管理會(huì)計(jì)2(全面預(yù)算)課件

管理會(huì)計(jì)

第九章全面預(yù)算

管理會(huì)計(jì)第九章全面預(yù)算1第九章全面預(yù)算主要內(nèi)容第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法本章重點(diǎn)：預(yù)算編制的具體方法本章難點(diǎn)：預(yù)算編制的具體方法第九章全面預(yù)算主要內(nèi)容2第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義3一.全面預(yù)算的意義(一)全面預(yù)算的概念是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明.

一.全面預(yù)算的意義(一)全面預(yù)算的概念4(二)全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)※協(xié)調(diào)部門關(guān)系※控制日?；顒?dòng)※考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)

(二)全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)5二.全面預(yù)算體系

全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。二.全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)6(一)全面預(yù)算體系—經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；4.應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；5.直接人工預(yù)算；6.制造費(fèi)用預(yù)算；7.產(chǎn)品成本預(yù)算；8.期末存貨預(yù)算；9.銷售費(fèi)用預(yù)算；10.管理費(fèi)用預(yù)算。

(一)全面預(yù)算體系—經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算7(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)8(三).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算；2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；3.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。(三).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)9三.全面預(yù)算的編制期與編制程序(一)編制期

編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。三.全面預(yù)算的編制期與編制程序(一)編制期10(二)全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。

(二)全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并11第二節(jié)全面預(yù)算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制第二節(jié)全面預(yù)算的編制企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定12一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定★利潤(rùn)目標(biāo)的確定★價(jià)格目標(biāo)的確定

【例9－1】

一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定【例9－1】13二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制

二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制14(一)銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入【例9－2】

(一)銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起15(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

【例9－3】

(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使16(三)直接材料預(yù)算的編制

本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序：

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購(gòu)總成本

▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購(gòu)總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額

【例9－4】

(三)直接材料預(yù)算的編制本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定17(四).應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付?！纠?－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

(四).應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是18(五)直接人工預(yù)算的編制

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

(五)直接人工預(yù)算的編制編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是19(六)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除?！纠?－10】

(六)制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)20(七).產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例9－11】

(七).產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材21(八)期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?/p>

●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額【例9－12】

(八)期末存貨預(yù)算的編制本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)22(九)銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

【例9－13】

(九)銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造23(十).管理費(fèi)用預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

【例9－14】

(十).管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法24三、專門決策預(yù)算的編制

本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例9－15】【例9－16】

三、專門決策預(yù)算的編制本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策25四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制26(一).現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額【例9－17】

(一).現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專27(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

【例9－18】

(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)28(三).預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

【例9－19】【例9－20】

(三).預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制該預(yù)算需要在29(四)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列?！纠?－21】

(四)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末30第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法31一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)32(一).固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。

【例9－22】

(一).固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算33(二).彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。(二).彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為34彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：

■彈性成本費(fèi)用預(yù)算

■彈性利潤(rùn)預(yù)算等

彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)35彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。

【例9－23】【例9－24】

彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的36彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價(jià)格、單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)邊際和固定成本。具體編制方法有因素法和百分比法兩種?！纠?－25】

【例9－26】

彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基【37二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法

編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法38(一).增量預(yù)算方法

增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。

(一).增量預(yù)算方法增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以39(二)零基預(yù)算方法

零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。(二)零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編40零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●動(dòng)員與討論●劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目●劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目

【例9－27】

零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序【例9－27】41三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動(dòng)預(yù)算方法兩大類。三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算42(一)定期預(yù)算方法

定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。該方法具有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。

(一)定期預(yù)算方法定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在43(二).滾動(dòng)預(yù)算方法

滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。(二).滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，44滾動(dòng)預(yù)算方法

滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為：

※逐月滾動(dòng)

※逐季滾動(dòng)

※混合滾動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算方法滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間45四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系區(qū)別

歸屬的內(nèi)容不同

命名的規(guī)則不同聯(lián)系

☆任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用

☆即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系四、預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系區(qū)別46本章思考題全面預(yù)算體系如何構(gòu)成？固定預(yù)算與彈性預(yù)算有何不同？增量預(yù)算與零基預(yù)算有何不同？定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算有何不同？本章思考題全面預(yù)算體系如何構(gòu)成？47

管理會(huì)計(jì)

第九章全面預(yù)算

管理會(huì)計(jì)第九章全面預(yù)算48第九章全面預(yù)算主要內(nèi)容第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法本章重點(diǎn)：預(yù)算編制的具體方法本章難點(diǎn)：預(yù)算編制的具體方法第九章全面預(yù)算主要內(nèi)容49第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義50一.全面預(yù)算的意義(一)全面預(yù)算的概念是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明.

一.全面預(yù)算的意義(一)全面預(yù)算的概念51(二)全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)※協(xié)調(diào)部門關(guān)系※控制日?；顒?dòng)※考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)

(二)全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)52二.全面預(yù)算體系

全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。二.全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)53(一)全面預(yù)算體系—經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算；4.應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算；5.直接人工預(yù)算；6.制造費(fèi)用預(yù)算；7.產(chǎn)品成本預(yù)算；8.期末存貨預(yù)算；9.銷售費(fèi)用預(yù)算；10.管理費(fèi)用預(yù)算。

(一)全面預(yù)算體系—經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算54(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)55(三).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算；2.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；3.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。(三).全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)56三.全面預(yù)算的編制期與編制程序(一)編制期

編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。三.全面預(yù)算的編制期與編制程序(一)編制期57(二)全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。

(二)全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并58第二節(jié)全面預(yù)算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制第二節(jié)全面預(yù)算的編制企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定59一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定★利潤(rùn)目標(biāo)的確定★價(jià)格目標(biāo)的確定

【例9－1】

一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定【例9－1】60二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制

二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制61(一)銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入【例9－2】

(一)銷售預(yù)算的編制銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起62(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。

【例9－3】

(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制該預(yù)算是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使63(三)直接材料預(yù)算的編制

本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序：

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購(gòu)總成本

▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購(gòu)總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額

【例9－4】

(三)直接材料預(yù)算的編制本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定64(四).應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

(四).應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是65(五)直接人工預(yù)算的編制

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

(五)直接人工預(yù)算的編制編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是66(六)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除?！纠?－10】

(六)制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)67(七).產(chǎn)品成本預(yù)算的編制

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例9－11】

(七).產(chǎn)品成本預(yù)算的編制本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材68(八)期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。其程序?yàn)椋?/p>

●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額【例9－12】

(八)期末存貨預(yù)算的編制本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)69(九)銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。銷售費(fèi)用預(yù)算也要編制相應(yīng)的現(xiàn)金支出預(yù)算。

【例9－13】

(九)銷售費(fèi)用預(yù)算的編制銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造70(十).管理費(fèi)用預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。這是因?yàn)楣芾碣M(fèi)用大多為固定成本；

▲類似于制造費(fèi)用預(yù)算或銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法，即將管理費(fèi)用劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。為簡(jiǎn)化預(yù)算編制，本章采用第一種方法。

【例9－14】

(十).管理費(fèi)用預(yù)算的編制本預(yù)算的編制可采取以下兩種方法71三、專門決策預(yù)算的編制

本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，同時(shí)也將影響現(xiàn)金預(yù)算等財(cái)務(wù)預(yù)算。

【例9－15】【例9－16】

三、專門決策預(yù)算的編制本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策72四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制73(一).現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額【例9－17】

(一).現(xiàn)金預(yù)算的編制本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專74(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

【例9－18】

(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)75(三).預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

【例9－19】【例9－20】

(三).預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制該預(yù)算需要在76(四)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列?！纠?－21】

(四)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末77第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法78一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。

一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)79(一).固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。

【例9－22】

(一).固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算80(二).彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。(二).彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，是指為81彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：

■彈性成本費(fèi)用預(yù)算

■彈性利潤(rùn)預(yù)算等

彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)82彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制

編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。

【例9－23】【例9－24】

彈性成本費(fèi)用預(yù)算的編制編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的83彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制

彈性利潤(rùn)預(yù)算是以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容包括