福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件

資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例1【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）×年折舊率。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷?！纠?0—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保220×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬(wàn)元），該賬面余額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-753【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值?！纠?0—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生4分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。分析：5【例20—3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）?！纠?0—3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)206A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬(wàn)元。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的7【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除?！纠?0-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)8分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：9【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元?！纠?0—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場(chǎng)取得10分析：該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2200萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：11【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬(wàn)元。20×6年12月31日，其市價(jià)為1575萬(wàn)元?！纠?0—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取12分析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1575萬(wàn)元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1500萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值1575萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。分析：13【例20—8】A公司20×6年購(gòu)入原材料成本為5000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬(wàn)元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零?！纠?0—8】A公司20×6年購(gòu)入原材料成本為5000萬(wàn)14分析：該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5000-4000=1000萬(wàn)元。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了1000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：15負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例16【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬(wàn)元-500萬(wàn)元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保17【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。分析：該預(yù)收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2500萬(wàn)-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬(wàn)=0該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2500萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額?！纠?0—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到18【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬(wàn)元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。分析：該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬(wàn)元該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！纠?0—12】甲企業(yè)20×6年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工19【例20—13】A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。分析：應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！纠?0—13】A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法20未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。實(shí)例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。實(shí)例21該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬(wàn)元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)22可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例20—15】甲公23遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例20—16】A企業(yè)于20×6年124【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異?！纠?0—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)25分析：20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為50萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值450萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。分析：26【例20—17】甲公司于20×0年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備27福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件28（1）20×1年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525000-87500=437500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價(jià)值437500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375000，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62500×25%）15625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用15625貸：遞延所得稅負(fù)債15625（1）20×1年資產(chǎn)負(fù)債表日：29（2）20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525000-87500-87500=350000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000（元）因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用9375貸：遞延所得稅負(fù)債9375（2）20×2年資產(chǎn)負(fù)債表日：30（3）20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525000-262500=262500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-375000=150000（元）因賬面價(jià)值262500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28125元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用3125貸：遞延所得稅負(fù)債3125（3）20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日：31（4）20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525000-350000=175000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-450000=75000（元）因其賬面價(jià)值175000大于計(jì)稅基礎(chǔ)75000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3125元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債3125貸：所得稅費(fèi)用3125（4）20×4年資產(chǎn)負(fù)債表日：32（5）20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525000-437500=87500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-500000=25000（元）因其賬面價(jià)值87500大于計(jì)稅基礎(chǔ)25000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9375元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債9375貸：所得稅費(fèi)用9375（5）20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日：33（6）20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負(fù)債15625貸：所得稅費(fèi)用15625（6）20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日：34福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件35福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件36福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件37福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件38福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件39福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件40資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例41【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限×100%；月折舊率＝年折舊率÷12；年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（凈值）×年折舊率。實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。【例20—1】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保4220×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-75×2=600（萬(wàn)元），該賬面余額大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬(wàn)元）其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額=750-7543【例20—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會(huì)計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值?！纠?0—2】B企業(yè)于20×5年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生44分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的賬面價(jià)值=750-750÷5=600（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。分析：45【例20—3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）?！纠?0—3】A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2046A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬(wàn)元。所形成無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的47【例20-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除?！纠?0-4】乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)48分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本1500萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：49【例20—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價(jià)為2200萬(wàn)元?！纠?0—5】20×6年10月20日，甲公司自公開市場(chǎng)取得50分析：該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2200萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了200萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：51【例20—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬(wàn)元。20×6年12月31日，其市價(jià)為1575萬(wàn)元?！纠?0—6】20×6年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取52分析：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1575萬(wàn)元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1500萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)在20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值1575萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。分析：53【例20—8】A公司20×6年購(gòu)入原材料成本為5000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬(wàn)元。假定該原材料在20×6年的期初余額為零?！纠?0—8】A公司20×6年購(gòu)入原材料成本為5000萬(wàn)54分析：該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5000-4000=1000萬(wàn)元。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了1000萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。分析：55負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)例56【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬(wàn)元-500萬(wàn)元=0【例20—10】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保57【例20—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。分析：該預(yù)收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2500萬(wàn)-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500萬(wàn)=0該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2500萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額?！纠?0—11】A公司于20×6年12月20日自客戶收到58【例20—12】甲企業(yè)20×6年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4000萬(wàn)元，至20×6年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4000萬(wàn)元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬(wàn)元。分析：該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4000萬(wàn)元該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！纠?0—12】甲企業(yè)20×6年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工59【例20—13】A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×6年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。分析：應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬(wàn)元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異?！纠?0—13】A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法60未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。實(shí)例【例20-14】A公司在20×7年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司20×7年實(shí)現(xiàn)銷售收入10000萬(wàn)元。未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。實(shí)例61該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除1500（10000×15%）萬(wàn)元，當(dāng)期未予稅前扣除的500萬(wàn)元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該廣告費(fèi)支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)62可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例20—15】甲公司于20×6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例20—15】甲公63遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例20—16】A企業(yè)于20×6年164【例20—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異?！纠?0—16】A企業(yè)于20×6年12月6日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)65分析：20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為50萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值450萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。分析：66【例20—17】甲公司于20×0年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，【例20—17】甲公司于20×0年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備67福建省專升本會(huì)計(jì)專業(yè)資料所得稅會(huì)計(jì)例子課件68（1）20×1年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525000-87500=437500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價(jià)值437500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375000，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62500×25%）15625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用15625貸：遞延所得稅負(fù)債15625（1）20×1年資產(chǎn)負(fù)債表日：69（2）20×2年