預(yù)算控制培訓(xùn) 課件

第7章預(yù)算控制一、全面預(yù)算概述二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制三、編制預(yù)算的具體方法第7章預(yù)算控制一、全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算概述

（一）含義:是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。（二）

作用p158

（三）原則P159（四）全面預(yù)算體系的構(gòu)成一、全面預(yù)算概述（一）含義:是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照（三）全面預(yù)算體系的構(gòu)成1、經(jīng)營預(yù)算：

2、專門決策預(yù)算：3、財務(wù)預(yù)算：

經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算編制的，是整個預(yù)算體系的主體。銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點。指為供產(chǎn)銷及管理活動所編制的,與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算等

以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算。指反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。以價值量指標(biāo)總括反映。（三）全面預(yù)算體系的構(gòu)成1、經(jīng)營預(yù)算：經(jīng)營預(yù)算和專門二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制（一）銷售預(yù)算的編制：（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算的編制（五）制造費用預(yù)算的編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制（七）銷售及管理費用預(yù)算的編制（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制（九）預(yù)計利潤表的編制（十）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制（一）銷售預(yù)算的編制：銷售預(yù)算——生產(chǎn)預(yù)算——直接材料預(yù)算——直接人工預(yù)算——制造費用預(yù)算——產(chǎn)品成本預(yù)算——銷售及管理費用預(yù)算——現(xiàn)金預(yù)算——預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表銷量、單價、銷售額、現(xiàn)金收入額銷售量+期末存貨量-期初存貨量預(yù)計消耗量+期末存量-期初存量、現(xiàn)金支出額預(yù)計生產(chǎn)量*單位工時定額*小時工資率變動（以生產(chǎn)量為準(zhǔn)）、固定材料、人工、變動制造費用變動（銷量為準(zhǔn)）、固定綜合銷售預(yù)算銷量、單價、銷售額、現(xiàn)金收入額銷售量+期末存貨量-期（一）銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

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是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。

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為便于編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)同時編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入計算表。

（一）銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售

季度1234全年預(yù)計銷售量銷售單價110090160090200090150090620090預(yù)計銷售額99000144000180000135000558000

已知：假定NC公司在計劃年度（1999年）只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。據(jù)估計產(chǎn)品每季的銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收回?；冢?998年）末的應(yīng)收賬款余額為45000元。季度1234全年期初應(yīng)收賬款一季銷售收入二季銷售收入三季銷售收入四季銷售收入4500059400①39600②86400③

576001080007200081000450009900014400018000081000現(xiàn)金收入合計10440012600016560015300054900099000*60%99000*40%144000*60%季度1234全年預(yù)計銷售量1100160020001（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并進(jìn)一步為編制成本和費用預(yù)算提供依據(jù)。主要依據(jù)：預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量及存貨量資料

公式：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量

是唯一不涉及價值計量單位的預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模（三）直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃直接材料采購活動和消耗量情況而編制的，用于反映預(yù)算期材料消耗量、采購數(shù)量、材料消成本、采購成本等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制預(yù)算的主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料預(yù)計材料采購量

=預(yù)計材料耗用量+預(yù)計期末庫存材料－預(yù)計期初庫存材料=單位產(chǎn)品材料耗用量×預(yù)計生產(chǎn)量（三）直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是指為規(guī)（四）直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費編制的，用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制預(yù)算的主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率等資料。預(yù)計直接人工成本=小時工資率×預(yù)計直接人工總工時=單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計生產(chǎn)量（四）直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是為直接（五）制造費用預(yù)算的編制

制造費用預(yù)算是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在采用變動成本法編制預(yù)算時，應(yīng)將制造費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類。

1、固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上加以適當(dāng)調(diào)整（增量預(yù)算）；

2、變動性制造費用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計。=變動性制造費用預(yù)算總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算數(shù)（五）制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算是指用（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

產(chǎn)品成本預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制的，它也是編制預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的主要根據(jù)之一。

（七）銷售及管理費用預(yù)算的編制

銷售及管理費用預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期與組織產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動有關(guān)費用而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售及管理費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格資料。

固定性費用與變動性費用要分開預(yù)算。（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是指用

（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)：涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算p272、及有關(guān)的專門決策預(yù)算等資料。

內(nèi)容包括：

1、現(xiàn)金收入

2、現(xiàn)金支出

3、現(xiàn)金收支差額

4、資金融通：期初借、期末還（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)（九）預(yù)計利潤表的編制

預(yù)計利潤表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果（含利潤總額和凈利潤）計劃水平的一種財務(wù)預(yù)算。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)主要是銷售預(yù)算、年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、制造費用預(yù)算和專門決策預(yù)算等資料

（十）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計資產(chǎn)表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的一種財務(wù)預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)表中，除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析填列。（九）預(yù)計利潤表的編制預(yù)計利潤表是指以貨幣形三、編制預(yù)算的具體方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）定期預(yù)算與滾動預(yù)算（三）增量預(yù)算與零基預(yù)算三、編制預(yù)算的具體方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算

固定預(yù)算的方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

基本特點：（1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變化，只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計其相應(yīng)的數(shù)額。（2）將預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價考核。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等都屬于按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算。（一）固定預(yù)算固定預(yù)算的方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算的方法簡稱彈性預(yù)算，是固定預(yù)算的對稱，又稱變動預(yù)算。是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

1、基本特點：（與固定預(yù)算相比）（1）能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（2）在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。（二）彈性預(yù)算彈性預(yù)算的方法簡稱彈性預(yù)算，是固定（二）彈性預(yù)算2、適用范圍從理論上講，彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。

3、彈性成本預(yù)算的編制（1）業(yè)務(wù)量的選擇。選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。（2）編制方法。彈性成本預(yù)算＝∑（單位變動成本預(yù)算×預(yù)計業(yè)務(wù)量）＋固定成本預(yù)算（二）彈性預(yù)算2、適用范圍彈性預(yù)算的例題

假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊進(jìn)行演出，報酬為20000美元外加門票收入的5％。租用音樂廳的費用為5000美元外加門票收入的15％。每200名觀眾需聘請一名保安人員，其成本為80美元。廣告、保險及其他固定成本總計28000美元，票價為每張18美元。彈性預(yù)算的例題假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊進(jìn)行音樂會的彈性預(yù)算項目售出的門票張數(shù)收益18N300040005000樂隊20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂廳5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他成本28000(28000)(28000)(28000)利潤（損失）(11000)300017000注：N為售出的門票音樂會的彈性預(yù)算項目音樂會經(jīng)營成果

售出5000張門實際數(shù)據(jù)有利(不利)差異票時的彈性預(yù)算收益9000087000（3000）樂隊(33500)(33500)0音樂廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他成本(28000)(28700)(700)利潤（虧損）1700012900(4100)

注：租用音樂廳的9900美元中400元為賠償費用，其他中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。音樂會經(jīng)營成果售出5000張（三）定期預(yù)算

定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性（三）定期預(yù)算定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算，是指（四）滾動預(yù)算的方法

滾動預(yù)算的方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個月的一種做法。

優(yōu)點：（1）透明度高（2）靈活性強(qiáng)（3）連續(xù)性突出缺點：預(yù)算工作量大。

（四）滾動預(yù)算的方法滾動預(yù)算的方法簡稱滾動預(yù)算（五）增量預(yù)算

增量預(yù)算的方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費用水平為出發(fā)點，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的一種方法?；炯俣ǎ海ㄈ秉c）（1）現(xiàn)有每項活動都是必須的；（2）現(xiàn)有費用開支水平是合理而必須的；（3）增加費用預(yù)算是值得的。

優(yōu)點：比較簡單（五）增量預(yù)算增量預(yù)算的方法簡稱增量預(yù)算，是指以（六）零基預(yù)算

零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項費用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。程序：（1）動員企業(yè)內(nèi)各部門，充分討論、考慮；（2）將全部費用進(jìn)行劃分，對可避免項目進(jìn)行成本效益分析；（3）根據(jù)需要選擇可延緩項目。

優(yōu)點：（1）可以合理有效地進(jìn)行資源分配；（2）充分發(fā)揮各級管理人員積極性、創(chuàng)造性；（3）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。缺點：工作量大（六）零基預(yù)算零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)補(bǔ)充：所有者預(yù)算

業(yè)績評價指標(biāo)的選擇預(yù)算目標(biāo)的確定環(huán)境動因補(bǔ)充：所有者預(yù)算業(yè)績評價指標(biāo)的選擇補(bǔ)充：超越預(yù)算超越預(yù)算的特點及問題在中國有市場嗎補(bǔ)充：超越預(yù)算超越預(yù)算的特點及問題討論題1、至少用三種方式，簡要地説明編制一個正規(guī)預(yù)算預(yù)期可以得到的好處。

2、解釋彈性預(yù)算怎樣增加預(yù)算在業(yè)績評價中的有用性？討論題1、至少用三種方式，簡要地説明編制一個正規(guī)預(yù)算案例：一個道德上的兩難選擇

貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是主干機(jī)銷售額的滑坡。幾年前，公司從“中地州立銀行”得到一大筆貸款。貸款協(xié)議嚴(yán)格地規(guī)定了：如果貝塔公司不能保持其流動比率為3：1，速動比率為1：1，資產(chǎn)回報率為12％的話，銀行將行使其權(quán)力，清理公司的資產(chǎn)以償還銀行的貸款。為了監(jiān)督公司的業(yè)績，銀行要求公司每季報告其財務(wù)報表，并經(jīng)過CPA的審計。尼克.普賴斯是貝塔公司的首席執(zhí)行官，剛審閱了公司全面預(yù)算對當(dāng)年頭兩個季度的預(yù)計。他看到的是令人不安的。案例：一個道德上的兩難選擇貝塔電腦正在經(jīng)歷

如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)不到貸款協(xié)議的規(guī)定。如果這個預(yù)計是正確的，銀行可能會強(qiáng)迫關(guān)閉公司的資產(chǎn)。其結(jié)果，貝塔的750名雇員將會失業(yè)。當(dāng)年的2月份，倫姆萊特國際公司曾與貝塔公司接觸，商談購買一套客戶自己構(gòu)造的主干機(jī)系統(tǒng)。這筆業(yè)務(wù)不僅會產(chǎn)生超過百萬的銷售收入，它也會使貝塔回到符合銀行協(xié)議的狀況。不幸的是，倫姆萊特國際公司處在一個極端糟糕的信用狀況，銷售款的收回是微乎其微的。不過，尼克還是在2月1日同意了這筆銷售，這導(dǎo)致了140萬美元應(yīng)收帳款的增加。

如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)

在3月31日，注冊會計師愛德加.根姆來到了貝塔的總部。按根姆的意見，這140萬美元的應(yīng)收帳款，應(yīng)立即作為壞帳注銷。當(dāng)然如果這筆帳注銷了，貝塔將會違反貸款的協(xié)議，銀行將會很快封存資產(chǎn)。根姆告訴普賴斯，他的職業(yè)職責(zé)是防止任何對公司資產(chǎn)的重大誤報。普賴斯提醒根姆，如果這筆帳注銷了，750名職工將會失去工作，同時根姆的會計師事務(wù)所也收不到他們在這次工作上的費用。普賴斯然后再對根姆展示了公司當(dāng)年第三季度和第四季度的全面預(yù)算。預(yù)算表明了公司的一個完整的轉(zhuǎn)機(jī)。然而，根姆懷疑預(yù)算大部分的估計都是過于樂觀了。在3月31日，注冊會計師愛德加.根姆來到了要求1、根姆應(yīng)堅持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞帳嗎？這第三季度和第四季度全面預(yù)算的樂觀預(yù)測應(yīng)影響他的決策嗎？如果你在他的位置，你要作些什么？列出理由。

2、如果你是中州立銀行的總經(jīng)理，如果你發(fā)現(xiàn)倫姆萊特國際公司的帳仍占據(jù)了貝塔公司流動資產(chǎn)的大部分和季度銷售活動的大部分，你會作些什么？如果根姆會計師事務(wù)所已經(jīng)同意了貝塔將這筆帳分類為可收回時，你的反映又是怎樣的？要求1、根姆應(yīng)堅持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞第8章成本控制一、成本控制概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)三、批量成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

成本差異的計算分析

成本差異的賬務(wù)處理

采購經(jīng)濟(jì)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制第8章成本控制一、成本控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成采（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

即標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是指利用圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計算分析成本的賬務(wù)處理。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項目事先制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：

1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：

2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本：

3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：要求最佳狀態(tài)——難以實現(xiàn)——不適合被選為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本平均值——水平偏低，不宜作為成本控制的奮斗目標(biāo)即先進(jìn)又合理，首選標(biāo)準(zhǔn)差本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項目事先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成，按照不同的成本項目的性態(tài)，將成本區(qū)分為變動成本和固定成本，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)×直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）財務(wù)部門會同采購部門按材料品種分別制定

由設(shè)計技術(shù)部門支持制定，吸收生產(chǎn)部門和個人參加生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用到A、B兩種原材料。其中生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要A8千克、B3千克，其中A購入單價3.5、B購入單價5求：該產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本財務(wù)部門會同采購部門按材料品種分別制定由設(shè)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本——計件

——計時

預(yù)計直接人工工資總額=————————————

標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)＝工資率標(biāo)準(zhǔn)

×直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要40小時，生產(chǎn)工人的工資標(biāo)準(zhǔn)是1.5元/小時，則直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1.5*40=60元/件直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本——計件預(yù)計直接人工工資總額變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

＝變動性制造費用分配率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)在完全成本法下，還包括固定性制造費用.

變動性制造費用預(yù)算總額=————————————標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用預(yù)算（三）成本差異的計算分析1、成本差異2、成本差異計算的通用公式3、固定性制造費用成本差異

（三）成本差異的計算分析1、成本差異1、成本差異成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。分類：

1、按成本差異的特征分：

價格差異數(shù)量差異

2、按差異與其他因素的關(guān)系分：純差異混合差異

3、按成本差異的性質(zhì)分：

有利差異不利差異

4、按成本差異的形成與管理者的主觀努力關(guān)系分：

可控差異不可控差異1、成本差異成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的價格差異指由于特定成本項目的實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而導(dǎo)致的成本差異。＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際耗用量＝價格差×實際產(chǎn)量下的實際耗用量

數(shù)量差異

指由于特定成本項目的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）＝標(biāo)準(zhǔn)價格×實際產(chǎn)量下的用量差

標(biāo)準(zhǔn)耗用量是一個揭示定額消耗總量的指標(biāo)，不等于用量標(biāo)準(zhǔn)或消耗定額標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝用量標(biāo)準(zhǔn)×特定產(chǎn)量

價格差異2、成本差異計算成本差異＝實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際數(shù)量*實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際數(shù)量*實際價格-實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格

+實際數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量*標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際數(shù)量*（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）

+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格

＝價格差異＋用量差異2、成本差異計算成本差異＝實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料耗用量差異＝實際數(shù)量*（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）*標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量＝實際產(chǎn)量下的實際耗用量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＝實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量直接材料成本差異實際數(shù)量＝實際產(chǎn)量下的實際耗用量A、B材料的價格標(biāo)準(zhǔn)分別為：3.5元/千克、5元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)分別為：8千克/件，3千克/件，標(biāo)準(zhǔn)成本分別為：28元/件，15元/件。該企業(yè)1999年3月份甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件。A、B兩種材料的實際消耗量分別為2000千克和1000千克；它們的實際價格分別為4元和4.3元。要求：計算直接材料成本差異。實際產(chǎn)量下的直接材料實際成本=4×2000+4.3×1000=12300元實際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=（28+15）×300=12900元直接材料成本差異=12300－12900=－600元（有利差異）A材料價格差異=（4－3.5）×2000=+1000元B材料價格差異=（4.3－5）×1000=-700元直接材料價格差異=1000－700=+300元實際產(chǎn)量下A材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=8×300=2400千克實際產(chǎn)量下B材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量=3×300=900千克A材料耗用量差異=3.5×（2000－2400）=－1400元B材料耗用量差異=5×（1000－900）=+500元直接材料耗用量差異=－1400+500=－900A、B材料的價格標(biāo)準(zhǔn)分別為：3.5元/千克、5元/千克，實際練習(xí)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元（6公斤*0.5元/公斤），本月購入材料實際成本2200元（4000公斤*0.55元/公斤），本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤。要求：1、計算直接材料的實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異

2、將差異進(jìn)行分解（1）生產(chǎn)用直接材料的實際成本＝2500×0.55＝1375（元）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝400×3＝1200（元）

直接材料成本總差異＝1375－1200＝175（元）（2）直接材料價格差異＝2500×（0.55－0.5）＝125（元）直接材料數(shù)量差異＝（2500－400*6）×0.5＝50（元）直接材料成本差異＝125＋50＝175（元）練習(xí)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元（6公斤*0.5元/公計算企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如價格標(biāo)準(zhǔn)1.5元／公斤，用量標(biāo)準(zhǔn)0.9公斤／件，標(biāo)準(zhǔn)成本為l.35元／件。直接材料實際購進(jìn)量是9000公斤其中8000公斤用于產(chǎn)品生產(chǎn)，采購時實際支付了14400元，生產(chǎn)出該產(chǎn)品10000件。要求：(l）計算企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用直接材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異總額；(2）將差異總額進(jìn)一步分解為價格差異和數(shù)量差異。144001）直接材料的實際成本＝8000*————=12800（元）

9000

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝l0000*l.35=13500（元）直接材料成本總差異＝12500一13500＝一700（元）

144002）直接材料耗用價格差異=8000*（————-1.5）=800（元）

9000

直接材料用量差異＝(8000一10000*0.9)*1.5＝一1500（元）

14400

直接材料采購價格差異=9000*（————-1.5）=900（元）

9000計算企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本資料如

直接工資成本差異＝工資率差異＋人工效率差異＝（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）*實際產(chǎn)量下的實際工時+標(biāo)準(zhǔn)工資率*（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）變動性制造費用成本差異

＝變動性制造費用耗費差異＋變動性制造費用效率差異＝（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）*實際產(chǎn)量下的實際工時+標(biāo)準(zhǔn)分配率*（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）直接工資成本差異變動性制造費用某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下：價格標(biāo)準(zhǔn)1.5元/小時用量標(biāo)準(zhǔn)40小時/件企業(yè)1999年3月份該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為300件，實際耗用工時11500小時，實際小時工資率1.55元/小時實際產(chǎn)量下的直接工資實際成本=1.55*11500=17825實際產(chǎn)量下的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=300*40*1.5=18000直接工資成本差異=17825-18000=-175（有利差異）工資率差異=（1.55-1.5）*11500=575（不利差異）實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工工時=40*300=12000人工效率差異=1.5（11500-12000）=-750（有利差異）某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下：實際產(chǎn)量下的直接工資實際成本=1.55計算某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月產(chǎn)量400件，耗費直接人工500工時，共支付工資920元。該企業(yè)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)為1工時，價格標(biāo)準(zhǔn)為1.8元／工時。

計算：直接人工差異總額、人工效率差異、工資率差異直接人工差異總額=920-400*1*1.8=200（元）(3分）工資率差異=500x(920/500-1.8)=20（元）（3分）人工效率差異＝(500-400*l)*1.8=180（元）(3分）計算某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，某月產(chǎn)量400件，耗費直接人工50固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量下實際固定性制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用兩差異分析法：預(yù)算差異能量差異三差異分析法：開支差異生產(chǎn)能力差異效率差異固定性制造費用成本差異固定性制造費用成本差異三、全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本全面質(zhì)量管理（TQM）概述全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)以質(zhì)量為中心，以全員參與為基礎(chǔ)，同時強(qiáng)調(diào)全員的培訓(xùn)與教育。全員的質(zhì)量管理全過程的質(zhì)量管理全范圍的質(zhì)量管理三、全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本全面質(zhì)量管理（TQM）概述全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本質(zhì)量成本是指為了防止低質(zhì)量的發(fā)生或矯正低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的成本。主要構(gòu)成為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費用預(yù)防成本檢驗成本因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失內(nèi)部缺陷成本外部缺陷成本全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本質(zhì)量成本全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本質(zhì)量損失檢驗成本預(yù)防成本質(zhì)量總成本最佳質(zhì)量水平最佳質(zhì)量水平產(chǎn)品質(zhì)量低高成本質(zhì)量成本的控制管理全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本質(zhì)量損失檢驗成本預(yù)防成本質(zhì)量總成本最佳四、批量成本控制（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制（二）最優(yōu)生產(chǎn)批量控制主要考慮變動成本四、批量成本控制（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制主要考慮變動成本（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制與儲備存貨有關(guān)的存貨變動成本包括：取得成本：訂貨成本購置成本：儲存成本

（一）采購經(jīng)濟(jì)批量控制與儲備存貨有關(guān)的存貨變動成本包括：訂貨成本（TC0）材料采購批量（Q）是指企業(yè)每次從外部購買材料的數(shù)量材料采購經(jīng)濟(jì)批量（Q*）是指在保證生產(chǎn)經(jīng)營需要的前提下，能使全年材料相關(guān)總成本最低的采購批量。訂貨成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為訂購有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用（采購人員工資，采購業(yè)務(wù)費等）

TC0＝P·nTC0：相關(guān)的訂貨成本（即變動性訂貨成本總額）

P：每次訂貨的變動性訂貨成本

n：全年訂貨次數(shù)

A：全年需用某種材料總量

Q：每次訂貨的材料量A——Q訂貨成本（TC0）材料采購批量（Q）是指企業(yè)每次從外部購買材儲存成本（TCC）

儲存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企業(yè)為儲存有關(guān)材料而發(fā)生的各項費用。（支付給儲運公司的搬運費、倉庫費、保險費、企業(yè)倉儲庫發(fā)生的各種費用等）

TCC＝C·Q/2TCC：相關(guān)的儲存成本（即變動性儲存成本總額）

C：單位材料平均變動性儲存成本

Q/2：材料年均儲存量

儲存成本（TCC）儲存成本是指一定期間內(nèi)（一般為一年）企簡單條件下的經(jīng)濟(jì)批量控制模型相關(guān)總成本（TC）=TC0+TCC=P×A/Q+C×Q/2經(jīng)濟(jì)批量（Q*）=最低相關(guān)總成本（TC*）=簡單條件下的經(jīng)濟(jì)批量控制模型相關(guān)總成本（TC）=TC0+TC某制造公司全年需用某種材料40000千克，按經(jīng)驗數(shù)據(jù)每次訂貨的變動性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動性儲存成本為8元。

要求：不存在商業(yè)折扣，不允許出現(xiàn)缺貨現(xiàn)象，每批訂貨能一次到貨。作出經(jīng)濟(jì)采購批量的控制，并計算出各種情況下最低的相關(guān)總成本。

經(jīng)濟(jì)批量（Q*）===500最低相關(guān)總成本（TC*）==4000元某制造公司全年需用某種材料40000千克，按經(jīng)驗數(shù)據(jù)每次訂計算4某公司全年需用材料40000千克，每次訂貨的變動性訂貨成本為25元，單位材料年平均變動性儲存成本為8元。要求：計算經(jīng)濟(jì)批量及最低相關(guān)成本計算4某公司全年需用材料40000千克，每次訂貨的變動性訂貨最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制是指成批生產(chǎn)的企業(yè)全年應(yīng)分幾批組織生產(chǎn)，每批應(yīng)生產(chǎn)多少件產(chǎn)品才最為經(jīng)濟(jì)合理的控制問題主要考慮調(diào)整成本和儲存成本兩個相關(guān)成本因素調(diào)整成本（TS）=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本（S）*批次（n)年儲存成本（TC）

=1/2*每批產(chǎn)量（Q）*(1-每天領(lǐng)用量(d)/每天產(chǎn)量(p)）*單位儲存成本（C）最優(yōu)生產(chǎn)批量(Q*)=最優(yōu)批量的全年總成本（TC*）=最優(yōu)生產(chǎn)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制是指成批生產(chǎn)的企業(yè)全年應(yīng)分幾企業(yè)每年生產(chǎn)3600件，每件儲存成本6元，每次調(diào)整準(zhǔn)備成本800元，平均每日產(chǎn)出30件，每日耗用10件要求：按邊際分析法計算最優(yōu)生產(chǎn)批量各項控制指標(biāo)最優(yōu)生產(chǎn)批量(Q*)==1200（件）最優(yōu)生產(chǎn)批次（n）=3600/1200=3（次）最優(yōu)批量的全年總成本（TC*）

==4800（元）企業(yè)每年生產(chǎn)3600件，每件儲存成本6元，每次調(diào)整準(zhǔn)備成本8第7章預(yù)算控制一、全面預(yù)算概述二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制三、編制預(yù)算的具體方法第7章預(yù)算控制一、全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算概述

（一）含義:是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。（二）

作用p158

（三）原則P159（四）全面預(yù)算體系的構(gòu)成一、全面預(yù)算概述（一）含義:是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照（三）全面預(yù)算體系的構(gòu)成1、經(jīng)營預(yù)算：

2、專門決策預(yù)算：3、財務(wù)預(yù)算：

經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算編制的，是整個預(yù)算體系的主體。銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點。指為供產(chǎn)銷及管理活動所編制的,與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算等

以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映指企業(yè)為那些在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動所編制的預(yù)算。指反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。以價值量指標(biāo)總括反映。（三）全面預(yù)算體系的構(gòu)成1、經(jīng)營預(yù)算：經(jīng)營預(yù)算和專門二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制（一）銷售預(yù)算的編制：（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算的編制（五）制造費用預(yù)算的編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制（七）銷售及管理費用預(yù)算的編制（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制（九）預(yù)計利潤表的編制（十）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、傳統(tǒng)的全面預(yù)算體系及其編制（一）銷售預(yù)算的編制：銷售預(yù)算——生產(chǎn)預(yù)算——直接材料預(yù)算——直接人工預(yù)算——制造費用預(yù)算——產(chǎn)品成本預(yù)算——銷售及管理費用預(yù)算——現(xiàn)金預(yù)算——預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表銷量、單價、銷售額、現(xiàn)金收入額銷售量+期末存貨量-期初存貨量預(yù)計消耗量+期末存量-期初存量、現(xiàn)金支出額預(yù)計生產(chǎn)量*單位工時定額*小時工資率變動（以生產(chǎn)量為準(zhǔn)）、固定材料、人工、變動制造費用變動（銷量為準(zhǔn)）、固定綜合銷售預(yù)算銷量、單價、銷售額、現(xiàn)金收入額銷售量+期末存貨量-期（一）銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售價格和銷售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

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是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。

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為便于編制財務(wù)預(yù)算，應(yīng)同時編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入計算表。

（一）銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是指在銷售

季度1234全年預(yù)計銷售量銷售單價110090160090200090150090620090預(yù)計銷售額99000144000180000135000558000

已知：假定NC公司在計劃年度（1999年）只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品。據(jù)估計產(chǎn)品每季的銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收回?；冢?998年）末的應(yīng)收賬款余額為45000元。季度1234全年期初應(yīng)收賬款一季銷售收入二季銷售收入三季銷售收入四季銷售收入4500059400①39600②86400③

576001080007200081000450009900014400018000081000現(xiàn)金收入合計10440012600016560015300054900099000*60%99000*40%144000*60%季度1234全年預(yù)計銷售量1100160020001（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并進(jìn)一步為編制成本和費用預(yù)算提供依據(jù)。主要依據(jù)：預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計銷售量及存貨量資料

公式：

預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量

是唯一不涉及價值計量單位的預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模（三）直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是指為規(guī)劃直接材料采購活動和消耗量情況而編制的，用于反映預(yù)算期材料消耗量、采購數(shù)量、材料消成本、采購成本等信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制預(yù)算的主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算、材料單耗等資料預(yù)計材料采購量

=預(yù)計材料耗用量+預(yù)計期末庫存材料－預(yù)計期初庫存材料=單位產(chǎn)品材料耗用量×預(yù)計生產(chǎn)量（三）直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)算是指為規(guī)（四）直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為直接生產(chǎn)工人的人工耗費編制的，用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。編制預(yù)算的主要依據(jù)是生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率等資料。預(yù)計直接人工成本=小時工資率×預(yù)計直接人工總工時=單位產(chǎn)品直接人工的工時定額×預(yù)計生產(chǎn)量（四）直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算是為直接（五）制造費用預(yù)算的編制

制造費用預(yù)算是指用于規(guī)劃除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在采用變動成本法編制預(yù)算時，應(yīng)將制造費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類。

1、固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上加以適當(dāng)調(diào)整（增量預(yù)算）；

2、變動性制造費用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計。=變動性制造費用預(yù)算總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算數(shù)（五）制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算是指用（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

產(chǎn)品成本預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上匯總編制的，它也是編制預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的主要根據(jù)之一。

（七）銷售及管理費用預(yù)算的編制

銷售及管理費用預(yù)算是指為規(guī)劃預(yù)算期與組織產(chǎn)品銷售活動和一般行政管理活動有關(guān)費用而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售及管理費用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格資料。

固定性費用與變動性費用要分開預(yù)算。（六）產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算是指用

（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財務(wù)預(yù)算?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)：涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算p272、及有關(guān)的專門決策預(yù)算等資料。

內(nèi)容包括：

1、現(xiàn)金收入

2、現(xiàn)金支出

3、現(xiàn)金收支差額

4、資金融通：期初借、期末還（八）現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)（九）預(yù)計利潤表的編制

預(yù)計利潤表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果（含利潤總額和凈利潤）計劃水平的一種財務(wù)預(yù)算。編制預(yù)計利潤表的依據(jù)主要是銷售預(yù)算、年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算、制造費用預(yù)算和專門決策預(yù)算等資料

（十）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計資產(chǎn)表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的一種財務(wù)預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)表中，除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析填列。（九）預(yù)計利潤表的編制預(yù)計利潤表是指以貨幣形三、編制預(yù)算的具體方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（二）定期預(yù)算與滾動預(yù)算（三）增量預(yù)算與零基預(yù)算三、編制預(yù)算的具體方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算

固定預(yù)算的方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。

基本特點：（1）不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變化，只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計其相應(yīng)的數(shù)額。（2）將預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價考核。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算等都屬于按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算。（一）固定預(yù)算固定預(yù)算的方法簡稱固定預(yù)算，又稱靜（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算的方法簡稱彈性預(yù)算，是固定預(yù)算的對稱，又稱變動預(yù)算。是指在成本按性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。

1、基本特點：（與固定預(yù)算相比）（1）能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。（2）在預(yù)算期實際業(yè)務(wù)量與計劃業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)行對比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上，便于更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用。（二）彈性預(yù)算彈性預(yù)算的方法簡稱彈性預(yù)算，是固定（二）彈性預(yù)算2、適用范圍從理論上講，彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。

3、彈性成本預(yù)算的編制（1）業(yè)務(wù)量的選擇。選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。（2）編制方法。彈性成本預(yù)算＝∑（單位變動成本預(yù)算×預(yù)計業(yè)務(wù)量）＋固定成本預(yù)算（二）彈性預(yù)算2、適用范圍彈性預(yù)算的例題

假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊進(jìn)行演出，報酬為20000美元外加門票收入的5％。租用音樂廳的費用為5000美元外加門票收入的15％。每200名觀眾需聘請一名保安人員，其成本為80美元。廣告、保險及其他固定成本總計28000美元，票價為每張18美元。彈性預(yù)算的例題假設(shè)某音樂會聘請了一支樂隊進(jìn)行音樂會的彈性預(yù)算項目售出的門票張數(shù)收益18N300040005000樂隊20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂廳5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他成本28000(28000)(28000)(28000)利潤（損失）(11000)300017000注：N為售出的門票音樂會的彈性預(yù)算項目音樂會經(jīng)營成果

售出5000張門實際數(shù)據(jù)有利(不利)差異票時的彈性預(yù)算收益9000087000（3000）樂隊(33500)(33500)0音樂廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他成本(28000)(28700)(700)利潤（虧損）1700012900(4100)

注：租用音樂廳的9900美元中400元為賠償費用，其他中的700美元是由于演唱會的組織者在編制預(yù)算時漏記了租用音響系統(tǒng)的成本。音樂會經(jīng)營成果售出5000張（三）定期預(yù)算

定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點：（1）盲目性（2）滯后性（3）間斷性（三）定期預(yù)算定期預(yù)算的方法簡稱定期預(yù)算，是指（四）滾動預(yù)算的方法

滾動預(yù)算的方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個月的一種做法。

優(yōu)點：（1）透明度高（2）靈活性強(qiáng)（3）連續(xù)性突出缺點：預(yù)算工作量大。

（四）滾動預(yù)算的方法滾動預(yù)算的方法簡稱滾動預(yù)算（五）增量預(yù)算

增量預(yù)算的方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費用水平為出發(fā)點，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的一種方法。基本假定：（缺點）（1）現(xiàn)有每項活動都是必須的；（2）現(xiàn)有費用開支水平是合理而必須的；（3）增加費用預(yù)算是值得的。

優(yōu)點：比較簡單（五）增量預(yù)算增量預(yù)算的方法簡稱增量預(yù)算，是指以（六）零基預(yù)算

零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項費用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。程序：（1）動員企業(yè)內(nèi)各部門，充分討論、考慮；（2）將全部費用進(jìn)行劃分，對可避免項目進(jìn)行成本效益分析；（3）根據(jù)需要選擇可延緩項目。

優(yōu)點：（1）可以合理有效地進(jìn)行資源分配；（2）充分發(fā)揮各級管理人員積極性、創(chuàng)造性；（3）特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門預(yù)算的編制與控制。缺點：工作量大（六）零基預(yù)算零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)補(bǔ)充：所有者預(yù)算

業(yè)績評價指標(biāo)的選擇預(yù)算目標(biāo)的確定環(huán)境動因補(bǔ)充：所有者預(yù)算業(yè)績評價指標(biāo)的選擇補(bǔ)充：超越預(yù)算超越預(yù)算的特點及問題在中國有市場嗎補(bǔ)充：超越預(yù)算超越預(yù)算的特點及問題討論題1、至少用三種方式，簡要地説明編制一個正規(guī)預(yù)算預(yù)期可以得到的好處。

2、解釋彈性預(yù)算怎樣增加預(yù)算在業(yè)績評價中的有用性？討論題1、至少用三種方式，簡要地説明編制一個正規(guī)預(yù)算案例：一個道德上的兩難選擇

貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是主干機(jī)銷售額的滑坡。幾年前，公司從“中地州立銀行”得到一大筆貸款。貸款協(xié)議嚴(yán)格地規(guī)定了：如果貝塔公司不能保持其流動比率為3：1，速動比率為1：1，資產(chǎn)回報率為12％的話，銀行將行使其權(quán)力，清理公司的資產(chǎn)以償還銀行的貸款。為了監(jiān)督公司的業(yè)績，銀行要求公司每季報告其財務(wù)報表，并經(jīng)過CPA的審計。尼克.普賴斯是貝塔公司的首席執(zhí)行官，剛審閱了公司全面預(yù)算對當(dāng)年頭兩個季度的預(yù)計。他看到的是令人不安的。案例：一個道德上的兩難選擇貝塔電腦正在經(jīng)歷

如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)不到貸款協(xié)議的規(guī)定。如果這個預(yù)計是正確的，銀行可能會強(qiáng)迫關(guān)閉公司的資產(chǎn)。其結(jié)果，貝塔的750名雇員將會失業(yè)。當(dāng)年的2月份，倫姆萊特國際公司曾與貝塔公司接觸，商談購買一套客戶自己構(gòu)造的主干機(jī)系統(tǒng)。這筆業(yè)務(wù)不僅會產(chǎn)生超過百萬的銷售收入，它也會使貝塔回到符合銀行協(xié)議的狀況。不幸的是，倫姆萊特國際公司處在一個極端糟糕的信用狀況，銷售款的收回是微乎其微的。不過，尼克還是在2月1日同意了這筆銷售，這導(dǎo)致了140萬美元應(yīng)收帳款的增加。

如果銷售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達(dá)

在3月31日，注冊會計師愛德加.根姆來到了貝塔的總部。按根姆的意見，這140萬美元的應(yīng)收帳款，應(yīng)立即作為壞帳注銷。當(dāng)然如果這筆帳注銷了，貝塔將會違反貸款的協(xié)議，銀行將會很快封存資產(chǎn)。根姆告訴普賴斯，他的職業(yè)職責(zé)是防止任何對公司資產(chǎn)的重大誤報。普賴斯提醒根姆，如果這筆帳注銷了，750名職工將會失去工作，同時根姆的會計師事務(wù)所也收不到他們在這次工作上的費用。普賴斯然后再對根姆展示了公司當(dāng)年第三季度和第四季度的全面預(yù)算。預(yù)算表明了公司的一個完整的轉(zhuǎn)機(jī)。然而，根姆懷疑預(yù)算大部分的估計都是過于樂觀了。在3月31日，注冊會計師愛德加.根姆來到了要求1、根姆應(yīng)堅持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞帳嗎？這第三季度和第四季度全面預(yù)算的樂觀預(yù)測應(yīng)影響他的決策嗎？如果你在他的位置，你要作些什么？列出理由。

2、如果你是中州立銀行的總經(jīng)理，如果你發(fā)現(xiàn)倫姆萊特國際公司的帳仍占據(jù)了貝塔公司流動資產(chǎn)的大部分和季度銷售活動的大部分，你會作些什么？如果根姆會計師事務(wù)所已經(jīng)同意了貝塔將這筆帳分類為可收回時，你的反映又是怎樣的？要求1、根姆應(yīng)堅持將倫姆萊特國際公司的帳款分類為壞第8章成本控制一、成本控制概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)三、批量成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

成本差異的計算分析

成本差異的賬務(wù)處理

采購經(jīng)濟(jì)批量控制最優(yōu)生產(chǎn)批量控制第8章成本控制一、成本控制概述標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成采（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

即標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是指利用圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計算分析成本的賬務(wù)處理。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項目事先制定的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：

1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本：

2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本：

3、現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：要求最佳狀態(tài)——難以實現(xiàn)——不適合被選為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本平均值——水平偏低，不宜作為成本控制的奮斗目標(biāo)即先進(jìn)又合理，首選標(biāo)準(zhǔn)差本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項目事先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成，按照不同的成本項目的性態(tài)，將成本區(qū)分為變動成本和固定成本，分別為它們制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)×直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)）財務(wù)部門會同采購部門按材料品種分別制定

由設(shè)計技術(shù)部門支持制定，吸收生產(chǎn)部門和個人參加生產(chǎn)某產(chǎn)品需要用到A、B兩種原材料。其中生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要A8千克、B3千克，其中A購入單價3.5、B購入單價5求：該產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本=3.5*8+5*3=28+15=43直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本財務(wù)部門會同采購部門按材料品種分別制定由設(shè)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本——計件

——計時

預(yù)計直接人工工資總額=————————————

標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)＝工資率標(biāo)準(zhǔn)

×直接人工工時用量標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要40小時，生產(chǎn)工人的工資標(biāo)準(zhǔn)是1.5元/小時，則直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1.5*40=60元/件直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本——計件預(yù)計直接人工工資總額變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本

＝變動性制造費用分配率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)在完全成本法下，還包括固定性制造費用.

變動性制造費用預(yù)算總額=————————————標(biāo)準(zhǔn)工時總數(shù)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用預(yù)算（三）成本差異的計算分析1、成本差異2、成本差異計算的通用公式3、固定性制造費用成本差異

（三）成本差異的計算分析1、成本差異1、成本差異成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額之間的總差額。分類：

1、按成本差異的特征分：

價格差異數(shù)量差異

2、按差異與其他因素的關(guān)系分：純差異混合差異

3、按成本差異的性質(zhì)分：

有利差異不利差異

4、按成本差異的形成與管理者的主觀努力關(guān)系分：

可控差異不可控差異1、成本差異成本差異是指在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的價格差異指由于特定成本項目的實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而導(dǎo)致的成本差異。＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際耗用量＝價格差×實際產(chǎn)量下的實際耗用量

數(shù)量差異

指由于特定成本項目的實際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而導(dǎo)致的成本差異。＝標(biāo)準(zhǔn)價格×（實際產(chǎn)量下的實際耗用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）＝標(biāo)準(zhǔn)價格×實際產(chǎn)量下的用量差

標(biāo)準(zhǔn)耗用量是一個揭示定額消耗總量的指標(biāo)，不等于用量標(biāo)準(zhǔn)或消耗定額標(biāo)準(zhǔn)耗用量＝用量標(biāo)準(zhǔn)×特定產(chǎn)量

價格差異