對(duì)外投資講義課件

第五章對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1

明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。掌握公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、收益實(shí)現(xiàn)、處置的會(huì)計(jì)處理。熟悉持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量，掌握持有至到期投資的取得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、成本法、權(quán)益法的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目21.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.可供出售金融資產(chǎn)4.長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)3第五章對(duì)外投資第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資前言第五章對(duì)外投資第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損4主要學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)。

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

對(duì)外投資講義課件5債券甲公司股票債券

乙公司股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具債券甲公司股票債券乙公司6

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。

7本章主要指下列具體的金融資產(chǎn)內(nèi)容：（交易性金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資。本章主要指下列具體的金融資產(chǎn)內(nèi)容：8投資股票債券交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金投資股票債券交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至9以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初10金融資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。金融資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)金融資產(chǎn)11第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)12

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定）。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入13某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后（交易性金融資產(chǎn)），不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資14（一）交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的或從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券或基金等?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。（一）交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期15(二)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵人員報(bào)告(二)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)16二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算“交易性金融資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)“交易性金融資產(chǎn)”科目按照資產(chǎn)類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算尚未實(shí)現(xiàn)的損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理17（一）交易性金融資產(chǎn)的取得初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得18借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

收到取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）19交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或利息公允價(jià)值交易費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股20如：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.2700

B.2704

C.2830

D.2834如：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資21【答案】

B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬(wàn)元)?！敬鸢浮?/p>

B22如：.A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.800

B.700

C.803

D.703如：.A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在23【答案】B【答案】B24（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)25如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.25

B.40

C.65

D.80如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行26【答案】A【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25(萬(wàn)元)?！敬鸢浮緼27（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量28如：.A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬(wàn)元。A.損失50

B.收益50

C.收益30

D.損失30如：.A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行29.【答案】B【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50(萬(wàn)元)。.【答案】B30（四）交易性金融資產(chǎn)的處置處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益（四）交易性金融資產(chǎn)的處置31如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用40萬(wàn)元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬(wàn)元出售，則確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元A100B300C400D200

如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該32答案：C解析：出售的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款3800貸：交易性金融資產(chǎn)-成本3400-公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益100同時(shí)：借：公允價(jià)值損益300貸：投資收益300所以投資收益合計(jì)：300+100=400萬(wàn)元答案：C33以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)時(shí)收款金額交易性金融資產(chǎn)賬面余額投資收益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量34【例】2007年5月12日，甲公司支付1080000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的普通股100000股，每股價(jià)格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費(fèi)用10000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。【例】2007年5月12日，甲公司支付35甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月26日，收到乙公司36

（1）5月12日，購(gòu)入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利80000投資收益10000貸：銀行存款1090000（1）5月12日，購(gòu)入乙公司股票37（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款80000貸：應(yīng)收股利80000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利38

（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出借：銀行存款1500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益200000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益300000（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出39交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)1銀行存款2.公允價(jià)值變動(dòng)損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價(jià)值變動(dòng)損益5投資收益1投資收益應(yīng)收股利總結(jié)交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)1銀行存款2.公允價(jià)值40若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，比較股票作為交易性金融資產(chǎn)，會(huì)增加固定利息的核算。屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計(jì)算時(shí)

借：應(yīng)收利息貸：投資收益若企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，比較41如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.25

B.40

C.65

D.80如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行42【答案】A【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25(萬(wàn)元)?！敬鸢浮緼43如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用40萬(wàn)元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，則A公司在2007年6月30應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是()萬(wàn)元A200B700萬(wàn)元C260萬(wàn)元D300萬(wàn)元

如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆44答案：D解析：交易性金融資產(chǎn)的成本是3500-60-40=3400萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)=3700-3400=300萬(wàn)元，所以應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值損益是300萬(wàn)元答案：D45如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用40萬(wàn)元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬(wàn)元出售，則確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元A100B300C400D200如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該46答案：C解析：出售的會(huì)計(jì)分錄是：即：借：銀行存款3800貸：交易性金融資產(chǎn)-成本3400-公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益100同時(shí)：借：公允價(jià)值損益300貸：投資收益300所以投資收益合計(jì)：300+100=400萬(wàn)元答案：C47第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期48（一）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是債權(quán)性投資。通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資一、持有至到期投資概述49下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

№（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（交易性金融資產(chǎn)）

№（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（可供出售金融資產(chǎn)）

№（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。（貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）

下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：50

（二）持有至到期投資的特征企業(yè)持有至到期投資具有下列特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定；（時(shí)間和金額）2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期；（主觀上）3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。（客觀上）（二）持有至到期投資的特征51二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息并按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資——成本52

（一）初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）成本（面值）利息調(diào)整（一）初始計(jì)量取得時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付53持有至到期投資的初始計(jì)量分錄借：持有至到期投資——成本投資的面值借：應(yīng)收利息支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

貸：銀行存款等實(shí)際支付的金額借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整差額持有至到期投資的初始計(jì)量分錄借：持有至到期投資——成本54（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利55

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；3.扣除已發(fā)生的減值損失。

金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下56持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利57以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如發(fā)生減值，將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。處置持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如發(fā)生減值，將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金58持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資——成本（面值）持有至到期投資——利息調(diào)整應(yīng)收利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資的計(jì)量持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)收利息持有59持有至到期投資的計(jì)息借：應(yīng)收利息分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

貸：投資收益按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整差額持有至到期投資的計(jì)息借：應(yīng)收利息分期付息、一次還本債券60（三）持有至到期投資重分類(lèi)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整

貸或借：資本公積——其他資本公積差額賬面余額賬面價(jià)值（三）持有至到期投資重分類(lèi)將持有至到期投資重分類(lèi)為可61見(jiàn)書(shū)93-94頁(yè)例題見(jiàn)書(shū)93-94頁(yè)例題62例：2009年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本234.08萬(wàn)元，其中面值200萬(wàn)元，利息調(diào)整14.08萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)利息20萬(wàn)元，公允價(jià)值240萬(wàn)元,2009年1月1日甲公司該債券進(jìn)行重分類(lèi)，并編制重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

例：63將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本240

貸：持有至到期投資——成本200

——應(yīng)計(jì)利息20

——利息調(diào)整14.08

資本公積——其他資本公積5.92

將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：64持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——利息調(diào)整持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備——（公允價(jià)值）借貸資本公積重分類(lèi)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——應(yīng)計(jì)利息—65出售持有至到期投資出售持有至到期投資借：銀行存款實(shí)際收到的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：持有至到期投資——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整

貸或借：投資收益差額賬面余額賬面價(jià)值出售持有至到期投資出售持有至到期投資賬面余額賬面價(jià)值66【例】2004年1月1日，大洋公司支付價(jià)款100000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購(gòu)入甲公司5年期債券，該債券面值125000元，票面利率4.72%，利息按年支付（每年5900元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外款項(xiàng)。大洋公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素?！纠?004年1月1日，大洋公司支付價(jià)款67

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)公司所作會(huì)計(jì)處理如下：1.2004年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本125000貸：銀行存款100000持有至到期投資——利息調(diào)整25000

68計(jì)算確定實(shí)際利率5900/（1+r）＋5900/（1+r）2＋5900/（1+r）3＋5900/（1+r）4＋（125000＋5900）/（1+r）5=100000。r=10%公司現(xiàn)金流入（應(yīng)計(jì)收利息+面值）和實(shí)際利息計(jì)算如下表所示。計(jì)算確定實(shí)際利率69年份年初攤余成本（1）

實(shí)際利息（2）=（1）×10%

現(xiàn)金流入（3）（應(yīng)計(jì)利息+面值）

利息調(diào)整攤銷(xiāo)（4）=（2）-（3）中應(yīng)計(jì)利息

年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3）

041000001000059004100104100051041001041059004510108610061086101086159004961

11357107113571

11357.159005457.1

119028.108119028.111871.9※25900+1250005971.9

※10合計(jì)54500154500

25000

年份年初攤余成本（1）實(shí)際利息現(xiàn)金流入（3）利息調(diào)整攤銷(xiāo)702.2004年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息借：應(yīng)收利息5900持有至到期投資——利息調(diào)整4100貸：投資收益10000借：銀行存款5900貸：應(yīng)收利息59003.2005年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前借：應(yīng)收利息5900持有至到期投資——利息調(diào)整4510貸：投資收益10410

2.2004年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息714.2006年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前借：應(yīng)收利息5900持有至到期投資——利息調(diào)整4961貸：投資收益108615.2007年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同前借：應(yīng)收利息5900持有至到期投資——利息調(diào)整5457.1貸：投資收益11357.14.2006年12月31日確認(rèn)利息收入，收到票面利息同726.2008年12月31日確認(rèn)利息收入

借：應(yīng)收利息5900持有至到期投資——利息調(diào)整5971.9貸：投資收益11871.9收回本金收到票面利息借：銀行存款130900貸：持有至到期投資——成本125000應(yīng)收利息59006.2008年12月31日確認(rèn)利息收入73練習(xí)：公司于2008年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價(jià)款41

486萬(wàn)元，債券面值40

000萬(wàn)元，每半年付息一次，到期還本。合同約定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，

練習(xí)：公司于2008年1月1日購(gòu)入中原公司發(fā)行的2年期債券，74且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8％，實(shí)際利率6％，采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，則甲公司2009年6月30日持有至到期投資的攤余成本為（）萬(wàn)元。

A．40764.50

B．41130.58

C．40387.43

D．41600

且不需要為贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前75

[答案解析]

（1）2008年1月1日：

借：持有至到期投資——成本40

000

持有至到期投資——利息調(diào)整

1

486

貸：銀行存款41

486

2008年6月30日：

借：應(yīng)收利息1600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

244.58（41486×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整355.42

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41

486+1

244.58-1

600=41130.58（萬(wàn)元）

[答案解析]

（1）2008年1月1日：

76（2）2008年12月31日：

借：應(yīng)收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

233.92（4

1130.58×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整366.08

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=41

130.58+1

233.92-1600=40

764.50（萬(wàn)元）

（3）2009年6月30日：

借：應(yīng)收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1

222.93（40

764.50×6％/2）

持有至到期投資——利息調(diào)整377.07

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

此時(shí)持有至到期投資的攤余成本=40

764.50+1

222.93-1600=40

387.43（萬(wàn)元）

（2）2008年12月31日：

借：應(yīng)收利息1

677（4）2009年12月31日：

借：應(yīng)收利息1

600（40

000×8％/2）

貸：投資收益1212.57（倒擠）

持有至到期投資——利息調(diào)整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）

借：銀行存款1600

貸：應(yīng)收利息1600

借：銀行存款40000

貸：持有至到期投資——成本40000

（4）2009年12月31日：

借：應(yīng)收利息1

678（四）持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（四）持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減79總結(jié)：1.因?yàn)樵谟?jì)算持有至到期投資的實(shí)際利率時(shí)，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的問(wèn)題2.持有至到期投資的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，對(duì)于投資者而言，債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即期初攤余成本?？偨Y(jié)：803.實(shí)際利率法下根據(jù)期初攤余成本乘以實(shí)際利率得出的金額即是投資者應(yīng)該確認(rèn)的投資收益。持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）-［現(xiàn)金流入（即面值×票面利率）－實(shí)際利息（即期初攤余成本×實(shí)際利率）］，其中“現(xiàn)金流入－實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金3.實(shí)際利率法下根據(jù)期初攤余成本乘以實(shí)際利率得出的金額即是投814.企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面收到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。4.企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為82第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述二、可供出83可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定一、可供出售金84二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理有些類(lèi)似，均采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，不同的是可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入入賬價(jià)值，后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期85可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利公允價(jià)值交易費(fèi)用（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利支付的價(jià)款中公允價(jià)值交易費(fèi)用（86可供出售金融資產(chǎn)為股票的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)處置資產(chǎn)時(shí)收款金額可供出售金融資產(chǎn)賬面余額投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)為股票的后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資87（二）可供出售金融資產(chǎn)的為債券的計(jì)量

初始確認(rèn)金額取得時(shí)的公允價(jià)值交易費(fèi)用實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）成本（面值）利息調(diào)整（二）可供出售金融資產(chǎn)的為債券的計(jì)量初始確認(rèn)金88可供出售金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融89可供出售金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量1.計(jì)息2.公允價(jià)值變動(dòng)3.發(fā)生資產(chǎn)減值4.出售名義利息實(shí)際利息利息調(diào)整資本公積資產(chǎn)減值損失收款金額賬面價(jià)值投資收益可供出售金融資產(chǎn)為債券的計(jì)量1.計(jì)息2.公允價(jià)值變動(dòng)3.發(fā)生90（三）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)——成本——利息調(diào)整——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動(dòng)企業(yè)設(shè)置該科目，核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。（三）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)——成本91（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和借：應(yīng)收股利支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款實(shí)際支付的金額（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票1.可供出售金融資產(chǎn)的取得922.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。2.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)93資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額貸：資本公積——其他資本公積

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

差額資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生94對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失股票借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積債券借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)953.可供出售金融資產(chǎn)的出售企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款實(shí)際收到的金額貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)

賬面余額借或貸：資本公積——其他資本公積應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額貸或借：投資收益

差額3.可供出售金融資產(chǎn)的出售96【例】乙公司2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司普通股100000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3000元；初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。2008年2月1日，乙公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用1300元，假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：

【例】乙公司2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司普通股1971.2007年7月13日，購(gòu)入丙公司的股票借：可供出售的金融資產(chǎn)——成本1503000貸：銀行存款15030002.2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)97000貸：資本公積——其他資本公積970001.2007年7月13日，購(gòu)入丙公司的股票983.2008年2月1日出售股票借：銀行存款1298700投資收益301300貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1503000——公允價(jià)值變動(dòng)97000借：資本公積——其他資本公積97000貸：投資收益970003.2008年2月1日出售股票99【例】企業(yè)于2007年3月2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票10000股，每股市價(jià)19.6元，發(fā)生交易費(fèi)用4000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2007年6月30日，該股票市價(jià)為每股17元。2007年12月31日，該股票市價(jià)為每股15元。2008年3月10日，企業(yè)以每股16.5元的價(jià)格將其出售，款項(xiàng)收到存入銀行。【例】企業(yè)于2007年3月2日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票10100（1）2007年3月2日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本200000貸：銀行存款200000（2）2007年6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積30000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30000（1）2007年3月2日購(gòu)入股票101（3）2007年12月31日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失50000貸：資本公積——其他資本公積30000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

20000（3）2007年12月31日發(fā)生減值102（4）2008年3月10日出售該股票借：銀行存款165000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本200000投資收益15000（4）2008年3月10日出售該股票103（二）可供出售金融資產(chǎn)為債券1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本債券面值借：應(yīng)收利息支付的價(jià)款中包含的已到付息日尚未支取的利息貸：銀行存款實(shí)際支付的金額借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

差額（二）可供出售金融資產(chǎn)為債券1.可供出售金融資產(chǎn)的取得104

2.可供出售金融資產(chǎn)的利息

借：應(yīng)收利息分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

貸：投資收益按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整差額2.可供出售金融資產(chǎn)的利息1053.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。3.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)106資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)減記的金額貸：資本公積——其他資本公積

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

差額資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值107對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失股票借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積債券借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失

對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)108持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——利息調(diào)整持有至到期投資持有至到期投資減值準(zhǔn)備——（公允價(jià)值）借貸資本公積4.重分類(lèi)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——應(yīng)計(jì)利息—1095.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款實(shí)際收到的金額借：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——應(yīng)計(jì)利息——利息調(diào)整——公允價(jià)值變動(dòng)

貸或借：投資收益差額5.出售可供出售金融資產(chǎn)110借或貸：資本公積——其他資本公積

應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額貸或借：投資收益差額

借或貸：資本公積——其他資本公積111

112三種金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理總結(jié)比較對(duì)外投資講義課件113類(lèi)別交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票）持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（債券）子細(xì)目成本、公允價(jià)值變動(dòng)成本、公允價(jià)值變動(dòng)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)取得—成本公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用面值面值—利息調(diào)整差額差額現(xiàn)金股利應(yīng)收股利投資收益應(yīng)收股利投資收益計(jì)息應(yīng)收利息投資收益投資收益、利息調(diào)整投資收益、利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益資本公積資本公積類(lèi)別交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票）持有至到期投資可供114類(lèi)別交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票）持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（債券）子細(xì)目成本、公允價(jià)值變動(dòng)成本、公允價(jià)值變動(dòng)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失資本公積公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資本公積公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)今后升值公允價(jià)值變動(dòng)資本公積持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)減值損失重分類(lèi)成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備成本、利息調(diào)整出售投資收益投資收益投資收益投資收益類(lèi)別交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)（股票）持有至到期投資可供115謝謝觀看謝謝觀看116第五章對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)117

明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。掌握公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、收益實(shí)現(xiàn)、處置的會(huì)計(jì)處理。熟悉持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量，掌握持有至到期投資的取得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、成本法、權(quán)益法的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目1181.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.持有至到期投資3.可供出售金融資產(chǎn)4.長(zhǎng)期股權(quán)投資教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)119第五章對(duì)外投資第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)

可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資前言第五章對(duì)外投資第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損120主要學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)。

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

對(duì)外投資講義課件121債券甲公司股票債券

乙公司股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具債券甲公司股票債券乙公司122

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。

123本章主要指下列具體的金融資產(chǎn)內(nèi)容：（交易性金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資。本章主要指下列具體的金融資產(chǎn)內(nèi)容：124投資股票債券交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金投資股票債券交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至125以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初126金融資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類(lèi)一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。金融資產(chǎn)的分類(lèi)與企業(yè)金融資產(chǎn)127第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)128

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定）。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入129某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后（交易性金融資產(chǎn)），不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資130（一）交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的或從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券或基金等?；钴S市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。（一）交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期131(二)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵人員報(bào)告(二)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)132二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)核算“交易性金融資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)“交易性金融資產(chǎn)”科目按照資產(chǎn)類(lèi)別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算尚未實(shí)現(xiàn)的損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理133（一）交易性金融資產(chǎn)的取得初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得134借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

收到取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）135交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或利息公允價(jià)值交易費(fèi)用交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收股136如：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.2700

B.2704

C.2830

D.2834如：某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資137【答案】

B【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬(wàn)元)?！敬鸢浮?/p>

B138如：.A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬(wàn)元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.800

B.700

C.803

D.703如：.A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在139【答案】B【答案】B140（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)141如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.25

B.40

C.65

D.80如：甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行142【答案】A【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25(萬(wàn)元)?！敬鸢浮緼143（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于帳面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量144如：.A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬(wàn)元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為()萬(wàn)元。A.損失50

B.收益50

C.收益30

D.損失30如：.A公司于2010年11月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行145.【答案】B【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50(萬(wàn)元)。.【答案】B146（四）交易性金融資產(chǎn)的處置處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益（四）交易性金融資產(chǎn)的處置147如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款3500萬(wàn)元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息60萬(wàn)元以及交易費(fèi)用40萬(wàn)元，2007年6月30日該債券的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬(wàn)元出售，則確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元A100B300C400D200

如：A企業(yè)2007年1月24日購(gòu)入甲公司發(fā)行的公司債券，該148答案：C解析：出售的會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款3800貸：交易性金融資產(chǎn)-成本3400-公允價(jià)值變動(dòng)300投資收益100同時(shí)：借：公允價(jià)值損益300貸：投資收益300所以投資收益合計(jì)：300+100=400萬(wàn)元答案：C149以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)