期資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

每股帳面價值+換算成為全年數(shù)額（12/10）

86CGA審計(jì)程序和技術(shù)股本/資產(chǎn)總額初步分析性復(fù)核比率備注本期1前期2變動如果沒有初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析1．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客。應(yīng)收帳款的收款期變長，部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加，從而又反映為流動比率的提高。2．GeorgeA.聲明：為了擴(kuò)大銷售，他決定通過增加存貨，從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù)。存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高。3．GeorgeA.聲明：存貨增加的直接結(jié)果是，公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣。這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低，最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中。4．GeorgeA.聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降。為使這種預(yù)期資本化，GeorgeA.決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項(xiàng)一年期的定期存款。短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加，但是因?yàn)殂y行貸款也增加了，所以對流動比率的影響并不顯著。87CGA審計(jì)程序和技術(shù)初步分析性復(fù)核---備忘錄經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)比率之間的核對分析1分析性復(fù)核--費(fèi)用

X5X41.利息費(fèi)用/平均負(fù)債=44000.00/385688.55=42272.72/354206.60

=11.4%=11.9%2.長期資產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)/長期資產(chǎn)凈值=510000.00/435968.40=490000.00/356728.06

=117%=137%3.維修和保養(yǎng)費(fèi)/固定資產(chǎn)凈值=8158.27/435968.40=7531.94/356728.06

=1.87%=2.11%4.節(jié)假日工資/工資總額=118091.35/363437.20=111789.38/351538.94

=32.5%=31.8%5．?dāng)備N額/銷售凈額=35469.66/929917.11=39947.96/907886.69

=3.81%=4.40%各種比率發(fā)生的差異不大，是合理的。88CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核--費(fèi)用

X5X41.利息費(fèi)用/平均負(fù)債=440最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)，應(yīng)作出解釋。

盈利能力

1．

銷售毛利率76.7%73.8%2.9%底稿113.6附注32．

銷售凈利*率7.1%5.3%1.8%底稿113.6附注33．

資本凈利*率N/AN/A

底稿113.6附注34．

銷售收入/流動資產(chǎn)凈值8.917.2（8.3）底稿113.6附注1，2，45．

人均凈利潤*$6037$4359$1678底稿113.6附注36．

每一單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入N/AN/A-

7．

銷售費(fèi)用*率（另用一張表）---見底稿2.3，2.4營運(yùn)能力

1．

存貨周轉(zhuǎn)率1.352.04（0.69）底稿113.6附注2，32．

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)26717691底稿113.6附注23．

應(yīng)收帳款收款期71638底稿113.6附注1流動性

1．

流動比率1.331.210.14底稿113.6附注1，2，42．

已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤*/利息費(fèi)用）2.512.130.50底稿113.6附注3權(quán)益

1．

股東權(quán)益/資產(chǎn)總額N/AN/AN/A與業(yè)主管理（closelyheld）的公司無關(guān)2．

債務(wù)總額/凈資產(chǎn)

3．

固定資產(chǎn)/凈資產(chǎn)

價值

1．

每股帳面價值

89CGA審計(jì)程序和技術(shù)最終的分析性復(fù)核比率備注本期①前期②變動額如果沒有比例性數(shù)據(jù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：1

用以分析比較的數(shù)據(jù)來源相同（自我論證）2

信息不完整3

信息錯誤4進(jìn)行分析性復(fù)核的成本大于進(jìn)行其他實(shí)質(zhì)性測試的成本90CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---信息來源（續(xù)）可能導(dǎo)致無效的分析性復(fù)核：16分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理

導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生的原因1．客戶正常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)變化2．分析程序本身的原因3．錯誤4．舞弊

解決對策1．客戶解釋2．審計(jì)人員自行查找3．追加其他審計(jì)程序91CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理導(dǎo)致異常事項(xiàng)產(chǎn)生分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：

1輕易接受客戶不合理的解釋17%對上市公司的訴訟案件，客戶管理層對審計(jì)人員作不實(shí)陳述66%上市公司會計(jì)報(bào)表虛飾涉及公司高級管理層

2因經(jīng)驗(yàn)不足或時間緊迫停止深入調(diào)查36%涉及CPA訴訟，發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員已發(fā)現(xiàn)問題，未深入調(diào)查或產(chǎn)生懷疑92CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)的處理（續(xù)）應(yīng)避免以下情況：18分析性復(fù)核---注意事項(xiàng)1．重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴分析性復(fù)核2．豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)積累可以減少確認(rèn)偏向3．成本-效益原則93CGA審計(jì)程序和技術(shù)分析性復(fù)核---注意事項(xiàng)1．重要賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)賬戶不應(yīng)過分依賴審計(jì)重要性一定義及理解二不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度三重要性在審計(jì)工作中的運(yùn)用重要性的計(jì)算重要性在本案例中的運(yùn)用審計(jì)工作中對于重要性的其他考慮不當(dāng)運(yùn)用重要性的情況94CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性一定義及理解20CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---定義及理解定義：被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度對會計(jì)報(bào)表使用者決策的判斷和決策的影響。Szsert熱特特特色與色人經(jīng)過研究的提示需要人理解：1對審計(jì)人員來講，重要性是衡量會計(jì)報(bào)表是否合理、公允的工具2從報(bào)表使用者角度理解，錯報(bào)或漏報(bào)是否對其決策產(chǎn)生誤導(dǎo)審計(jì)工作中如何考慮重要性：可能的錯誤是什么？使用者如何使用報(bào)表？錯誤對使用者決策的影響程度？95CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---定義及理解定義：21CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注企業(yè)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力2．投資者關(guān)注獲利能力及持續(xù)成長能力3．

債權(quán)人關(guān)注獲利能力、償債能力、抵押資產(chǎn)的價值、各種比率（銀行）4．

債券持有人關(guān)注還本付息能力5．

稅務(wù)部門關(guān)注扣除項(xiàng)目的正確性6．管理當(dāng)局關(guān)注獲利能力是否符合獎勵條件等96CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---不同報(bào)表使用者的關(guān)注角度1．一般情況下，關(guān)注審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用審計(jì)計(jì)劃階段：初步確定重要性水平，以確定所需要收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表重新考慮重要性水平，以確定已執(zhí)行審計(jì)程序是否充分。97CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的運(yùn)用23CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算質(zhì)與量兩方面的考慮質(zhì)的考慮：1．

處于盈虧臨界點(diǎn)的企業(yè)（ST稅務(wù)方面的考慮---獲利年度開始）2．

財(cái)務(wù)比率從可接受到不可接受的變化（配股、增發(fā)、首發(fā)）3．

影響企業(yè)履行重要合同（例如借款）4．

影響?yīng)劷?、紅利計(jì)劃5．

其他情況（例如達(dá)到盈利預(yù)測或分析師預(yù)測）質(zhì)對于重要性計(jì)算的影響一般是通過選用較低的計(jì)算比例來體現(xiàn)98CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算質(zhì)與量兩方面的考慮24CGA審計(jì)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：1．

利潤總額的5%---10%2．

毛利的5‰---5%（適用于虧損或利潤較低的新公司、商品流通企業(yè)）3．

營業(yè)收入的5‰---5%4．

所有者（股東）權(quán)益的5‰---5%5．

資產(chǎn)總額的5‰---1%（適用于投資額較大，未進(jìn)入正常運(yùn)營的公司）6．

費(fèi)用的5‰---5%（適用于非營利機(jī)構(gòu)，如辦事處、分公司等）

99CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）量的考慮：25CGA審計(jì)程審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：1．

通常情況下，報(bào)表使用者更注重?fù)p益表，故重要性的計(jì)算多與損益表數(shù)據(jù)相關(guān)2．

以下情況應(yīng)考慮是否對未審數(shù)據(jù)先行調(diào)整：各年度間波動較大年度內(nèi)存在季節(jié)效應(yīng)存在較大金額的非經(jīng)常性損益隨意性較強(qiáng)的項(xiàng)目或者隨利潤變動的項(xiàng)目思考：關(guān)于報(bào)表層次重要性水平選擇，國內(nèi)準(zhǔn)則是如何規(guī)定的？100CGA審計(jì)程序和技術(shù)審計(jì)重要性---重要性的計(jì)算（續(xù)）注意事項(xiàng)：26CGA審計(jì)程審計(jì)重要性---審計(jì)工作中的其他考慮1報(bào)表層次重要性水平的分配---是否需要進(jìn)行分配？如何分配？實(shí)務(wù)：賬戶重要性水平一般為報(bào)表重要性的1/3至1/6一般為報(bào)表重要性的20%至50%抽樣重要性一般為報(bào)表重要性的75%（統(tǒng)