第二部分主要稅種的納稅籌劃消費稅課件

納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇

第一節(jié)消費稅概述（一）

消費稅的概念消費稅

是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的各種流轉稅。即是指對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量或兩者結合而征收的一種流轉稅。一、消費稅及其類型和特點第二篇主要稅種的納稅籌劃

第五章消費稅的納稅籌劃第一節(jié)（二）我國現(xiàn)行消費稅的特點

1、課稅對象具有一定的選擇性

2、在生產（零售）環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收

3、采用產品差別稅率，實行價內征收

4、平均稅率水平比較高且稅負差異大

5、稅負具有轉嫁性

（三）消費稅的作用（了解）第二篇主要稅種的納稅籌劃（二）我國現(xiàn)行消費稅的特點第二篇主要稅種的納稅籌劃

（一）征稅范圍（二）納稅人（三）稅目與稅率（四）計稅依據(jù)銷售額，銷售數(shù)量，特殊規(guī)定

二、征收制度

第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）征稅范圍二、征收制度第二

(五)應納稅額的計算1、生產銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算2、委托加工應納稅消費品應納稅額的計算3、進口應納稅消費品應納稅額的計算4、已納稅消扣除的計算（六）征收管理規(guī)定

1、納稅義務發(fā)生時間

2、納稅期限

3、納稅地點第二篇主要稅種的納稅籌劃(五)應納稅額的計算第二篇主要稅種的納稅籌劃小資料奢侈品多數(shù)派報告

中國已是世界第三大奢侈品消費大國最新暢銷書《奢侈崇拜癥》也專為中國設立一個章節(jié)，從1991年杰尼亞（英文名稱：Zegna

創(chuàng)始國家：意大利創(chuàng)立時間：1910年創(chuàng)始人：埃麥尼吉爾多·杰尼亞）進入中國開始，到2005年奢侈品牌在中國全面擴張為止，用整整40頁篇幅。十分之一的中國人都擁有一件奢侈品2005年底，每架售價5000萬元的空客A-319型私人飛機首進中國，一位不愿透露姓名的客人一次就買下3架；06年賓利中國大陸賣出127輛，比05年翻一倍，且其中2/3都是500萬元以上的高端車型。小資料奢侈品多數(shù)派報告中國已是世界第三大奢侈品消費財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調整汽車消費稅政策。

具體包括：一是提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調至40%；二是降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%。

汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點。近年來，我國汽車保有量大幅攀升，對汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴重。同時，隨著石油對外依存度的不斷提高，能源安全問題也已變得十分突出，加強汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經刻不容緩。

調整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節(jié)能減排工作目標的實現(xiàn)。

財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調整SUV：國外銷量持續(xù)下降，中國市場受到熱捧

駐外英國記者張昕：“這里是英國倫敦市中心特拉法加廣場附近的一條街道，在穿梭的車流當中固然受不了豪華車，但是‘油老虎’SUV的身影卻比較少見。”記者：“你為什么不買輛SUV？”倫敦市民：“因為政府對SUV的征稅太多了，而且今后大排量汽車的進城交通擁堵費可能要增加到25鎊，現(xiàn)在的車挺好的?！庇浾撸骸澳阒缹UV等大排量車的路稅是多少？”倫敦市民：“我現(xiàn)在的車每年要交的車輛稅是170鎊，我覺得SUV的車輛稅要比這個多?！盨UV：國外銷量持續(xù)下降，中國市場受到熱捧

駐外英國記者張近年來，英國以及其他歐洲國家汽油價格一直維持在較高水平，經濟不景氣和油價的長期高企是英國SUV的銷量近來出現(xiàn)了較大的降幅的直接原因，另外保守并注重實用的特點也使大多數(shù)英國人對“油老虎”SUV缺乏足夠的熱情，那么，我們再來看看曾經一度是SUV的發(fā)源地，美國的情況。駐美國記者何巖柯：“由于不少美國家庭住在離市區(qū)很遠的地方，家庭成員較多，空間寬敞的SUV曾經成為他們生活中重要的交通工具，但是由于近年來油價的不斷攀升以及人們對美國經濟的擔憂，這種車輛在美國汽車銷售持續(xù)下降，生產一種更為節(jié)能、環(huán)保的車成為美國汽車商為之努力的目標。”

近年來，英國以及其他歐洲國家汽油價格一直維持在較高水平，經濟紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經常以步代車，由于油價上漲，我現(xiàn)在開車不象以前那么多了，我不能左右油價，所以我只能盡量面對它?！本驮趪H市場上SUV熱迅速退潮的時候，我們在中國的馬路上卻看到了越來越多的SUV，高油價時代SUV卻領漲車市，這成了汽車市場上的一個反?，F(xiàn)象。

紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經常以步代車，從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產銷中，國產及進口SUV增幅均達到了30%以上。半小時觀察：SUV侵犯的是我們大家的利益本來，蘿卜白菜各有所愛，消費者是買高大威猛的SUV，還是開靈活小巧的微型車，完全有個人選擇的自由。但是，放到石油緊張、污染加劇的今天，這項個人消費看起來也就不那么個人了。其一，SUV油耗驚人，雖然這部分支出看起來是由車主或購車單位買單，但實際上消耗的卻是我們共同的資源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轎車兩到三倍，對空氣的污染、對人們健康的危害更為嚴重。這樣算下來，開一輛大排量SUV在為少數(shù)人帶來滿足的同時，卻也損害了大家的公共利益。當然，在國內SUV熱銷的背后，我們不應該單單指責那些消費者。節(jié)能環(huán)保這樣的理念需要人們的自覺，也應該有更公平合理的方式來體現(xiàn)和推動，對人們的消費行為進行干預和引導。而這恰恰是有關部門亟待加強的環(huán)節(jié)。消費稅如今抓大放小，這已經開了一個好頭，接下來我們應該把SUV的剎車踩的更緊一些，遏制SUV對能源的過度使用，和對環(huán)境的過度破壞。從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產銷中，國產及進口SUV增一、降低價格的納稅籌劃從量征收的消費品，存在按價格不同單位稅額不同的規(guī)定。在價格臨界點附近可降低售價。如啤酒從量計稅，單位稅額的差異，相當于全額累進稅率。

1、相關依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評

第二篇主要稅種的納稅籌劃

第二節(jié)消費稅納稅籌劃案例一、降低價格的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃

甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3010元（不包括增值稅），與此相關的成本費用2500元，請對其進行納稅籌劃。

方案一：每噸出廠價格為3010元每噸出廠價格為3010元應納消費稅=250元城建稅及教育費附加=250（7%+3%）=25元每噸啤酒的利潤=3010-2500-250-25=235元第二篇主要稅種的納稅籌劃甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產銷售某品牌啤酒方案二：每噸出廠價格為2990元每噸出廠價格為2990元應納消費稅=220元城建稅及教育費附加=220（7%+3%）=22元每噸啤酒的利潤=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多獲利13元=248-235第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：每噸出廠價格為2990元第二篇主要稅種的納稅籌二、白酒生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃利用委托加工和自行加工組成計稅價格的不同進行納稅籌劃，選擇籌劃方案。1、相關依據(jù)：委托加工的組成計稅價格，自行加工的計稅依據(jù)的差異。2、籌劃思路：利用上述差異節(jié)稅：采用委托加工方式利于節(jié)稅3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃二、白酒生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇案例：

2009年8月10日,甲公司接到一筆生產500噸白酒的業(yè)務合同，議定銷售價格1000萬元。要求在當年10月10日前交貨。由于交貨時間比較緊張，公司有四種生產方案。方案一

委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產成白酒銷售，即甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費為150萬元，加工成300噸酒精運回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應該分攤的相關費用合計為70萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產成白酒銷售，即甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成白酒精，雙方協(xié)議加工費為180萬元，加工成400噸酒精運回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應該分攤的相關費用合計為40萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三委托乙公司加工成定型產品，收回后直接銷售，即甲公司將釀酒原料交給乙公司，以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，雙方協(xié)議加工費為220萬元，產品運回后直接銷售，每噸售價2萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四甲公司自己完成該品牌白酒的生產過程，其生產成本為等于乙公司的加工費為220萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設受托方無同類消費品的銷售價格。那個方案更好些？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：1、乙公司代收代繳消費稅組價=（250+150）/（1-5%）=421.05萬元應交消費稅=421.05×5%=21.05萬元2、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費稅：

21.05萬元和250萬元。稅后利潤=（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：1、乙公司代收代繳消費稅組價=[（250+180）+（400×1000×2×0.5）/10000]/（1-20%）=587.5萬元應交消費稅=587.5×20%+（400×1000×2×0.5）/10000=157.5萬元2、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費稅：

157.5萬元和250萬元稅后利潤

=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1-25%）=91.88萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：1、乙公司代收代繳消費稅組價=[（250+220）+（500×1000×2×0.5）/10000]（1-20%）=650萬元應交消費稅=650×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=180萬元2、甲公司銷售白酒不應交消費稅3、甲公司支付的消費稅為180萬元的代收代繳消費稅稅后利潤

=（1000-250-220-180）×（1-25%）=262.5萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：1、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元2、甲公司支付的消費稅為250萬元。稅后利潤

=（1000-250-220-250）×（1-25%）=210萬元比較結論：方案三最佳啊，方案四次之第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃(先銷售再包裝104、106)1、相關依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃第二篇主要稅種的四、通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃1、相關依據(jù)：但環(huán)節(jié)征稅，生產銷售納稅，購進銷售不納稅。2、籌劃思路：設立獨立銷售公司，現(xiàn)已較低但不違背公平交易的價格銷售給獨立核算的集團銷售公司，銷售公司再獨立對外銷售，降低集團的整體稅負。3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃四、通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的第二

案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調查初步結果：古井貢三年偷逃稅款1.5億。

通過違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補提”所得稅5433.6萬元。這樣算起來，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達到了1.5億元。古井集團董事長王效金對外解釋，自1994年1月1日國家推行新稅法，開征流轉稅（增值稅和消費稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費稅。案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調查初步結

因為按照當年頒布的《消費稅暫行條例》，消費稅是在生產環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來，“白酒生產廠商只要把產品賣給經銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產制造商的負擔”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費稅，白酒生產商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價格，把產品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費稅，但銷售公司再向市場流通時，就不用再交消費稅。由于生產商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務關系時，可以調控產品價格，生產商“不賺錢，甚至虧損”，銷售公司賺錢后，就與總公司（生產商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅）。從而又達到了“節(jié)稅”的目的。第二部分主要稅種的納稅籌劃消費稅課件

古井集團的“問題”在于：合并納稅并未得到國家稅務總局的批準。王效金還表示，以往由于所得稅是地方政府獨享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務機關也懶得過問?！皩τ诤喜⒓{稅問題，沒有人說是個錯誤，也沒有人說不能這樣做。”但2002年以后，所得稅變成了共享稅，即國家與地方各分享60%和40%后，稅務機關才開始糾正企業(yè)合并納稅的做法。這才引出“古井事件”。從中我們看出，雖然古井集團的做法確實有違反國家政策規(guī)定的一面，企業(yè)在進行稅收籌劃過程中應慎之又慎，絕對不要觸碰法律紅線。但是，稅務機關在征查的過程中隨意性“過寬”，多年被默認的做法，在一朝之內可以變成影響企業(yè)生產經營的違法案件。從發(fā)展看，稅法和稅務機關的態(tài)度應進一步明確，給企業(yè)一個可以放心遵從的規(guī)則。

五、包裝物押金的納稅籌劃1、相關依據(jù)：2、籌劃思路：包裝物收押金不出售，押金一年收回，不納消費稅。3、案例4、籌劃點評：第二篇主要稅種的納稅籌劃五、包裝物押金的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃六、包裝物的納稅籌劃1、相關依據(jù)：套裝查產品合并納稅，未分別核算從高適用稅率2、籌劃思路：變“先包裝后銷售”為“現(xiàn)銷售后包裝”。3、案例4、籌劃點評：第二篇主要稅種的納稅籌劃六、包裝物的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃案例為了進一步擴大銷售，甲公司采取多樣化生產策略，將糧食白酒與藥酒組成禮品套裝銷售。2008年9月該廠對外銷售700套套裝產品，單價100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒75元/瓶）。假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費忽略不計，問該企業(yè)對此銷售行為應如何進行納稅籌劃？第二篇主要稅種的納稅籌劃案例第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：先包裝后銷售企業(yè)應納消費稅=100χ700χ20%+700χ1χ2χ0.5=14700元方案一：先包裝后銷售方案二：先銷售后包裝分別銷售，分別開具發(fā)票。零售企業(yè)包裝后銷售。企業(yè)應納消費稅=30χ700χ20%+700χ1χ0.5+70χ700χ

10%=9450元方案二比方案一少納稅5250元方案二：先銷售后包裝七、卷煙生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃1、相關依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評（同白酒生產企業(yè)相似）第二篇主要稅種的納稅籌劃七、卷煙生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇八、通過合并變“外購原料”為“自行加工”的納稅籌劃1、相關依據(jù):2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評

第二篇主要稅種的納稅籌劃八、通過合并變“外購原料”為“自行加工”的納稅籌劃第二篇案例：

某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。甲公司主要經營糧食類白酒，以當?shù)厣a的大米和玉米為原料進行加工，按照消費稅法規(guī)定，應該適用20%的稅率，糧食白酒的定額稅率為每500克為0.5元。乙公司以甲公司生產的糧食酒為原料，生產系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用10%的稅率。甲公司每年要向乙公司提供價值10000萬元，共計2500萬千克的糧食白酒。假定藥酒的銷售額為20000萬元，銷售數(shù)量為2500萬千克。此時，假設甲公司有機會合并乙公司，且是否合并乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行納稅籌劃。

第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：不合并甲公司應納消費稅=10000χ20%+2500χ2χ0.5=4500（萬元）乙公司應納消費稅=20000χ10%=2000（萬元）合計=4500+2000=6500萬元方案二：合并后應納消費稅=20000χ10%=2000（萬元）方案二比方案一少納稅4500元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：不合并第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃納稅籌劃第二篇

第一節(jié)消費稅概述（一）

消費稅的概念消費稅

是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的各種流轉稅。即是指對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量或兩者結合而征收的一種流轉稅。一、消費稅及其類型和特點第二篇主要稅種的納稅籌劃

第五章消費稅的納稅籌劃第一節(jié)（二）我國現(xiàn)行消費稅的特點

1、課稅對象具有一定的選擇性

2、在生產（零售）環(huán)節(jié)實行單環(huán)節(jié)征收

3、采用產品差別稅率，實行價內征收

4、平均稅率水平比較高且稅負差異大

5、稅負具有轉嫁性

（三）消費稅的作用（了解）第二篇主要稅種的納稅籌劃（二）我國現(xiàn)行消費稅的特點第二篇主要稅種的納稅籌劃

（一）征稅范圍（二）納稅人（三）稅目與稅率（四）計稅依據(jù)銷售額，銷售數(shù)量，特殊規(guī)定

二、征收制度

第二篇主要稅種的納稅籌劃（一）征稅范圍二、征收制度第二

(五)應納稅額的計算1、生產銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算2、委托加工應納稅消費品應納稅額的計算3、進口應納稅消費品應納稅額的計算4、已納稅消扣除的計算（六）征收管理規(guī)定

1、納稅義務發(fā)生時間

2、納稅期限

3、納稅地點第二篇主要稅種的納稅籌劃(五)應納稅額的計算第二篇主要稅種的納稅籌劃小資料奢侈品多數(shù)派報告

中國已是世界第三大奢侈品消費大國最新暢銷書《奢侈崇拜癥》也專為中國設立一個章節(jié)，從1991年杰尼亞（英文名稱：Zegna

創(chuàng)始國家：意大利創(chuàng)立時間：1910年創(chuàng)始人：埃麥尼吉爾多·杰尼亞）進入中國開始，到2005年奢侈品牌在中國全面擴張為止，用整整40頁篇幅。十分之一的中國人都擁有一件奢侈品2005年底，每架售價5000萬元的空客A-319型私人飛機首進中國，一位不愿透露姓名的客人一次就買下3架；06年賓利中國大陸賣出127輛，比05年翻一倍，且其中2/3都是500萬元以上的高端車型。小資料奢侈品多數(shù)派報告中國已是世界第三大奢侈品消費財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調整汽車消費稅政策。

具體包括：一是提高大排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調至40%；二是降低小排量乘用車的消費稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%。

汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點。近年來，我國汽車保有量大幅攀升，對汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴重。同時，隨著石油對外依存度的不斷提高，能源安全問題也已變得十分突出，加強汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經刻不容緩。

調整汽車消費稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產和消費，鼓勵小排量汽車的生產和消費，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進國家節(jié)能減排工作目標的實現(xiàn)。

財政部、國家稅務總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調整SUV：國外銷量持續(xù)下降，中國市場受到熱捧

駐外英國記者張昕：“這里是英國倫敦市中心特拉法加廣場附近的一條街道，在穿梭的車流當中固然受不了豪華車，但是‘油老虎’SUV的身影卻比較少見?！庇浾撸骸澳銥槭裁床毁I輛SUV？”倫敦市民：“因為政府對SUV的征稅太多了，而且今后大排量汽車的進城交通擁堵費可能要增加到25鎊，現(xiàn)在的車挺好的。”記者：“你知道對SUV等大排量車的路稅是多少？”倫敦市民：“我現(xiàn)在的車每年要交的車輛稅是170鎊，我覺得SUV的車輛稅要比這個多?！盨UV：國外銷量持續(xù)下降，中國市場受到熱捧

駐外英國記者張近年來，英國以及其他歐洲國家汽油價格一直維持在較高水平，經濟不景氣和油價的長期高企是英國SUV的銷量近來出現(xiàn)了較大的降幅的直接原因，另外保守并注重實用的特點也使大多數(shù)英國人對“油老虎”SUV缺乏足夠的熱情，那么，我們再來看看曾經一度是SUV的發(fā)源地，美國的情況。駐美國記者何巖柯：“由于不少美國家庭住在離市區(qū)很遠的地方，家庭成員較多，空間寬敞的SUV曾經成為他們生活中重要的交通工具，但是由于近年來油價的不斷攀升以及人們對美國經濟的擔憂，這種車輛在美國汽車銷售持續(xù)下降，生產一種更為節(jié)能、環(huán)保的車成為美國汽車商為之努力的目標?！?/p>

近年來，英國以及其他歐洲國家汽油價格一直維持在較高水平，經濟紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經常以步代車，由于油價上漲，我現(xiàn)在開車不象以前那么多了，我不能左右油價，所以我只能盡量面對它?！本驮趪H市場上SUV熱迅速退潮的時候，我們在中國的馬路上卻看到了越來越多的SUV，高油價時代SUV卻領漲車市，這成了汽車市場上的一個反?，F(xiàn)象。

紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經常以步代車，從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產銷中，國產及進口SUV增幅均達到了30%以上。半小時觀察：SUV侵犯的是我們大家的利益本來，蘿卜白菜各有所愛，消費者是買高大威猛的SUV，還是開靈活小巧的微型車，完全有個人選擇的自由。但是，放到石油緊張、污染加劇的今天，這項個人消費看起來也就不那么個人了。其一，SUV油耗驚人，雖然這部分支出看起來是由車主或購車單位買單，但實際上消耗的卻是我們共同的資源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轎車兩到三倍，對空氣的污染、對人們健康的危害更為嚴重。這樣算下來，開一輛大排量SUV在為少數(shù)人帶來滿足的同時，卻也損害了大家的公共利益。當然，在國內SUV熱銷的背后，我們不應該單單指責那些消費者。節(jié)能環(huán)保這樣的理念需要人們的自覺，也應該有更公平合理的方式來體現(xiàn)和推動，對人們的消費行為進行干預和引導。而這恰恰是有關部門亟待加強的環(huán)節(jié)。消費稅如今抓大放小，這已經開了一個好頭，接下來我們應該把SUV的剎車踩的更緊一些，遏制SUV對能源的過度使用，和對環(huán)境的過度破壞。從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產銷中，國產及進口SUV增一、降低價格的納稅籌劃從量征收的消費品，存在按價格不同單位稅額不同的規(guī)定。在價格臨界點附近可降低售價。如啤酒從量計稅，單位稅額的差異，相當于全額累進稅率。

1、相關依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評

第二篇主要稅種的納稅籌劃

第二節(jié)消費稅納稅籌劃案例一、降低價格的納稅籌劃第二篇主要稅種的納稅籌劃

甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產銷售某品牌啤酒，每噸出廠價格為3010元（不包括增值稅），與此相關的成本費用2500元，請對其進行納稅籌劃。

方案一：每噸出廠價格為3010元每噸出廠價格為3010元應納消費稅=250元城建稅及教育費附加=250（7%+3%）=25元每噸啤酒的利潤=3010-2500-250-25=235元第二篇主要稅種的納稅籌劃甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產銷售某品牌啤酒方案二：每噸出廠價格為2990元每噸出廠價格為2990元應納消費稅=220元城建稅及教育費附加=220（7%+3%）=22元每噸啤酒的利潤=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多獲利13元=248-235第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：每噸出廠價格為2990元第二篇主要稅種的納稅籌二、白酒生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃利用委托加工和自行加工組成計稅價格的不同進行納稅籌劃，選擇籌劃方案。1、相關依據(jù)：委托加工的組成計稅價格，自行加工的計稅依據(jù)的差異。2、籌劃思路：利用上述差異節(jié)稅：采用委托加工方式利于節(jié)稅3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃二、白酒生產企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃第二篇案例：

2009年8月10日,甲公司接到一筆生產500噸白酒的業(yè)務合同，議定銷售價格1000萬元。要求在當年10月10日前交貨。由于交貨時間比較緊張，公司有四種生產方案。方案一

委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產成白酒銷售，即甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費為150萬元，加工成300噸酒精運回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應該分攤的相關費用合計為70萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃案例：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產成白酒銷售，即甲公司以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成白酒精，雙方協(xié)議加工費為180萬元，加工成400噸酒精運回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價2萬元，公司加工的成本以及應該分攤的相關費用合計為40萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三委托乙公司加工成定型產品，收回后直接銷售，即甲公司將釀酒原料交給乙公司，以價值為250萬元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，雙方協(xié)議加工費為220萬元，產品運回后直接銷售，每噸售價2萬元。第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四甲公司自己完成該品牌白酒的生產過程，其生產成本為等于乙公司的加工費為220萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設受托方無同類消費品的銷售價格。那個方案更好些？第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：1、乙公司代收代繳消費稅組價=（250+150）/（1-5%）=421.05萬元應交消費稅=421.05×5%=21.05萬元2、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費稅：

21.05萬元和250萬元。稅后利潤=（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案一：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：1、乙公司代收代繳消費稅組價=[（250+180）+（400×1000×2×0.5）/10000]/（1-20%）=587.5萬元應交消費稅=587.5×20%+（400×1000×2×0.5）/10000=157.5萬元2、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費稅：

157.5萬元和250萬元稅后利潤

=（1000-250-180-40-157.5-250）×（1-25%）=91.88萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案二：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：1、乙公司代收代繳消費稅組價=[（250+220）+（500×1000×2×0.5）/10000]（1-20%）=650萬元應交消費稅=650×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=180萬元2、甲公司銷售白酒不應交消費稅3、甲公司支付的消費稅為180萬元的代收代繳消費稅稅后利潤

=（1000-250-220-180）×（1-25%）=262.5萬元第二篇主要稅種的納稅籌劃方案三：第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：1、甲公司銷售白酒應交消費稅=500×2×20%+（500×1000×2×0.5）/10000=250萬元2、甲公司支付的消費稅為250萬元。稅后利潤

=（1000-250-220-250）×（1-25%）=210萬元比較結論：方案三最佳啊，方案四次之第二篇主要稅種的納稅籌劃方案四：第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃(先銷售再包裝104、106)1、相關依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃三、通過先銷售來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃第二篇主要稅種的四、通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的納稅籌劃1、相關依據(jù)：但環(huán)節(jié)征稅，生產銷售納稅，購進銷售不納稅。2、籌劃思路：設立獨立銷售公司，現(xiàn)已較低但不違背公平交易的價格銷售給獨立核算的集團銷售公司，銷售公司再獨立對外銷售，降低集團的整體稅負。3、案例：4、籌劃點評第二篇主要稅種的納稅籌劃四、通過設立銷售公司來降低計稅依據(jù)的第二

案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調查初步結果：古井貢三年偷逃稅款1.5億。

通過違規(guī)匯總納稅，2002～2003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告，其2004年度“需要補提”所得稅5433.6萬元。這樣算起來，2002～2004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達到了1.5億元。古井集團董事長王效金對外解釋，自1994年1月1日國家推行新稅法，開征流轉稅（增值稅和消費稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費稅。案例：教材第二篇主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調查初步結

因為按照當年頒布的《消費稅暫行條例》，消費稅是在生產環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來，“白酒生產廠商只要把產品賣給經銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產制造商的負擔”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費稅，白酒生產商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價格，把產品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費稅，但銷售公司再向市場流通時，就不用再交消費稅。由于生產商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務關系時，可以調控產品價格，生產商“不賺錢，甚至虧損”，銷售公司賺錢后，就與總公司（生產商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅）。從而又達到了“節(jié)稅”的目的。第二部分主要稅種的納稅籌劃消費稅課件

古井集團的“問題”在于：合并納稅并未得到國家稅務總局的批準。王效金還表示，以往由于所得稅是地方政府獨享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務機關也懶得過問。“對于合并納稅問題，沒有人說是個錯誤，也沒有人說不能這樣做。”但2002年以后，所得稅變成了共享稅，即國家與地方各分