長(zhǎng)期負(fù)債管理及現(xiàn)金管理知識(shí)分析概述課件

第十章長(zhǎng)期負(fù)債第十章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債概述是指償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量索取具有剛性特征長(zhǎng)期債務(wù)融資通常不會(huì)引起企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移舉債的成本通常較低，且有節(jié)稅功能特長(zhǎng)期負(fù)債概述是指償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上2長(zhǎng)期負(fù)債的分類長(zhǎng)期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的、償還期在1年以上的各種借款。長(zhǎng)期應(yīng)付債券

是指企業(yè)為了籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。其他長(zhǎng)期應(yīng)付款

主要包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付給出租房的租賃費(fèi)。長(zhǎng)期負(fù)債的分類長(zhǎng)期借款3長(zhǎng)期負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時(shí)的現(xiàn)值計(jì)量，長(zhǎng)期借款初始計(jì)量的公允價(jià)值則通常是向銀行或其他金融行業(yè)實(shí)際借入的金額。期末，長(zhǎng)期負(fù)債按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時(shí)的現(xiàn)4長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的處理借款費(fèi)用開始資本化的條件2借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間3借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)4借款費(fèi)用資本化金額的確定5借款費(fèi)用的處理方法1長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的處理借款費(fèi)用開始資本化的條件2借款費(fèi)用暫停資本5【例10-1】2007年1月1日A公司正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)在2008年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%。除了上述專門借款外，2007年該辦公樓的建造還占用了公司一筆一般借款，該借款于2007年7月1日取得，本金1000萬(wàn)元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，對(duì)未用借款A(yù)公司將以其活期存款形式存在銀行，年利率1.2%。2007年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：【例10-1】2007年1月1日A公司正式動(dòng)工興建一棟辦公樓6借：在建工程1358000財(cái)務(wù)費(fèi)用242000貸：應(yīng)付利息1600000借：在建工程13580007長(zhǎng)期借款一、借入長(zhǎng)期借款企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。即實(shí)際借入金額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金二、長(zhǎng)期借款利息利息的列支原則（攤余成本、實(shí)際利率）利息的入賬時(shí)間（分期支付OR一次性付清）應(yīng)付利息的核算賬戶（分期支付：應(yīng)付利息；一次性支付：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息）長(zhǎng)期借款一、借入長(zhǎng)期借款8三、歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整【例10-2】K企業(yè)因建生產(chǎn)車間于2007年1月1日向銀行借入專門借款1000萬(wàn)元，期限2年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，借款期滿后一次性付清本金。工程價(jià)款和工程費(fèi)用分別在2007年1月初和2008年1月初以銀行存款300萬(wàn)元、600萬(wàn)元支付，并于2007年1月初開始進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)實(shí)體建造。車間于2008年6月完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他情況。三、歸還長(zhǎng)期借款91、2007年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款10000000貸：長(zhǎng)期借款100000002、2007年初支付工程價(jià)款及工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程3000000貸：銀行存款30000003、2007年12月末結(jié)算本年度借款利息90萬(wàn)元（1000*9%）借：在建工程900000貸：應(yīng)付利息900000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000001、2007年1月1日借入資金時(shí)：104、2008年6月底車間竣工時(shí)，將上半年的借款利息45萬(wàn)元計(jì)入工程成本借：在建工程450000貸：應(yīng)付利息450000借：固定資產(chǎn)10350000貸：在建工程103500005、2008年12月，將下半年的借款利息計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用450000貸：應(yīng)付利息450000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000006、借款到期歸還本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款10000000貸：銀行存款100000004、2008年6月底車間竣工時(shí)，將上半年的借款利息45萬(wàn)元計(jì)11如何區(qū)分是計(jì)入“在建工程”還是計(jì)入“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目？

只有發(fā)生在需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的（通常為1年以上，含1年）購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，否則，予以費(fèi)用化。如何區(qū)分是計(jì)入“應(yīng)付利息”還是計(jì)入“長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息”？

分期付息到期還本的情況下計(jì)入“應(yīng)付利息”。

到期還本付息的情況下計(jì)入“長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息”。如何區(qū)分是計(jì)入“在建工程”還是計(jì)入“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用12公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評(píng)價(jià)債券、溢價(jià)債券、折價(jià)債券一次還本債券、分期還本債券01020304公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評(píng)價(jià)債券13公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定課本P215二、債券發(fā)行價(jià)格的確定債券面值及票面利率是已經(jīng)確定的，債券發(fā)行時(shí)，實(shí)際發(fā)行價(jià)格的高低取決于債券的現(xiàn)值，即到期應(yīng)付的債券面值和各期應(yīng)付的票面利率按市場(chǎng)利率折合的現(xiàn)值總和。

發(fā)行價(jià)格=債券面值市場(chǎng)利率現(xiàn)值+票面利息市場(chǎng)利率現(xiàn)值公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定14【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值100萬(wàn)元，年利率6%；債券利息每半年支付一次。發(fā)行費(fèi)用略。1、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%2、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%3、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次15債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系16應(yīng)付債券的賬務(wù)處理票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)發(fā)行票面利率>市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率<市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行利息費(fèi)用應(yīng)付債券的賬務(wù)處理票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)17債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券的核算借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行）貸：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)發(fā)行）2、在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券的核算加收利息：借：銀行存款貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3、債券發(fā)行費(fèi)用的核算債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)先用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入補(bǔ)償。其中不夠補(bǔ)償?shù)慕痤~，按照借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的原則進(jìn)行處理，補(bǔ)償后若有剩余的利息收入，視同債券溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券的核算18債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應(yīng)按票面利率、面值及約定的付息時(shí)間，支付債權(quán)人利息。對(duì)當(dāng)期應(yīng)付未付的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提入賬。溢價(jià)收入只不過(guò)是企業(yè)對(duì)未來(lái)多付利息的一種事先扣回，是對(duì)債券票面利息費(fèi)用的調(diào)整。債券折價(jià)實(shí)際上是發(fā)行對(duì)債權(quán)人今后少收利息的一種事先補(bǔ)償，或是承付給債券持有人的一筆利息費(fèi)用。債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應(yīng)按票面利率、面值及約定的付息時(shí)間，19分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)1、直線法：

直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)金額平均攤?cè)敫髌诘姆椒ǚ謹(jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)1、直線法：20分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)2、實(shí)際利率法：

實(shí)際利率法是將期初應(yīng)付債券的攤余成本乘以實(shí)際利率，計(jì)算各期的實(shí)際利息費(fèi)用，再與按面值及票面利率計(jì)算的各期應(yīng)付利息比較，兩者之差即為各期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)額。分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)2、實(shí)際利率法：21債券的償還就到期直接償還而言，不論債券當(dāng)初以何種價(jià)格發(fā)行，到期時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)金額已分?jǐn)偼戤叀⒎制谥Ц稌r(shí)，到期同本金一起償付的只是最后一期的票面利息；債券利息同本金一起償付的，到期所支付利息應(yīng)為該債券自發(fā)行日至到期日的全部票面利息。借：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款債券的償還就到期直接償還而言，不論債券當(dāng)初以何種價(jià)格發(fā)行，到22可轉(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益部分確認(rèn)為資本公積（即轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值）未轉(zhuǎn)換成股份前轉(zhuǎn)換為股份前，可轉(zhuǎn)換債券按實(shí)際利率與攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付利息。轉(zhuǎn)換為股份以債券賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值之和作為股票的價(jià)值入賬，其中，“股本”賬戶登記股票的面值，債券的賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值之和與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益?？赊D(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行23【例10-4】2007年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利率4%的債券500000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券利息按年支付。同時(shí)規(guī)定債券發(fā)行1年后，持有人可將其轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)換價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券發(fā)行日，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為7%。借：銀行存款500000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）50806貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值）500000資本公積——其他資本公積50806【例10-4】2007年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利24長(zhǎng)期應(yīng)付款與專項(xiàng)應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括：補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款特點(diǎn)：分期支付性質(zhì)（資本性支出核算）涉及外幣與人民幣比價(jià)變動(dòng)二、專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款與專項(xiàng)應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款25融資租賃的定義指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(通常低于5％，包括5％)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。融資租賃的定義26(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（75%以上）(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（90%以上）(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大27或有負(fù)債定義：由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。特點(diǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成其結(jié)果具有不確定性其結(jié)果只能由事項(xiàng)的未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)或有負(fù)債定義：由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須28已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務(wù)擔(dān)保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內(nèi)容應(yīng)收賬款抵借產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟、仲裁或有負(fù)債的內(nèi)容已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務(wù)擔(dān)保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內(nèi)29或有負(fù)債的披露或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。符合充分性和完整性原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露，但對(duì)經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小，也應(yīng)予披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠、充分和詳細(xì)的信息?；蛴胸?fù)債的披露或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合30預(yù)計(jì)負(fù)債一、確認(rèn)條件1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從而與作為潛在義務(wù)的或有負(fù)債相區(qū)別。2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍的上、下限金額的平均值確定。2、如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，當(dāng)或有負(fù)債只涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。預(yù)計(jì)負(fù)債一、確認(rèn)條件31【例10-5】2007年，A公司將所產(chǎn)部分產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，售價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元。購(gòu)銷合同約定，A公司對(duì)所售出的甲產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，保修費(fèi)為產(chǎn)品銷售額的1%；若發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)則為銷售額的3%。2007年A公司銷售給D企業(yè)的產(chǎn)品，估計(jì)85%不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，10%會(huì)發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。又假設(shè)當(dāng)年保修所售產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)用8000元、耗用原材料1500元（增值稅率17%另行計(jì)算）?！纠?0-5】2007年，A公司將所產(chǎn)部分產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，32借：銷售費(fèi)用25000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25000實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債9755貸：應(yīng)付職工薪酬8000原材料1500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255借：銷售費(fèi)用250033【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難等原因，逾期2年尚未償付。為此，M公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VH公司。8月初，法院一審判決M公司勝訴，責(zé)成H公司向M公司償還貨款本金230萬(wàn)元，另加利息138000元，支付訴訟費(fèi)100000元，罰款5000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用138000管理費(fèi)用100000營(yíng)業(yè)外支出5000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債243000【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難等原34對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的金額有時(shí)需要估計(jì)，并按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量。以后如遇情況變化，并有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的金額有時(shí)需要估計(jì)，35綜合練習(xí)題——單選題1、對(duì)于分期付息的長(zhǎng)期借款，其應(yīng)付利息的核算賬戶是A、長(zhǎng)期借款B、其他應(yīng)付款C、長(zhǎng)期應(yīng)付款D、應(yīng)付利息2、折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券折價(jià)金額實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)A、由于未來(lái)多付利息而預(yù)先收回的補(bǔ)償B、由于未來(lái)少付利息而預(yù)先對(duì)投資者的補(bǔ)償C、由于未來(lái)多得利息而預(yù)先支付的代價(jià)D、由于未來(lái)少得利息而預(yù)先取得的代補(bǔ)償DB綜合練習(xí)題——單選題1、對(duì)于分期付息的長(zhǎng)期借款，其應(yīng)付利息的363、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認(rèn)的應(yīng)付利息賬戶為A、應(yīng)付利息B、其他應(yīng)付款C、長(zhǎng)期應(yīng)付款D、應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息4、E公司2008年1月1日發(fā)行面值100萬(wàn)元、票面利率10%、期限4年的分期付息債券，共收款116萬(wàn)元（發(fā)行費(fèi)用略），付息期為1月1日和7月1日。如果采用直線法攤銷債券溢價(jià)，則2008年6月30日，該批債券的賬面價(jià)值為A、112萬(wàn)元B、113萬(wàn)元C、122萬(wàn)元D、125萬(wàn)元DB3、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認(rèn)的應(yīng)付利息賬戶375、2007年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬(wàn)元、期限3年、年利率3%的債券一批，實(shí)際收款60540萬(wàn)元。償付期內(nèi)，該債券每半年付息1次，付息日為6月30日、12月31日，半年的實(shí)際利率為1.34%，債券溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。據(jù)此，2007年7月1日應(yīng)付債券攤余成本為A、840萬(wàn)元B、811.24萬(wàn)元C、60451.24萬(wàn)元D、60480萬(wàn)元6、溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率A、低于債券的票面利率B、高于債券的票面利率C、等于債券的票面利率D、無(wú)法判斷CA5、2007年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬(wàn)元、期限3年387、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實(shí)際收款52802萬(wàn)元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實(shí)際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價(jià)。則2007年12月31日該批債券“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶余額為A、1047萬(wàn)元B、1056萬(wàn)元C、1500萬(wàn)元D、1905萬(wàn)元8、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實(shí)際收款52802萬(wàn)元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實(shí)際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價(jià)。則2007年6月30日該批債券的賬面價(jià)值為A、51746萬(wàn)元B、52358萬(wàn)元C、53858萬(wàn)元D、54302萬(wàn)元DB7、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年399、2007年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并要求賠償違約經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元。至年末法院尚未作出裁決。對(duì)此項(xiàng)訴訟，甲公司估計(jì)有80%的可能敗訴，賠償金額為20萬(wàn)元—40萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。則2007年末，甲公司需要作的處理為A、不確認(rèn)負(fù)債，也無(wú)須在報(bào)表附注中披露B、不確認(rèn)負(fù)債，作為或有負(fù)債在報(bào)表批注中披露C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債35萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債45萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露C9、2007年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并40綜合練習(xí)題——多選題1、下列各選項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債核算的是

A、應(yīng)付職工薪酬B、應(yīng)付債券C、預(yù)計(jì)負(fù)債

D、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款

E、到期與本金一起償付的長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息2、決定公司債券發(fā)行價(jià)格的主要因素為A、債券面值B、債券票面利率C、債券期限

D、發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率E、公司的信譽(yù)3、企業(yè)為了核算自己發(fā)行的到期一次還本付息債券，需在“應(yīng)付債券”總分類賬戶下設(shè)置的明細(xì)分類賬戶為A、債券面值B、債券溢價(jià)C、利息調(diào)整D、應(yīng)計(jì)利息E、債券折價(jià)BCDEABCDACD綜合練習(xí)題——多選題1、下列各選項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債核算的是414、以下各項(xiàng)或有負(fù)債發(fā)生“可能性”劃分標(biāo)準(zhǔn)中，正確的有A、“基本確定”是指發(fā)生概率大于95%，但小于100%B、“很可能”是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%C、“極小可能”是指發(fā)生概率大于0，但小于5%D、“可能”是指發(fā)生概率大于5%，但小于50%E、“很可能”是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%5、借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)具備的條件包括A、用于固定資產(chǎn)構(gòu)建的專門借款B、制造費(fèi)用辦理的借款C、資本支出已經(jīng)發(fā)生D、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生E、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始ABCDCDE4、以下各項(xiàng)或有負(fù)債發(fā)生“可能性”劃分標(biāo)準(zhǔn)中，正確的有ABC42綜合練習(xí)題——業(yè)務(wù)計(jì)算題1、甲公司于2007年1月1日正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工程預(yù)計(jì)為1年6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，期限2年，年利率為6%。公司2007年除了上述借款外，還占用了部分一般借款，該借款于2007年1月1日取得，金額為800萬(wàn)元，3年期，年利率為10%，公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。公司2007年度為建造該辦公樓的支出金額如下：因發(fā)生工程質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2007年4月30日至2007年8月31日發(fā)生中斷。要求：計(jì)算2007年應(yīng)予資本化的利息金額，并編制年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。綜合練習(xí)題——業(yè)務(wù)計(jì)算題1、甲公司于2007年1月1日正式動(dòng)431、計(jì)算2007年度專門借款利息費(fèi)用的資本化金額2、計(jì)算2007年度在建工程占用一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。3、計(jì)算2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=80+9=89（萬(wàn)元）1、計(jì)算2007年度專門借款利息費(fèi)用的資本化金額2、計(jì)算20444、計(jì)算2007年度借款費(fèi)用借：在建工程890000財(cái)務(wù)費(fèi)用1110000貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息20000004、計(jì)算2007年度借款費(fèi)用借：在建工程452、甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：2005年12月31日。委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期、分期付息公司債券一批。債券面值為8000萬(wàn)元，票面利率為4.5%，實(shí)際利率為5.64%，每年付息一次，付息日為下一年度的1月10日，到期按面值償還；支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2006年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2007年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：編制甲公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)各年的債券利息費(fèi)用，分?jǐn)倐蹆r(jià)，并將計(jì)算結(jié)果填入下表。（P93）根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，分別編制甲公司2006年12月31日、2008年12月31日確認(rèn)債券利息、2009年1月10日償付債券本息的會(huì)計(jì)分錄。2、甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料461、2005年12月31日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款77550000應(yīng)付債券—利息調(diào)整2450000貸：應(yīng)付債券—面值800000002、采用實(shí)際利率法確認(rèn)的各年應(yīng)付債券利息及實(shí)際利息費(fèi)用如下：1、2005年12月31日發(fā)行債券時(shí)473、2006年12月31日計(jì)提債券利息并分?jǐn)倐蹆r(jià)借：在建工程4373820貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整773820應(yīng)付利息36000004、2008年12月31日計(jì)提債券利息并分?jǐn)倐蹆r(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4458717貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整858717應(yīng)付利息36000005、2009年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券—面值80000000應(yīng)付利息3600000貸：銀行存款836000003、2006年12月31日計(jì)提債券利息并分?jǐn)倐蹆r(jià)483、A公司是國(guó)內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品深受消費(fèi)者的喜愛(ài)。但A公司發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上有仿冒該公司的產(chǎn)品在銷售，嚴(yán)重影響了A公司的信譽(yù)。經(jīng)查，A公司發(fā)現(xiàn)B公司利用自己的品牌進(jìn)行大批量生產(chǎn)。于是，A公司向當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪VB公司，要求立即停止侵權(quán)行為，賠償損失200萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。法院一審判決A公司勝訴。B公司不服，決定上訴。要求：作出B公司的相應(yīng)會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出2000000管理費(fèi)用50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20500003、A公司是國(guó)內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品深受消費(fèi)者的49第十章長(zhǎng)期負(fù)債第十章長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債概述是指償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量索取具有剛性特征長(zhǎng)期債務(wù)融資通常不會(huì)引起企業(yè)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移舉債的成本通常較低，且有節(jié)稅功能特長(zhǎng)期負(fù)債概述是指償還期在1年以上或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上51長(zhǎng)期負(fù)債的分類長(zhǎng)期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的、償還期在1年以上的各種借款。長(zhǎng)期應(yīng)付債券

是指企業(yè)為了籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。其他長(zhǎng)期應(yīng)付款

主要包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備應(yīng)付的價(jià)款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付給出租房的租賃費(fèi)。長(zhǎng)期負(fù)債的分類長(zhǎng)期借款52長(zhǎng)期負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時(shí)的現(xiàn)值計(jì)量，長(zhǎng)期借款初始計(jì)量的公允價(jià)值則通常是向銀行或其他金融行業(yè)實(shí)際借入的金額。期末，長(zhǎng)期負(fù)債按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。長(zhǎng)期負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，如應(yīng)付債券按發(fā)行時(shí)的現(xiàn)53長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的處理借款費(fèi)用開始資本化的條件2借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間3借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)4借款費(fèi)用資本化金額的確定5借款費(fèi)用的處理方法1長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用的處理借款費(fèi)用開始資本化的條件2借款費(fèi)用暫停資本54【例10-1】2007年1月1日A公司正式動(dòng)工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)在2008年6月30日完工，工程采用出包方式，每季初支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為6%。除了上述專門借款外，2007年該辦公樓的建造還占用了公司一筆一般借款，該借款于2007年7月1日取得，本金1000萬(wàn)元，3年期，年利率8%。上述借款的利息按年支付。此外，對(duì)未用借款A(yù)公司將以其活期存款形式存在銀行，年利率1.2%。2007年度公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：【例10-1】2007年1月1日A公司正式動(dòng)工興建一棟辦公樓55借：在建工程1358000財(cái)務(wù)費(fèi)用242000貸：應(yīng)付利息1600000借：在建工程135800056長(zhǎng)期借款一、借入長(zhǎng)期借款企業(yè)借入的各種長(zhǎng)期借款，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。即實(shí)際借入金額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款——本金二、長(zhǎng)期借款利息利息的列支原則（攤余成本、實(shí)際利率）利息的入賬時(shí)間（分期支付OR一次性付清）應(yīng)付利息的核算賬戶（分期支付：應(yīng)付利息；一次性支付：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息）長(zhǎng)期借款一、借入長(zhǎng)期借款57三、歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款——本金應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整【例10-2】K企業(yè)因建生產(chǎn)車間于2007年1月1日向銀行借入專門借款1000萬(wàn)元，期限2年，年利率9%，每年年末歸還借款利息，借款期滿后一次性付清本金。工程價(jià)款和工程費(fèi)用分別在2007年1月初和2008年1月初以銀行存款300萬(wàn)元、600萬(wàn)元支付，并于2007年1月初開始進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)實(shí)體建造。車間于2008年6月完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他情況。三、歸還長(zhǎng)期借款581、2007年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款10000000貸：長(zhǎng)期借款100000002、2007年初支付工程價(jià)款及工程費(fèi)用時(shí)：借：在建工程3000000貸：銀行存款30000003、2007年12月末結(jié)算本年度借款利息90萬(wàn)元（1000*9%）借：在建工程900000貸：應(yīng)付利息900000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000001、2007年1月1日借入資金時(shí)：594、2008年6月底車間竣工時(shí)，將上半年的借款利息45萬(wàn)元計(jì)入工程成本借：在建工程450000貸：應(yīng)付利息450000借：固定資產(chǎn)10350000貸：在建工程103500005、2008年12月，將下半年的借款利息計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用450000貸：應(yīng)付利息450000借：應(yīng)付利息900000貸：銀行存款9000006、借款到期歸還本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款10000000貸：銀行存款100000004、2008年6月底車間竣工時(shí)，將上半年的借款利息45萬(wàn)元計(jì)60如何區(qū)分是計(jì)入“在建工程”還是計(jì)入“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目？

只有發(fā)生在需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的（通常為1年以上，含1年）購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化，否則，予以費(fèi)用化。如何區(qū)分是計(jì)入“應(yīng)付利息”還是計(jì)入“長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息”？

分期付息到期還本的情況下計(jì)入“應(yīng)付利息”。

到期還本付息的情況下計(jì)入“長(zhǎng)期借款—應(yīng)付利息”。如何區(qū)分是計(jì)入“在建工程”還是計(jì)入“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用61公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評(píng)價(jià)債券、溢價(jià)債券、折價(jià)債券一次還本債券、分期還本債券01020304公司債券的分類抵押債券、信用債券記名債券、不記名債券評(píng)價(jià)債券62公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定課本P215二、債券發(fā)行價(jià)格的確定債券面值及票面利率是已經(jīng)確定的，債券發(fā)行時(shí)，實(shí)際發(fā)行價(jià)格的高低取決于債券的現(xiàn)值，即到期應(yīng)付的債券面值和各期應(yīng)付的票面利率按市場(chǎng)利率折合的現(xiàn)值總和。

發(fā)行價(jià)格=債券面值市場(chǎng)利率現(xiàn)值+票面利息市場(chǎng)利率現(xiàn)值公司債券的發(fā)行一、公司債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定63【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值100萬(wàn)元，年利率6%；債券利息每半年支付一次。發(fā)行費(fèi)用略。1、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%2、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為4%3、假設(shè)債券發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為6%【例10-3】D公司于2000年1月1日發(fā)行一批5年期、一次64債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系債券發(fā)行價(jià)格與市場(chǎng)利率的關(guān)系65應(yīng)付債券的賬務(wù)處理票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)發(fā)行票面利率>市場(chǎng)利率溢價(jià)發(fā)行票面利率<市場(chǎng)利率折價(jià)發(fā)行利息費(fèi)用應(yīng)付債券的賬務(wù)處理票面利率=市場(chǎng)利率平價(jià)66債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券的核算借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)發(fā)行）貸：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整（折價(jià)發(fā)行）2、在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券的核算加收利息：借：銀行存款貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息3、債券發(fā)行費(fèi)用的核算債券發(fā)行費(fèi)用應(yīng)先用債券發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入補(bǔ)償。其中不夠補(bǔ)償?shù)慕痤~，按照借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的原則進(jìn)行處理，補(bǔ)償后若有剩余的利息收入，視同債券溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。債券發(fā)行1、發(fā)行期內(nèi)發(fā)行債券的核算67債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應(yīng)按票面利率、面值及約定的付息時(shí)間，支付債權(quán)人利息。對(duì)當(dāng)期應(yīng)付未付的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提入賬。溢價(jià)收入只不過(guò)是企業(yè)對(duì)未來(lái)多付利息的一種事先扣回，是對(duì)債券票面利息費(fèi)用的調(diào)整。債券折價(jià)實(shí)際上是發(fā)行對(duì)債權(quán)人今后少收利息的一種事先補(bǔ)償，或是承付給債券持有人的一筆利息費(fèi)用。債券發(fā)行債券發(fā)行后，企業(yè)應(yīng)按票面利率、面值及約定的付息時(shí)間，68分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)1、直線法：

直線法是將債券溢價(jià)或折價(jià)金額平均攤?cè)敫髌诘姆椒ǚ謹(jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)1、直線法：69分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)2、實(shí)際利率法：

實(shí)際利率法是將期初應(yīng)付債券的攤余成本乘以實(shí)際利率，計(jì)算各期的實(shí)際利息費(fèi)用，再與按面值及票面利率計(jì)算的各期應(yīng)付利息比較，兩者之差即為各期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)額。分?jǐn)倐鐑r(jià)、折價(jià)2、實(shí)際利率法：70債券的償還就到期直接償還而言，不論債券當(dāng)初以何種價(jià)格發(fā)行，到期時(shí)，其溢價(jià)或折價(jià)金額已分?jǐn)偼戤叀⒎制谥Ц稌r(shí)，到期同本金一起償付的只是最后一期的票面利息；債券利息同本金一起償付的，到期所支付利息應(yīng)為該債券自發(fā)行日至到期日的全部票面利息。借：應(yīng)付債券——債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款債券的償還就到期直接償還而言，不論債券當(dāng)初以何種價(jià)格發(fā)行，到71可轉(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益部分確認(rèn)為資本公積（即轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值）未轉(zhuǎn)換成股份前轉(zhuǎn)換為股份前，可轉(zhuǎn)換債券按實(shí)際利率與攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按票面利率計(jì)算應(yīng)付利息。轉(zhuǎn)換為股份以債券賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值之和作為股票的價(jià)值入賬，其中，“股本”賬戶登記股票的面值，債券的賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值之和與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益?？赊D(zhuǎn)換債券的核算可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行72【例10-4】2007年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利率4%的債券500000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券利息按年支付。同時(shí)規(guī)定債券發(fā)行1年后，持有人可將其轉(zhuǎn)換為普通股，初始轉(zhuǎn)換價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券發(fā)行日，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為7%。借：銀行存款500000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）50806貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券（面值）500000資本公積——其他資本公積50806【例10-4】2007年1月1日A公司按面值發(fā)行4年期、年利73長(zhǎng)期應(yīng)付款與專項(xiàng)應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括：補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款特點(diǎn)：分期支付性質(zhì)（資本性支出核算）涉及外幣與人民幣比價(jià)變動(dòng)二、專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款與專項(xiàng)應(yīng)付款一、長(zhǎng)期應(yīng)付款74融資租賃的定義指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

(2)承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(通常低于5％，包括5％)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。融資租賃的定義75(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（75%以上）(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（90%以上）(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大76或有負(fù)債定義：由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。特點(diǎn)：由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成其結(jié)果具有不確定性其結(jié)果只能由事項(xiàng)的未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)或有負(fù)債定義：由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須77已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務(wù)擔(dān)保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內(nèi)容應(yīng)收賬款抵借產(chǎn)品質(zhì)量保證未決訴訟、仲裁或有負(fù)債的內(nèi)容已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票債務(wù)擔(dān)保追加稅款環(huán)境污染整治其他符合的內(nèi)78或有負(fù)債的披露或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。符合充分性和完整性原則：極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露，但對(duì)經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小，也應(yīng)予披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠、充分和詳細(xì)的信息?；蛴胸?fù)債的披露或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合79預(yù)計(jì)負(fù)債一、確認(rèn)條件1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，從而與作為潛在義務(wù)的或有負(fù)債相區(qū)別。2、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍的上、下限金額的平均值確定。2、如果所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或雖存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，當(dāng)或有負(fù)債只涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定。預(yù)計(jì)負(fù)債一、確認(rèn)條件80【例10-5】2007年，A公司將所產(chǎn)部分產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，售價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元。購(gòu)銷合同約定，A公司對(duì)所售出的甲產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，保修費(fèi)為產(chǎn)品銷售額的1%；若發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)則為銷售額的3%。2007年A公司銷售給D企業(yè)的產(chǎn)品，估計(jì)85%不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，10%會(huì)發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。又假設(shè)當(dāng)年保修所售產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)用8000元、耗用原材料1500元（增值稅率17%另行計(jì)算）?！纠?0-5】2007年，A公司將所產(chǎn)部分產(chǎn)品銷售給D企業(yè)，81借：銷售費(fèi)用25000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25000實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債9755貸：應(yīng)付職工薪酬8000原材料1500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255借：銷售費(fèi)用250082【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難等原因，逾期2年尚未償付。為此，M公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VH公司。8月初，法院一審判決M公司勝訴，責(zé)成H公司向M公司償還貨款本金230萬(wàn)元，另加利息138000元，支付訴訟費(fèi)100000元，罰款5000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用138000管理費(fèi)用100000營(yíng)業(yè)外支出5000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債243000【例10-6】H公司欠M公司貨款230萬(wàn)元，由于經(jīng)營(yíng)困難等原83對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的金額有時(shí)需要估計(jì)，并按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量。以后如遇情況變化，并有確鑿證據(jù)表明預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的金額有時(shí)需要估計(jì)，84綜合練習(xí)題——單選題1、對(duì)于分期付息的長(zhǎng)期借款，其應(yīng)付利息的核算賬戶是A、長(zhǎng)期借款B、其他應(yīng)付款C、長(zhǎng)期應(yīng)付款D、應(yīng)付利息2、折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券折價(jià)金額實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)A、由于未來(lái)多付利息而預(yù)先收回的補(bǔ)償B、由于未來(lái)少付利息而預(yù)先對(duì)投資者的補(bǔ)償C、由于未來(lái)多得利息而預(yù)先支付的代價(jià)D、由于未來(lái)少得利息而預(yù)先取得的代補(bǔ)償DB綜合練習(xí)題——單選題1、對(duì)于分期付息的長(zhǎng)期借款，其應(yīng)付利息的853、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認(rèn)的應(yīng)付利息賬戶為A、應(yīng)付利息B、其他應(yīng)付款C、長(zhǎng)期應(yīng)付款D、應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息4、E公司2008年1月1日發(fā)行面值100萬(wàn)元、票面利率10%、期限4年的分期付息債券，共收款116萬(wàn)元（發(fā)行費(fèi)用略），付息期為1月1日和7月1日。如果采用直線法攤銷債券溢價(jià)，則2008年6月30日，該批債券的賬面價(jià)值為A、112萬(wàn)元B、113萬(wàn)元C、122萬(wàn)元D、125萬(wàn)元DB3、企業(yè)發(fā)行的到期一次性還本付息債券，各期確認(rèn)的應(yīng)付利息賬戶865、2007年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬(wàn)元、期限3年、年利率3%的債券一批，實(shí)際收款60540萬(wàn)元。償付期內(nèi)，該債券每半年付息1次，付息日為6月30日、12月31日，半年的實(shí)際利率為1.34%，債券溢價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。據(jù)此，2007年7月1日應(yīng)付債券攤余成本為A、840萬(wàn)元B、811.24萬(wàn)元C、60451.24萬(wàn)元D、60480萬(wàn)元6、溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率A、低于債券的票面利率B、高于債券的票面利率C、等于債券的票面利率D、無(wú)法判斷CA5、2007年1月1日A公司發(fā)行面值60000萬(wàn)元、期限3年877、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實(shí)際收款52802萬(wàn)元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實(shí)際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價(jià)。則2007年12月31日該批債券“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”賬戶余額為A、1047萬(wàn)元B、1056萬(wàn)元C、1500萬(wàn)元D、1905萬(wàn)元8、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年、票面利率6%的債券一批，實(shí)際收款52802萬(wàn)元，每半年付息1次，付息日為1月1日、7月1日。發(fā)行日實(shí)際利率為4%，并據(jù)此攤銷債券溢折價(jià)。則2007年6月30日該批債券的賬面價(jià)值為A、51746萬(wàn)元B、52358萬(wàn)元C、53858萬(wàn)元D、54302萬(wàn)元DB7、2007年1月1日H公司發(fā)行面值50000萬(wàn)元、期限3年889、2007年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并要求賠償違約經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元。至年末法院尚未作出裁決。對(duì)此項(xiàng)訴訟，甲公司估計(jì)有80%的可能敗訴，賠償金額為20萬(wàn)元—40萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。則2007年末，甲公司需要作的處理為A、不確認(rèn)負(fù)債，也無(wú)須在報(bào)表附注中披露B、不確認(rèn)負(fù)債，作為或有負(fù)債在報(bào)表批注中披露C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債35萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露D、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債45萬(wàn)元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露C9、2007年9月20日，甲公司收到法院通知被乙公司起訴，并89綜合練習(xí)題——多選題1、下列各選項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債核算的是

A、應(yīng)付職工薪酬B、應(yīng)付債券C、預(yù)計(jì)負(fù)債

D、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款

E、到期與本金一起償付的長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息2、決定公司債券發(fā)行價(jià)格的主要因素為A、債券面值B、債券票面利率C、債券期限

D、發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率E、公司的信譽(yù)3、企業(yè)為了核算自己發(fā)行的到期一次還本付息債券，需在“應(yīng)付債券”總分類賬戶下設(shè)置的明細(xì)分類賬戶為A、債券面值B、債券溢價(jià)C、利息調(diào)整D、應(yīng)計(jì)利息E、債券折價(jià)BCDEABCDACD綜合練習(xí)題——多選題1、下列各選項(xiàng)中，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債核算的是904、以下各項(xiàng)或有負(fù)債發(fā)生“可能性”劃分標(biāo)準(zhǔn)中，正確的有A、“基本確定”是指發(fā)生概率大于95%，但小于100%B、“很可能”是指發(fā)生概率大于50%，但小于95%C、“極小可能”是指發(fā)生概率大于0，但小于5%D、“可能”是指發(fā)生概率大于5%，但小于50%