會計無形資產(chǎn)課件

第七章無形資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第七章無形資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量1第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

注意：商譽不屬于無形資產(chǎn)，因為商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性。第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義

無形2二、無形資產(chǎn)的內容無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

二、無形資產(chǎn)的內容無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標3三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確4四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。51．外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出?！纠?】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標權3000貸：銀行存款30001．外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使6【例2】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）

甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權3060000

貸：銀行存款3060000【例2】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果72、投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，無形資產(chǎn)應按公允價值入賬。【例3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。借：無形資產(chǎn)——商標權5020000

貸：實收資本（或股本）5000000

銀行存款200002、投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值83、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。3、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)9但下列情況除外1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。但下列情況除外1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外10【例4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費?！纠?】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使11A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權80000000

貸：銀行存款80000000（2）在土地上自行建造廠房：

借：在建工程300000000

貸：工程物資120000000

應付職工薪酬80000000

銀行存款100000000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)300000000

貸：在建工程300000000A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：

借：無形資產(chǎn)12（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

借：管理費用1600000

制造費用12000000

貸：累計攤銷1600000

累計折舊12000000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

借：管理13第二節(jié)

內部研究開發(fā)費用的確認和計量第二節(jié)

內部研究開發(fā)費用的確認和計量14一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。（一）研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)15（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。開發(fā)階段的支出在滿足資本化條件時，可以資本化，開發(fā)完成后轉入無形資產(chǎn)。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或16三、內部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。三、內部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

自行開發(fā)取得的無形17【習題】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。

A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益

C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產(chǎn)

D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用

【答案】C【習題】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（18總結總結19四、內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

四、內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固20【例5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。

【例5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)21甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出40000000

——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：

借：管理費用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出40000000

——資本化支出60000000甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出22第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量①使用壽命有限的無形資產(chǎn)

攤銷計提減值準備②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

不攤銷計提減值準備第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量①使用壽命有限的無形資產(chǎn)

攤23

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來24二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。（2）無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本25（3）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。（4）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（3）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作26（5）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本（制造費用）。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本（制造費用）。（5）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他27（6）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。（6）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)28【例6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款5000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的使用壽命為l0年，該項非專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，估計該商標權的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

【例6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技29A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術50000000

——商標權30000000

貸：銀行存款80000000（2）按年攤銷時：

借：制造費用——非專利技5000000

管理費用——商標權2000000

貸：累計攤銷7000000A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)—30如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項非專利技術在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用4年后不再使用。A公司應當在20×7年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。20×7年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1000（500×2）萬元，20×8年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[（5000-1000）/4]萬元。A公司20×8年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理如下：

借：制造費用——非專利技術10000000

貸：累計攤銷10000000

如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，311.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入（

）。A.管理費用B.制造費用

C.財務費用D.其他業(yè)務成本

參考答案：ABD

答案解析：目前沒有情況計入財務費用。這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷也是可以計入制造費用中核算的.

2.無形資產(chǎn)成本在取得的當月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。（

）答案：對練習1.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同32三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準則規(guī)定，對于使用壽命不33練習下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（）

A．壞賬準備

B．存貨跌價準備

C．無形資產(chǎn)減值準備

D．固定資產(chǎn)減值準備

參考答案：AB

答案解析：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備是不可以轉回的。

練習下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（）

34【例7】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為6000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量?！纠?】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)35根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進行攤銷。20×7年年底，A公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標的公允價值為4000萬元。根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期36A公司的賬務處理如下（1）20×6年購入商標時：

借：無形資產(chǎn)——商標權60000000

貸：銀行存款60000000

（2）20×7年發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失20000000

（60000000-40000000）貸：無形資產(chǎn)減值準備——商標權20000000

A公司的賬務處理如下（1）20×6年購入商標時：

借：無37總結總結38【練習】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷

C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】C

【練習】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。

39第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置出售出租報廢第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置出售40一、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得一、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款

累41【例8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提減值準備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司的賬務處理為：

借：銀行存款6000000

累計攤銷5000000

無形資產(chǎn)減值準備200000

貸：無形資產(chǎn)10000000

應交稅費——應交營業(yè)稅等360000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得840000【例8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為42如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4000000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240000元。則B公司的賬務處理為：

借：銀行存款4000000

累計攤銷5000000

無形資產(chǎn)減值準備20000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1040000

貸：無形資產(chǎn)10000000

應交稅費——應交營業(yè)稅240000

如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4000000元，應43二、無形資產(chǎn)的出租讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷等二、無形資產(chǎn)的出租讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入44

【例9】20×7年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件，應交的營業(yè)稅金為5萬元。A企業(yè)的賬務處理如下（1）取得該項專利技術使用費時：

借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務收入1000000（2）按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅：

借：其他業(yè)務成本500000

營業(yè)稅金及附加

50000貸：累計攤銷500000

應交稅費——應交營業(yè)稅50000會計無形資產(chǎn)課件45三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)——專利權三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當46【例10】A企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應予轉銷。轉銷時，該項專利技術的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷了5年，假定該項專利權的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。A企業(yè)的賬務處理如下：借：累計攤銷3000000

無形資產(chǎn)減值準備1600000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1400000

貸：無形資產(chǎn)——專利權6000000【例10】A企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調查，用其生產(chǎn)的47練習1.某企業(yè)轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準備5萬元，取得轉讓價款28萬元，應交營業(yè)稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的轉讓無形資產(chǎn)凈收益為（

）萬元。

A.-2

B.1.6

C.3

D.8參考答案：B

答案解析：28－1.4－（50－20－5）＝1.6（萬元）練習1.某企業(yè)轉讓一項專利權，與此有關的資料如下：該專利權的482.甲股份有限公司（簡稱“甲公司”）有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：（1）2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權（不考慮相關稅費）。該土地使用年限為30年。（2）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專有技術。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關費用800萬元。（3）2007年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為1000萬元、900萬元和400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。2.甲股份有限公司（簡稱“甲公司”）有關無形資產(chǎn)業(yè)務如下：49（4）2007年10月，上述專有技術的研究開發(fā)項目達到預定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。（5）2008年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達到預定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出2400萬元（不包含土地使用權）。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為30萬元。假定甲公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。（6）2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)批準將其予以轉銷。

（4）2007年10月，上述專有技術的研究開發(fā)項目達到預定用50要求：⑴編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權的會計分錄。⑵計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權的賬面價值。⑶編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。⑷計算甲公司研制開發(fā)的專利權2008年末累計攤銷的金額。⑸分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本。⑹編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）要求：51【答案】（1）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權會計分錄。借：無形資產(chǎn)1200貸：銀行存款1200（2）計算甲公司2007年12月31日該項土地使用權賬面價值。該土地使用權每年攤銷額＝1200÷30＝40（萬元）借：管理費用40貸：累計攤銷402007年12月31日該項土地使用權的賬面價值＝1200－40＝1160（萬元）?！敬鸢浮浚?）編制甲公司2007年1月購入該項土地使用權會計52（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。借：研發(fā)支出——費用化支出800貸：銀行存款800借：管理費用800貸：研發(fā)支出——費用化支出800借：研發(fā)支出——資本化支出2400貸：原材料1000銀行存款100應付職工薪酬900累計折舊400

借：無形資產(chǎn)2400貸：研發(fā)支出—資本化支出2400（3）編制甲公司2007年研制開發(fā)專利權的有關會計分錄。53（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利權2008年末累計攤銷的金額2008年累計攤銷的金額＝2400÷120×（3＋12）＝300萬元。（5）分析土地使用權是否應轉入該廠房的建造成本通常情況下，土地使用權不轉入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權轉入建造成本，而是自行攤銷。（4）計算甲公司研制開發(fā)的專利權2008年末累計攤銷的金額54（6）編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。借：營業(yè)外支出1780

累計攤銷620

貸：無形資產(chǎn)——專利權2400（6）編制甲公司該項專利權2010年予以轉銷的會計分錄。55本章結束本章結束56第七章無形資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量第二節(jié)內部研究開發(fā)費用的確認和計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置第七章無形資產(chǎn)

第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量57第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

注意：商譽不屬于無形資產(chǎn)，因為商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性。第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的定義

無形58二、無形資產(chǎn)的內容無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

二、無形資產(chǎn)的內容無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標59三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確60四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。四、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。611．外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出?！纠?】甲股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)——商標權3000貸：銀行存款30001．外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使62【例2】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果使用了該項專利技術，甲公司預計其生產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長15%。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉賬支付。無形資產(chǎn)初始計量的成本=300+1+5=306（萬元）

甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權3060000

貸：銀行存款3060000【例2】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術，如果632、投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，無形資產(chǎn)應按公允價值入賬。【例3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲公司另支付印花稅等相關稅費2萬元，款項已通過銀行轉賬支付。借：無形資產(chǎn)——商標權5020000

貸：實收資本（或股本）5000000

銀行存款200002、投資者投入無形資產(chǎn)的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值643、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。3、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)65但下列情況除外1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。但下列情況除外1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外66【例4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付8000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12000萬元，工資費用8000萬元，其他相關費用10000萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。【例4】20×7年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使67A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：

借：無形資產(chǎn)——土地使用權80000000

貸：銀行存款80000000（2）在土地上自行建造廠房：

借：在建工程300000000

貸：工程物資120000000

應付職工薪酬80000000

銀行存款100000000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)300000000

貸：在建工程300000000A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：

借：無形資產(chǎn)68（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

借：管理費用1600000

制造費用12000000

貸：累計攤銷1600000

累計折舊12000000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：

借：管理69第二節(jié)

內部研究開發(fā)費用的確認和計量第二節(jié)

內部研究開發(fā)費用的確認和計量70一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。（一）研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)71（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。開發(fā)階段的支出在滿足資本化條件時，可以資本化，開發(fā)完成后轉入無形資產(chǎn)。（二）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或72三、內部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。三、內部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量

自行開發(fā)取得的無形73【習題】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。

A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益

C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應確認為無形資產(chǎn)

D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認為無形資產(chǎn)，也可能確認為費用

【答案】C【習題】關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，下列說法中錯誤的是（74總結總結75四、內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。

四、內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固76【例5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。

【例5】20×7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)77甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費用化支出40000000

——資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應付職工薪酬10000000

銀行存款40000000（2）20×7年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途：

借：管理費用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出40000000

——資本化支出60000000甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出78第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量①使用壽命有限的無形資產(chǎn)

攤銷計提減值準備②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

不攤銷計提減值準備第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量①使用壽命有限的無形資產(chǎn)

攤79

一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2.合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來80二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。（2）無形資產(chǎn)的殘值一般為零。但下列情況除外：

①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本81（3）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應攤銷，本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。（4）企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式分別采用直線法、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。（3）企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作82（5）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本（制造費用）。如，某專利專門為某種產(chǎn)品所購入，則其攤銷額計入產(chǎn)品成本（制造費用）。（5）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他83（6）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法，作為會計估計變更，采用未來適用法。（6）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)84【例6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技術，支付價款5000萬元，款項已支付，估計該項非專利技術的使用壽命為l0年，該項非專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權，支付價款3000萬元，款項已支付，估計該商標權的使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。

【例6】20×6年1月1日，A公司從外單位購得一項非專利技85A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術50000000

——商標權30000000

貸：銀行存款80000000（2）按年攤銷時：

借：制造費用——非專利技5000000

管理費用——商標權2000000

貸：累計攤銷7000000A公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)—86如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，20×6年購入的該項非專利技術在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，決定對其再使用4年后不再使用。A公司應當在20×7年12月31日據(jù)此變更該項非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。20×7年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1000（500×2）萬元，20×8年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[（5000-1000）/4]萬元。A公司20×8年對該項非專利技術按年攤銷的賬務處理如下：

借：制造費用——非專利技術10000000

貸：累計攤銷10000000

如果A公司20×7年12月31日根據(jù)科學技術發(fā)展的趨勢判斷，871.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同情況分別計入（

）。A.管理費用B.制造費用

C.財務費用D.其他業(yè)務成本

參考答案：ABD

答案解析：目前沒有情況計入財務費用。這里需要說明,制造費用是可能涉及到的,因為如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn),那么無形資產(chǎn)的攤銷也是可以計入制造費用中核算的.

2.無形資產(chǎn)成本在取得的當月開始攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。（

）答案：對練習1.企業(yè)對使壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不同88三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照準則規(guī)定，對于使用壽命不89練習下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（）

A．壞賬準備

B．存貨跌價準備

C．無形資產(chǎn)減值準備

D．固定資產(chǎn)減值準備

參考答案：AB

答案解析：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備是不可以轉回的。

練習下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關條件時可以轉回的有（）

90【例7】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為6000萬元，該商標按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量?！纠?】20×6年1月1日，A公司購入一項市場領先的暢銷產(chǎn)91根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要進行攤銷。20×7年年底，A公司對該商標按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表明該商標已發(fā)生減值。20×7年年底，該商標的公允價值為4000萬元。根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期92A公司的賬務處理如下（1）20×6年購入商標時：

借：無形資產(chǎn)——商標權60000000

貸：銀行存款60000000

（2）20×7年發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失20000000

（60000000-40000000）貸：無形資產(chǎn)減值準備——商標權20000000

A公司的賬務處理如下（1）20×6年購入商標時：

借：無93總結總結94【練習】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應按10年攤銷

C.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

D.無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】C

【練習】關于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。

95第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置出售出租報廢第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置出售96一、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得一、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款

累97【例8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為1000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提減值準備為20萬元。該公司于20×7年將該項專利技術出售給C公司，取得出售收入600萬元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為36萬元。B公司的賬務處理為：

借：銀行存款6000000

累計攤銷5000000

無形資產(chǎn)減值準備200000

貸：無形資產(chǎn)10000000

應交稅費——應交營業(yè)稅等360000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得840000【例8】20×7年1月1日，B公司擁有某項專利技術的成本為98如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4000000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為240000元。則B公司的賬務處理為：

借：銀行存款4000000

累計攤銷5000000

無形資產(chǎn)減值準備20000

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失1040000

貸：無形資產(chǎn)10000000

應交稅費——應交營業(yè)稅240000

如果該公司轉讓該項專利技術取得收入為4000000元，應99二、無形資產(chǎn)的出租讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷等二、無形資產(chǎn)的出租讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入100

【例9】20×7年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件，應交的營業(yè)稅金為5萬元。A企業(yè)的賬務處理如下（1）取得該項專利技術使用費時：

借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務收入1000000（2）按年對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅：

借：其他業(yè)務成本500000

營業(yè)稅金及附加

50000貸：累計攤銷500000

應交稅費——應交營業(yè)稅50000會計無形資產(chǎn)課件101三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)——專利權三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當102【例10】A企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應予轉銷。轉銷時，該項專利技術的賬面余額為600萬元，攤銷期限為10年，采用直線法進行攤銷，已攤銷了5年，假定該項專利權的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。A企業(yè)的賬務處理如下：借：累計攤