稅務(wù)會(huì)計(jì)-蓋地-第2章課件

溫故而知新1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念2、實(shí)體稅的構(gòu)成要素3、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是什么？1溫故而知新1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念1第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

第二章增值稅會(huì)計(jì)

2第二章增值稅會(huì)計(jì)2第一節(jié)增值稅概述2.1.1增值稅的特點(diǎn)（1）增值稅的概念增值稅是對(duì)納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的銷售額計(jì)算稅款并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）增值稅的特點(diǎn)A不重復(fù)征稅B既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收C若同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，其稅負(fù)相同3第一節(jié)增值稅概述2.1.1增值稅的特點(diǎn)3

（3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則；

2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；

3.有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入；

4.有利于制定合理的價(jià)格政策；

5.有利于擴(kuò)大出口；

6.平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國(guó)家利益。4（3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)4（4）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅（Production-typeVAT）稅基=工資+利潤(rùn)+利息+地租+折舊額2.收入型增值稅（Income-typeVAT）稅基=銷售收入-投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值-固定資產(chǎn)折舊額3.消費(fèi)型增值稅（Consumption-typeVAT）稅基=銷售收入-投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值-同期購(gòu)入固定資產(chǎn)后的余額。我國(guó)自2009年起，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。5（4）增值稅的類型52.1.2、增值稅的納稅人

（1）增值稅的納稅人

增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

承租人和承包人：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，以承租人或者承包人為納稅人

扣繳義務(wù)人：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物，但未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅款為代理人為扣繳義務(wù)人。指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人62.1.2、增值稅的納稅人指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

（2）小規(guī)模納稅人

A概念B標(biāo)準(zhǔn)ⅰ從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（為主），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下ⅱ其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下ⅲ年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人7（2）小規(guī)模納稅人B標(biāo)準(zhǔn)ⅰ從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（

（3）一般納稅人A概念B標(biāo)準(zhǔn)C認(rèn)證程序8（3）一般納稅人82.1.3增值稅的納稅范圍

（1）納稅范圍的一般規(guī)定

凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體92.1.3增值稅的納稅范圍有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體9銷售廢料、下腳料基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)修理費(fèi)和“三包”收入集郵商品行政收費(fèi)資產(chǎn)重組過(guò)程中通過(guò)合并等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓特定貨物銷售報(bào)刊發(fā)行納稅范圍的特殊項(xiàng)目10銷售廢料、下腳料基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件銷售自產(chǎn)（3）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物非、投、分、福、贈(zèng)送11（3）納稅范圍的特殊行為112、混合銷售收入來(lái)自一方一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)依主業(yè)只交一個(gè)稅依核算各自交稅3、兼營(yíng)非應(yīng)稅一個(gè)單位業(yè)務(wù)收入來(lái)自不同單位122、混合銷售收入來(lái)自一方一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)依主業(yè)依核算3、兼營(yíng)非應(yīng)

4.代購(gòu)貨物行為

5.代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)

6.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用134.代購(gòu)貨物行為13（4）交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)A試點(diǎn)范圍：B納稅人資格認(rèn)定：試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人C稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)，稅率為6%D零稅率14（4）交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)1151516161717181819192020212122222323242425252626一般納稅人與小規(guī)模納稅人的對(duì)比27一般納稅人與小規(guī)模納稅人的對(duì)比272.1.5.增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（1）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月、或一個(gè)季度（2）納稅地點(diǎn)：A固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)B固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)C非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)D進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅E扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的282.1.5.增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)A固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所29292.1.6、增值稅專用發(fā)票

（1）增值稅專用發(fā)票的意義增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（2）增值稅專用發(fā)票的采用一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)

專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理302.1.6、增值稅專用發(fā)票30（3）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍

A專用發(fā)票的申領(lǐng)：一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專用發(fā)票。

B專用發(fā)票開(kāi)具C錯(cuò)開(kāi)發(fā)票責(zé)任（4）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求（5）增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形（6）紅字專用發(fā)票的開(kāi)具

（7）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證31（3）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍31

（8）增值稅專用發(fā)票的丟失

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)（9）一般納稅人注銷稅務(wù)登記證已認(rèn)證未認(rèn)證已認(rèn)證未認(rèn)證32（8）增值稅專用發(fā)票的丟失已認(rèn)證已認(rèn)證32

2.1.6、增值稅專用發(fā)票（1）增值稅的免稅規(guī)定

免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)，即進(jìn)項(xiàng)稅額。

332.1.6、增值稅專用發(fā)票33（2）增值稅即征即退、先征后退

1.銷售軟件產(chǎn)品2.資源綜合利用企業(yè)

3.廢舊物資回收企業(yè)4.民政福利企業(yè)5.安置殘疾人企業(yè)6.文化企業(yè)7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)和技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心。8.銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品

9.其他

34（2）增值稅即征即退、先征后退34（3）增值稅的減征

A.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

B.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨（4）減免增值稅的放棄（5）免征增值稅的起征點(diǎn)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。35（3）增值稅的減征352.1.8一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（1）適用范圍：對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)和其他一般納稅人。（2）管理期限：3個(gè)月、6個(gè)月（3）開(kāi)始時(shí)間（4）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理（5）輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目設(shè)置（6）延長(zhǎng)存在稅收違法行為的納稅人輔導(dǎo)期362.1.8一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理361、增值稅的納稅人。2、增值稅的納稅范圍。3、增值稅的稅率與征收率。A特殊項(xiàng)目B特殊行為想一想371、增值稅的納稅人。A特殊項(xiàng)目想一想37第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)與服務(wù)A直接收款，為取得銷售款或者銷售款憑據(jù)的當(dāng)天B托收承付和委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)C賒銷和分期收款，書(shū)面合同約定當(dāng)天；如無(wú)，則為發(fā)貨當(dāng)天D預(yù)收方式，為貨物發(fā)出當(dāng)天E委托他人代銷，為收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天F提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，為收訖銷售款或索取銷售憑據(jù)G視同銷售行為，為移送當(dāng)天（2）其他情況38第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算A概念：(銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是一個(gè)相對(duì)的概念，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額)B計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率C含稅銷售額換算：甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)

17%、13%、11%、6%關(guān)鍵之處392.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算甲企業(yè)乙企業(yè)

含稅銷售額：

①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；②普通發(fā)票上注明的銷售額；③價(jià)稅合并收取的金額；④價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；⑤包裝物押金一般為含稅收入。不含稅銷售額：①增值稅專用發(fā)票價(jià)款；②組成計(jì)稅價(jià)格。40含稅銷售額：402.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（2）銷售額的確認(rèn)計(jì)算A一般銷售方式的銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用B特殊銷售方式的銷售額C銷售額的核算P41ⅰ采取折扣方式ⅱ舊換新方式ⅲ以物易物方式ⅳ包裝物押金412.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算A一般銷售方式的銷售額=全部?jī)r(jià)折扣方式折扣動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額現(xiàn)金折扣（銷售折扣）鼓勵(lì)買方早日付款的價(jià)格優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中扣除銷售折讓由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓銷售折讓可以從銷售額中減除42折扣方式折扣動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）鼓勵(lì)多買的銷售額ⅱ舊換新方式（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的金額；（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。ⅲ以物易物方式雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。43ⅱ舊換新方式ⅲ以物易物方式43包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，未逾期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（3）酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，收到就做銷售額處理。

【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，需作價(jià)稅分離；且征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

44包裝物押金是否計(jì)入銷售額44如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認(rèn)、計(jì)量：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）45如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或2.2.3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義（2）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（3）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（4）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)462.2.3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義462.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）以票抵扣（二）計(jì)算抵扣1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×13%；2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×11%。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（增值稅扣稅憑證）472.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分類內(nèi)容

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.納稅人購(gòu)入的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇5.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的事項(xiàng)6.7.8.482.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分類內(nèi)容1【相關(guān)鏈接】對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)算銷項(xiàng)稅。貨物來(lái)源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送購(gòu)入不計(jì)銷項(xiàng)稅也不抵進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷售（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）49【相關(guān)鏈接】貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出指出現(xiàn)不得抵扣的情況時(shí)，把已經(jīng)申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)用途的；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4.用于免稅項(xiàng)目50【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出50計(jì)算抵扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×稅率購(gòu)買價(jià)款=采購(gòu)成本憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×扣除率采購(gòu)成本/(1-扣除率)【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出51計(jì)算抵扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×稅率憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需轉(zhuǎn)2.2.4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-檔期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（-留抵稅額）B簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率C進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率522.2.4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算5某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，15年4月初留抵稅額2000元，4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.購(gòu)入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票價(jià)款10000元，稅款1700。2.從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款1500元。3.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品一批取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款900元。4.零售日用商品，取得收入11700元。5.將兩個(gè)月前購(gòu)入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，同類不含稅銷售價(jià)格30000元。假定相關(guān)可以折扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都經(jīng)過(guò)認(rèn)證。53某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，15年4月初留抵稅額2000元1、進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元2、進(jìn)行稅額=1500×13%=195元3、進(jìn)項(xiàng)稅額=900元4、銷項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700元5、銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100元應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-留抵稅額

=（1700+5100）-（1700+195+900）-2000=4005元541、進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元54

2.2.5增值稅的申報(bào)與繳納（1）一般納稅人的納稅申報(bào)

（2）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)（3）應(yīng)納增值稅款的解繳（4）法律責(zé)任ⅰ納稅申報(bào)資料的必報(bào)資料ⅱ納稅申報(bào)資料的備查資料ⅲ納稅申報(bào)資料管理ⅳ取得方式、申報(bào)期限、罰則ⅰ自行計(jì)算解繳ⅱ稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后解繳552.2.5增值稅的申報(bào)與繳納ⅰ納稅申報(bào)資料的必報(bào)資料ⅰ自必報(bào)材料：1增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）、增值稅納稅申報(bào)表附列材料及兩個(gè)附表、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表2使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表3資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表4增值稅專用發(fā)票使用明細(xì)表5稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料56必報(bào)材料：562.3

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)，接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅額。企業(yè)銷售貨物、固定資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付、或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀?。期末余額：尚未抵扣的增值稅額期末余額：尚未繳納的增值稅額572.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.3.在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)賬戶：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶（2）“已交稅金”賬戶（3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（4）“銷項(xiàng)稅額”賬戶（5）“出口退稅”賬戶（6）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶

（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)帳戶。58在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下

（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式，有以下兩種方法：（1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。（2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。59（三）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置592.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理材料與付款同時(shí)進(jìn)行發(fā)票結(jié)算憑證已收到，貨款已支付，但材料尚未收到對(duì)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購(gòu)貨物的成本中去。對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就符合抵扣條件，則可直接將進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；國(guó)外進(jìn)口原料※外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理602.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理材料與付款同時(shí)進(jìn)行※外購(gòu)材料若當(dāng)時(shí)還不具備抵扣條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額雖然符合抵扣范圍，但尚不具備抵扣條件，為避免提前抵扣而被罰款，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金──待扣增值稅”或“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶，取得專用發(fā)票時(shí)，按注明的增值稅額，先借記“待扣稅金──待扣增值稅”；待符合抵扣條件時(shí)，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“待扣稅金──待扣增值稅”。61若當(dāng)時(shí)還不具備抵扣條件，其進(jìn)項(xiàng)稅額雖然符合2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理全部退貨A未付款，并未做賬務(wù)處理B已付款或貨款未付，但做了賬務(wù)處理（進(jìn)貨退出及索取折讓證明單）部分退貨進(jìn)貨折讓A采用驗(yàn)貨付款的情況銷售方重新開(kāi)具發(fā)票B采用驗(yàn)單付款的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取“證明單”※外購(gòu)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理622.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理全部退貨※外購(gòu)材料退貨、折讓2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理材料短缺損失若應(yīng)由驗(yàn)收入庫(kù)的材料承擔(dān)其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣供貨單位造成的短缺運(yùn)輸單位造成的短缺或者損毀，應(yīng)向運(yùn)輸部門(mén)索賠購(gòu)入途中發(fā)生的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣※外購(gòu)材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理632.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理材料短缺損失若應(yīng)由驗(yàn)收入庫(kù)的2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理工業(yè)品購(gòu)進(jìn)的進(jìn)行稅額的會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)【購(gòu)買價(jià)格】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【專用發(fā)票上注明的增值稅額】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款商品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品貸：材料采購(gòu)、在途商品收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行稅額的會(huì)計(jì)處理國(guó)家大多數(shù)國(guó)家在農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí)，都允許扣除農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的稅金※商品批發(fā)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理642.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理工業(yè)品購(gòu)進(jìn)的進(jìn)行稅額的會(huì)計(jì)處2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理※商品零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)價(jià)大于零售價(jià)的差額，月終分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)和庫(kù)存商品售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)低售價(jià)的差額商品進(jìn)價(jià)大于零售價(jià)的差額和庫(kù)存商品售價(jià)調(diào)整時(shí)調(diào)低售價(jià)的差額庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)＜售價(jià)的差額庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)＞售價(jià)的差額652.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理※商品零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處商品零售企業(yè)在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品【商品售價(jià)（含稅）金額】貸：材料采購(gòu)【商品進(jìn)價(jià)（不含稅）金額】商品進(jìn)銷差價(jià)對(duì)于按售價(jià)核算的各柜組，購(gòu)進(jìn)商品結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，必須按含稅銷售價(jià)計(jì)算庫(kù)存商品，將稅額計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)，通過(guò)差價(jià)金額來(lái)抵減庫(kù)存金額，最終使庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)金額不含稅。66商品零售企業(yè)在商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：對(duì)于按售價(jià)核算的2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)【應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額】應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【專用發(fā)票記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額】貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等▲運(yùn)費(fèi)，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的直接計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

※構(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理※支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理672.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)：※構(gòu)建固定資2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫(kù)存商品、包裝物、固定資產(chǎn)【投資確認(rèn)的價(jià)值】應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【專用發(fā)票記載的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額】貸：實(shí)收資本※投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理※接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理借：原材料、固定資產(chǎn)【捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值】應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【專用發(fā)票注明的或者按確認(rèn)價(jià)值換算的增值稅稅額】貸：遞延所得稅負(fù)債【接受捐贈(zèng)物未來(lái)應(yīng)交的所得稅稅額】營(yíng)業(yè)外收入682.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫(kù)存商品、包裝物2.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理※委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理※小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理委托加工應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣，因此，不論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不必單獨(dú)反映，可直接計(jì)入采購(gòu)成本。借：原材料、材料采購(gòu)等【應(yīng)付和實(shí)際支付價(jià)款和增值稅額】貸：應(yīng)付賬款、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等692.3.2增值稅進(jìn)行稅額會(huì)計(jì)處理※委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)2.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生非正常損失及改變用途等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。因這些貨物的增值稅額在購(gòu)進(jìn)時(shí)已作為進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中作樂(lè)扣除，故應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減。借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失等賬戶貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”702.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)發(fā)生非正2.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用貨物日后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（不開(kāi)具發(fā)票，只填開(kāi)出庫(kù)單），即改變其用途時(shí)，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用貨物已明確日后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)將其發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本，不計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”※購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理712.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)2.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于免稅項(xiàng)目而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與全部銷售總額之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。如果先關(guān)固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出?！糜诿舛愴?xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理722.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部2.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)當(dāng)初進(jìn)貨時(shí)支付的增值稅額已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，發(fā)生損失后應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，由該企業(yè)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅負(fù)，即轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的增值稅，應(yīng)與遭受損失的存貨成本一并處理?！钦p失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理732.3.3增值稅進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)當(dāng)初進(jìn)貨時(shí)支付的增2.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理采用支票、匯票、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式采用商業(yè)匯票方式采用委托收款、托收承付方式※產(chǎn)品銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款/應(yīng)收賬款【根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)帳單】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【實(shí)際銷貨額】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）742.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理采用賒銷、分期收款方式※產(chǎn)品銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

按照合同約定的收款日開(kāi)具發(fā)票：借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

A如果收款期較短，以合同金額確認(rèn)收入。B如果收款期較長(zhǎng)，則應(yīng)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款【應(yīng)收合同或協(xié)議的價(jià)格】貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)格的公允價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

未實(shí)現(xiàn)融資收益752.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理采用賒銷、分期收款方式※2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⊙A因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減?！袯因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。762.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※銷售退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⊙A已開(kāi)具發(fā)票，未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理?！袯無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?！袰如已確認(rèn)收入，銷貨方在購(gòu)貨方提供“開(kāi)具紅字專用發(fā)票通知單”后，開(kāi)具負(fù)數(shù)（紅字）專用發(fā)票⊙D附退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。772.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷貨退回銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※銷售退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理⊙A如果購(gòu)貨方尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未付款，銷貨方應(yīng)在收到購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的原開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣?！袯如果購(gòu)貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無(wú)法退回。銷貨方根據(jù)購(gòu)貨方轉(zhuǎn)來(lái)的通知單，按折讓金額開(kāi)具紅字專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)期銷售收入和銷售稅額的憑證。782.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※銷售退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理折扣銷售銷售折扣792.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)A定義：即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣B如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄里注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。C“隨貨贈(zèng)送”是組合銷售本企業(yè)的商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例進(jìn)行攤銷，已確認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

折扣銷售80A定義：即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的商業(yè)折扣折扣銷售80A定義：即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣B銷售折扣不得從銷售額中減除，要按折扣前的銷售額全額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅的依據(jù)。C現(xiàn)金折扣的處理方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。

銷售折扣81A定義：即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金折扣銷售折扣812.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A將貨物交付他人代銷與銷售代銷貨物時(shí)銷項(xiàng)稅額B有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，要開(kāi)出專用發(fā)票，調(diào)出方記銷項(xiàng)稅額，調(diào)入方記進(jìn)項(xiàng)稅額。C將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等貸：產(chǎn)成品、原材料、周轉(zhuǎn)材料【自產(chǎn)或委托加工貨物的成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【應(yīng)納稅額】822.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理D將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：產(chǎn)成品、原材料等【自產(chǎn)或委托加工貨物的成本】

投資收益【貨物賬面價(jià)值與重估價(jià)值的差額】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【應(yīng)納稅額】E將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

【應(yīng)稅貨物的售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【應(yīng)納稅額】832.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理F將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)G將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償捐贈(zèng)給其他單位或者個(gè)人借：營(yíng)業(yè)外支出貸：原材料、產(chǎn)成品【所贈(zèng)貨物的成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【應(yīng)納稅額】842.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※視同銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B銷售產(chǎn)品，包裝物出租。852.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處2.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金B(yǎng)銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金1、啤酒、黃酒其計(jì)稅要求會(huì)計(jì)處理方法相同2、其他酒類，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒(méi)收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。862.4.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)2.4.2商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理直接收款方式銷售商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證※商品銷售銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B零售企業(yè)應(yīng)在每日終了時(shí)，由銷售部門(mén)填制銷貨日?qǐng)?bào)表，聯(lián)通銷貨款一并交給財(cái)會(huì)部門(mén)，倒算出銷售額872.4.2商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理直接收款方式銷售商品的銷平銷行為銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。其方式有：返還資金方式；贈(zèng)送實(shí)物方式等。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減當(dāng)期取得的返還資金所購(gòu)貨貨物適用的＝──────────────×的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率稅率88平銷行為銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或2.4.2商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理委托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷※視同銷售中銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銷售費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)貸：銀行存款、應(yīng)收賬款收到受托單位開(kāi)具的手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票后892.4.2商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理委托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的B受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷委托單位不采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，一般通過(guò)商品售價(jià)調(diào)整，作為代銷單位的報(bào)酬。90B受托單位作為自購(gòu)自銷的委托代銷委托單位不采用支※以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷受托方收取手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；代銷手續(xù)費(fèi)及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。受托方代銷的商品作為應(yīng)稅商品銷售，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。借：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅受托代銷商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理91※以收取手續(xù)費(fèi)方式的受托代銷受托方收取手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)※受托單位以自購(gòu)自銷的受托代銷借：委托代銷商品【按本企業(yè)規(guī)定的該商品含稅零售價(jià)】貸：委托代銷商品款【按不含稅接收價(jià)】商品進(jìn)銷差價(jià)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【含稅零售價(jià)】零售企業(yè)受托代銷產(chǎn)品，根據(jù)代銷商品收貨單代銷商品時(shí)：定期向委托單位開(kāi)出代銷清單，轉(zhuǎn)銷受托代銷產(chǎn)品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品【】92※受托單位以自購(gòu)自銷的受托代銷借：委托代銷商品【按本企業(yè)規(guī)定※受托單位以自購(gòu)自銷的受托代銷借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托代銷商品款【按已銷售商品不含稅接收價(jià)】貸：應(yīng)付賬款【減稅合計(jì)額】借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款收到委托單位開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票支付受托代銷商品款時(shí)：月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項(xiàng)稅額時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93※受托單位以自購(gòu)自銷的受托代銷借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整受托商品成本借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本※受托單位以自購(gòu)自銷的受托代銷※以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理※加價(jià)銷售方式的受托代銷受托方在雙方協(xié)議價(jià)格的基礎(chǔ)上，自行加價(jià)進(jìn)行銷售，按照協(xié)議價(jià)收取的代銷款歸委托方所有，售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額歸受托方所有，受托方還根據(jù)一定的比例或銷售數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。94月末計(jì)算分?jǐn)偞N商品的進(jìn)銷差價(jià)，調(diào)整受托商品成本借：商品進(jìn)銷商業(yè)企業(yè)以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A一般商品以舊換新。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得重建就貨物的收購(gòu)價(jià)格B金銀首飾以舊換新。按銷售實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。95商業(yè)企業(yè)以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理A一般商品以舊換新。應(yīng)按新2.4.3轉(zhuǎn)出、售出固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股利、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按貨物的公允價(jià)格】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【增值稅的銷項(xiàng)稅】同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本※將固定資產(chǎn)視同銷售貨物企業(yè)銷售已使用過(guò)的、可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【銷售稅率為17%】962.4.3轉(zhuǎn)出、售出固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：在建工程、2.4.4增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人不是性稅款抵扣辦法，應(yīng)以不含稅銷售乘以征收率。一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理一般納稅人適用于建議計(jì)稅方法的特定業(yè)務(wù)有：①特定貨物②固定資產(chǎn)③特定服務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

972.4.4增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)2.5增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、上繳的會(huì)計(jì)處理2.5.1減免增值稅的會(huì)計(jì)處理A直接免征的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)銷售直接免征增值稅的貨物時(shí)，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不能價(jià)稅分離。B即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理

1．反映上繳：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）

/應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：銀行存款

2．同時(shí)，按即退稅額:借:銀行存款貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）982.5增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、上繳的會(huì)計(jì)處理2.5.1減免增值稅的會(huì)計(jì)處2.5.1減免增值稅的會(huì)計(jì)處理C先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售貨物時(shí)，正常計(jì)稅，并按規(guī)定納稅期限正常交稅。日后按有關(guān)規(guī)定收到財(cái)政部門(mén)的退稅款時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，再按所得稅規(guī)定，計(jì)入應(yīng)稅所得額或免交所得稅。992.5.1減免增值稅的會(huì)計(jì)處理C先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理2.5.2輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中遞減，遞減后預(yù)繳的增值稅仍有余額的，可抵減下其再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束以后，如仍有余額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后第一個(gè)月內(nèi)，一次性退換納稅人。企業(yè)預(yù)繳增值稅不是實(shí)際繳納增值稅，因此，不應(yīng)同時(shí)預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加，即不能讓企業(yè)提前交稅。1002.5.2輔導(dǎo)期一般納稅人預(yù)繳增值稅的會(huì)計(jì)處理2.5.3上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理A多欄式張掖個(gè)試下上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理

①按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理平時(shí)，企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸方發(fā)生額合計(jì)和差額（余額，下同）。②按日繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：1012.5.3上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理A多欄式張掖個(gè)試下上繳增值稅的

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計(jì)和差額。若“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交的增值稅額。若“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還可能包含了多交的部分。C實(shí)際上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)繳增值稅或以前未繳增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款102借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（已交稅金）C實(shí)際上繳增值稅溫故而知新1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念2、實(shí)體稅的構(gòu)成要素3、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是什么？103溫故而知新1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念1第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理

第二章增值稅會(huì)計(jì)

104第二章增值稅會(huì)計(jì)2第一節(jié)增值稅概述2.1.1增值稅的特點(diǎn)（1）增值稅的概念增值稅是對(duì)納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的銷售額計(jì)算稅款并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）增值稅的特點(diǎn)A不重復(fù)征稅B既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收C若同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，其稅負(fù)相同105第一節(jié)增值稅概述2.1.1增值稅的特點(diǎn)3

（3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則；

2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化；

3.有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入；

4.有利于制定合理的價(jià)格政策；

5.有利于擴(kuò)大出口；

6.平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國(guó)家利益。106（3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)4（4）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅（Production-typeVAT）稅基=工資+利潤(rùn)+利息+地租+折舊額2.收入型增值稅（Income-typeVAT）稅基=銷售收入-投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值-固定資產(chǎn)折舊額3.消費(fèi)型增值稅（Consumption-typeVAT）稅基=銷售收入-投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值-同期購(gòu)入固定資產(chǎn)后的余額。我國(guó)自2009年起，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。107（4）增值稅的類型52.1.2、增值稅的納稅人

（1）增值稅的納稅人

增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

承租人和承包人：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，以承租人或者承包人為納稅人

扣繳義務(wù)人：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物，但未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)納稅款為代理人為扣繳義務(wù)人。指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人1082.1.2、增值稅的納稅人指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)

（2）小規(guī)模納稅人

A概念B標(biāo)準(zhǔn)ⅰ從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（為主），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下ⅱ其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下ⅲ年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人109（2）小規(guī)模納稅人B標(biāo)準(zhǔn)ⅰ從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（

（3）一般納稅人A概念B標(biāo)準(zhǔn)C認(rèn)證程序110（3）一般納稅人82.1.3增值稅的納稅范圍

（1）納稅范圍的一般規(guī)定

凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體1112.1.3增值稅的納稅范圍有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體9銷售廢料、下腳料基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)修理費(fèi)和“三包”收入集郵商品行政收費(fèi)資產(chǎn)重組過(guò)程中通過(guò)合并等方式將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓特定貨物銷售報(bào)刊發(fā)行納稅范圍的特殊項(xiàng)目112銷售廢料、下腳料基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件銷售自產(chǎn)（3）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物非、投、分、福、贈(zèng)送113（3）納稅范圍的特殊行為112、混合銷售收入來(lái)自一方一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)依主業(yè)只交一個(gè)稅依核算各自交稅3、兼營(yíng)非應(yīng)稅一個(gè)單位業(yè)務(wù)收入來(lái)自不同單位1142、混合銷售收入來(lái)自一方一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)依主業(yè)依核算3、兼營(yíng)非應(yīng)

4.代購(gòu)貨物行為

5.代行政收費(fèi)、代辦證照收費(fèi)

6.對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用1154.代購(gòu)貨物行為13（4）交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)A試點(diǎn)范圍：B納稅人資格認(rèn)定：試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人C稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、增值電信服務(wù)，稅率為6%D零稅率116（4）交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)1117151181611917120181211912220123211242212523126241272512826一般納稅人與小規(guī)模納稅人的對(duì)比129一般納稅人與小規(guī)模納稅人的對(duì)比272.1.5.增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（1）納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月、或一個(gè)季度（2）納稅地點(diǎn)：A固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)B固定業(yè)戶到外縣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)C非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)D進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅E扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的1302.1.5.增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)A固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所131292.1.6、增值稅專用發(fā)票

（1）增值稅專用發(fā)票的意義增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（2）增值稅專用發(fā)票的采用一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)

專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理1322.1.6、增值稅專用發(fā)票30（3）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍

A專用發(fā)票的申領(lǐng)：一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專用發(fā)票。

B專用發(fā)票開(kāi)具C錯(cuò)開(kāi)發(fā)票責(zé)任（4）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求（5）增值稅專用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形（6）紅字專用發(fā)票的開(kāi)具

（7）不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證133（3）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍31

（8）增值稅專用發(fā)票的丟失

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)

丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)（9）一般納稅人注銷稅務(wù)登記證已認(rèn)證未認(rèn)證已認(rèn)證未認(rèn)證134（8）增值稅專用發(fā)票的丟失已認(rèn)證已認(rèn)證32

2.1.6、增值稅專用發(fā)票（1）增值稅的免稅規(guī)定

免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)，即進(jìn)項(xiàng)稅額。

1352.1.6、增值稅專用發(fā)票33（2）增值稅即征即退、先征后退

1.銷售軟件產(chǎn)品2.資源綜合利用企業(yè)

3.廢舊物資回收企業(yè)4.民政福利企業(yè)5.安置殘疾人企業(yè)6.文化企業(yè)7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)和技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心。8.銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品

9.其他

136（2）增值稅即征即退、先征后退34（3）增值稅的減征

A.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)

B.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨（4）減免增值稅的放棄（5）免征增值稅的起征點(diǎn)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000元~20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元~500元。137（3）增值稅的減征352.1.8一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（1）適用范圍：對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)和其他一般納稅人。（2）管理期限：3個(gè)月、6個(gè)月（3）開(kāi)始時(shí)間（4）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理（5）輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目設(shè)置（6）延長(zhǎng)存在稅收違法行為的納稅人輔導(dǎo)期1382.1.8一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理361、增值稅的納稅人。2、增值稅的納稅范圍。3、增值稅的稅率與征收率。A特殊項(xiàng)目B特殊行為想一想1391、增值稅的納稅人。A特殊項(xiàng)目想一想37第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（1）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)與服務(wù)A直接收款，為取得銷售款或者銷售款憑據(jù)的當(dāng)天B托收承付和委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)C賒銷和分期收款，書(shū)面合同約定當(dāng)天；如無(wú)，則為發(fā)貨當(dāng)天D預(yù)收方式，為貨物發(fā)出當(dāng)天E委托他人代銷，為收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天F提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，為收訖銷售款或索取銷售憑據(jù)G視同銷售行為，為移送當(dāng)天（2）其他情況140第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算A概念：(銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是一個(gè)相對(duì)的概念，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額)B計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率C含稅銷售額換算：甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)

17%、13%、11%、6%關(guān)鍵之處1412.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算甲企業(yè)乙企業(yè)

含稅銷售額：

①商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；②普通發(fā)票上注明的銷售額；③價(jià)稅合并收取的金額；④價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入；⑤包裝物押金一般為含稅收入。不含稅銷售額：①增值稅專用發(fā)票價(jià)款；②組成計(jì)稅價(jià)格。142含稅銷售額：402.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（2）銷售額的確認(rèn)計(jì)算A一般銷售方式的銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用B特殊銷售方式的銷售額C銷售額的核算P41ⅰ采取折扣方式ⅱ舊換新方式ⅲ以物易物方式ⅳ包裝物押金1432.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算A一般銷售方式的銷售額=全部?jī)r(jià)折扣方式折扣動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，不得扣減銷售額現(xiàn)金折扣（銷售折扣）鼓勵(lì)買方早日付款的價(jià)格優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中扣除銷售折讓由于貨物品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓銷售折讓可以從銷售額中減除144折扣方式折扣動(dòng)因稅務(wù)處理折扣銷售（商業(yè)折扣）鼓勵(lì)多買的銷售額ⅱ舊換新方式（1）一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的金額；（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。ⅲ以物易物方式雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。145ⅱ舊換新方式ⅲ以物易物方式43包裝物押金是否計(jì)入銷售額（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，未逾期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。（3）酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，收到就做銷售額處理。

【注意】逾期包裝物押金為含稅收入，需作價(jià)稅分離；且征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

146包裝物押金是否計(jì)入銷售額44如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認(rèn)、計(jì)量：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）147如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由，或2.2.3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義（2）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（3）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（4）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)1482.2.3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義462.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）以票抵扣（二）計(jì)算抵扣1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)款×13%；2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×11%。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（增值稅扣稅憑證）1492.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分類內(nèi)容

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.納稅人購(gòu)入的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇5.按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的事項(xiàng)6.7.8.1502.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分類內(nèi)容1【相關(guān)鏈接】對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)算銷項(xiàng)稅。貨物來(lái)源貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈(zèng)送購(gòu)入不計(jì)銷項(xiàng)稅也不抵進(jìn)項(xiàng)視同銷售計(jì)銷售（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）151【相關(guān)鏈接】貨物去向職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出指出現(xiàn)不得抵扣的情況時(shí)，把已經(jīng)申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)用途的；2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4.用于免稅項(xiàng)目152【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出50計(jì)算抵扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×稅率購(gòu)買價(jià)款=采購(gòu)成本憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×扣除率采購(gòu)成本/(1-扣除率)【延伸拓展】進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出153計(jì)算抵扣需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=購(gòu)買價(jià)款×稅率憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出需轉(zhuǎn)2.2.4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-檔期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（-留抵稅額）B簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率C進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率1542.2.4、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算5某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，15年4月初留抵稅額2000元，4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1.購(gòu)入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票價(jià)款10000元，稅款1700。2.從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款1500元。3.從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品一批取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，價(jià)款30000元，稅款900元。4.零售日用商品，取得收入11700元。5.將兩個(gè)月前購(gòu)入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，同類不含稅銷售價(jià)格30000元。假定相關(guān)可以折扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都經(jīng)過(guò)認(rèn)證。155某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，15年4月初留抵稅額2000元1、進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元2、進(jìn)行稅額=1500×13%=195元3、進(jìn)項(xiàng)稅額=900元4、銷項(xiàng)稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700元5、銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100元應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-留抵稅額

=（1700+5100）-（1700+195+900）-2000=4005元1561、進(jìn)項(xiàng)稅額=1700元54

2.2.5增值稅的申報(bào)與繳納（1）一般納稅人的納稅申報(bào)

（2）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)（3）應(yīng)納增值稅款的解繳（4）法律責(zé)任ⅰ納稅申報(bào)資料的必報(bào)資料ⅱ納稅申報(bào)資料的備查資料ⅲ納稅申報(bào)資料管理ⅳ取得方式、申報(bào)期限、罰則ⅰ自行計(jì)算解繳ⅱ稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后解繳1572.2.5增值稅的申報(bào)與繳納ⅰ納稅申報(bào)資料的必報(bào)資料ⅰ自必報(bào)材料：1增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）、增值稅納稅申報(bào)表附列材料及兩個(gè)附表、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表2使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表3資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表4增值稅專用發(fā)票使用明細(xì)表5稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料158必報(bào)材料：562.3

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

2.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置

（