福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件

資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎實例資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎實例1【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷?！纠?0—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保220×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-753【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生4分析：該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。分析：5【例20—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）?！纠?0—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計206A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成暫時性差異600萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的7【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)8分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎1350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。分析：9【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元。【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得10分析：該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應納稅所得額。分析：11【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×6年12月31日，其市價為1575萬元?！纠?0—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取12分析：按照會計準則規(guī)定，該項金融資產(chǎn)在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末公允價值1575萬元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎應維持其原取得成本不變，為1500萬元。該金融資產(chǎn)在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎1500萬元之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應納稅所得額。分析：13【例20—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零?！纠?0—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬14分析：該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為4000萬元該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎為5000萬元不變。該存貨的賬面價值4000萬元與其計稅基礎5000萬元之間產(chǎn)生了1000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。分析：15負債的賬面價值與計稅基礎實例負債的賬面價值與計稅基礎實例16【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保17【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2500萬元。該預收賬款的計稅基礎=賬面價值2500萬-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬=0該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額。【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到18【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。分析：該項應付職工薪酬負債的賬面價值為4000萬元。該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值4000萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元該項負債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎4000萬元相同，不形成暫時性差異?！纠?0—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工19【例20—13】A公司20×6年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項罰款尚未支付。分析：應支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為500萬元。該項負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎500萬元相同，不形成暫時性差異?！纠?0—13】A公司20×6年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法20未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。實例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。實例21該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉(zhuǎn)，其計稅基礎為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)22可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異【例20—15】甲公23遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年124【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異?！纠?0—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設25分析：20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。分析：26【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備27福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件28（1）20×1年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價值437500大于其計稅基礎375000，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債（62500×25%）15625元，賬務處理如下：借：所得稅費用15625貸：遞延所得稅負債15625（1）20×1年資產(chǎn)負債表日：29（2）20×2年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-87500-87500=350000（元）計稅基礎=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000（元）因資產(chǎn)的賬面價值350000大于其計稅基礎100000，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25元，但遞延所得稅負債的期初余額為15625元，當期應進一步確認遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：借：所得稅費用9375貸：遞延所得稅負債9375（2）20×2年資產(chǎn)負債表日：30（3）20×3年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-262500=262500（元）計稅基礎=525000-375000=150000（元）因賬面價值262500大于其計稅基礎150000，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債28125元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：借：所得稅費用3125貸：遞延所得稅負債3125（3）20×3年資產(chǎn)負債表日：31（4）20×4年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-350000=175000（元）計稅基礎=525000-450000=75000（元）因其賬面價值175000大于計稅基礎75000，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債25000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28125元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債3125貸：所得稅費用3125（4）20×4年資產(chǎn)負債表日：32（5）20×5年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-437500=87500（元）計稅基礎=525000-500000=25000（元）因其賬面價值87500大于計稅基礎25000，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債15625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當期應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債9375貸：所得稅費用9375（5）20×5年資產(chǎn)負債表日：33（6）20×6年資產(chǎn)負債表日：該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產(chǎn)相關的遞延所得稅負債應予全額轉(zhuǎn)回，賬務處理如下：借：遞延所得稅負債15625貸：所得稅費用15625（6）20×6年資產(chǎn)負債表日：34福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件35福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件36福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件37福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件38福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件39福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件40資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎實例資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎實例41【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價值（凈值）×年折舊率。實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷?！纠?0—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保4220×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750-7543【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值?！纠?0—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生44分析：該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應納稅所得額。分析：45【例20—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）?！纠?0—3】A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2046A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的2000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元，形成暫時性差異600萬元。A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的47【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除?！纠?0-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)48分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎1350萬元之間的差額150萬元將計入未來期間的應納稅所得額。分析：49【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元?！纠?0—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得50分析：該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎應維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應納稅所得額。分析：51【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×6年12月31日，其市價為1575萬元?！纠?0—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場上取52分析：按照會計準則規(guī)定，該項金融資產(chǎn)在會計期末應以公允價值計量，其賬面價值應為期末公允價值1575萬元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則該項可供出售金融資產(chǎn)的期末計稅基礎應維持其原取得成本不變，為1500萬元。該金融資產(chǎn)在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值1575萬元與其計稅基礎1500萬元之間產(chǎn)生的75萬元暫時性差異，將會增加未來該資產(chǎn)處置期間的應納稅所得額。分析：53【例20—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零。【例20—8】A公司20×6年購入原材料成本為5000萬54分析：該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提的存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元。計提該存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為4000萬元該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，其計稅基礎為5000萬元不變。該存貨的賬面價值4000萬元與其計稅基礎5000萬元之間產(chǎn)生了1000萬元的暫時性差異，該差異會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。分析：55負債的賬面價值與計稅基礎實例負債的賬面價值與計稅基礎實例56【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：該項預計負債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。該項預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保57【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2500萬元。該預收賬款的計稅基礎=賬面價值2500萬-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬=0該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應納稅所得額?！纠?0—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到58【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。分析：該項應付職工薪酬負債的賬面價值為4000萬元。該項應付職工薪酬負債的計稅基礎=賬面價值4000萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬元該項負債的賬面價值4000萬元與其計稅基礎4000萬元相同，不形成暫時性差異。【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計入成本費用的職工工59【例20—13】A公司20×6年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項罰款尚未支付。分析：應支付罰款產(chǎn)生的負債賬面價值為500萬元。該項負債的計稅基礎=賬面價值500萬元-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎500萬元相同，不形成暫時性差異?！纠?0—13】A公司20×6年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法60未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。實例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。實例61該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據(jù)當期A公司銷售收入15%計算，當期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬元，當期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結轉(zhuǎn)，其計稅基礎為500萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生了500萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。該廣告費支出因按照會計準則規(guī)定在發(fā)生時已計入當期損益，不體現(xiàn)62可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異【例20—15】甲公63遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。遞延所得稅負債的確認【例20—16】A企業(yè)于20×6年164【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異?！纠?0—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設65分析：20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎400萬元的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。分析：66【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設備67福建省專升本會計專業(yè)資料所得稅會計例子課件68（1）20×1年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎=實際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價值437500大于其計稅基礎375000，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債（62500×25%）15625元，賬務處理如下：借：所得稅費用15625貸：遞延所得稅負債15625（1）20×1年資產(chǎn)負債表日：69（2）20×2年