講座資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法課件

企業(yè)所得稅會計

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)在于當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)2一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異企業(yè)在每個年度末要計算應(yīng)交企業(yè)所得稅，必須先確定稅基和稅率，而稅基即應(yīng)納稅所得額的確定往往是計算應(yīng)交企業(yè)所得稅的關(guān)鍵點(diǎn)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異企業(yè)在每個年度末3一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異就現(xiàn)在而言，計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的方法主要有兩種：一種是根據(jù)企業(yè)所得稅法直接計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，此方法姑且稱為直接法；一種是在稅前利潤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)的差異調(diào)整，間接地計算出與所得稅法相一致的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，此方法姑且稱為間接法。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)所得稅申報實(shí)務(wù)中，基本上采用間接法。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異就現(xiàn)在而言，計算4一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異采用間接法計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的難點(diǎn)是如何確定調(diào)整差異額。調(diào)整差異額的方法主要有兩種：一種是根據(jù)利潤表上的收入、費(fèi)用項目分別與稅法上的收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額對比確定，此方法確定的調(diào)整差異額按照未來是否可轉(zhuǎn)回又可以進(jìn)一步分為永久性差異和時間性差異。此方法由于充分考慮了會計稅前利潤和應(yīng)納稅所得額在計算口徑上的一致性，因而被廣為接受，且易于理解。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異采用間接法計算企5一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一種是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值和依稅法推出的資產(chǎn)、負(fù)債稅基項目金額分別進(jìn)行對比反推確定，此方法確定的調(diào)整差異額由于是按照年末的資產(chǎn)、負(fù)債時點(diǎn)值反推出，因而年末時點(diǎn)的差異額被稱為暫時性差異。此方法由于要通過時點(diǎn)值來推出暫時性差異，在原理上更難理解，因而在掌握上有一定的難度。此種確定調(diào)整差異額（即暫時性差異）的方法正是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一種是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)6一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異事實(shí)上，無論是通過利潤表來確定永久性差異和時間性差異，還是通過資產(chǎn)負(fù)債表先確定暫時性差異，再反推出調(diào)整差異額，其最后計算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果都應(yīng)該是一樣的，都要和直接法計算的結(jié)果一致。從此角度可以看出，通過利潤表的收入、費(fèi)用項目確定的永久性差異與時間性差異，應(yīng)該與通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項目確定的暫時性差異時點(diǎn)值之間有一定的聯(lián)系（這里要說明的是，這種聯(lián)系不能簡單地認(rèn)為是等量關(guān)系，因為永久性差異與時間性差異為期間值，而暫時性差異為時點(diǎn)值，期間值和時點(diǎn)值顯然不能簡單地劃等號）。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異事實(shí)上，無論是通7一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異在分析之前，先給出幾個定義：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異在分析之前，先給8一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異暫時性差異可以分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時，若將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的，則為應(yīng)納稅暫時性差異(類似于應(yīng)付款）；若將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的，則為可抵扣暫時性差異(類似于預(yù)付款）。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異暫時性差異可以分9一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，10一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異1、永久性差異不會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。從未來期間的累計資產(chǎn)、負(fù)債金額的角度來看，由于永久性差異是在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，則未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值（資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）就是其資產(chǎn)的賬面價值，未來不可以扣稅的負(fù)債價值（負(fù)債的計稅基礎(chǔ)）就是其負(fù)債的賬面價值。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異1、永久性差異不11一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異2、時間性差異必然會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。時間性差異是指稅法于會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異按照未來從應(yīng)稅所得中的增加或減少就可分成兩類：未來可以從應(yīng)稅所得中增加的時間性差異稱為應(yīng)納稅時間性差異；未來可以從應(yīng)稅所得中扣減的時間性差異稱為可抵減時間性差異。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異2、時間性差異必12一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異為將作為期間概念的時間性差異與作為時點(diǎn)概念的暫時性差異聯(lián)系起來,下面以某項固定資產(chǎn)為例進(jìn)行說明:一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異為將作為期間概念13一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異由于時間性差異表現(xiàn)為收入和費(fèi)用的差異，而收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，則必然有：某年某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時間性差異=年末暫時性差異-年初暫時性差異此等式揭示了時間性差異與暫時性差異的關(guān)系及本質(zhì)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異由于時間性差異表14一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一般地，S0=C0。由于對于同一交易或事項產(chǎn)生的各期時間性差異之和等于零，則自然有：Sn-Cn=0。也就是說，第1期初、第n期末的暫時性差異一定等于零，這正是暫時性差異的本質(zhì)特征。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一般地，S0=C15一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異3、會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生的特殊情形。除時間性差異外，還有其他因稅法規(guī)定而產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的暫時性差異。主要包括：①重估資產(chǎn)而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。如：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。②企業(yè)合并采用購買法時，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定計稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異。如：企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。③作為企業(yè)組成部分的國外經(jīng)營的非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，以歷史匯率折算。④通貨膨脹導(dǎo)致資產(chǎn)納稅基礎(chǔ)發(fā)生變動。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異3、會導(dǎo)致暫時性16二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理根據(jù)暫時性差異的定義，不妨利用下列計算式來計算暫時性差異：某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)暫時性差異=該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-該資產(chǎn)的賬面價值某交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債暫時性差異=該負(fù)債的賬面價值-該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理根據(jù)暫時性差異的定義，不妨利用17二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理則可依據(jù)該交易或事項產(chǎn)生的取得資產(chǎn)或負(fù)債第1期末暫時性差異的符號來判斷是屬于可抵扣暫時性差異還是屬于應(yīng)納稅暫時性差異。若其大于0，則為可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；若其小于0，則為應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。同時規(guī)定，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的所有者權(quán)益項目，若報表中賬面取值為負(fù)值，則視同資產(chǎn)項目（如：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減）；若報表中賬面取值為正值，則視同負(fù)債項目。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理則可依據(jù)該交易或事項產(chǎn)生的取得18二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理產(chǎn)生暫時性差異的情形：二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理產(chǎn)生暫時性差異的情形：19二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理不產(chǎn)生暫時性差異的情形：1、應(yīng)付職工薪酬2、其他——企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理不產(chǎn)生暫時性差異的情形：20二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理又有等式“某年某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時間性差異=年末暫時性差異-年初暫時性差異”可知，暫時性差異確定的是遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的期末值而非期間值，其賬務(wù)處理類似于應(yīng)收賬款余額百分比法的計提壞帳準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理又有等式“某年某交易或事項產(chǎn)生21二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理由此得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理步驟：1、按稅法計算本年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以此金額計入“所得稅費(fèi)用”的借方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的貸方。2、確定當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理由此得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)22二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理①對當(dāng)期交易或事項取得的資產(chǎn)或負(fù)債項目期末確定的暫時性差異，若其大于0，則為可抵扣暫時性差異；若其小于0，則為應(yīng)納稅暫時性差異。②對以前各期交易或事項取得資產(chǎn)或負(fù)債項目確定的暫時性差異，若取得時確認(rèn)為可抵扣暫時性差異，則于當(dāng)期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均確認(rèn)為可抵扣暫時性差異；若取得時確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異，則于當(dāng)期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理①對當(dāng)期交易或事項取得的資產(chǎn)或23二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理③將當(dāng)期及以前各期交易或事項分別確定的可抵扣暫時性差異進(jìn)行求和，計算出當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異；將當(dāng)期及以前各期交易或事項分別確定的應(yīng)納稅暫時性差異進(jìn)行求和，計算出當(dāng)期期末的應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理③將當(dāng)期及以前各期交易或事項分24二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理3、確定當(dāng)期期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額。期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異×當(dāng)期稅率期末遞延所得稅負(fù)債余額=當(dāng)期期末的應(yīng)納稅暫時性差異×當(dāng)期稅率4、對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額部分分別進(jìn)行調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理3、確定當(dāng)期期末的遞延所得稅資25二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整數(shù)=期末遞延所得稅資產(chǎn)余額-上期末（本期初）遞延所得稅資產(chǎn)余額。若調(diào)整數(shù)為正數(shù)，則調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”；若調(diào)整數(shù)為負(fù)數(shù)，則調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整數(shù)=期末遞延26二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債調(diào)整數(shù)=期末遞延所得稅負(fù)債余額-上期末（本期初）遞延所得稅負(fù)債余額。若調(diào)整數(shù)為正數(shù)，則調(diào)增遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；若調(diào)整數(shù)為負(fù)數(shù)，則調(diào)減遞延所得稅負(fù)債，即借記“遞延所得稅負(fù)債”，貸記“所得稅費(fèi)用”。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理遞延所得稅負(fù)債調(diào)整數(shù)=期末遞延27三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的注意點(diǎn)1、稅率變動時引起的所得稅變動差異應(yīng)于稅率變動的當(dāng)期承擔(dān)。2、可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)金額有上限金額限制。3、按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的注意點(diǎn)1、稅率變動時引起的所得稅變動差28四、案例B公司于某年初購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為210000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。設(shè)6年對應(yīng)的所得稅稅率分別為33%，30%，27%，27%，30%，30%。四、案例B公司于某年初購入一臺機(jī)器設(shè)備，成本為210000元29四、案例則該公司每年因固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同應(yīng)予確定的暫時性差異如表所示：

四、案例則該公司每年因固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同應(yīng)予確定30四、案例則用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可計算如下：單位：元四、案例則用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可計算如下：單位：元31四、案例第一年末：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：所得稅費(fèi)用8250貸：遞延所得稅負(fù)債8250第二年末：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：所得稅費(fèi)用3750貸：遞延所得稅負(fù)債3750四、案例第一年末：32企業(yè)所得稅會計

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法企業(yè)所得稅會計

——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法33資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)在于當(dāng)稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)34一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異企業(yè)在每個年度末要計算應(yīng)交企業(yè)所得稅，必須先確定稅基和稅率，而稅基即應(yīng)納稅所得額的確定往往是計算應(yīng)交企業(yè)所得稅的關(guān)鍵點(diǎn)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異企業(yè)在每個年度末35一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異就現(xiàn)在而言，計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的方法主要有兩種：一種是根據(jù)企業(yè)所得稅法直接計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，此方法姑且稱為直接法；一種是在稅前利潤的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)的差異調(diào)整，間接地計算出與所得稅法相一致的企業(yè)應(yīng)納稅所得額，此方法姑且稱為間接法。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)所得稅申報實(shí)務(wù)中，基本上采用間接法。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異就現(xiàn)在而言，計算36一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異采用間接法計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的難點(diǎn)是如何確定調(diào)整差異額。調(diào)整差異額的方法主要有兩種：一種是根據(jù)利潤表上的收入、費(fèi)用項目分別與稅法上的收入總額、準(zhǔn)予扣除項目金額對比確定，此方法確定的調(diào)整差異額按照未來是否可轉(zhuǎn)回又可以進(jìn)一步分為永久性差異和時間性差異。此方法由于充分考慮了會計稅前利潤和應(yīng)納稅所得額在計算口徑上的一致性，因而被廣為接受，且易于理解。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異采用間接法計算企37一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一種是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值和依稅法推出的資產(chǎn)、負(fù)債稅基項目金額分別進(jìn)行對比反推確定，此方法確定的調(diào)整差異額由于是按照年末的資產(chǎn)、負(fù)債時點(diǎn)值反推出，因而年末時點(diǎn)的差異額被稱為暫時性差異。此方法由于要通過時點(diǎn)值來推出暫時性差異，在原理上更難理解，因而在掌握上有一定的難度。此種確定調(diào)整差異額（即暫時性差異）的方法正是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一種是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)38一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異事實(shí)上，無論是通過利潤表來確定永久性差異和時間性差異，還是通過資產(chǎn)負(fù)債表先確定暫時性差異，再反推出調(diào)整差異額，其最后計算的應(yīng)納稅所得額的結(jié)果都應(yīng)該是一樣的，都要和直接法計算的結(jié)果一致。從此角度可以看出，通過利潤表的收入、費(fèi)用項目確定的永久性差異與時間性差異，應(yīng)該與通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債項目確定的暫時性差異時點(diǎn)值之間有一定的聯(lián)系（這里要說明的是，這種聯(lián)系不能簡單地認(rèn)為是等量關(guān)系，因為永久性差異與時間性差異為期間值，而暫時性差異為時點(diǎn)值，期間值和時點(diǎn)值顯然不能簡單地劃等號）。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異事實(shí)上，無論是通39一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異在分析之前，先給出幾個定義：暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異在分析之前，先給40一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異暫時性差異可以分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時，若將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的，則為應(yīng)納稅暫時性差異(類似于應(yīng)付款）；若將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的，則為可抵扣暫時性差異(類似于預(yù)付款）。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異暫時性差異可以分41一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以扣稅的負(fù)債價值。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，42一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異1、永久性差異不會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。從未來期間的累計資產(chǎn)、負(fù)債金額的角度來看，由于永久性差異是在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回，則未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值（資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）就是其資產(chǎn)的賬面價值，未來不可以扣稅的負(fù)債價值（負(fù)債的計稅基礎(chǔ)）就是其負(fù)債的賬面價值。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異1、永久性差異不43一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異2、時間性差異必然會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。時間性差異是指稅法于會計制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異按照未來從應(yīng)稅所得中的增加或減少就可分成兩類：未來可以從應(yīng)稅所得中增加的時間性差異稱為應(yīng)納稅時間性差異；未來可以從應(yīng)稅所得中扣減的時間性差異稱為可抵減時間性差異。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異2、時間性差異必44一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異為將作為期間概念的時間性差異與作為時點(diǎn)概念的暫時性差異聯(lián)系起來,下面以某項固定資產(chǎn)為例進(jìn)行說明:一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異為將作為期間概念45一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異由于時間性差異表現(xiàn)為收入和費(fèi)用的差異，而收入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，費(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，則必然有：某年某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時間性差異=年末暫時性差異-年初暫時性差異此等式揭示了時間性差異與暫時性差異的關(guān)系及本質(zhì)。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異由于時間性差異表46一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一般地，S0=C0。由于對于同一交易或事項產(chǎn)生的各期時間性差異之和等于零，則自然有：Sn-Cn=0。也就是說，第1期初、第n期末的暫時性差異一定等于零，這正是暫時性差異的本質(zhì)特征。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異一般地，S0=C47一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異3、會導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生的特殊情形。除時間性差異外，還有其他因稅法規(guī)定而產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同而產(chǎn)生的暫時性差異。主要包括：①重估資產(chǎn)而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。如：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。②企業(yè)合并采用購買法時，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定計稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異。如：企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。③作為企業(yè)組成部分的國外經(jīng)營的非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，以歷史匯率折算。④通貨膨脹導(dǎo)致資產(chǎn)納稅基礎(chǔ)發(fā)生變動。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算基礎(chǔ)——暫時性差異3、會導(dǎo)致暫時性48二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理根據(jù)暫時性差異的定義，不妨利用下列計算式來計算暫時性差異：某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)暫時性差異=該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-該資產(chǎn)的賬面價值某交易或事項產(chǎn)生的負(fù)債暫時性差異=該負(fù)債的賬面價值-該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理根據(jù)暫時性差異的定義，不妨利用49二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理則可依據(jù)該交易或事項產(chǎn)生的取得資產(chǎn)或負(fù)債第1期末暫時性差異的符號來判斷是屬于可抵扣暫時性差異還是屬于應(yīng)納稅暫時性差異。若其大于0，則為可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；若其小于0，則為應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。同時規(guī)定，未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的所有者權(quán)益項目，若報表中賬面取值為負(fù)值，則視同資產(chǎn)項目（如：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減）；若報表中賬面取值為正值，則視同負(fù)債項目。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理則可依據(jù)該交易或事項產(chǎn)生的取得50二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理產(chǎn)生暫時性差異的情形：二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理產(chǎn)生暫時性差異的情形：51二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理不產(chǎn)生暫時性差異的情形：1、應(yīng)付職工薪酬2、其他——企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理不產(chǎn)生暫時性差異的情形：52二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理又有等式“某年某交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債時間性差異=年末暫時性差異-年初暫時性差異”可知，暫時性差異確定的是遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的期末值而非期間值，其賬務(wù)處理類似于應(yīng)收賬款余額百分比法的計提壞帳準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理又有等式“某年某交易或事項產(chǎn)生53二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理由此得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理步驟：1、按稅法計算本年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以此金額計入“所得稅費(fèi)用”的借方，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的貸方。2、確定當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理由此得出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)54二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理①對當(dāng)期交易或事項取得的資產(chǎn)或負(fù)債項目期末確定的暫時性差異，若其大于0，則為可抵扣暫時性差異；若其小于0，則為應(yīng)納稅暫時性差異。②對以前各期交易或事項取得資產(chǎn)或負(fù)債項目確定的暫時性差異，若取得時確認(rèn)為可抵扣暫時性差異，則于當(dāng)期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均確認(rèn)為可抵扣暫時性差異；若取得時確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異，則于當(dāng)期期末計算出的此項暫時性差異無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理①對當(dāng)期交易或事項取得的資產(chǎn)或55二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理③將當(dāng)期及以前各期交易或事項分別確定的可抵扣暫時性差異進(jìn)行求和，計算出當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異；將當(dāng)期及以前各期交易或事項分別確定的應(yīng)納稅暫時性差異進(jìn)行求和，計算出當(dāng)期期末的應(yīng)納稅暫時性差異。二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理③將當(dāng)期及以前各期交易或事項分56二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的賬務(wù)處理3、確定當(dāng)期期末的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額。期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=當(dāng)期期末的可抵扣暫時性差異×當(dāng)期稅率期末遞延所得稅負(fù)債余額=當(dāng)期期末的應(yīng)納稅暫時性差異