責任會計系統(tǒng)課件

第六章責任會計

Responsibilityaccounting第六章責任會計

Responsibilityacc1本章主要內容：

責任會計系統(tǒng)的構成及其構建原則責任中心的類型以及各類責任中心的權責范圍和目標內部轉移價格的制定方法及其選擇責任報告體系的構建作業(yè)理念對責任會計系統(tǒng)的影響本章主要內容：責任會計系統(tǒng)的構成及其構建原則26.1責任會計系統(tǒng)的構成

為什么要分權？環(huán)境的變化激勵的要求把重點從匯報轉向管理的要求提高參與程度和經營改良的要求6.1責任會計系統(tǒng)的構成為什么要分權？36.1責任會計系統(tǒng)的構成

責任會計的含義1952年由美國著名會計學家John.A.Higgins提出，至今沒有統(tǒng)一定義。主體：責任中心客體：權責履行情況目標：控制并改善過程6.1責任會計系統(tǒng)的構成責任會計的含義46.1責任會計系統(tǒng)的構成

責任會計的含義靜態(tài)：責任單位動態(tài)：責任預算、責任控制、責任報告、責任考核6.1責任會計系統(tǒng)的構成責任會計的含義56.1責任會計系統(tǒng)的構成內容：劃分責任中心，明確權責范圍

確定責任目標，落實經濟責任合理確定內部轉移價格完善責任報告體系，有效反饋責任業(yè)績

6.1責任會計系統(tǒng)的構成內容：66.1責任會計系統(tǒng)的構成構建責任會計系統(tǒng)的基本原則目標一致原則責任激勵原則可控性原則6.1責任會計系統(tǒng)的構成構建責任會計系統(tǒng)的基本原則7小組討論：如何理解責任會計中的可控性原則？你認為利潤中心管理人員是應根據(jù)其創(chuàng)造的稅前利潤還是稅后利潤進行經營業(yè)績的評價？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件86.2構建責任中心

責任中心的含義：組織內部具有一定權限，并能承擔相應經濟責任的單位。6.2構建責任中心96.2構建責任中心

責任中心的條件擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調、且與其職能責任相適應的經營決策權承擔與其經營決策權相適應的經濟責任責任中心的生產經營業(yè)績，必須能夠明確劃分和辨認6.2構建責任中心責任中心的條件106.2構建責任中心

責任中心的類型：6.2構建責任中心責任中心的類型：116.2構建責任中心

投資中心具有投資決策權對收益與投入資本之比負責適用于獨立法人或大型集團公司的分部6.2構建責任中心投資中心126.2構建責任中心

利潤中心具有經營決策權對經營收益（利潤或貢獻毛益）負責適用于分廠、分公司等注意區(qū)分自然利潤中心和人為利潤中心6.2構建責任中心利潤中心136.2構建責任中心

成本（費用）中心具有成本（費用）控制權對可控成本（費用）負責適用于基層作業(yè)或職能管理部門6.2構建責任中心成本（費用）中心146.2構建責任中心

注意：責任中心所負責的成本必須是責任成本責任成本的歸集主體是責任中心核算原則：誰負責誰承擔。負責的前提是可控所以責任成本必須是可控成本6.2構建責任中心注意：156.2構建責任中心

產品成本與責任成本的區(qū)別與聯(lián)系

料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費B產品成本A產品成本C產品成本甲責任成本丙責任成本乙責任成本甲乙丙責任中心A

BC產品中心6.2構建責任中心產品成本與責任成本的區(qū)別與聯(lián)系料、工、166.2構建責任中心

責任成本的歸集與分配可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接計入責任中心不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎分配與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配難以判定歸屬的，歸入某一個特定的責任中心

不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤6.2構建責任中心責任成本的歸集與分配176.2構建責任中心

可控成本的判斷依據(jù)責任中心是否能通過自己的行為有效的影響該成本的數(shù)額該成本是否因責任中心全權使用的某項資產或勞務直接形成是否該成本責任人的直接管理者6.2構建責任中心可控成本的判斷依據(jù)186.2構建責任中心

可控與否的相對論相對于特定責任中心和特定時期此責任中心可控則應彼責任中心不可控，但所有成本均應處于可控。此時不可控的成本通過計量方式的調整、控制制度的完善等成為彼時的可控成本。系統(tǒng)設計的目標之一即盡可能增強其可控性。6.2構建責任中心可控與否的相對論19責任會計系統(tǒng)課件20小組討論：如果你是一家大型企業(yè)的管理會計師，你將如何制定各層次責任中心的責任目標指標？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件216.3內部轉移定價

內部轉移價格的定義：企業(yè)內部各責任主體之間由于相互提供產品或勞務而進行相互結算或相互轉賬所使用的價格標準。

6.3內部轉移定價226.3內部轉移定價

內部轉移價格的意義：企業(yè)戰(zhàn)略調整的工具有助于經濟責任的合理落實有利于客觀評價各責任中心的工作業(yè)績有助于正確進行生產經營決策有助于激勵工作績效6.3內部轉移定價內部轉移價格的意義：236.3內部轉移定價

內部轉移定價的基本原則要求：公平性全局性激勵性自主性

6.3內部轉移定價內部轉移定價的基本原則要求：246.3內部轉移定價

內部轉移價格的定價依據(jù)以成本為依據(jù)的內部轉移價格以市價為依據(jù)的內部轉移價格6.3內部轉移定價內部轉移價格的定價依據(jù)256.3內部轉移定價

以成本為依據(jù)的內部轉移價格成本可以是變動成本或完全成本。具體包括：實際成本定價標準成本定價成本加成定價6.3內部轉移定價以成本為依據(jù)的內部轉移價格266.3內部轉移定價

以市價為依據(jù)的內部轉移價格以公開市場上的產品或勞務價格作為內部轉移價格的定價依據(jù)。適用于有外部市場、有市價可循的中間產品或勞務。6.3內部轉移定價以市價為依據(jù)的內部轉移價格276.3內部轉移定價

利弊比較定價成本公允性激勵性穩(wěn)定性6.3內部轉移定價利弊比較286.3內部轉移定價

內部轉移定價的基本方法機會成本定價法協(xié)商定價法雙重價格定價法

6.3內部轉移定價內部轉移定價的基本方法296.3內部轉移定價

機會成本定價法內部轉移價格＝單位支付成本＋單位機會成本可行的內部轉移價格應該介于供應方的“最低可接受價格”和購買方的“最高可接受價格”之間機會成本在計量和確定中的困難限制了機會成本定價法的運用

6.3內部轉移定價機會成本定價法306.3內部轉移定價

協(xié)商定價法供需雙方本著公平、自愿的原則，通過“討價還價”而協(xié)商達成內部轉移價格。協(xié)商價格通常介于市場價格和成本價格之間。有利于企業(yè)整體利益最大化的實現(xiàn)，是一種最為普遍的內部轉移價格定價方式。不足：“討價還價”是一種低效行為。6.3內部轉移定價協(xié)商定價法316.3內部轉移定價

雙重價格定價法產品或勞務的轉出和轉入方分別按照不同的內部轉移價格計價結算。具體分為雙重市場價格和雙重成本價格。實務中應用比例越來越少，為什么？6.3內部轉移定價雙重價格定價法32小組討論：內部轉移價格的確定只是企業(yè)的利潤在各部門之間進行重新分配的過程，這一過程并不會對企業(yè)的總利潤產生影響。你同意以上觀點嗎？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件336.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告的定義：為反映各責任中心責任預算執(zhí)行情況及其責任業(yè)績而進行的反饋；通常以各責任中心的責任預算為基礎，將實際完成情況與責任預算進行比較，以反映其責任履行的好壞。

6.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告的定義：346.4

責任業(yè)績報告與反饋責任報告體系的設計要求

內容系統(tǒng)信息相關報告及時形式多樣

6.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告體系的設計要求35某商業(yè)連鎖店責任報告銷售收入 $1,500 $2,500 $4,000可變成本 1,200

2,060

3,260貢獻毛益 $300 $440 $740可控成本 100

160

260部門貢獻毛益 $200 $280 $480分配的成本 90

110

200收益 $110 $170 $280不可控成本 100稅前收益 $180東部西部合計某商業(yè)連鎖店責任報告銷售收入 $1,500 $2366.4責任業(yè)績報告與反饋成本中心的責任報告重點反映責任成本的預算額、實際發(fā)生額及其差異額。按變動責任成本和固定責任成本各自的構成項目分別列示。

6.4責任業(yè)績報告與反饋成本中心的責任報告重點376.4責任業(yè)績報告與反饋利潤中心的責任報告重點反映責任利潤的預算額、實際發(fā)生額和差異額。報告內容通常應按利潤的形成過程分項列示。6.4責任業(yè)績報告與反饋利潤中心的責任報告重點386.4責任業(yè)績報告與反饋投資中心的責任報告重點主要反映投資收益預算的完成情況，包括責任利潤預算、投資收益率預算目標和資產周轉率指標的完成情況。應對投資收益率預算的實現(xiàn)過程、影響投資收益率變動的原因進行重點分析6.4責任業(yè)績報告與反饋投資中心的責任報告重點396.4責任業(yè)績報告與反饋各層責任報告之間的關聯(lián)責任報告應該逐級上報、匯總。各層級責任報告之間的流向及其數(shù)據(jù)之間具有勾稽關系。6.4責任業(yè)績報告與反饋各層責任報告之間的關聯(lián)40小組討論：1、設計一份有效的責任報告應考慮哪些因素？2、責任核算是責任報告的前提。根據(jù)責任會計的要求，責任核算與財務會計核算有哪些區(qū)別？責任核算的要點是什么？責任會計系統(tǒng)課件416.5作業(yè)基礎責任會計

作業(yè)理念對傳統(tǒng)責任會計系統(tǒng)的改善：資源動因相同或相近，責任劃分更清晰以流程為導向的、動態(tài)的業(yè)績指標使得業(yè)績導向更明確

引入更多的非價值指標，業(yè)績評價更全面激勵職工提高效率，報酬分配更合理

6.5作業(yè)基礎責任會計作業(yè)理念對傳統(tǒng)責任會計系統(tǒng)的改善426.5作業(yè)基礎責任會計

以作業(yè)分析為基礎，劃分責任中心通過作業(yè)分析，識別企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的流程。對獨立的作業(yè)確定責任和權力：

任務是可以界定的；資源消耗可獨立計量。

6.5作業(yè)基礎責任會計以作業(yè)分析為基礎，劃分責任中心436.5作業(yè)基礎責任會計

現(xiàn)實運用中，進行作業(yè)分析的兩種做法

要點優(yōu)勢不足適用范圍第一種通過作業(yè)分析確定工作崗位較徹底的作業(yè)分析，更徹底的消除崗位、職責、目標確定中不合理因素實施成本較高

新建企業(yè)、重大變革的企業(yè)及初編預算的企業(yè)等

第二種根據(jù)現(xiàn)有崗位及人員的分析不涉及組織機構的調整和部門、人員的較大變動，實施成本較低只能在崗位和部門整合好的基礎上實行

在我國現(xiàn)實環(huán)境中可行性強6.5作業(yè)基礎責任會計現(xiàn)實運用中，進行作業(yè)分析的兩種做法446.5作業(yè)基礎責任會計

以動因分析為基礎，確定責任業(yè)績指標動因分析的目的是揭示作業(yè)成本的根本原因，采取措施改善作業(yè)，提高經營業(yè)績水平。有助于企業(yè)從源頭上減少浪費、節(jié)約成本?；鶎拥淖鳂I(yè)組織，責任業(yè)績指標采用非財務指標；高層次的作業(yè)組織，要求考核評價體系的綜合性。6.5作業(yè)基礎責任會計以動因分析為基礎，確定責任業(yè)績指標456.5作業(yè)基礎責任會計

以作業(yè)預算為基礎，優(yōu)化責任報告

作業(yè)基礎預算是一個與企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系在一起的、對作業(yè)層面各種業(yè)務和資源進行規(guī)劃和控制的過程。作業(yè)基礎責任成本預算有助于各責任中心從根本動因上著手降低成本、改善業(yè)績，最終實現(xiàn)企業(yè)的整體目標最大。6.5作業(yè)基礎責任會計以作業(yè)預算為基礎，優(yōu)化責任報告466.5作業(yè)基礎責任會計

以作業(yè)成本為基礎，制定內部轉移價格提供更加切合實際的分部、分環(huán)節(jié)成本信息，從而為內部轉移價格的制定提供了更為相關、合理的基礎。具體運作方式上，可以采用類似于標準成本制下標準價格的方法。6.5作業(yè)基礎責任會計以作業(yè)成本為基礎，制定內部轉移價格47

謝謝大家！

48第六章責任會計

Responsibilityaccounting第六章責任會計

Responsibilityacc49本章主要內容：

責任會計系統(tǒng)的構成及其構建原則責任中心的類型以及各類責任中心的權責范圍和目標內部轉移價格的制定方法及其選擇責任報告體系的構建作業(yè)理念對責任會計系統(tǒng)的影響本章主要內容：責任會計系統(tǒng)的構成及其構建原則506.1責任會計系統(tǒng)的構成

為什么要分權？環(huán)境的變化激勵的要求把重點從匯報轉向管理的要求提高參與程度和經營改良的要求6.1責任會計系統(tǒng)的構成為什么要分權？516.1責任會計系統(tǒng)的構成

責任會計的含義1952年由美國著名會計學家John.A.Higgins提出，至今沒有統(tǒng)一定義。主體：責任中心客體：權責履行情況目標：控制并改善過程6.1責任會計系統(tǒng)的構成責任會計的含義526.1責任會計系統(tǒng)的構成

責任會計的含義靜態(tài)：責任單位動態(tài)：責任預算、責任控制、責任報告、責任考核6.1責任會計系統(tǒng)的構成責任會計的含義536.1責任會計系統(tǒng)的構成內容：劃分責任中心，明確權責范圍

確定責任目標，落實經濟責任合理確定內部轉移價格完善責任報告體系，有效反饋責任業(yè)績

6.1責任會計系統(tǒng)的構成內容：546.1責任會計系統(tǒng)的構成構建責任會計系統(tǒng)的基本原則目標一致原則責任激勵原則可控性原則6.1責任會計系統(tǒng)的構成構建責任會計系統(tǒng)的基本原則55小組討論：如何理解責任會計中的可控性原則？你認為利潤中心管理人員是應根據(jù)其創(chuàng)造的稅前利潤還是稅后利潤進行經營業(yè)績的評價？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件566.2構建責任中心

責任中心的含義：組織內部具有一定權限，并能承擔相應經濟責任的單位。6.2構建責任中心576.2構建責任中心

責任中心的條件擁有與企業(yè)總體管理目標相協(xié)調、且與其職能責任相適應的經營決策權承擔與其經營決策權相適應的經濟責任責任中心的生產經營業(yè)績，必須能夠明確劃分和辨認6.2構建責任中心責任中心的條件586.2構建責任中心

責任中心的類型：6.2構建責任中心責任中心的類型：596.2構建責任中心

投資中心具有投資決策權對收益與投入資本之比負責適用于獨立法人或大型集團公司的分部6.2構建責任中心投資中心606.2構建責任中心

利潤中心具有經營決策權對經營收益（利潤或貢獻毛益）負責適用于分廠、分公司等注意區(qū)分自然利潤中心和人為利潤中心6.2構建責任中心利潤中心616.2構建責任中心

成本（費用）中心具有成本（費用）控制權對可控成本（費用）負責適用于基層作業(yè)或職能管理部門6.2構建責任中心成本（費用）中心626.2構建責任中心

注意：責任中心所負責的成本必須是責任成本責任成本的歸集主體是責任中心核算原則：誰負責誰承擔。負責的前提是可控所以責任成本必須是可控成本6.2構建責任中心注意：636.2構建責任中心

產品成本與責任成本的區(qū)別與聯(lián)系

料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費料、工、費B產品成本A產品成本C產品成本甲責任成本丙責任成本乙責任成本甲乙丙責任中心A

BC產品中心6.2構建責任中心產品成本與責任成本的區(qū)別與聯(lián)系料、工、646.2構建責任中心

責任成本的歸集與分配可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接計入責任中心不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優(yōu)先采用責任基礎分配與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配難以判定歸屬的，歸入某一個特定的責任中心

不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤6.2構建責任中心責任成本的歸集與分配656.2構建責任中心

可控成本的判斷依據(jù)責任中心是否能通過自己的行為有效的影響該成本的數(shù)額該成本是否因責任中心全權使用的某項資產或勞務直接形成是否該成本責任人的直接管理者6.2構建責任中心可控成本的判斷依據(jù)666.2構建責任中心

可控與否的相對論相對于特定責任中心和特定時期此責任中心可控則應彼責任中心不可控，但所有成本均應處于可控。此時不可控的成本通過計量方式的調整、控制制度的完善等成為彼時的可控成本。系統(tǒng)設計的目標之一即盡可能增強其可控性。6.2構建責任中心可控與否的相對論67責任會計系統(tǒng)課件68小組討論：如果你是一家大型企業(yè)的管理會計師，你將如何制定各層次責任中心的責任目標指標？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件696.3內部轉移定價

內部轉移價格的定義：企業(yè)內部各責任主體之間由于相互提供產品或勞務而進行相互結算或相互轉賬所使用的價格標準。

6.3內部轉移定價706.3內部轉移定價

內部轉移價格的意義：企業(yè)戰(zhàn)略調整的工具有助于經濟責任的合理落實有利于客觀評價各責任中心的工作業(yè)績有助于正確進行生產經營決策有助于激勵工作績效6.3內部轉移定價內部轉移價格的意義：716.3內部轉移定價

內部轉移定價的基本原則要求：公平性全局性激勵性自主性

6.3內部轉移定價內部轉移定價的基本原則要求：726.3內部轉移定價

內部轉移價格的定價依據(jù)以成本為依據(jù)的內部轉移價格以市價為依據(jù)的內部轉移價格6.3內部轉移定價內部轉移價格的定價依據(jù)736.3內部轉移定價

以成本為依據(jù)的內部轉移價格成本可以是變動成本或完全成本。具體包括：實際成本定價標準成本定價成本加成定價6.3內部轉移定價以成本為依據(jù)的內部轉移價格746.3內部轉移定價

以市價為依據(jù)的內部轉移價格以公開市場上的產品或勞務價格作為內部轉移價格的定價依據(jù)。適用于有外部市場、有市價可循的中間產品或勞務。6.3內部轉移定價以市價為依據(jù)的內部轉移價格756.3內部轉移定價

利弊比較定價成本公允性激勵性穩(wěn)定性6.3內部轉移定價利弊比較766.3內部轉移定價

內部轉移定價的基本方法機會成本定價法協(xié)商定價法雙重價格定價法

6.3內部轉移定價內部轉移定價的基本方法776.3內部轉移定價

機會成本定價法內部轉移價格＝單位支付成本＋單位機會成本可行的內部轉移價格應該介于供應方的“最低可接受價格”和購買方的“最高可接受價格”之間機會成本在計量和確定中的困難限制了機會成本定價法的運用

6.3內部轉移定價機會成本定價法786.3內部轉移定價

協(xié)商定價法供需雙方本著公平、自愿的原則，通過“討價還價”而協(xié)商達成內部轉移價格。協(xié)商價格通常介于市場價格和成本價格之間。有利于企業(yè)整體利益最大化的實現(xiàn)，是一種最為普遍的內部轉移價格定價方式。不足：“討價還價”是一種低效行為。6.3內部轉移定價協(xié)商定價法796.3內部轉移定價

雙重價格定價法產品或勞務的轉出和轉入方分別按照不同的內部轉移價格計價結算。具體分為雙重市場價格和雙重成本價格。實務中應用比例越來越少，為什么？6.3內部轉移定價雙重價格定價法80小組討論：內部轉移價格的確定只是企業(yè)的利潤在各部門之間進行重新分配的過程，這一過程并不會對企業(yè)的總利潤產生影響。你同意以上觀點嗎？為什么？

責任會計系統(tǒng)課件816.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告的定義：為反映各責任中心責任預算執(zhí)行情況及其責任業(yè)績而進行的反饋；通常以各責任中心的責任預算為基礎，將實際完成情況與責任預算進行比較，以反映其責任履行的好壞。

6.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告的定義：826.4

責任業(yè)績報告與反饋責任報告體系的設計要求

內容系統(tǒng)信息相關報告及時形式多樣

6.4責任業(yè)績報告與反饋責任報告體系的設計要求83某商業(yè)連鎖店責任報告銷售收入 $1,500 $2,500 $4,000可變成本 1,200

2,060

3,260貢獻毛益 $300 $440 $740可控成本 100

160

260部門貢獻毛益 $200 $280 $480分配的成本 90

110

200收益 $110 $170 $280不可控成本 100稅前收益 $180東部西部合計某商業(yè)連鎖店責任報告銷售收入 $1,500 $2846.4責任業(yè)績報告與反饋成本中心的責任報告重點反映責任成本的預算額、實際發(fā)生額及其差異額。按變動責任成本和固定責任成本各自的構成項目分別列示。

6.4責任業(yè)績報告與反饋成本中心的責任報告重點856.4責任業(yè)績報告與反饋利潤中心的責任報告重點反映責任利潤的預算額、實際發(fā)生額和差異額。報告內容通常應按利潤的形成過程分項列示。6.4責任業(yè)績報告與反饋利潤中心的責任報告重點866.4責任業(yè)績報告與反饋投資中心的責任報告重點主要反映投資收益預算的完成情況，包括責任利潤預算、投資收益率預算目標和資產周轉率指標的完成情況。應對投資收益率預算的實現(xiàn)過程、影響投資收益率變動的原因進行重點分析6.4責任業(yè)績報告與反饋投資中心的責任報告重點876.4責任業(yè)績報告與反饋各層責任報告之間的關聯(lián)責任報告應該逐級上報、匯總。各層級責任報告之間的流向及其數(shù)據(jù)之間具有勾稽關系。6.4責任業(yè)績報告與反饋各層責任報告之間的關聯(lián)88小組討論：1、設計一份有效的責任報告應考慮哪些因素？2、責任核算是責任報告的前提。根據(jù)責任會計的要求，責任核算與財務