開展工程全投資審計(jì)嚴(yán)把投資審核關(guān)

開展工程全投資審計(jì)嚴(yán)把投資審核關(guān)工程項(xiàng)目全投資審計(jì)，除了通常概念上的工程預(yù)結(jié)算審計(jì)外，還包括對(duì)建設(shè)單位的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出審計(jì)。即工程審計(jì)人員和財(cái)務(wù)審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，將預(yù)結(jié)算審計(jì)與財(cái)務(wù)支出審計(jì)相互驗(yàn)證，共同認(rèn)定工程項(xiàng)目的最終投資額，確保其合理性、準(zhǔn)確性，防止一些單位或?qū)I(yè)人員利用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合處作弊，多計(jì)工程投資支出或套取現(xiàn)金。工程全投資審計(jì)的主要做法是：一、工程量審核對(duì)審計(jì)工作而言，工程量審核的重點(diǎn)是現(xiàn)場(chǎng)查證，即對(duì)結(jié)算工程量的確認(rèn)要以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際為依據(jù)，而不能單純地依靠設(shè)計(jì)文件。某業(yè)務(wù)綜合樓工程的外墻裝飾設(shè)計(jì)為密縫面磚，招投標(biāo)文件亦按此報(bào)價(jià)，但實(shí)際外墻裝飾卻是勾縫面磚，兩者每10平方米定額基價(jià)相差96.3元，經(jīng)審計(jì)調(diào)整，核減投資近8萬元。又如某老管線改造工程，由于未經(jīng)概預(yù)算部門初審，圖紙也不完整，許多工程量無法依據(jù)圖紙直接計(jì)算，因此我們對(duì)大部分工程量進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)丈量和核實(shí)。該工程設(shè)計(jì)變更單、施工聯(lián)絡(luò)單及現(xiàn)場(chǎng)簽證單較多，且許多不合情理，有的把導(dǎo)鏈、風(fēng)鎬、大錘等工具、器具也簽認(rèn)消耗量，甚至連毛驢車也簽認(rèn)臺(tái)班數(shù)。針對(duì)這些問題，我們均找有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行核實(shí)，辯明真?zhèn)魏筮M(jìn)行了嚴(yán)肅處理，該工程審減金額1034萬元。二、定額子目套用(含換算)的審查套用子目的原則是，施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)務(wù)過程與定額子目包括的內(nèi)容或程序基本相符(子目換算也應(yīng)遵循這一原則)。這里要求審計(jì)人員對(duì)定額子目的設(shè)置、劃分原則有深入的了解，如管道安裝工程，依據(jù)專業(yè)有工藝管道、長(zhǎng)輸管道、給排水、采暖及通風(fēng)管道之分，這決定了定額的套用；而工藝管道依據(jù)設(shè)計(jì)壓力又可分為高壓、中壓、低壓三種，每種又根據(jù)管道材質(zhì)、連接方式及管道的公稱口徑等設(shè)置不同的子目，因此在審查此類子目的套用時(shí)，就要根據(jù)專業(yè)、設(shè)計(jì)壓力、管道材質(zhì)、連接方式和公稱口徑等逐項(xiàng)核對(duì)從而確定子目套用的正確性。定額子目套用上容易出現(xiàn)的問題是重復(fù)套定額，即有些工序已在其主導(dǎo)工序的子目?jī)?nèi)容中包括，卻又單獨(dú)拿出來套定額。如全國(guó)統(tǒng)一安裝工程預(yù)算定額第八冊(cè)的鋼管(焊接)子目，其內(nèi)容包括切管、煨彎、挖眼接管、異徑管制作、對(duì)口、焊接、管道和管件安裝及水壓試驗(yàn)等，涵蓋了管道安裝全過程，但我們?cè)趯徲?jì)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有將挖眼接管、大小頭制作、壓制彎頭安裝及水壓試驗(yàn)等項(xiàng)單獨(dú)再套定額的現(xiàn)象。這就要求審計(jì)人員必須熟知定額子目包括的內(nèi)容，并對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)有相當(dāng)?shù)母行哉J(rèn)識(shí)，從而把好定額套用關(guān)。三、材差調(diào)整及材料、設(shè)備價(jià)格的審查建安工程費(fèi)中材料費(fèi)所占比重一般在65％以上，因而對(duì)材料(設(shè)備)價(jià)格及材料價(jià)差應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。主要審查材料消耗量計(jì)算是否正確，調(diào)差方法與調(diào)差范圍是否與有關(guān)主管部門下發(fā)的調(diào)差文件相符，設(shè)備、材料采購發(fā)票是否合法，設(shè)備裝箱清單中所列各種附件、配件有無重復(fù)計(jì)價(jià)問題。我們?cè)趯徲?jì)某計(jì)量車間改造工程時(shí)發(fā)現(xiàn)，56萬元的體積管設(shè)備裝箱單中，列有儀表操作臺(tái)一套8萬元(并有單獨(dú)發(fā)票)，另外還有一定數(shù)量的體積管連接用法蘭和螺栓，全部重復(fù)計(jì)取了主材費(fèi)。四、費(fèi)用定額執(zhí)行情況審計(jì)費(fèi)用定額審核的重點(diǎn)是，工程類別及其取費(fèi)率的取定是否正確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與其資質(zhì)等級(jí)(核查取費(fèi)證書)是否相符，取費(fèi)基數(shù)及計(jì)算是否正確，計(jì)稅基礎(chǔ)及稅率的取定是否正確，其它費(fèi)用的計(jì)取是否符合招投標(biāo)文件或合同的有關(guān)規(guī)定等。建筑工程一般是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)取間接費(fèi)的，而安裝工程則一般以人工費(fèi)計(jì)算為基礎(chǔ)計(jì)取間接費(fèi)。審計(jì)時(shí)要注意，看作為取費(fèi)基數(shù)的“直接費(fèi)”和“人工費(fèi)”，到底是“定額直接費(fèi)”和“定額人工費(fèi)”，還是包括其它直接費(fèi)的“直接費(fèi)”和調(diào)整后的“人工費(fèi)”。五、財(cái)務(wù)支出審計(jì)財(cái)務(wù)支出審計(jì)主要是審查項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，“在建工程”財(cái)務(wù)賬戶審核是其主要手段。

“在建工程”財(cái)務(wù)賬戶審核內(nèi)容一般包括：建設(shè)單位是否嚴(yán)格執(zhí)行了投資計(jì)劃，是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定正確歸集、分配成本，單位工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不屬于工程建設(shè)項(xiàng)目的開支和費(fèi)用擠入工程成本，或?qū)⒐こ添?xiàng)目開支列入生產(chǎn)成本的問題；工程完工是否按合同規(guī)定的方式辦理結(jié)算手續(xù)，單項(xiàng)工程結(jié)算價(jià)款是否經(jīng)過審計(jì)，帳務(wù)處理是否及時(shí)、正確，尚未使用的工程物資成本是否真實(shí)等。但在審計(jì)實(shí)踐中我們注意到，近年來，工程建設(shè)投資中的其它費(fèi)用急劇上升，在不少工程項(xiàng)目投資中約占三分之一，如地方協(xié)調(diào)費(fèi)、各部門的評(píng)價(jià)檢測(cè)費(fèi)，以及其它與工程管理相關(guān)的費(fèi)用，因其費(fèi)率取定存在較大的隨意性和缺乏類比等因素，必須對(duì)支出項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的核實(shí)，以防虛報(bào)冒領(lǐng)。甲方供料是目前較為常用的物資供應(yīng)方式，如果管理環(huán)節(jié)銜接不當(dāng)，加上專業(yè)分工過細(xì)，極易導(dǎo)致一些主材費(fèi)用既直接在建設(shè)單位財(cái)務(wù)核銷，又被施工單位做在工程結(jié)算中，多計(jì)投資支出而重復(fù)入帳。因此，對(duì)于甲方供料，工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須進(jìn)行相互驗(yàn)證，防止重復(fù)核銷和高于定額消耗量的多領(lǐng)問題。六、后續(xù)審計(jì)上述五項(xiàng)工作完成后，工程審計(jì)人員要會(huì)同財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)審，在會(huì)審的基礎(chǔ)上確定工程項(xiàng)目的最終成本(投資額)，并將審計(jì)結(jié)果提交給財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門，作為轉(zhuǎn)列資產(chǎn)和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本的依據(jù)。此后，需定期或不定期地進(jìn)行回訪或后續(xù)審計(jì)，檢查審計(jì)意見的落實(shí)情況、會(huì)計(jì)核算執(zhí)行情況、交付使用財(cái)產(chǎn)手續(xù)是否齊全完備、轉(zhuǎn)資額是否正確等，從而保證工程全投資審計(jì)工作落到實(shí)處及審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。對(duì)工程項(xiàng)目不經(jīng)審計(jì)即結(jié)算付款，或不按審計(jì)結(jié)論付款和調(diào)帳、嚴(yán)重虛報(bào)工程量、簽署或偽造虛假簽證及嚴(yán)