清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析-課件_第1頁(yè)
清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析-課件_第2頁(yè)
清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析-課件_第3頁(yè)
清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析-課件_第4頁(yè)
清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析-課件_第5頁(yè)
已閱讀5頁(yè),還剩101頁(yè)未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析李曉慧中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院E-Mail:hui811@1清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析李曉慧簡(jiǎn)介李曉慧,1968年1月出生,河南南召縣人,高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院工作,曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》和《中國(guó)證券報(bào)》等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文,近年來(lái)主要的論著有《現(xiàn)代審計(jì)精要》(1999年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析》(2000年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例》(2002年)、《實(shí)用審計(jì)英語(yǔ)》(2002年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法》(2003年)和《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》(2003年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制》(2004年)。2簡(jiǎn)介2一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí),如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?

[案例1]華興國(guó)有企業(yè)根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的統(tǒng)一安排,擬開(kāi)展清產(chǎn)核資工作,于是,華興企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資中審計(jì)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所和華興公司按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)委托書(shū)格式,簽訂了業(yè)務(wù)委托書(shū)。由于華興企業(yè)許多賬面上的存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期沒(méi)有清理,財(cái)產(chǎn)清查的工作量很大,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了10多名審計(jì)人員工作15天,才完成了存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的清查工作。在此清查工作的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了各項(xiàng)“資產(chǎn)的損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛賬情況表”、“企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表”、“資金核實(shí)分戶表”、“資金核實(shí)申報(bào)表”,并完善了相應(yīng)的工作底稿,項(xiàng)目經(jīng)理李浩在對(duì)該項(xiàng)目所有審計(jì)人員形成的工作底稿的復(fù)核基礎(chǔ)上,出具了“華興公司清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告”。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)該業(yè)務(wù)提出了以下疑問(wèn):當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí),如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?

3一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以[分析]對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)論監(jiān)管者,或是企業(yè),都在探索前進(jìn),甚至有時(shí)還沒(méi)有搞清楚是怎么一回事,卻要往前推進(jìn),而新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)服務(wù),這也就是為什么經(jīng)濟(jì)改革中任何一個(gè)新的舉措,基本上都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)的主要原因,但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革中每一個(gè)新的措施時(shí),不能清醒地認(rèn)識(shí)到自己“應(yīng)當(dāng)做什么?”、“能夠做什么?”、“符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)的具體做法是什么?,注定會(huì)引火上身,增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的需要,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資,是為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理,真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,完善企業(yè)基礎(chǔ)管理,為科學(xué)評(píng)價(jià)和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效及國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此提供相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù),既有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的開(kāi)拓,也有利于國(guó)有資產(chǎn)改革的深化進(jìn)行。但由于這種政策性的清產(chǎn)核資對(duì)大多數(shù)人來(lái)講,只知道按照《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]73號(hào))的規(guī)定,需要“立項(xiàng)申請(qǐng)、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理、完善制度”,但具體如何協(xié)調(diào)工作并不知道。于是,許多企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí),并不能明確國(guó)有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師彼此之間的責(zé)任劃分,一心一意地把清產(chǎn)核資中的所有工作交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做,這時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師也糊里糊涂地承接業(yè)務(wù),注定是多出力,多擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),而且是承擔(dān)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。4[分析]對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)論監(jiān)管者,或是企在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到:跟進(jìn)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中的業(yè)務(wù)屬于一攬子業(yè)務(wù),而不是簡(jiǎn)單的一種性質(zhì)的業(yè)務(wù)?!秶?guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》第十五條規(guī)定:“企業(yè)清產(chǎn)核資除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行:(一)企業(yè)提出申請(qǐng);(二)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批復(fù)同意立項(xiàng);(三)企業(yè)制定工作實(shí)施方案,并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作;(四)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明;(五)企業(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;(六)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定,對(duì)資金核實(shí)結(jié)果進(jìn)行批復(fù);(七)企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬;(八)企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記;(九)企業(yè)完善各項(xiàng)規(guī)章制度。”針對(duì)以上九種工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供代編會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的有:1.代編企業(yè)損失掛賬情況表、預(yù)計(jì)損失情況表;2.代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表;3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的咨詢(xún)服務(wù)有:1.參與財(cái)務(wù)清理、資產(chǎn)清查;2.協(xié)助根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬;3.設(shè)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度;4.出具管理建議書(shū)。這些代編和咨詢(xún)服務(wù)的結(jié)果,必須經(jīng)過(guò)國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局核準(zhǔn)和同意,才能生效。

那么,在清產(chǎn)核資中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制風(fēng)險(xiǎn)呢?

5在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到:跟進(jìn)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有:1.財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù);2.清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù);3.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時(shí)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù),不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額是多少,而是從以下兩個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失予以再認(rèn)定:一是被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)是否有充分的證據(jù)支持;二是被審計(jì)單位確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法規(guī)制度的規(guī)定。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位充分溝通,讓他們認(rèn)識(shí)到在清產(chǎn)核資的每一個(gè)階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供不同的服務(wù),但國(guó)有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不同的責(zé)任。在充分溝通的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托方分別簽訂咨詢(xún)、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū),以明確在不同業(yè)務(wù)中的不同責(zé)任,同時(shí),在簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)中詳細(xì)約定對(duì)應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證和進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍,明確審計(jì)責(zé)任范圍和責(zé)任,以便據(jù)以編制審計(jì)計(jì)劃,適當(dāng)?shù)陌才艑徲?jì)流程和審計(jì)人員的分工。該案例中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的清產(chǎn)核資,從賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查到價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理都代華興企業(yè)作了,并且把咨詢(xún)和代編職能與鑒證職能混淆在一起,既無(wú)法區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)業(yè)務(wù)小組中,指派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任咨詢(xún)、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理,并要求他們制定出各種業(yè)務(wù)的重點(diǎn)及其相互的銜接。6注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有:1.財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)[案例2]在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)討論制定國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及其相關(guān)的工作規(guī)則時(shí),今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到這可能是拓展新業(yè)務(wù)的契機(jī),于是,馬上組織一批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相關(guān)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的文件,并研究國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)問(wèn)題及其相關(guān)審計(jì)規(guī)程。2003年9月9日《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》發(fā)布以后,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始用已經(jīng)研究出來(lái)的成果,給國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)搞內(nèi)部培訓(xùn),不僅使國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)的相關(guān)人員掌握如何清產(chǎn)核資,也使許多國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)更加信賴(lài)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所,紛紛委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資的相關(guān)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所給國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括:7[案例2]7一、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序1、公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開(kāi)始時(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單;2、企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析,列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目;3、公司財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)的函證、長(zhǎng)短期投資的檢查,各項(xiàng)費(fèi)用攤銷(xiāo)的核實(shí)等程序,確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失,首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù);4、將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、落實(shí)到具體執(zhí)行人員,由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料;5、依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料,確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失;6、各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類(lèi)裝訂成冊(cè)并編號(hào),留底備查并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。7、在清產(chǎn)核資的同時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查,編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告,反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況,同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類(lèi)裝訂成冊(cè),以備上報(bào)國(guó)資委。

8一、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序8二、國(guó)有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)1、清產(chǎn)核資的損失確認(rèn)全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù),依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料,確認(rèn)清產(chǎn)核資損失,并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表,列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的清查損失和資金掛賬;企業(yè)對(duì)清查出的各種資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資要求進(jìn)行分類(lèi)排隊(duì),提出相關(guān)處理意見(jiàn)。2、清產(chǎn)核資的預(yù)計(jì)損失企業(yè)在清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)規(guī)定的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)減值損失,并根據(jù)預(yù)計(jì)損失結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表,列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的預(yù)計(jì)損失;3、內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況的報(bào)告在清產(chǎn)核資同時(shí),企業(yè)還應(yīng)對(duì)自身因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查,編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告,反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況。

9二、國(guó)有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)9三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清產(chǎn)核資中提供的服務(wù)1.協(xié)助國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資,提供清產(chǎn)核資的咨詢(xún)服務(wù)和代編“企業(yè)損失掛帳情況表”、“企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表”以及清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表。2.對(duì)清產(chǎn)核資中損失確認(rèn)提供專(zhuān)項(xiàng)鑒證。3.對(duì)清產(chǎn)核資報(bào)表實(shí)施審計(jì)。[分析]該案例不僅提供了會(huì)計(jì)師事務(wù)所以專(zhuān)業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)開(kāi)拓業(yè)務(wù)的發(fā)展思路,也勾畫(huà)出了清產(chǎn)核資中國(guó)有企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)做什么?應(yīng)當(dāng)負(fù)什么責(zé)任?應(yīng)當(dāng)如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作?在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)對(duì)于靠拉關(guān)系、搞利益分成等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)搶業(yè)務(wù)的做法都嗤之以鼻,于是,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有依靠專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì),才能夠取信于被審計(jì)單位,也才能立于不敗之地。在國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的發(fā)展契機(jī)中,只有那些對(duì)清產(chǎn)核資相關(guān)政策吃得透、把握得準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,才能贏得客戶,也才能規(guī)避清產(chǎn)核資中的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

10三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在清產(chǎn)核資中提供的服務(wù)10[案例3]今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩作為華興公司清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人。李浩帶領(lǐng)審計(jì)小組進(jìn)駐華興公司后,發(fā)現(xiàn)華興公司自己并沒(méi)有清理財(cái)務(wù),核查資產(chǎn),于是,與華興公司補(bǔ)充簽訂了協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表的業(yè)務(wù)約定書(shū),并建議今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所再增派審計(jì)人員,另外指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張應(yīng)為咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在協(xié)助華興公司清產(chǎn)核資工作的同時(shí),形成相應(yīng)的工作底稿,注冊(cè)會(huì)計(jì)師張應(yīng)在復(fù)核相關(guān)工作底稿的基礎(chǔ)上為華興公司代編了資產(chǎn)清查表、基本情況表、資金核實(shí)申報(bào)表、資金核實(shí)分戶表、損失掛賬情況表等清產(chǎn)核資工作情況表以及清產(chǎn)核資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表。并要求華興公司把這些企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表依次裝訂成冊(cè),并由單位法人簽字加蓋公章。同時(shí),要求華興公司提供業(yè)經(jīng)簽章的管理當(dāng)局聲明書(shū)(范本附后)。11[案例3]11公司管理當(dāng)局聲明書(shū)致:XXXX(中介機(jī)構(gòu)名稱(chēng)):鑒于貴所對(duì)本單位以**年**月**日為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資工作進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的需要,本單位現(xiàn)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下聲明:1、本單位己按國(guó)家清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定對(duì)以**年**月**日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)進(jìn)行了徹底的清查,無(wú)漏查、重查情況,清查結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確,并對(duì)編制的《資產(chǎn)負(fù)債清查表》、《資金核實(shí)申報(bào)表》、《企業(yè)損失掛賬情況表》、《企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表》、《資金核實(shí)分戶表》、《損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表》及各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益清查登記明細(xì)表的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。2、本單位已將與本次清產(chǎn)核資相關(guān)的全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱。3、本單位已將全部或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)負(fù)債、期后事項(xiàng)提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。4、本單位已將以資產(chǎn)提供擔(dān)保的全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。5、本單位本著賬實(shí)結(jié)合的原則,做到了以物對(duì)賬、以賬查物,見(jiàn)物就點(diǎn),是賬就清,全面徹底。12公司管理當(dāng)局聲明書(shū)12

6、本單位確信盤(pán)盈、盤(pán)虧、壞賬、毀損待報(bào)廢資產(chǎn)均已清查核實(shí)并申報(bào),申報(bào)核銷(xiāo)

的資產(chǎn)均符合現(xiàn)行法規(guī)、政策的規(guī)定,其支持證據(jù)客觀、充分、適當(dāng)。7、本單位對(duì)全部資產(chǎn)擁有充分的所有權(quán),對(duì)所有權(quán)不清的資產(chǎn)已單獨(dú)列報(bào),并已將其全部資料提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。

單位(蓋章)法人代表(簽章):

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(簽章):年月日項(xiàng)目經(jīng)理李浩在復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作底稿和獲取華興公司蓋章確認(rèn)的清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表和管理當(dāng)局聲明書(shū)后,開(kāi)始草擬清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。[分析]雖然我們一再?gòu)?qiáng)調(diào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)把咨詢(xún)服務(wù)業(yè)務(wù)、代編報(bào)表業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分清楚,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)承擔(dān)起一些不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且是不能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),但在現(xiàn)實(shí)中,清產(chǎn)核資往往是一籃子業(yè)務(wù),分也分不清楚,這時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)可以合并實(shí)施,但必須保持清晰的頭腦:如簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)應(yīng)予以明確不同業(yè)務(wù)的不同責(zé)任,協(xié)助清產(chǎn)核資和代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表后應(yīng)讓被審計(jì)單位簽名蓋章;應(yīng)獲取管理當(dāng)局的聲明書(shū),以明確公司對(duì)清產(chǎn)核資的責(zé)任和義務(wù)等等,該案例提供了這方面的基本思路。

136、本單位確信盤(pán)盈、盤(pán)虧、壞賬、毀損待報(bào)廢資產(chǎn)均已清查核實(shí)[案例4]華興中外合資企業(yè)注冊(cè)資本為100萬(wàn)元人民幣,已經(jīng)發(fā)展10年了,累積虧損為60萬(wàn)元人民幣。2004年1月華興公司董事會(huì)決議,參照國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件,聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資,核銷(xiāo)資產(chǎn)后減少注冊(cè)資本為40萬(wàn)元。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所不知道是否能夠承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)?[分析]財(cái)政部2003年9月3日頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法〉的通知》(財(cái)企[2003]233號(hào))第十三條規(guī)定:“企業(yè)由于以下情形而清查全部資產(chǎn)的,清查的資產(chǎn)損失可以核銷(xiāo)所有者權(quán)益:(一)企業(yè)合并或者分立;(二)實(shí)施公司制改建;(三)非公司制企業(yè)整體出售;(四)根據(jù)有關(guān)規(guī)定清產(chǎn)核資;(五)依法清理整頓或者變更管理關(guān)系;(六)其他依法改變企業(yè)組織形式行為?!眹?guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第1號(hào)令《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》的第七條規(guī)定:“各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)符合下列情形之一的,可以要求企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資:(一)企業(yè)資產(chǎn)損失和資金掛賬超過(guò)所有者權(quán)益,或者企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符的;(二)企業(yè)受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響,造成嚴(yán)重資產(chǎn)損失的;(三)企業(yè)賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況,或者國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的;(四)其他應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清產(chǎn)核資的情形?!?/p>

二、非國(guó)有企業(yè)是否可以參照國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件,聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清產(chǎn)核資?14[案例4]二、非國(guó)有企業(yè)是否可以參照國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文第八條規(guī)定“符合下列情形之一,需要進(jìn)行清產(chǎn)核資的,由企業(yè)提出申請(qǐng),報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn):(一)企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的;(二)企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改,涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的;(三)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為必須開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的?!庇纱丝梢?jiàn),此次對(duì)國(guó)有企業(yè)的清產(chǎn)核資是國(guó)家統(tǒng)一安排的,僅現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)及其國(guó)有控股公司,對(duì)于非國(guó)有企業(yè)及其國(guó)有控股公司,由于沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一安排,對(duì)于存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)主體不能隨意違背歷史成本法的會(huì)計(jì)核算原則,因此,該案例中中外合資企業(yè)董事會(huì)沒(méi)有權(quán)力約定華興公司參照國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)文件,核銷(xiāo)資產(chǎn)后減少注冊(cè)資本為40萬(wàn)元。如果華興公司董事會(huì)確實(shí)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減資,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定的程序減少注冊(cè)資本,如報(bào)原審批相關(guān)部門(mén)審批、修改合同、協(xié)議或章程、向社會(huì)公告、驗(yàn)資等,但公司自己是不能通過(guò)清產(chǎn)核資核銷(xiāo)資產(chǎn),減少注冊(cè)資本的。但如果華興公司董事會(huì)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求,定期對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,這種清產(chǎn)核資也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢(xún)或鑒證業(yè)務(wù),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果僅供公司董事會(huì)決策如何處置資產(chǎn)使用,而不能據(jù)此縮減資本。這時(shí),公司損失的內(nèi)部處理程序應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部2003年9月3日頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法〉的通知》的第十條規(guī)定辦理:“企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理:㈠、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(mén)經(jīng)過(guò)取證,提出報(bào)告,闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí);㈡、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)(監(jiān)察)部門(mén)經(jīng)過(guò)追查責(zé)任,提出結(jié)案意見(jiàn);㈢、涉及訴訟的資產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見(jiàn)書(shū);㈣、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)經(jīng)過(guò)審核后,對(duì)確認(rèn)的資產(chǎn)損失提出財(cái)務(wù)處理意見(jiàn),按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會(huì)或者經(jīng)理(廠長(zhǎng))辦公會(huì)審定?!?/p>

15第八條規(guī)定“符合下列情形之一,需要進(jìn)行清產(chǎn)核資的,由企業(yè)提出三、清產(chǎn)核資報(bào)表專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比[案例5]今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受華興國(guó)有控股公司的委托,承辦華興國(guó)有控股集團(tuán)的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師告訴華興公司要準(zhǔn)備好以下資料:1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備,財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工,企業(yè)成立批復(fù),企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證,企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證;2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注,其中包括:各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表、資產(chǎn)所有權(quán)證書(shū)、銀行對(duì)賬單及詢(xún)證函、往來(lái)賬賬齡分析以及歷年與對(duì)方核對(duì)(二次函證)的結(jié)果,各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件,接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表,借款合同或協(xié)議等;3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中,搜集、補(bǔ)充、完善并分類(lèi)裝訂成冊(cè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失證據(jù)和資料;16三、清產(chǎn)核資報(bào)表專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比[案例5]4、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料;5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù);6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件,其預(yù)計(jì)損失情況;7、提供擔(dān)?;虻盅旱然蛴胸?fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說(shuō)明;8、企業(yè)現(xiàn)制定的會(huì)計(jì)政策及執(zhí)行情況說(shuō)明資料;9、按清產(chǎn)核資文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報(bào)表及基礎(chǔ)工作表;10、企業(yè)最近期的驗(yàn)資報(bào)告及評(píng)估報(bào)告;11、清查時(shí)點(diǎn)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告;12、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告;174、各項(xiàng)預(yù)計(jì)損失依據(jù)和資料;1713、清產(chǎn)核資中清查出的下列損失及掛賬,應(yīng)提供委托中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證意見(jiàn);A、企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù),但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的;B、企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長(zhǎng)期投資損失;C、企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損;D、企業(yè)各項(xiàng)盤(pán)盈和盤(pán)虧資產(chǎn);E、企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。14、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。1813、清產(chǎn)核資中清查出的下列損失及掛賬,應(yīng)提供委托中介機(jī)構(gòu)出在華興公司提供以上相關(guān)資料的基礎(chǔ)上,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從以下方面實(shí)施審計(jì)取證:1、貨幣資金:重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)金是否存在短缺,各類(lèi)銀行存款是否與銀行對(duì)賬單存在差異,其他貨幣資金是否存在損失等;2、應(yīng)收款項(xiàng):重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析及其回函確認(rèn)情況,壞賬損失的確認(rèn)情況等;3、存貨:實(shí)施監(jiān)盤(pán)或認(rèn)為必要的盤(pán)點(diǎn)程序重點(diǎn)審計(jì)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨等;4、長(zhǎng)期投資:重點(diǎn)審核企業(yè)的長(zhǎng)期投資產(chǎn)權(quán)清晰狀況、核算方法、被投資單位的財(cái)務(wù)狀況等;5、固定資產(chǎn):重點(diǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)的主要類(lèi)型、折舊年限、折舊方法和使用狀況;6、在建工程:重點(diǎn)審計(jì)在建工程的主要項(xiàng)目和工程結(jié)算情況,停建和待報(bào)廢工程的主要原因;7、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn):重點(diǎn)審計(jì)潛虧掛賬的項(xiàng)目;8、各類(lèi)盤(pán)盈資產(chǎn):重點(diǎn)審計(jì)盤(pán)盈的原因和作價(jià)依據(jù);9、各類(lèi)盤(pán)虧資產(chǎn):重點(diǎn)審計(jì)盤(pán)虧的原因、責(zé)任及金額;10、各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失:重點(diǎn)審核其申報(bào)審批程序是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法及相關(guān)政府部門(mén)的有關(guān)規(guī)定;11、企業(yè)的內(nèi)部控制制度:重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。

19在華興公司提供以上相關(guān)資料的基礎(chǔ)上,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)[分析]表1-1清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比

項(xiàng)目清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)審計(jì)范圍和對(duì)象按照清產(chǎn)核資相關(guān)文件規(guī)定編制的清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)年度的三張主表、附表和附注審計(jì)目的按照相關(guān)文件的規(guī)定對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果,在實(shí)施必要的審計(jì)程序取得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)及經(jīng)濟(jì)鑒證材料的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通過(guò)履行必要的審計(jì)程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果總體的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目帳面數(shù)準(zhǔn)確性、參與企業(yè)資產(chǎn)的清查和實(shí)施監(jiān)盤(pán)、核對(duì)詢(xún)證查實(shí)債券和債務(wù)、對(duì)企業(yè)損失和掛賬真實(shí)性和正確性的審計(jì)和審核。在審計(jì)重要性確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,確定重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,在審計(jì)過(guò)程中給予充分的關(guān)注。20[分析]表1-1清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)表1-1清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比(續(xù))項(xiàng)目清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是否運(yùn)用審計(jì)抽樣根據(jù)相關(guān)文件的要求企業(yè)不論是賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查還是損溢認(rèn)定都要逐項(xiàng)逐戶進(jìn)行清理清查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)鑒證,也是對(duì)其清理、清查的結(jié)果都要逐項(xiàng)逐戶進(jìn)行職業(yè)判斷和客觀評(píng)判,提出鑒證意見(jiàn)后出具專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用報(bào)告格式詳式報(bào)告,應(yīng)列示說(shuō)明清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資的處理意見(jiàn)、中介機(jī)構(gòu)人為需要專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明的重大事項(xiàng)及報(bào)告使用范圍說(shuō)明等。簡(jiǎn)式標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告是否帶附件附有①、企業(yè)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表;②、企業(yè)損失掛賬申報(bào)核銷(xiāo)項(xiàng)目審核說(shuō)明;③、企業(yè)損失掛賬的證明材料;④、主審會(huì)計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;⑤、其他有關(guān)材料。無(wú)21表1-1清產(chǎn)核資報(bào)表審計(jì)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的對(duì)比(續(xù))四、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)防范[案例6]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興公司清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng):1.“貨幣資金損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的現(xiàn)金短缺8000元,缺乏證據(jù)。2.企業(yè)的“其他資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的短期投資損失80萬(wàn)元,僅提供了資產(chǎn)購(gòu)置原始單據(jù)及記賬憑證。3.企業(yè)的“壞賬損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的因債務(wù)人失蹤而形成應(yīng)收賬款壞賬損失100萬(wàn)元元,僅提供了法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件。4.企業(yè)的“存貨損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的被盜的存貨按其賬面價(jià)值列示。5.企業(yè)的“待攤費(fèi)用損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示長(zhǎng)期掛賬的待攤費(fèi)用340萬(wàn)元,屬于以前的潛虧掛賬。6.企業(yè)的“在建工程損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”中列示的長(zhǎng)期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程13000萬(wàn)元。22四、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)防范[案例6]22注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用函證、監(jiān)盤(pán)、檢查、詢(xún)問(wèn)等程序,發(fā)現(xiàn)以下事實(shí):1、該現(xiàn)金短缺系前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)突然辭職,后任現(xiàn)金會(huì)計(jì)在接替工作時(shí)清查現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)的,由于公司希望聯(lián)系到前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)后再處理,但一直沒(méi)有聯(lián)系到,也就沒(méi)有處理。2.短期投資損失80萬(wàn)元系購(gòu)買(mǎi)的股票,購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)格為10元/股(8萬(wàn)股),清產(chǎn)核資日股票市價(jià)為2元/股(8萬(wàn)股),公司仍在持有該股票。3.應(yīng)收賬款壞賬損失100萬(wàn)元,系應(yīng)收李發(fā)的塑料加工廠的貨款,1999年李發(fā)失蹤,兩年后公安機(jī)關(guān)出具了李發(fā)失蹤的法律文件,但目前李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)著。4.被盜的存貨按其賬面價(jià)值為10萬(wàn)元,追究倉(cāng)庫(kù)保管人的責(zé)任和向保險(xiǎn)公司索賠,共計(jì)獲取賠償6000元。5.長(zhǎng)期掛賬的待攤費(fèi)用340萬(wàn)元系公司每年經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)減的利潤(rùn),為了完成扭虧的指標(biāo),掛在待攤費(fèi)用中。6.長(zhǎng)期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程13000萬(wàn)元系政策性停建的工程,已經(jīng)停建5年,公司總希望能夠恢復(fù)建設(shè),一直沒(méi)有處置。23注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用函證、監(jiān)盤(pán)、檢查、詢(xún)問(wèn)等程序,發(fā)現(xiàn)以下事實(shí):2注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆查清事實(shí)后,提出如下建議:1.建議華興公司對(duì)該事項(xiàng)專(zhuān)門(mén)進(jìn)行查證,以發(fā)現(xiàn)前任現(xiàn)金會(huì)計(jì)是否存在更大的舞弊或挪用,是否需要提交司法部門(mén)。如果不存在更大的舞弊和挪用,公司應(yīng)根據(jù)相關(guān)的制度,對(duì)責(zé)任人的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定,并責(zé)令其賠款,將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額,依據(jù)下列證據(jù),確認(rèn)為損失:a、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);b、現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)批件;c、由于管理責(zé)任造成的,要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明。2、針對(duì)短期投資損失80萬(wàn)元,由于公司在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日仍然持有,所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下證據(jù),將股票的購(gòu)置成本減去基準(zhǔn)日股票的市價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失,即計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備:a、資產(chǎn)購(gòu)置原始單據(jù)及記賬憑證;b、證券交易所提供的該股票的公布的收盤(pán)價(jià)及其向證券交易所的詢(xún)證函。24注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐筆查清事實(shí)后,提出如下建議:243、針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失100萬(wàn)元,由于李發(fā)雖然失蹤,但其兒子繼續(xù)經(jīng)營(yíng)李發(fā)的公司,該款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向塑料加工有限公司索要,如果李發(fā)的兒子不履行償賬義務(wù),公司可向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬,也可以向法院提出清算李發(fā)公司償賬的申請(qǐng),這時(shí),華興公司可根據(jù)不同情況確認(rèn)損失:(1)在清算李發(fā)公司以其剩余財(cái)產(chǎn)償賬時(shí),應(yīng)根據(jù)以下證據(jù),將欠款減去能夠獲取的償賬金額,確認(rèn)為損失:a、法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件;b、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的李發(fā)公司清算會(huì)計(jì)報(bào)表,以確認(rèn)其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)(2)如果向法院提出訴訟要求李發(fā)兒子償賬時(shí),應(yīng)根據(jù)以下證據(jù),將欠款減去能夠獲取的償賬金額,確認(rèn)為損失:a、法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件;b、李發(fā)的塑料加工廠由其兒子改制為塑料加工有限公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)著的情況說(shuō)明及其相關(guān)證據(jù)c、律師對(duì)此訴訟事項(xiàng)的法律意見(jiàn)書(shū)(3)如果李發(fā)兒子承認(rèn)償賬的義務(wù),但由于公司長(zhǎng)期虧損,無(wú)法償賬時(shí),應(yīng)根據(jù)以下證據(jù),確認(rèn)為損失:a、企業(yè)有依法催收磋商記錄;b、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損的債務(wù)人公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告;c、最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)的說(shuō)明及相關(guān)證據(jù)。

253、針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失100萬(wàn)元,由于李發(fā)雖然失蹤,但其兒4.針對(duì)被盜的存貨,建議華興公司依據(jù)以下證據(jù),把其賬面價(jià)值10萬(wàn)元減去追究倉(cāng)庫(kù)保管人的責(zé)任賠償和保險(xiǎn)公司的賠償6000元后,確認(rèn)損失:a、向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄,公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;b、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說(shuō)明;c、涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況及說(shuō)明等。5.針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的待攤費(fèi)用340萬(wàn)元,建議華興公司根據(jù)以下證據(jù),確認(rèn)損失:a.歷年來(lái)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告;b.董事會(huì)或相當(dāng)權(quán)力機(jī)關(guān)決議虧損掛賬的決議或相關(guān)行業(yè)文件;c.歷年虧損掛賬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的賬簿記錄。

264.針對(duì)被盜的存貨,建議華興公司依據(jù)以下證據(jù),把其賬面價(jià)值16.針對(duì)長(zhǎng)期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程13000萬(wàn)元,建議華興公司將其賬面投資扣除殘值后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),確認(rèn)為損失:a國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件;b規(guī)劃部門(mén)、工程計(jì)劃管理部門(mén)出具的工程停建、拆除通知書(shū);c企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件;單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn);d工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù);e可回收利用的殘值情況說(shuō)明。[分析]在清產(chǎn)核資審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)驗(yàn)證的領(lǐng)域包括:1.被審計(jì)單位損失確認(rèn)的證據(jù)是否充分、適當(dāng);2.被審計(jì)單位損失確認(rèn)的金額是否是凈額。因此,按照《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定規(guī)則》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]72號(hào))第六條規(guī)定:“在清產(chǎn)核資工作中,企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失均應(yīng)提供合法證據(jù)。包括,具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重視檢查被審計(jì)單位獲取的損失確認(rèn)的證據(jù)。表1-2列示了清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比。

276.針對(duì)長(zhǎng)期掛賬實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的工程13000萬(wàn)元,建議華表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比

項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取渠道具有法律效率的外部證據(jù)是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法令效力的書(shū)面文件1.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;2.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);3.工商管理部門(mén)初具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明;4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件;5.政府部門(mén)的公文及命令禁止的文件;6.國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告;7.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等;8.符合法律條件的其他證據(jù)。司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)依法提供28表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取渠道表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù))項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取渠道社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則,在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算的基礎(chǔ)上,進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判,對(duì)企業(yè)出具的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所-專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告2.資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所-評(píng)估報(bào)告3.律師事務(wù)所-律師意見(jiàn)書(shū)4.價(jià)格認(rèn)證中心-價(jià)格認(rèn)證結(jié)論書(shū)5.車(chē)輛管理所-報(bào)廢認(rèn)證6.質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局-報(bào)損設(shè)備和物資檢驗(yàn)報(bào)告7.特種設(shè)備檢驗(yàn)所-特種設(shè)備報(bào)廢檢驗(yàn)報(bào)告

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、其他專(zhuān)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)提供29表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù))項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù))項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取渠道特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書(shū)等1.會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證;2.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專(zhuān)家參加技術(shù)鑒定和論證);5.企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明;6.由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成的損失,要有對(duì)責(zé)任人員的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明被審計(jì)單位提供30表1-2清產(chǎn)核資中不同證據(jù)的對(duì)比(續(xù))項(xiàng)目屬性?xún)?nèi)容獲取在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中,對(duì)于清查出的下列損失及掛賬,企業(yè)應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證:1.企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù),但其損失金額無(wú)法根據(jù)證據(jù)確定的;2.企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項(xiàng)和不良長(zhǎng)期投資損失;3.企業(yè)損失金額較大或重要的單項(xiàng)存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報(bào)廢、毀損;4.企業(yè)各項(xiàng)盤(pán)盈和盤(pán)虧資產(chǎn);5.企業(yè)各項(xiàng)潛虧及掛賬。由于損失證據(jù)不同,其法律效力也不同,法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷(xiāo)審批。所以,一般情況下,來(lái)源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的,政府級(jí)別高的證據(jù)優(yōu)于級(jí)別低的,外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位損失認(rèn)定的證據(jù)不充分或不適當(dāng),不能確認(rèn)其損失,應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。該案例中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序,根據(jù)具體情況,建議被審計(jì)單位補(bǔ)充完善證據(jù)或糾正損失的認(rèn)定,當(dāng)被審計(jì)單位不接受建議時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位雙方各自對(duì)損失的認(rèn)定以及各自依據(jù)和相關(guān)證據(jù)。31在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中,對(duì)于清查出的下列損失及掛賬,企業(yè)應(yīng)委托[案例7]華興機(jī)械廠是個(gè)多年虧損嚴(yán)重的老國(guó)有企業(yè),掛賬、潛虧的金額很大,他們認(rèn)為目前國(guó)家統(tǒng)一安排的清產(chǎn)核資,是他們甩掉包袱的良好時(shí)機(jī),于是,他們實(shí)施了以下清產(chǎn)核資的措施:1.全面清查所有的實(shí)物資產(chǎn),以卡查物,以物對(duì)卡,核對(duì)賬實(shí),凡是賬卡不一致的,都填列為損失。2.對(duì)于所有的按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資,只要被投資單位提供近年虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表,都填列為損失。3.對(duì)于所有三年以上的應(yīng)收款項(xiàng),只要債務(wù)方提供近年虧損的會(huì)計(jì)報(bào)表,都填列為損失。華興機(jī)械廠確認(rèn)損失后,聘請(qǐng)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其損失出具鑒證意見(jiàn)。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)華興機(jī)械廠索要相關(guān)損失確認(rèn)的證據(jù)時(shí),華興機(jī)械廠相關(guān)人員著急地說(shuō)“我們要上報(bào)這些損失金額,聘請(qǐng)你們就是讓你們找出證據(jù),以便國(guó)資委能夠核準(zhǔn)我們上報(bào)的損失及掛賬數(shù)額?!?/p>

32[案例7]32[分析]該案例反映的問(wèn)題具有普遍性,許多國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股公司在清產(chǎn)核資中愿意出錢(qián)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,目的就是讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所找出證據(jù),以便國(guó)資委能夠核準(zhǔn)他們上報(bào)的損失數(shù)額。這時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著來(lái)自?xún)煞矫娴膲毫Γ海保畞?lái)自委托方,委托方希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師找出證據(jù),以便國(guó)資委能夠核準(zhǔn)他們上報(bào)的損失數(shù)額,否則,可能會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或不支付審計(jì)費(fèi)用;2.來(lái)自國(guó)資委,國(guó)資委希望通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的把關(guān),能夠真實(shí)地核實(shí)國(guó)有企業(yè)的損失,決不能因確認(rèn)損失造成國(guó)有資產(chǎn)流失,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告存在不實(shí)或虛假反映,將會(huì)受到嚴(yán)懲。因此,在現(xiàn)實(shí)中,許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這兩條繩索的拉扯之間,好似走鋼絲般難以拿捏。實(shí)質(zhì)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀、獨(dú)立、公正的天性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)不能因環(huán)境或他人的要求而拿捏,應(yīng)當(dāng)是客觀地發(fā)現(xiàn)事實(shí),以事實(shí)為支持,以法律為準(zhǔn)繩作出專(zhuān)業(yè)判斷。因此,針對(duì)案例中的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先告訴華興機(jī)械廠,清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)不能搞“一刀切”,要逐項(xiàng)具體問(wèn)題具體分析;其次告訴華興機(jī)械廠,清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)的證據(jù)不能是什么人可以“創(chuàng)造”出來(lái),必須是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中自然形成的;

33[分析]33第三,告訴華興機(jī)械廠,清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)必須按照《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法》(財(cái)企[2003]233號(hào))必須按照和《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定規(guī)則》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]72號(hào))的規(guī)定,建立完善的企業(yè)損失內(nèi)部處理程序,并“對(duì)屬于違法、違紀(jì)行為造成的資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)以及黨紀(jì)、政紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章的規(guī)定,對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員予以處理;涉嫌犯罪的,應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究其法律責(zé)任?!保ㄘ?cái)企[2003]233號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法》第十條規(guī)定)。在以上認(rèn)識(shí)達(dá)成一致時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能實(shí)施審計(jì)程序獲取證據(jù),而不是創(chuàng)造證據(jù),以確定企業(yè)損失。

34第三,告訴華興機(jī)械廠,清產(chǎn)核資中的損失確認(rèn)必須按照《企業(yè)資產(chǎn)五、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)防范[案例8]國(guó)資委根據(jù)清產(chǎn)核資企業(yè)上報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果,依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,核準(zhǔn)華興公司沖減所有者權(quán)益。后來(lái)國(guó)資委收到華興公司內(nèi)部人的揭發(fā)材料說(shuō),華興公司在清產(chǎn)核資中核銷(xiāo)的在建工程——a房產(chǎn),實(shí)質(zhì)上當(dāng)時(shí)房屋已經(jīng)建成,僅僅是由于裝修資金不到位,3年沒(méi)有裝修也沒(méi)有交付使用,清產(chǎn)核資后該房產(chǎn)在華興公司的賬上處置核銷(xiāo)后,后成為美菱公司(私營(yíng)企業(yè))的寫(xiě)字樓。國(guó)資委馬上派出調(diào)查組調(diào)查此事,發(fā)現(xiàn)此事確屬于清產(chǎn)核資中里外勾結(jié)致使國(guó)有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重事項(xiàng),在嚴(yán)懲相關(guān)責(zé)任人時(shí),由于今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具如下嚴(yán)重不實(shí)的損失鑒證意見(jiàn)書(shū)也受到處罰。35五、清產(chǎn)核資相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任及其風(fēng)險(xiǎn)防范[案例8在建工程損失及掛賬申報(bào)核銷(xiāo)項(xiàng)目審核意見(jiàn)書(shū)

單位名稱(chēng):華興公司序號(hào):8申報(bào)損失項(xiàng)目名稱(chēng):在建工程——a房產(chǎn)報(bào)廢項(xiàng)目發(fā)生時(shí)間:2004年4月21日申報(bào)核銷(xiāo)金額:13568020.45元發(fā)生原因:長(zhǎng)期掛賬但實(shí)際已經(jīng)停工報(bào)廢的項(xiàng)目關(guān)鍵證據(jù):見(jiàn)附件:1.企業(yè)對(duì)廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件;2.注冊(cè)評(píng)估師出具的評(píng)估報(bào)告、行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn);3.工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù);4.可回收利用的殘值情況說(shuō)明;5.公司董事會(huì)批準(zhǔn)清理該房產(chǎn)的決議及其清理的相關(guān)會(huì)計(jì)處理、原始憑證。中介機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn):我們審核了華興公司提供的該項(xiàng)目的相關(guān)資料,包括評(píng)估報(bào)告等。經(jīng)審核,我們認(rèn)為,華興公司該項(xiàng)目的損失為13568020.45元可以確認(rèn)。建議批準(zhǔn)核準(zhǔn)權(quán)益。中介機(jī)構(gòu)的簽名蓋章中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:2004年5月23日36在建工程損失及掛賬36但今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直在喊冤,他們認(rèn)為華興公司給他們提供相關(guān)資料比真的還真,他們也是受騙者。但調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn),今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)相關(guān)在建工程時(shí),是收集到了一些關(guān)鍵證據(jù),但僅僅是收集證據(jù),沒(méi)有痕跡表明他們謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè),如他們竟沒(méi)有觀察坐落在華興公司旁邊的該在建工程。[分析]國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]78號(hào)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則》第十六條規(guī)定:“在企業(yè)損失及掛賬經(jīng)濟(jì)鑒證工作中,中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員必須認(rèn)真查閱企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件,勘察業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施,向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí);對(duì)企業(yè)故意不提供或者提供虛假會(huì)計(jì)資料和相關(guān)損失及掛賬證據(jù)的,中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)工作人員有權(quán)對(duì)相關(guān)損失及掛賬不予鑒證或者不發(fā)表鑒證意見(jiàn)。”根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清產(chǎn)核資單位的資產(chǎn)損失及掛賬進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證,除了獲取該單位提供的具有法律效力的外部證據(jù)和相關(guān)損失及掛賬的內(nèi)部證據(jù)外,為了保證鑒定意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容真實(shí)和依據(jù)充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上實(shí)施的程序比年報(bào)審計(jì)中每個(gè)科目的審計(jì)還要詳細(xì)與深入,關(guān)鍵應(yīng)做好以下工作:1.根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第25號(hào)—存貨監(jiān)盤(pán)》的相關(guān)規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全過(guò)程認(rèn)真參加企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)組織及清點(diǎn)工作,對(duì)出現(xiàn)重大盈虧的項(xiàng)目要逐項(xiàng)進(jìn)行抽盤(pán),并核實(shí)其盈虧的數(shù)量;了解并取得有關(guān)管理人員對(duì)出現(xiàn)盈虧事項(xiàng)的具體說(shuō)明,據(jù)以分析推斷其合理性;

37但今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直在喊冤,他們認(rèn)為華興公司給他們提供相關(guān)2.對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程的清點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)參照存貨監(jiān)盤(pán)的原則,實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的觀察、核對(duì)(包括根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)物與帳目的核對(duì))。對(duì)在建工程,應(yīng)注意現(xiàn)場(chǎng)工程形象進(jìn)度與帳面價(jià)值核對(duì),據(jù)以分析損失確認(rèn)的合理依據(jù);3.對(duì)外的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在取得被投資單位經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上,分析企業(yè)提出的資產(chǎn)損失數(shù)額的真實(shí)性;如果資產(chǎn)損失數(shù)額較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí),可以提出對(duì)被投資單位審計(jì)的要求,落實(shí)資產(chǎn)損失的真實(shí)性;4.對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行函證或雙方核對(duì)帳目,確認(rèn)債權(quán)數(shù)額的正確性;企業(yè)提出的應(yīng)收款項(xiàng)的損失,必須有逐戶確認(rèn)損失的依據(jù)和說(shuō)明材料,如果賬齡較長(zhǎng)、數(shù)額較大企業(yè)又未提出具有法律效力的外部證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)會(huì)同企業(yè)在按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)替代程序的方法,將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過(guò)程涉及的所有會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始憑證一一核查;對(duì)債權(quán)仍然存在的單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)一定的聯(lián)系方法對(duì)該單位的債權(quán)數(shù)額進(jìn)行核實(shí)并了解其財(cái)務(wù)狀況和償還能力;5.對(duì)核查過(guò)程中企業(yè)難以確認(rèn)損失金額的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在對(duì)該事項(xiàng)充分了解情況的基礎(chǔ)上,對(duì)可能形成損失的數(shù)額,可以比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—或有事項(xiàng)》中劃分基本確定、很可能、可能、極小可能概率區(qū)間,與相關(guān)人員共同分析確認(rèn)其鑒證上報(bào)損失金額;6.對(duì)企業(yè)掛賬問(wèn)題,應(yīng)將掛賬的原始會(huì)計(jì)憑證及所有附件資料的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)詳細(xì)內(nèi)容及批準(zhǔn)掛賬人員批示意見(jiàn)全部進(jìn)行核查,提出對(duì)掛賬是否具有合法性及數(shù)額計(jì)算的正確性意見(jiàn)后,出具鑒證意見(jiàn)。382.對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和在建工程的清點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)參照存貨監(jiān)具體到本案例,如果執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從以下幾個(gè)方面實(shí)施鑒證程序,也許不會(huì)“受騙”吧:1.了解工程項(xiàng)目的基本情況:開(kāi)工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來(lái)源等,調(diào)查分析停工原因,判斷工程性質(zhì);凡屬于國(guó)家規(guī)定停止建設(shè)、國(guó)家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程,應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等,屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門(mén)提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會(huì)(經(jīng)理辦公會(huì))集體討論的處理意見(jiàn)。2.對(duì)已經(jīng)形成實(shí)體(實(shí)物)的資產(chǎn)進(jìn)行清查,實(shí)地查看工程進(jìn)度,取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門(mén)確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單。3.抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書(shū),以檢查支出是否合理,賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合;4.對(duì)在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn),進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)清查,以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資,真實(shí)反映在建工程全貌。5.取得企業(yè)上述清查資料,實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序,核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果,確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及資產(chǎn)損失。

39具體到本案例,如果執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從以下幾個(gè)方面實(shí)施鑒證另外,在國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]72號(hào)《國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》第十四條規(guī)定:“

企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的不良債權(quán)、不良投資等損失,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理,建立“賬銷(xiāo)案存”管理制度,組織力量或成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索,避免國(guó)有資產(chǎn)流失?!钡谑鍡l規(guī)定:“企業(yè)對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)分類(lèi)排隊(duì),進(jìn)行認(rèn)真清理,對(duì)有利用價(jià)值或者能收回殘值的,應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行處理,以最大限度降低損失?!保J(rèn)真做好清產(chǎn)核資的每一階段的工作,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。[案例9]在承辦華興公司清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在復(fù)核所有審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,草擬的審計(jì)報(bào)告范式如下:40另外,在國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告**審專(zhuān)[2004]第006號(hào)華興股份有限公司:我們接受委托,對(duì)華興股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貴公司)以2003年12月31日為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資的相關(guān)資料進(jìn)行了審查核實(shí)。貴公司的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)資料和清產(chǎn)核資資料的真實(shí)、合法和完整。我們的責(zé)任是在貴公司資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上,對(duì)貴公司查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷(xiāo)凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合理性發(fā)表意見(jiàn)。在審計(jì)過(guò)程中,我們本著獨(dú)立、客觀、公正和科學(xué)的原則,實(shí)施了包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持各項(xiàng)資產(chǎn)損失金額和披露的證據(jù)以及評(píng)價(jià)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的整體反映等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序,核查了以2003年12月31日為基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。我們相信,我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)?,F(xiàn)將清查核實(shí)情況及結(jié)果報(bào)告如下:

41清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告41一、清產(chǎn)核資工作范圍

按照華興公司的決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以清產(chǎn)核資工作方案的要求,本次清產(chǎn)核資的范圍為華興公司及所屬全部的子公司(含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子公司等)的全部資產(chǎn),其中:資產(chǎn)總額XXXX元,負(fù)債總額XXXX元,所有者權(quán)益XXXX元(含實(shí)收資本XXXX元,資本公積XXXX元,盈余公積XXXX元,未分配利潤(rùn)XXXX元),少數(shù)股東權(quán)益為XXXX元。具體單位如下

單位名稱(chēng)投資比例控制關(guān)系資產(chǎn)總額所有者權(quán)益

42一、清產(chǎn)核資工作范圍

按照華興公司的決算報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑以清產(chǎn)核二、清產(chǎn)核資的依據(jù)(一)法規(guī)依據(jù)1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;2、2003年9月9日國(guó)資委令第1號(hào)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》;3、2003年9月13日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]72號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作〉的通知》;4、2003年9月13日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]73號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程〉的通知》;5、2003年9月13日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]74號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定〉的通知》;6、2003年9月18日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]78號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則〉的通知》;7、2002年7月26日財(cái)政部財(cái)企[2002]310號(hào)文件《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知》;8、2003年9月3日財(cái)企[2003]233號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》9、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。43二、清產(chǎn)核資的依據(jù)43(二)行為依據(jù)1、2003年8月19日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]45號(hào)文件《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>工作的通知》;2、2003年9月2日國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]58號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》;3、XXXX年XX月XX日XX部門(mén)XXX號(hào)文件《關(guān)于同意華興公司公司XXX子公司以賬面數(shù)作為清產(chǎn)核資工作的結(jié)果函》;4、華興公司函[2003]236號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈華興公司公司清產(chǎn)核資工作方案〉的通知》5、清產(chǎn)核資中咨詢(xún)服務(wù)、經(jīng)濟(jì)鑒證和專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。44(二)行為依據(jù)44三、清產(chǎn)核資過(guò)程及實(shí)施情況1、工作基準(zhǔn)日:2003年12月31日。2、工作起止日期:XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日。3、具體實(shí)施情況:(1)協(xié)助貴公司根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部相關(guān)文件編制此次清產(chǎn)核資的《工作手冊(cè)》;(2)培訓(xùn)參加專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)人員,協(xié)助貴公司公司做清產(chǎn)核資基礎(chǔ)工作;(2)對(duì)貴公司企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的原會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),以保證貴公司公司清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日賬面數(shù)的準(zhǔn)確;(3)核對(duì)、詢(xún)證、查實(shí)貴公司公司債權(quán)、債務(wù),監(jiān)盤(pán)貴公司公司現(xiàn)金和抽查存貨;(4)勘察、抽查貴公司公司固定資產(chǎn)并驗(yàn)證其產(chǎn)權(quán);(5)協(xié)助貴公司公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和清產(chǎn)核資的要求調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),計(jì)算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所帶來(lái)的損失;(6)按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)貴公司公司清理出的有關(guān)資產(chǎn)盤(pán)盈、資產(chǎn)損失及資金掛賬進(jìn)行核實(shí)、鑒證;(7)協(xié)助貴公司公司按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有關(guān)資金核實(shí)批復(fù)文件、以及國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定,調(diào)整賬務(wù)。(8)協(xié)助貴公司公司編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。45三、清產(chǎn)核資過(guò)程及實(shí)施情況45四、清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)情況1、申報(bào)處理資產(chǎn)損失情況在此次清產(chǎn)核資過(guò)程中,貴公司公司共計(jì)清理出資產(chǎn)損失總額(盈虧相抵后)為XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元;按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。2、經(jīng)我所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失經(jīng)我所審計(jì)確認(rèn)符合清產(chǎn)核資申報(bào)條件的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。其中按原制度清查的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元;按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》清查預(yù)計(jì)的資產(chǎn)損失共XX筆,金額XXXX元。上述經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)損失總額中:流動(dòng)資產(chǎn)損失XX筆,金額XXXX元;長(zhǎng)期投資損失XX筆,金額XXXX元;固定資產(chǎn)損失XX筆,金額XXXX元;在建工程損失XX筆,金額XXXX元;無(wú)形及遞延資產(chǎn)損失XX筆,金額XXXX元;流動(dòng)負(fù)債損失XX筆,金額XXXX元;長(zhǎng)期負(fù)債損失XX筆,金額XXXX元;流動(dòng)負(fù)債潛盈XX筆,金額XXXX元;長(zhǎng)期負(fù)債潛盈XX筆,金額XXXX元。

46四、清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)情況46五、清產(chǎn)核資處理意見(jiàn)1、申報(bào)待核銷(xiāo)凈損失的處理預(yù)案經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司清查的資產(chǎn)損失和資金掛帳凈額為金額XXXX元;其中XXXX損失掛賬凈額XXXX元自列損益,其余XXXX元申報(bào)核減所有者權(quán)益,具體處理方法如下:(1)核減未分配利潤(rùn)XXXX元;(2)核減盈余公積-公益金XXXX元;(3)核減盈余公積-公積金XXXX元;(4)核減資本公積XXXX元;(5)核減實(shí)收資本XXXX元;經(jīng)我們審核確認(rèn)貴公司按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確定的預(yù)計(jì)損失合計(jì)XXXX元。擬建議轉(zhuǎn)入企業(yè)2003年度期初未分配利潤(rùn)XXXX元,并作為各項(xiàng)資產(chǎn)減值的期初數(shù),其中:

47五、清產(chǎn)核資處理意見(jiàn)47(1)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)損失XXXX元;(2)短期投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(3)存貨預(yù)計(jì)損失XXXX元;(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元;(6)在建工程預(yù)計(jì)損失XXXX元;(7)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元;(8)長(zhǎng)期債權(quán)投資預(yù)計(jì)損失XXXX元;(9)其他資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失XXXX元。2、審計(jì)意見(jiàn)批復(fù)后所有者權(quán)益的變化情況上述申報(bào)資產(chǎn)損失如得到批復(fù)后,華興公司的所有者權(quán)益將為XXXX元,其中實(shí)收資本XXXX元、資本公積XXXX元、盈余公積XXXX元、未分配利潤(rùn)XXXX元。我們認(rèn)為,貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國(guó)資委及財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行的,申報(bào)的報(bào)表及相關(guān)資料真實(shí)可信,各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確,可以作為資產(chǎn)管理部門(mén)審批的依據(jù)。

48(1)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)損失XXXX元;48六、申報(bào)處理資產(chǎn)損失原因分析1、按原制度清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的情況簡(jiǎn)要分析(略)2、盤(pán)盈資產(chǎn)類(lèi)型及形成原因的簡(jiǎn)要分析(略)七、重大事項(xiàng)說(shuō)明1、華興公司所屬子公司根據(jù)清產(chǎn)核資政策可以不列入?yún)⒓忧瀹a(chǎn)核資工作范圍,直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說(shuō)明。2、華興公司所屬子公司由于特殊原因不能參加清產(chǎn)核資工作范圍,經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)直接以華興公司賬面數(shù)作為華興公司清產(chǎn)核資工作結(jié)果需要進(jìn)行特別說(shuō)明;3、在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對(duì)華興公司損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng);4、在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的華興公司重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題以及向華興公司提出的有關(guān)改進(jìn)建議;5、在清產(chǎn)核資過(guò)程中對(duì)華興公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)重新估價(jià);6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要說(shuō)明的其他重大事項(xiàng)。

49六、申報(bào)處理資產(chǎn)損失原因分析49八、內(nèi)部控制的審核情況(對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見(jiàn))略九、報(bào)告使用范圍以上清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告僅供國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)審批、華興公司主管部門(mén)審查清產(chǎn)核資結(jié)果和檢查清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)之用,非法律、行政法規(guī)規(guī)定,報(bào)告的全部或部分內(nèi)容不得提供給其他任何單位和個(gè)人,不得見(jiàn)諸于公開(kāi)媒體。附件:1、損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表;2、損失掛賬申報(bào)核銷(xiāo)項(xiàng)目審核說(shuō)明;3、損失掛賬的證明材料;4、主審會(huì)計(jì)師的資質(zhì)證明和中介機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;5、其他有關(guān)材料。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簽章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:張明中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:王芳地址:北京時(shí)間:2004年6月7日50八、內(nèi)部控制的審核情況50[分析]本案例中的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告完全按照國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]78號(hào)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則》第二十五條“清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告正文的格式為:清產(chǎn)核資工作范圍、清產(chǎn)核資行為依據(jù)及法律依據(jù)、清產(chǎn)核資組織實(shí)施情況、清產(chǎn)核資審核結(jié)果、清產(chǎn)核資的處理意見(jiàn)、中介機(jī)構(gòu)人為需要專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明的重大事項(xiàng)及報(bào)告使用范圍說(shuō)明等?!钡诙藯l“中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)審計(jì)人員在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露的內(nèi)容有:㈠企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)責(zé)任;㈡審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和已實(shí)施的審計(jì)流程;㈢對(duì)企業(yè)損失及掛賬的核實(shí)情況;㈣處理?yè)p失及掛賬,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的影響;㈤在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有可能對(duì)企業(yè)損失及掛賬的認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng);㈥在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)重大資產(chǎn)和財(cái)務(wù)問(wèn)題以及向企業(yè)提出的相關(guān)改進(jìn)建議;㈦對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見(jiàn)?!钡囊?guī)定編制,無(wú)可厚非,也只能如此編制(報(bào)告的使用者要求),但作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,我們自己應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到:1.該報(bào)告雖然是非標(biāo)準(zhǔn)的詳式報(bào)告,但其中包含“七、內(nèi)部控制的審核情況”,并要求“對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見(jiàn)”是不妥當(dāng)?shù)?,這雖是職能部門(mén)(國(guó)資委)的要求,但它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)準(zhǔn)則不相協(xié)調(diào),因?yàn)閷?duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、適用性、有效性以及執(zhí)行情況發(fā)表意見(jiàn)屬于另外一種鑒證業(yè)務(wù),不能涵蓋在清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中。因此,我們建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好與被審計(jì)單位以及相關(guān)職能部門(mén)溝通,單獨(dú)提交相關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告。其參考范式如下:51[分析]本案例中的清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告完全按照國(guó)資評(píng)價(jià)[20內(nèi)部控制報(bào)告XXX公司:我們審計(jì)了貴公司截至XXX年XX月XX日的清產(chǎn)核資情況,并于XXX年XX月XX日出具了清產(chǎn)核資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。建立健全內(nèi)部控制世貴公司的責(zé)任,我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中了解和評(píng)價(jià)貴公司與資產(chǎn)清查以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制,其目的不是為內(nèi)部控制提供可信性保證,而是為了確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍,并據(jù)此對(duì)資產(chǎn)清查結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。內(nèi)部控制具有固有限制,存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外,由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng),或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度,根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià),我們未發(fā)現(xiàn)貴公司截至XXX年XX月XX日的資產(chǎn)清查結(jié)果有關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。我們并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)貴公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核,而是在審計(jì)過(guò)程中了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)了資產(chǎn)清查結(jié)果相關(guān)的內(nèi)部控制,如果我們專(zhuān)門(mén)對(duì)貴公司內(nèi)部控制進(jìn)行審核,可能會(huì)發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)向你們報(bào)告的事項(xiàng)。本報(bào)告僅供貴公司董事會(huì)、管理當(dāng)局及國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)使用。因使用不當(dāng)造成的后果,與執(zhí)行本審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簽章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:XX中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師:XX地址:XX時(shí)間:XXX年XX月XX日

52內(nèi)部控制報(bào)告522.該報(bào)告中的附件,應(yīng)當(dāng)改為附送或同時(shí)報(bào)出。因?yàn)楦郊钦牟豢扇鄙俚囊徊糠郑幹浦黧w一般與正文的編制主體一致,而附送或同時(shí)報(bào)出的材料與報(bào)告正文的編制主體一般不一致,附送或同時(shí)報(bào)出的材料應(yīng)當(dāng)與清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告一同被閱讀和理解。但“損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”、“損失掛賬申報(bào)核銷(xiāo)項(xiàng)目審核說(shuō)明”的編制主體應(yīng)當(dāng)是清產(chǎn)核資的企業(yè),有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以代為編制,但向國(guó)資委報(bào)出時(shí)一定要清產(chǎn)核資企業(yè)簽名蓋章,這樣,清產(chǎn)核資審計(jì)才有審計(jì)的對(duì)象和發(fā)表意見(jiàn)的對(duì)象。3.該報(bào)告中“我們認(rèn)為,貴公司的清產(chǎn)核資工作是依據(jù)國(guó)資委及財(cái)政部相關(guān)文件執(zhí)行的,申報(bào)的報(bào)表及相關(guān)資料真實(shí)可信,各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確,可以作為資產(chǎn)管理部門(mén)審批的依據(jù)。”表述不太適當(dāng),因?yàn)樽鳛椤吧陥?bào)的報(bào)表及相關(guān)資料真實(shí)可信,各報(bào)表數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系正確”是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任;是否“可以作為資產(chǎn)管理部門(mén)審批的依據(jù)”不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)了算,而是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)作出的決策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能也無(wú)權(quán)代行管理或監(jiān)管決策。所以,建議改為“我們認(rèn)為,貴公司的清產(chǎn)核資相關(guān)資料及其報(bào)表依據(jù)國(guó)資委及財(cái)政部相關(guān)文件公允地反映了公司清產(chǎn)核資工作?!?/p>

532.該報(bào)告中的附件,應(yīng)當(dāng)改為附送或同時(shí)報(bào)出。因?yàn)楦郊钦牟磺瀹a(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析李曉慧中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院E-Mail:hui811@54清產(chǎn)核資中的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制及其案例分析李曉慧簡(jiǎn)介李曉慧,1968年1月出生,河南南召縣人,高級(jí)會(huì)計(jì)師,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,現(xiàn)在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院工作,曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》和《中國(guó)證券報(bào)》等上發(fā)表近百篇專(zhuān)業(yè)論文,近年來(lái)主要的論著有《現(xiàn)代審計(jì)精要》(1999年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析》(2000年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例》(2002年)、《實(shí)用審計(jì)英語(yǔ)》(2002年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法》(2003年)和《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》(2003年)、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制》(2004年)。55簡(jiǎn)介2一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí),如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?

[案例1]華興國(guó)有企業(yè)根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的統(tǒng)一安排,擬開(kāi)展清產(chǎn)核資工作,于是,華興企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資中審計(jì)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所和華興公司按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)委托書(shū)格式,簽訂了業(yè)務(wù)委托書(shū)。由于華興企業(yè)許多賬面上的存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期沒(méi)有清理,財(cái)產(chǎn)清查的工作量很大,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出了10多名審計(jì)人員工作15天,才完成了存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的清查工作。在此清查工作的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了各項(xiàng)“資產(chǎn)的損失掛帳分項(xiàng)明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛賬情況表”、“企業(yè)預(yù)計(jì)損失情況表”、“資金核實(shí)分戶表”、“資金核實(shí)申報(bào)表”,并完善了相應(yīng)的工作底稿,項(xiàng)目經(jīng)理李浩在對(duì)該項(xiàng)目所有審計(jì)人員形成的工作底稿的復(fù)核基礎(chǔ)上,出具了“華興公司清產(chǎn)核資審計(jì)報(bào)告”。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩對(duì)該業(yè)務(wù)提出了以下疑問(wèn):當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí),如何控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?

56一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一攬子為客戶提供賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、編制報(bào)表以[分析]對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)論監(jiān)管者,或是企業(yè),都在探索前進(jìn),甚至有時(shí)還沒(méi)有搞清楚是怎么一回事,卻要往前推進(jìn),而新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)服務(wù),這也就是為什么經(jīng)濟(jì)改革中任何一個(gè)新的舉措,基本上都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)的主要原因,但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革中每一個(gè)新的措施時(shí),不能清醒地認(rèn)識(shí)到自己“應(yīng)當(dāng)做什么?”、“能夠做什么?”、“符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)的具體做法是什么?,注定會(huì)引火上身,增大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。按照國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的需要,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)清產(chǎn)核資,是為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理,真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況,完善企業(yè)基礎(chǔ)管理,為科學(xué)評(píng)價(jià)和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效及國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此提供相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù),既有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的開(kāi)拓,也有利于國(guó)有資產(chǎn)改革的深化進(jìn)行。但由于這種政策性的清產(chǎn)核資對(duì)大多數(shù)人來(lái)講,只知道按照《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]73號(hào))的規(guī)定,需要“立項(xiàng)申請(qǐng)、賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理、完善制度”,但具體如何協(xié)調(diào)工作并不知道。于是,許多企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其清產(chǎn)核資提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí),并不能明確國(guó)有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師彼此之間的責(zé)任劃分,一心一意地把清產(chǎn)核資中的所有工作交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師做,這時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師也糊里糊涂地承接業(yè)務(wù),注定是多出力,多擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),而且是承擔(dān)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。57[分析]對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),無(wú)論監(jiān)管者,或是企在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到:跟進(jìn)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中的業(yè)務(wù)屬于一攬子業(yè)務(wù),而不是簡(jiǎn)單的一種性質(zhì)的業(yè)務(wù)?!秶?guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》第十五條規(guī)定:“企業(yè)清產(chǎn)核資除國(guó)家另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行:(一)企業(yè)提出申請(qǐng);(二)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批復(fù)同意立項(xiàng);(三)企業(yè)制定工作實(shí)施方案,并組織賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查等工作;(四)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明;(五)企業(yè)上報(bào)清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;(六)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)損溢進(jìn)行認(rèn)定,對(duì)資金核實(shí)結(jié)果進(jìn)行批復(fù);(七)企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬;(八)企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記;(九)企業(yè)完善各項(xiàng)規(guī)章制度?!贬槍?duì)以上九種工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供代編會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的有:1.代編企業(yè)損失掛賬情況表、預(yù)計(jì)損失情況表;2.代編清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表;3.代編清產(chǎn)核資工作結(jié)果報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的咨詢(xún)服務(wù)有:1.參與財(cái)務(wù)清理、資產(chǎn)清查;2.協(xié)助根據(jù)清產(chǎn)核資資金核實(shí)結(jié)果批復(fù)調(diào)賬;3.設(shè)計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度;4.出具管理建議書(shū)。這些代編和咨詢(xún)服務(wù)的結(jié)果,必須經(jīng)過(guò)國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局核準(zhǔn)和同意,才能生效。

那么,在清產(chǎn)核資中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何控制風(fēng)險(xiǎn)呢?

58在業(yè)務(wù)承接階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到:跟進(jìn)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有:1.財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù);2.清產(chǎn)核資會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù);3.企業(yè)辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更登記和工商變更登記時(shí)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。這些鑒證業(yè)務(wù),不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失金額是多少,而是從以下兩個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失予以再認(rèn)定:一是被審計(jì)單位提出的財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)是否有充分的證據(jù)支持;二是被審計(jì)單位確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失是否符合相關(guān)的法規(guī)制度的規(guī)定。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位充分溝通,讓他們認(rèn)識(shí)到在清產(chǎn)核資的每一個(gè)階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供不同的服務(wù),但國(guó)有企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不同的責(zé)任。在充分溝通的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托方分別簽訂咨詢(xún)、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書(shū),以明確在不同業(yè)務(wù)中的不同責(zé)任,同時(shí),在簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)中詳細(xì)約定對(duì)應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證和進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍,明確審計(jì)責(zé)任范圍和責(zé)任,以便據(jù)以編制審計(jì)計(jì)劃,適當(dāng)?shù)陌才艑徲?jì)流程和審計(jì)人員的分工。該案例中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為服務(wù)于國(guó)有企業(yè)的清產(chǎn)核資,從賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查到價(jià)值重估、損溢認(rèn)定、報(bào)表編制、中介審計(jì)、結(jié)果申報(bào)、資金核實(shí)、賬務(wù)處理都代華興企業(yè)作了,并且把咨詢(xún)和代編職能與鑒證職能混淆在一起,既無(wú)法區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)計(jì)劃階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)清產(chǎn)核資審計(jì)業(yè)務(wù)小組中,指派不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別擔(dān)任咨詢(xún)、代編服務(wù)業(yè)務(wù)和清產(chǎn)核資的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理,并要求他們制定出各種業(yè)務(wù)的重點(diǎn)及其相互的銜接。59注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的鑒證業(yè)務(wù)有:1.財(cái)產(chǎn)損失和掛賬的鑒證業(yè)務(wù)[案例2]在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)討論制定國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資方法及其相關(guān)的工作規(guī)則時(shí),今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所意識(shí)到這可能是拓展新業(yè)務(wù)的契機(jī),于是,馬上組織一批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集相關(guān)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的文件,并研究國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的相關(guān)問(wèn)題及其相關(guān)審計(jì)規(guī)程。2003年9月9日《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》發(fā)布以后,今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始用已經(jīng)研究出來(lái)的成果,給國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)搞內(nèi)部培訓(xùn),不僅使國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)的相關(guān)人員掌握如何清產(chǎn)核資,也使許多國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)更加信賴(lài)今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所,紛紛委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦清產(chǎn)核資的相關(guān)業(yè)務(wù)。今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所給國(guó)有大企業(yè)及其國(guó)有控制集團(tuán)培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括:60[案例2]7一、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序1、公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開(kāi)始時(shí)列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單;2、企業(yè)有關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析,列出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目;3、公司財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)的函證、長(zhǎng)短期投資的檢查,各項(xiàng)費(fèi)用攤銷(xiāo)的核實(shí)等程序,確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失,首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù);4、將需要收集外證的損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、落實(shí)到具體執(zhí)行人員,由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料;5、依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料,確認(rèn)清查損失、預(yù)計(jì)減值損失;6、各項(xiàng)損失證據(jù)企業(yè)要分類(lèi)裝訂成冊(cè)并編號(hào),留底備查并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。7、在清產(chǎn)核資的同時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查,編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告,反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況,同時(shí)將各項(xiàng)內(nèi)控制度分類(lèi)裝訂成冊(cè),以備上報(bào)國(guó)資委。

61一、國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資的具體程序8二、國(guó)有企業(yè)在清產(chǎn)核資中的主要任務(wù)1、清產(chǎn)核資的損失確認(rèn)全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù),依據(jù)企業(yè)已取得以及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料,確認(rèn)清產(chǎn)核資損失,并根據(jù)清查結(jié)果填制清產(chǎn)核資報(bào)表,列示各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的清查損失和資金掛賬;企業(yè)對(duì)清查出的各種資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧、報(bào)廢及壞賬等損失按照清

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論