第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)課件

第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第一節(jié)生產(chǎn)與學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容、程序和方法。了解存貨的審計(jì)目標(biāo)。掌握存貨實(shí)質(zhì)性程序的步驟和方法。掌握存貨監(jiān)盤程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。(二)領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。(三)產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的各種原始記錄。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(四)材料費(fèi)用分配表

匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。(五)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

工薪匯總表反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)。是工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。(六)制造費(fèi)用分配匯總表

匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)(四)材料費(fèi)用分配表(七)成本計(jì)算單歸集、計(jì)算某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用、總成本和單位成本。(八)存貨明細(xì)賬反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息。(七)成本計(jì)算單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告[給倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門]，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存。(二)發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，列示材料的數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門名稱。通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)(三)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到生產(chǎn)工人，將原材料交給生產(chǎn)工人。完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)[統(tǒng)計(jì)]，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或?qū)⑺瓿傻漠a(chǎn)品移交下一個(gè)工序。產(chǎn)品驗(yàn)收最好不要是車間的人員。應(yīng)單獨(dú)設(shè)驗(yàn)收部門(四)核算產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本(三)生產(chǎn)產(chǎn)品(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)前，倉(cāng)庫(kù)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查并[在驗(yàn)收單上]簽收。然后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量[驗(yàn)收單]通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，確立倉(cāng)庫(kù)了應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并驗(yàn)證了驗(yàn)收部門的工作。倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。(六)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單[銷售單]，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)很復(fù)雜。主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)很復(fù)雜。主要原因包括：(2)存貨存放于不同地點(diǎn)，對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但也帶來(lái)了審計(jì)的困難。(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)困難。(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。(2)存貨存放于不同地點(diǎn)，對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位對(duì)存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。存貨的存在與完整性的認(rèn)定同時(shí)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)存貨監(jiān)盤除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的

（一）存貨監(jiān)盤作用1．對(duì)存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。（一）存貨監(jiān)盤作用2．存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。2．存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)

3．存貨監(jiān)盤的目的（1）存貨監(jiān)盤獲取審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定，包括：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)。（2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。3．存貨監(jiān)盤的目的

（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排：（1）存貨的特點(diǎn)；（2）存貨盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃2．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位采用的盤存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；（7）是否需要專家協(xié)助。2．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)3．存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。3．存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定每一項(xiàng)存貨的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位以確定恰當(dāng)?shù)拇尕洷O(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)以及注意事項(xiàng)保持監(jiān)盤計(jì)劃的不可預(yù)見(jiàn)性，存放于不同地點(diǎn)的同一種存貨應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排（三）存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1、實(shí)施觀察程序；2、實(shí)施檢查程序；3、執(zhí)行抽盤；4、審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況；5、對(duì)于特殊類型的存貨的盤點(diǎn)；6、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。（三）存貨監(jiān)盤程序1、實(shí)施觀察程序包括監(jiān)盤前的觀察和監(jiān)盤過(guò)程中的觀察（1）在盤點(diǎn)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。（3）審計(jì)人員在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行；盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況；是否以恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。1、實(shí)施觀察程序2．實(shí)施檢查程序（1）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。2．實(shí)施檢查程序3．執(zhí)行抽盤（1）雙向抽盤在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（2）避免事先了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目；

3．執(zhí)行抽盤（3）獲取記錄或復(fù)印件除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（3）獲取記錄或復(fù)印件（4）抽查的范圍

抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容，以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。（4）抽查的范圍（5）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；③一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；④差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)；⑤重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。（5）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異4.審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況（1）存貨的移動(dòng)情況盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。4.審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況（2）存貨的狀況毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨（2）存貨的狀況（3）存貨的截止情況或盤點(diǎn)范圍①在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（3）存貨的截止情況或盤點(diǎn)范圍②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。③與所有權(quán)、盤點(diǎn)范圍有關(guān)的五種情形：②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、5、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤教材表11-3：5、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間存貨的變動(dòng)是否已做正確地記錄。（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彛ㄋ模┨厥馇闆r的處理1．在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

通常由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的。對(duì)具有特殊性質(zhì)（如有毒、保密）的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證

特殊位置如在途存貨。由于此類存貨通常僅占中的一小部分，所以可以通過(guò)審查相關(guān)憑證加以驗(yàn)證。對(duì)于存放在公共倉(cāng)庫(kù)中的存貨，可以通過(guò)函證的方式進(jìn)行查驗(yàn)。（四）特殊情況的處理2．因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤（原計(jì)劃準(zhǔn)備去）由于不可遇見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。3．委托其他單位保管的存貨如果被審計(jì)單位的存貨存放于其他單位，審計(jì)人員通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函。2．因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤（原計(jì)劃準(zhǔn)備4．首次接受委托的情況（1）監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；（2）對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；（3）對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。4．首次接受委托的情況【例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)?！纠緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)課件要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。要求：【答案】（1）：事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)擬檢查的存貨作出標(biāo)識(shí)會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，損害審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的開箱檢查。事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)當(dāng)納入20×8年12月31的存貨。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)盤范圍。事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。（2）改變存貨監(jiān)盤日期；【答案】第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)課件第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第一節(jié)生產(chǎn)與學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容、程序和方法。了解存貨的審計(jì)目標(biāo)。掌握存貨實(shí)質(zhì)性程序的步驟和方法。掌握存貨監(jiān)盤程序。學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(一)生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會(huì)計(jì)部門組織成本計(jì)算。(二)領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。(三)產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的各種原始記錄。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄(四)材料費(fèi)用分配表

匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。(五)工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表

工薪匯總表反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進(jìn)行工薪總分類核算和匯總整個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)。是工薪費(fèi)用分配的依據(jù)。工薪費(fèi)用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工薪及福利費(fèi)。(六)制造費(fèi)用分配匯總表

匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)(四)材料費(fèi)用分配表(七)成本計(jì)算單歸集、計(jì)算某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用、總成本和單位成本。(八)存貨明細(xì)賬反映各種存貨增減變動(dòng)情況和期末庫(kù)存數(shù)量及相關(guān)成本信息。(七)成本計(jì)算單二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告[給倉(cāng)庫(kù)和生產(chǎn)部門]，列示所需要的材料和零件及其庫(kù)存。(二)發(fā)出原材料倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，列示材料的數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門名稱。通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，一聯(lián)連同材料交領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(一)計(jì)劃和安排生產(chǎn)(三)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到生產(chǎn)工人，將原材料交給生產(chǎn)工人。完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)[統(tǒng)計(jì)]，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或?qū)⑺瓿傻漠a(chǎn)品移交下一個(gè)工序。產(chǎn)品驗(yàn)收最好不要是車間的人員。應(yīng)單獨(dú)設(shè)驗(yàn)收部門(四)核算產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本(三)生產(chǎn)產(chǎn)品(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)前，倉(cāng)庫(kù)先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查并[在驗(yàn)收單上]簽收。然后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量[驗(yàn)收單]通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，確立倉(cāng)庫(kù)了應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并驗(yàn)證了驗(yàn)收部門的工作。倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。(六)發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單[銷售單]，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。(五)儲(chǔ)存產(chǎn)成品第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)很復(fù)雜。主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。第三節(jié)存貨審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序存貨審計(jì)很復(fù)雜。主要原因包括：(2)存貨存放于不同地點(diǎn)，對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但也帶來(lái)了審計(jì)的困難。(3)存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)困難。(5)允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。(2)存貨存放于不同地點(diǎn)，對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。企業(yè)存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位對(duì)存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤４尕浀拇嬖谂c完整性的認(rèn)定同時(shí)具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有一次機(jī)會(huì)通過(guò)存貨的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)有關(guān)認(rèn)定做出評(píng)價(jià)存貨監(jiān)盤除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序，在絕大多數(shù)情況下都必須親自現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)過(guò)程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。除非出現(xiàn)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的

（一）存貨監(jiān)盤作用1．對(duì)存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。（一）存貨監(jiān)盤作用2．存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。2．存貨監(jiān)盤的三環(huán)節(jié)

3．存貨監(jiān)盤的目的（1）存貨監(jiān)盤獲取審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定，包括：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)。（2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。3．存貨監(jiān)盤的目的

（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃1．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排：（1）存貨的特點(diǎn)；（2）存貨盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性。（二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃2．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令；（4）存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位采用的盤存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)；（7）是否需要專家協(xié)助。2．制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)3．存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。3．存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定每一項(xiàng)存貨的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位以確定恰當(dāng)?shù)拇尕洷O(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)以及注意事項(xiàng)保持監(jiān)盤計(jì)劃的不可預(yù)見(jiàn)性，存放于不同地點(diǎn)的同一種存貨應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍（1）存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排（三）存貨監(jiān)盤程序在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：1、實(shí)施觀察程序；2、實(shí)施檢查程序；3、執(zhí)行抽盤；4、審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況；5、對(duì)于特殊類型的存貨的盤點(diǎn)；6、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。（三）存貨監(jiān)盤程序1、實(shí)施觀察程序包括監(jiān)盤前的觀察和監(jiān)盤過(guò)程中的觀察（1）在盤點(diǎn)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。（3）審計(jì)人員在實(shí)施存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行；盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況；是否以恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。1、實(shí)施觀察程序2．實(shí)施檢查程序（1）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。2．實(shí)施檢查程序3．執(zhí)行抽盤（1）雙向抽盤在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（2）避免事先了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目；

3．執(zhí)行抽盤（3）獲取記錄或復(fù)印件除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。（3）獲取記錄或復(fù)印件（4）抽查的范圍

抽查的范圍通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容，以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。（4）抽查的范圍（5）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；③一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；④差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)；⑤重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。（5）抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異4.審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況（1）存貨的移動(dòng)情況盡管盤點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；如果在盤點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。4.審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注的情況（2）存貨的狀況毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨（2）存貨的狀況（3）存貨的截止情況或盤點(diǎn)范圍①在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。（3）存貨的截止情況或盤點(diǎn)范圍②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍；在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。③與所有權(quán)、盤點(diǎn)范圍有關(guān)的五種情形：②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、5、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤教材表11-3：5、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間存貨的變動(dòng)是否已做正確地記錄。（3）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債日，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彛ㄋ模┨厥馇闆r的處理1．在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行

通常由于存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的。對(duì)具有特殊性質(zhì)（如有毒、保密）的存貨實(shí)施審