銀行貨幣資金結算管理課件

每年的1月正是RedOcean股份有限公司內部審計與制作年報的時間。與過去不同的是，公司在2003年春節(jié)前夕的內部審計與稽核過程中，發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動的事件，子公司（BlueOcean公司）約1500萬元的銀行存款不翼而飛。BlueOcean公司銀行存款被挪用是在銀行年度對賬的過程中發(fā)現(xiàn)的。發(fā)現(xiàn)后，公司于2003年1月30日向當?shù)毓矙C關報案，并于2003年2月11日發(fā)布了有關公告。該公告指出：“2003年1月30日，RedOcean股份有限公司所持股份約占86%的子公司，在清理帳戶時，發(fā)現(xiàn)一起公司銀行存款被挪用的案件，涉案金額約1500萬元，可能對公司2002年度的經營業(yè)績帶來一定影響。此事已及時向當?shù)毓膊块T報案，目前公安部門正在抓緊審理中?！?003年1月30日，RedOcean股份有限公司財務負責人之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的財務負責人之一，從1999年就開始通過更改會計憑證等方式挪用公司資金，并通過其他公司以支票換現(xiàn)金等方式逐步把錢轉移到國外，至2002年末共4年間，挪用金額已達1500萬左右。2004年3月8日，法院作出終審裁定，判決案犯Tailey因犯挪用資金罪，判處有期徒刑9年；對尚未退繳的贓款1055.354萬元，予以追繳后發(fā)還被害單位。每年的1月正是RedOcean股份有限公司內部審計與制作年1事情總算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作為一家上市公司，本來應該在財務制度和內部控制上有著很嚴密的防范系統(tǒng)。挪用公款雖是個人行為，但從側面可以看出，RedOcean股份有限公司及下屬子公司的內部貨幣資金控制不規(guī)范，公司管理、財務制度及用人問題上也存在許多漏洞。表明了該公司存在著會計管理人員沒有及時清理帳戶，對發(fā)生呆帳的情況沒有進行有效處理；內部審計在往年的重點審計中把關不嚴、過于疏忽、稽核力量較為薄弱等許多貨幣資金管理不善問題。通過本章的學習，你將會了解到貨幣資金的收支業(yè)務處理過程，以及如何加強對貨幣資金的管理、實行健全的內部控制制度。事情總算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作為一2第五章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第五章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金3貨幣資金

貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產，包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結算方式引起的具有特定用途的資金。在資產負債表中，只有一個貨幣資金項目但從企業(yè)內部管理的角度，一般情況下，可以設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶

貨幣資金貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產，包括出納保管的庫存4第一節(jié)庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金是商品交換的媒介，具有通用性、流動性的特點?，F(xiàn)金具有廣義和狹義之分。而在會計學中，現(xiàn)金管理或現(xiàn)金賬戶所涉及的現(xiàn)金一般指狹義現(xiàn)金，即指出納人員保管的庫存現(xiàn)金。一、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金具有流動性大，收支頻繁、普遍可接受等特點現(xiàn)金的內部控制一般由現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金的支出控制和庫存現(xiàn)金的內部控制三個子系統(tǒng)構成。

第一節(jié)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是商品交換的媒介，具有通用性51．現(xiàn)金收入的內部控制業(yè)務部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨1．現(xiàn)金收入的內部控制業(yè)務部門開票出納收款會計審核記賬6

2．現(xiàn)金支出的內部控制提出申請授權批準出納付款會計審核2．現(xiàn)金支出的內部控制提出申請授權批準出納付款會計審核73.庫存現(xiàn)金的內部控制

主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠。

核定庫存限額，并按規(guī)定控制庫存現(xiàn)金。超額部分應在規(guī)定期限內解存銀行?，F(xiàn)金日記賬要日清月結，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行核查或突擊檢查。3.庫存現(xiàn)金的內部控制主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整8二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收付款憑證經企業(yè)主管領導批準和會計審核無誤后，出納將據(jù)此辦理現(xiàn)金收付和登記現(xiàn)金日記賬，會計人員據(jù)此編制“收款憑證”和“付款憑證”，然后進行“庫存現(xiàn)金”賬戶的總分類核算。

（二）備用金的核算為了減少審批、領用、報銷及記賬工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一定數(shù)額的現(xiàn)金，供其日常零星開支使用，這種款項稱為備用金。備用金分為定額備用金和非定額備用金。企業(yè)的備用金核算可通過“其他應收款”賬戶進行。建立備用金時，應借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。

二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算91.定額備用金的核算

定額備用金是指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務人員長期使用，業(yè)務發(fā)生后，在規(guī)定時間內匯總報銷時，補足原核定的備用金的差額。

【例】：某企業(yè)的會計部門為采購部門建立了3000元的定額備用金，采購部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定的時間向財務部門報銷差旅費2500元，補足差額。則會計做如下分錄：

借：其他應收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：管理費用2500

貸：庫存現(xiàn)金25001.定額備用金的核算

定額備用金是指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務人10年初某企業(yè)會計部門對廠長辦公室建立8000元金額的備用金，以現(xiàn)金支付。1月末廠長辦公室報銷購買辦公用品、業(yè)務招待等開支共計7500元，以現(xiàn)金支付。12月末，企業(yè)認為該部門的備用金沒有繼續(xù)設置的必要而予以取消。會計分錄年初借其他應收款——備用金（廠長辦公室）8000

貸庫存現(xiàn)金80001月末借管理費用7500

貸庫存現(xiàn)金750012月末，核銷備用金時，在報銷的同時交回剩余備用金借庫存現(xiàn)金####

管理費用####

貸其他應收款——備用金（廠長辦公室）###年初某企業(yè)會計部門對廠長辦公室建立8000元金額的備用金，以11附加練習若上述備用金定額調高至8500元，則會計分錄要怎么做？借：其他應收款500

貸：庫存現(xiàn)金5002.非定額備用金的核算非定額備用金是指需要時設立，報銷后即注銷，現(xiàn)金不留在業(yè)務人員手中。附加練習12采購員小王借支差旅費9000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回廠報銷差旅費8500元，余款繳回。會計分錄借支時借其他應收款9000

貸庫存現(xiàn)金9000回廠報銷時借管理費用8500

庫存現(xiàn)金500

貸其他應收款9000采購員小王借支差旅費9000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回廠報銷13第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣性資產一、銀行存款賬戶的管理《銀行賬戶管理辦法》將企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位可以在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一般存款賬戶，該賬戶可以辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。

第二節(jié)銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構14二、銀行轉賬結算方式1．銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的基本當事人為出票人和收款人，出票人為簽發(fā)銀行，也是付款人。申請銀行匯票的企業(yè)為申請人，申請人不是匯票的當事人。

2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過銀行無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人劃分，商業(yè)匯票可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。若商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足支付時，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。若銀行承兌匯票到期，承兌申請人未能足額交存票款時，承兌銀行除無條件支付票款外，還應對承兌申請人執(zhí)行扣款，并加收罰息。

二、銀行轉賬結算方式1．銀行匯票153.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分定額和不定額兩種。本票適合于同城結算，見票即付，具有支付能力強，信譽高，流轉速度快等優(yōu)點。4．支票支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的持票人可以通過其開戶行收款，也可以直接向出票人的開戶行提示付款。

3.銀行本票165．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式，分為信匯和電匯兩種。匯兌適合于異地各種款項的結算，具有靈活簡便的優(yōu)點。

6．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式，有郵寄和電報劃回兩種。這種結算方式既適合于同城，也適合于異地結算，不受起點金額限制。

7．托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項的結算方式。按新結算辦法規(guī)定，托收承付結算方式的起點金額為10000元。5．匯兌17信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，我國的信用證為不可撤銷，不可轉讓的跟單信用證。結算方式主要有以下幾個特點：開證銀行負第一性付款責任。信用證是一項獨立文件，不受購銷合同的約束。信用證業(yè)務只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準。

8．信用證信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的18三、銀行存款核算銀行存款的核算是通過“銀行存款”賬戶進行的，該帳戶屬于資產類賬戶，增加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。（一）銀行存款總分類核算與開戶銀行發(fā)生銀行存款的收付業(yè)務總的來說分為兩類：一類是企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金；另一類是企業(yè)通過銀行轉賬結算收付銀行存款。一般來說，為了避免重復，對銀行存款和現(xiàn)金互相劃撥的業(yè)務，只需填制付款憑證（二）銀行存款日記賬的設置和登記銀行存款的明細核算一般通過銀行存款日記賬進行。三、銀行存款核算銀行存款的核算是通過“銀行存款”賬戶進行的，19（三）銀行存款的核對

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單（三）銀行存款的核對

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符20企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致的原因有兩個：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。未達賬項產生的原因一般有以下幾種：企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項；企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項；銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項；銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致的原21企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單余額（調整后）=企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項22編制銀行存款余額調節(jié)表的步驟如下：企業(yè)收到銀行對帳單后，應以企業(yè)銀行存款日記帳的帳面收支數(shù)為基礎，與銀行對帳單的收支數(shù)逐筆核對。凡是核對無誤的在雙方標以[*]號。將未標[*]號的記錄過濾出來就是未達帳。將銀行存款日記帳的余額填入銀行存款余額調節(jié)表的右邊第一行，將銀行對帳單的余額填入銀行存款余額調節(jié)表的左邊第一行。將未達帳按四種類型分別填入銀行存款余額調節(jié)表的相應欄目。將記錄的四種未達帳分別計算雙方的余額，將結果填入表中的最底下的兩邊。

如果兩者相等，則表明企業(yè)和銀行雙方記帳無誤。否則應對未達帳逐筆進行清查，直到查出原因為止。編制銀行存款余額調節(jié)表調整所得的余額就是企業(yè)銀行存款應有的實際余額。編制銀行存款余額調節(jié)表的步驟如下：23【例】假定2007年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57080元。經逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍天公司貨款為7000元的轉賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8800元，銀行已經收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結算的利息費用3000元，但是康翔公司沒有收到有關憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號?！纠考俣?007年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬24

根據(jù)上述原因，康翔公司7月31日編制銀行存款余額調節(jié)表如圖表：

銀行存款余額調節(jié)表存款銀行：中國銀行帳號：xxxxx2007年7月31日單位：元

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款多記水電費減：銀行已付款的利息費用523738800273000銀行對賬單余額加：銀行未入賬的藍天公司貨款減：銀行尚未兌現(xiàn)的#50支票銀行誤記5708070005805300調節(jié)后余額58200調節(jié)后余額58200根據(jù)上述原因，康翔公司7月31日編制銀行存款余額調節(jié)表25編好調節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在2007年7月31日實際結存的余額。如果雙方余額相等，表示銀行賬務基本正確；如果雙方余額不等，表示銀行賬務還有差錯，應進一步查找原因，加以糾正。

在編制調節(jié)表過程中，如果屬于企業(yè)記賬錯誤，應及時編制更正的會計分錄，登記入賬。上例中多記的水電費27元的調整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費用27

貸：銀行存款27對于“未達賬頂”為了公允地反映企業(yè)實際的財務狀況，國際上一般在月末編制調整分錄予以入賬。如上例中的有關業(yè)務可作如下分錄：

借：銀行存款8800

貸：應收賬款8800

借：財務費用3000

貸：銀行存款3000編好調節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在2007年26第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各項貨幣資金其他貨幣資金就其性質而言，與現(xiàn)金和銀行存款一樣同屬于企業(yè)的貨幣資產，只是存放地點不同，而且往往都有特定的用途，企業(yè)不能任意動用。會計上要對其他貨幣資產單獨進行核算注意：以上存款登載“其他貨幣資金”科目核算而不是在本“銀行存款”科目核算“其他貨幣資金”帳戶下的個明細帳戶賬務處理都是類似的，可以對比學習第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以27

1.外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星的采購時，匯往采購地銀行并開立采購專戶的款項。例：金海公司2000年11月15日，委托開戶行將2萬元匯往上海工商銀行閘北區(qū)某支行開立采購專戶，11月23號采購員交來發(fā)票2張計金額13800元，商品已收到，25日受到開戶行收據(jù)通知，多余外埠存款已轉回銀行。則會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款20000

貸：銀行存款20000

借：商品采購13800

貸：其他貨幣資金——外埠存款13800

借：銀行存款6200

貸：其他貨幣資金——外埠存款6200

1.外埠存款28

2．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。借方為其他貨幣資金——銀行匯票

3.銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。借方為其他貨幣資金——銀行本票4、企業(yè)信用卡存款信用卡是指商業(yè)銀行向個人或單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。借方為其他貨幣資金——信用卡存款5、信用證保證金存款借方為其他貨幣資金——信用保證金存款2．銀行匯票存款296.在途資金

在途資金是指企業(yè)同所屬單位之間、上下級之間的匯解款項，在期末尚未到達，處于在途狀態(tài)的資金。期末對未到達的匯入款項，企業(yè)應根據(jù)匯入單位的通知作分錄如下：借：其他貨幣資金——在途資金貸：其他應收款收到款項時，企業(yè)應根據(jù)銀行的收款通知單作如下分錄：

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——在途資金6.在途資金30

例：甲公司向銀行填送“銀行匯票委托書”，匯款金額為100，000元。銀行受理后，公司根據(jù)銀行退回的結算憑證，編制會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——銀行匯票100，000

貸：銀行存款100，000公司收到購貨發(fā)票，購貨金額為80，000元，并支付增值稅13，600元，共計93，600元，經審核無誤后編制會計分錄如下：借：物資采購80，000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13，600

貸：其他貨幣資金——銀行匯票93，600公司收到銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)，退回余額6，400元，編制會計分錄如下：

借：銀行存款6，400

貸：其他貨幣資金——銀行匯票6，400公司收到銀行匯票和解訖通知，并向銀行辦理收款手續(xù)，根據(jù)進帳單編制會計分錄如下：

借：銀行存款93，600

貸：主營業(yè)務收入93，600例：甲公司向銀行填送“銀行匯票委托書”，匯款金額為10031謝謝！謝謝！32銀行貨幣資金結算管理課件33每年的1月正是RedOcean股份有限公司內部審計與制作年報的時間。與過去不同的是，公司在2003年春節(jié)前夕的內部審計與稽核過程中，發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動的事件，子公司（BlueOcean公司）約1500萬元的銀行存款不翼而飛。BlueOcean公司銀行存款被挪用是在銀行年度對賬的過程中發(fā)現(xiàn)的。發(fā)現(xiàn)后，公司于2003年1月30日向當?shù)毓矙C關報案，并于2003年2月11日發(fā)布了有關公告。該公告指出：“2003年1月30日，RedOcean股份有限公司所持股份約占86%的子公司，在清理帳戶時，發(fā)現(xiàn)一起公司銀行存款被挪用的案件，涉案金額約1500萬元，可能對公司2002年度的經營業(yè)績帶來一定影響。此事已及時向當?shù)毓膊块T報案，目前公安部門正在抓緊審理中。”2003年1月30日，RedOcean股份有限公司財務負責人之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey是子公司的財務負責人之一，從1999年就開始通過更改會計憑證等方式挪用公司資金，并通過其他公司以支票換現(xiàn)金等方式逐步把錢轉移到國外，至2002年末共4年間，挪用金額已達1500萬左右。2004年3月8日，法院作出終審裁定，判決案犯Tailey因犯挪用資金罪，判處有期徒刑9年；對尚未退繳的贓款1055.354萬元，予以追繳后發(fā)還被害單位。每年的1月正是RedOcean股份有限公司內部審計與制作年34事情總算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作為一家上市公司，本來應該在財務制度和內部控制上有著很嚴密的防范系統(tǒng)。挪用公款雖是個人行為，但從側面可以看出，RedOcean股份有限公司及下屬子公司的內部貨幣資金控制不規(guī)范，公司管理、財務制度及用人問題上也存在許多漏洞。表明了該公司存在著會計管理人員沒有及時清理帳戶，對發(fā)生呆帳的情況沒有進行有效處理；內部審計在往年的重點審計中把關不嚴、過于疏忽、稽核力量較為薄弱等許多貨幣資金管理不善問題。通過本章的學習，你將會了解到貨幣資金的收支業(yè)務處理過程，以及如何加強對貨幣資金的管理、實行健全的內部控制制度。事情總算告一段落。但是，RedOcean股份有限公司作為一35第五章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第五章貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金36貨幣資金

貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產，包括出納保管的庫存現(xiàn)金、存于銀行的銀行存款，以及采用其他結算方式引起的具有特定用途的資金。在資產負債表中，只有一個貨幣資金項目但從企業(yè)內部管理的角度，一般情況下，可以設置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個賬戶

貨幣資金貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產，包括出納保管的庫存37第一節(jié)庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金是商品交換的媒介，具有通用性、流動性的特點?，F(xiàn)金具有廣義和狹義之分。而在會計學中，現(xiàn)金管理或現(xiàn)金賬戶所涉及的現(xiàn)金一般指狹義現(xiàn)金，即指出納人員保管的庫存現(xiàn)金。一、現(xiàn)金的管理

現(xiàn)金具有流動性大，收支頻繁、普遍可接受等特點現(xiàn)金的內部控制一般由現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金的支出控制和庫存現(xiàn)金的內部控制三個子系統(tǒng)構成。

第一節(jié)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金是商品交換的媒介，具有通用性381．現(xiàn)金收入的內部控制業(yè)務部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨1．現(xiàn)金收入的內部控制業(yè)務部門開票出納收款會計審核記賬39

2．現(xiàn)金支出的內部控制提出申請授權批準出納付款會計審核2．現(xiàn)金支出的內部控制提出申請授權批準出納付款會計審核403.庫存現(xiàn)金的內部控制

主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整，每天保留的庫存現(xiàn)金限額合理可靠。

核定庫存限額，并按規(guī)定控制庫存現(xiàn)金。超額部分應在規(guī)定期限內解存銀行?，F(xiàn)金日記賬要日清月結，賬款相符。企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。應定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行核查或突擊檢查。3.庫存現(xiàn)金的內部控制主要目的是保證庫存現(xiàn)金的安全完整41二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收付款憑證經企業(yè)主管領導批準和會計審核無誤后，出納將據(jù)此辦理現(xiàn)金收付和登記現(xiàn)金日記賬，會計人員據(jù)此編制“收款憑證”和“付款憑證”，然后進行“庫存現(xiàn)金”賬戶的總分類核算。

（二）備用金的核算為了減少審批、領用、報銷及記賬工作量，企業(yè)事先付給業(yè)務人員一定數(shù)額的現(xiàn)金，供其日常零星開支使用，這種款項稱為備用金。備用金分為定額備用金和非定額備用金。企業(yè)的備用金核算可通過“其他應收款”賬戶進行。建立備用金時，應借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。

二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的核算421.定額備用金的核算

定額備用金是指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務人員長期使用，業(yè)務發(fā)生后，在規(guī)定時間內匯總報銷時，補足原核定的備用金的差額。

【例】：某企業(yè)的會計部門為采購部門建立了3000元的定額備用金，采購部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定的時間向財務部門報銷差旅費2500元，補足差額。則會計做如下分錄：

借：其他應收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：管理費用2500

貸：庫存現(xiàn)金25001.定額備用金的核算

定額備用金是指企業(yè)撥付的備用金供業(yè)務人43年初某企業(yè)會計部門對廠長辦公室建立8000元金額的備用金，以現(xiàn)金支付。1月末廠長辦公室報銷購買辦公用品、業(yè)務招待等開支共計7500元，以現(xiàn)金支付。12月末，企業(yè)認為該部門的備用金沒有繼續(xù)設置的必要而予以取消。會計分錄年初借其他應收款——備用金（廠長辦公室）8000

貸庫存現(xiàn)金80001月末借管理費用7500

貸庫存現(xiàn)金750012月末，核銷備用金時，在報銷的同時交回剩余備用金借庫存現(xiàn)金####

管理費用####

貸其他應收款——備用金（廠長辦公室）###年初某企業(yè)會計部門對廠長辦公室建立8000元金額的備用金，以44附加練習若上述備用金定額調高至8500元，則會計分錄要怎么做？借：其他應收款500

貸：庫存現(xiàn)金5002.非定額備用金的核算非定額備用金是指需要時設立，報銷后即注銷，現(xiàn)金不留在業(yè)務人員手中。附加練習45采購員小王借支差旅費9000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回廠報銷差旅費8500元，余款繳回。會計分錄借支時借其他應收款9000

貸庫存現(xiàn)金9000回廠報銷時借管理費用8500

庫存現(xiàn)金500

貸其他應收款9000采購員小王借支差旅費9000元，以現(xiàn)金支付。小王出差回廠報銷46第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣性資產一、銀行存款賬戶的管理《銀行賬戶管理辦法》將企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉賬結算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位可以在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一般存款賬戶，該賬戶可以辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。

第二節(jié)銀行存款銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構47二、銀行轉賬結算方式1．銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的基本當事人為出票人和收款人，出票人為簽發(fā)銀行，也是付款人。申請銀行匯票的企業(yè)為申請人，申請人不是匯票的當事人。

2．商業(yè)匯票商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并在指定日期通過銀行無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。按承兌人劃分，商業(yè)匯票可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。若商業(yè)承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足支付時，銀行將票據(jù)退回收款人，由雙方協(xié)商解決。若銀行承兌匯票到期，承兌申請人未能足額交存票款時，承兌銀行除無條件支付票款外，還應對承兌申請人執(zhí)行扣款，并加收罰息。

二、銀行轉賬結算方式1．銀行匯票483.銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分定額和不定額兩種。本票適合于同城結算，見票即付，具有支付能力強，信譽高，流轉速度快等優(yōu)點。4．支票支票是出票人簽發(fā)的委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的持票人可以通過其開戶行收款，也可以直接向出票人的開戶行提示付款。

3.銀行本票495．匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式，分為信匯和電匯兩種。匯兌適合于異地各種款項的結算，具有靈活簡便的優(yōu)點。

6．委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式，有郵寄和電報劃回兩種。這種結算方式既適合于同城，也適合于異地結算，不受起點金額限制。

7．托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項的結算方式。按新結算辦法規(guī)定，托收承付結算方式的起點金額為10000元。5．匯兌50信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，我國的信用證為不可撤銷，不可轉讓的跟單信用證。結算方式主要有以下幾個特點：開證銀行負第一性付款責任。信用證是一項獨立文件，不受購銷合同的約束。信用證業(yè)務只處理單據(jù)，一切都以單據(jù)為準。

8．信用證信用證是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的51三、銀行存款核算銀行存款的核算是通過“銀行存款”賬戶進行的，該帳戶屬于資產類賬戶，增加數(shù)登記在借方，減少數(shù)登記在貸方，其余額表示企業(yè)存放在銀行的存款余額。（一）銀行存款總分類核算與開戶銀行發(fā)生銀行存款的收付業(yè)務總的來說分為兩類：一類是企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金；另一類是企業(yè)通過銀行轉賬結算收付銀行存款。一般來說，為了避免重復，對銀行存款和現(xiàn)金互相劃撥的業(yè)務，只需填制付款憑證（二）銀行存款日記賬的設置和登記銀行存款的明細核算一般通過銀行存款日記賬進行。三、銀行存款核算銀行存款的核算是通過“銀行存款”賬戶進行的，52（三）銀行存款的核對

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對帳單（三）銀行存款的核對

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符53企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致的原因有兩個：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，二是存在未達賬項。未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。未達賬項產生的原因一般有以下幾種：企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收到入賬的款項；企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付出入賬的款項；銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收到入賬的款項；銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付出入賬的款項。企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單在核對時可能會不一致的原54企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單余額（調整后）=企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項55編制銀行存款余額調節(jié)表的步驟如下：企業(yè)收到銀行對帳單后，應以企業(yè)銀行存款日記帳的帳面收支數(shù)為基礎，與銀行對帳單的收支數(shù)逐筆核對。凡是核對無誤的在雙方標以[*]號。將未標[*]號的記錄過濾出來就是未達帳。將銀行存款日記帳的余額填入銀行存款余額調節(jié)表的右邊第一行，將銀行對帳單的余額填入銀行存款余額調節(jié)表的左邊第一行。將未達帳按四種類型分別填入銀行存款余額調節(jié)表的相應欄目。將記錄的四種未達帳分別計算雙方的余額，將結果填入表中的最底下的兩邊。

如果兩者相等，則表明企業(yè)和銀行雙方記帳無誤。否則應對未達帳逐筆進行清查，直到查出原因為止。編制銀行存款余額調節(jié)表調整所得的余額就是企業(yè)銀行存款應有的實際余額。編制銀行存款余額調節(jié)表的步驟如下：56【例】假定2007年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57080元。經逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍天公司貨款為7000元的轉賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8800元，銀行已經收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結算的利息費用3000元，但是康翔公司沒有收到有關憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號。【例】假定2007年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬57

根據(jù)上述原因，康翔公司7月31日編制銀行存款余額調節(jié)表如圖表：

銀行存款余額調節(jié)表存款銀行：中國銀行帳號：xxxxx2007年7月31日單位：元

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款多記水電費減：銀行已付款的利息費用523738800273000銀行對賬單余額加：銀行未入賬的藍天公司貨款減：銀行尚未兌現(xiàn)的#50支票銀行誤記5708070005805300調節(jié)后余額58200調節(jié)后余額58200根據(jù)上述原因，康翔公司7月31日編制銀行存款余額調節(jié)表58編好調節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在2007年7月31日實際結存的余額。如果雙方余額相等，表示銀行賬務基本正確；如果雙方余額不等，表示銀行賬務還有差錯，應進一步查找原因，加以糾正。

在編制調節(jié)表過程中，如果屬于企業(yè)記賬錯誤，應及時編制更正的會計分錄，登記入賬。上例中多記的水電費27元的調整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費用27

貸：銀行存款27對于“未達賬頂”為了公允地反映企業(yè)實際的財務狀況，國際上一般在月末編制調整分錄予以入賬。如上例中的有關業(yè)務可作如下分錄：

借：銀行存款8800

貸：應收賬款8800

借：財務費用3000

貸：銀行存款3000編好調節(jié)表后，上述銀行存款余額58200表示企業(yè)在2007年59第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各項貨幣資金其他貨幣資金就其性質而言，與現(xiàn)金和銀行存款一樣同屬于企業(yè)的貨幣資產，只是存放地點不同，而且往往都有特定的用途，企業(yè)不能任意動用。會計上要對其他貨幣資產單獨進行核算注意：以上存款登載“其他貨幣資金”科目核算而不是在本“銀行存款”科目核算“其他貨幣資金”帳戶下的個明細帳戶賬務處理都是類似的，可以對比學習第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以6