賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量概述課件

第三章賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量第三章主要內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)算

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制2、賬項(xiàng)調(diào)整3、財(cái)務(wù)報(bào)表4、結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡主要內(nèi)容：第一節(jié)會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)量會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程人為的劃分為一個(gè)個(gè)相等時(shí)間長(zhǎng)度的會(huì)計(jì)期間，以便于分期結(jié)算賬目，歸集收入與成本費(fèi)用，確定經(jīng)營(yíng)成果（凈收益），定期向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。(及時(shí)向利益相關(guān)者報(bào)信息）

現(xiàn)金的收支與收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不一致導(dǎo)致調(diào)整。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用，以確定當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。如：賒銷、借款到期付息等。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的具體原則：

1、收入實(shí)現(xiàn)原則（規(guī)定了確認(rèn)收入的條件）2、配比原則(與收入相關(guān)的費(fèi)用在收入實(shí)現(xiàn)的同一時(shí)間確認(rèn)）會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整及其類型會(huì)計(jì)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，以正確反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。（如：預(yù)收款項(xiàng)，當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，需要將負(fù)債調(diào)整為收入）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄目的：調(diào)整收入和費(fèi)用，正確計(jì)算利潤(rùn)，同時(shí)涉及資產(chǎn)和負(fù)債，但不涉及現(xiàn)金賬戶。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須過入到相關(guān)分類賬中。調(diào)整事項(xiàng)主要有以下四種類型：會(huì)計(jì)調(diào)整及其類型會(huì)計(jì)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)調(diào)會(huì)計(jì)調(diào)整類型

賬戶類型

借方貸方攤配已登賬的資本支出攤配已登賬的預(yù)收收入計(jì)提未登賬的費(fèi)用計(jì)提未登賬的收入費(fèi)用負(fù)債（預(yù)收款項(xiàng)）費(fèi)用資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）資產(chǎn)（如：累計(jì)折舊）收入負(fù)債（如:工資）收入（營(yíng)業(yè)收入。如：賒銷）調(diào)整不影響:貨幣資金會(huì)計(jì)調(diào)整類型預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整已經(jīng)支付現(xiàn)金，但應(yīng)由本期及以后各期分擔(dān)的費(fèi)用。如：預(yù)付房租、保險(xiǎn)費(fèi)等P71

賬戶：

“預(yù)付款項(xiàng)”（資產(chǎn)）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整已經(jīng)支付現(xiàn)金，但應(yīng)由本期及以后各資本性支出：使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記入資產(chǎn)賬戶或預(yù)付款項(xiàng)賬戶，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。

如：購(gòu)買的房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)；期末會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)把本期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)為本期的費(fèi)用。如：固定資產(chǎn)折舊資本性支出：使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在各受益期間進(jìn)行分配（稱為計(jì)提折舊），轉(zhuǎn)為費(fèi)用（折舊費(fèi)）。可采用按時(shí)間平均分配的方法（稱為直線法）借：折舊費(fèi)×××貸：累計(jì)折舊××ד累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。案例：P73固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在各受益期間進(jìn)行分配（稱為計(jì)提調(diào)整預(yù)收收入（負(fù)債）預(yù)收收入：款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)。（屬于未實(shí)現(xiàn)的收入，其屬于負(fù)債類賬戶）。

如：預(yù)收房租，預(yù)收貨款等。使用賬戶：預(yù)收款項(xiàng)期末，應(yīng)把本期已提供的商品或勞務(wù)（即已實(shí)現(xiàn)的收入）確認(rèn)為本期的收入；同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)金額的預(yù)收款項(xiàng)(負(fù)債)。調(diào)整預(yù)收收入（負(fù)債）預(yù)收收入：款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦?、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金1000

貸：預(yù)收款項(xiàng)（負(fù)債）10002、期末調(diào)整時(shí)（完成70%）借：預(yù)收款項(xiàng)700

貸：營(yíng)業(yè)收入700

案例：提前收到對(duì)方預(yù)付款(本期完成了一部分）。賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量概述課件應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整計(jì)提已發(fā)生但未入賬的費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未實(shí)際支付的各種費(fèi)用，如應(yīng)付工薪、應(yīng)付利息等，其實(shí)質(zhì)是負(fù)債。期末，應(yīng)將已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，即借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記入應(yīng)計(jì)費(fèi)用負(fù)債賬戶。應(yīng)付職員工薪的調(diào)整分錄：借：工薪費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付職工薪酬×××案例：P75應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整計(jì)提已發(fā)生但未入賬的費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整計(jì)提未入賬但已實(shí)現(xiàn)的收入指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到和尚未入賬的各種收入。如：期末尚未開出賬單的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息等，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。期末，必須將已實(shí)現(xiàn)但尚未入賬的確認(rèn)為收入，即貸記收入賬戶；同時(shí)借記應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)賬戶。已實(shí)現(xiàn)的賒銷收入的調(diào)整分錄：（尚未開出賬單）借：應(yīng)收賬款×××

貸：營(yíng)業(yè)收入×××

案例：P76應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整計(jì)提未入賬但已實(shí)現(xiàn)的收入

第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表

收益表

留存收益表

資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表

收益表

一、工作底稿工作底稿是為編制報(bào)表做準(zhǔn)備工作。目的：據(jù)之編制報(bào)表。該表中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額來源為資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)；收入、費(fèi)用賬戶余額是來源于收益表的數(shù)據(jù)。工作底稿，將試算和調(diào)整程序同編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作結(jié)合在了一起。P84注意：工作底稿不是必須編制，業(yè)務(wù)量小可免編。編表直接用調(diào)整后試算平衡表編制也可以。一、工作底稿工作底稿是為編制報(bào)表做準(zhǔn)備工作。二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制收益表、留存收益表及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表可直接依據(jù)根據(jù)工作底稿編制，也可根據(jù)調(diào)整后的試算表及相關(guān)賬戶的資料編制。收益表：有單步式和多步式兩種格式留存收益表資產(chǎn)負(fù)債表：有賬戶式與報(bào)告式兩種格式二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制收益表、留存收益表及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表天壇公司收益表

2014年12月份

（單位：元）服務(wù)收入：

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

工薪費(fèi)

廣告費(fèi)

汽油費(fèi)

水電費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)

房租費(fèi)

物料用品費(fèi)

折舊費(fèi)

費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)收益（凈收益）376046068015020040070075014000

71006900天壇公司收益表天壇公司留存收益表

2014年12月份

（單位：元）

留存收益（2014/12/1）

0加：2014年12月份凈收益6900

合計(jì)6900減：股利3000

留存收益（2014/12/31）

3900天壇公司留存收益表天壇公司資產(chǎn)負(fù)債表

2014年12月31日

（單位：元）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

在用物料用品

預(yù)付款項(xiàng)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)原值

減：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)凈值

資產(chǎn)總額

40000

750

745011200900

3000

225503925061800負(fù)債及股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付賬款

預(yù)收收入

應(yīng)付工薪

負(fù)債總額

股東權(quán)益

股本

留存收益

股東權(quán)益總額負(fù)債及股東權(quán)益總額

50000

3900

11403000

37607900

5390061800天壇公司資產(chǎn)負(fù)債表

第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡一、結(jié)賬和結(jié)賬程序期末應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶，從而使所有的收入與費(fèi)用賬戶的余額為零。這一程序稱為結(jié)賬步驟。（收入、費(fèi)用賬戶稱虛賬戶，期末無余額賬戶）專設(shè)“本年利潤(rùn)”（收益匯總）賬戶，通過做結(jié)賬分錄來進(jìn)行結(jié)賬程序，結(jié)清收入費(fèi)用賬戶。一、結(jié)賬和結(jié)賬程序期末應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者留存收益（利潤(rùn)分配）結(jié)賬程序本年利潤(rùn)所有收入類賬戶貸方金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)所有費(fèi)用類賬戶借方金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)凈收益或凈虧損轉(zhuǎn)入留存收益賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益（利潤(rùn)分配）結(jié)賬程序本年利潤(rùn)所有收入類賬戶貸方金額轉(zhuǎn)一、結(jié)帳（closingprocess

）圖示

費(fèi)用帳戶

本年利潤(rùn)

收入帳戶＊＊＊****

＊＊＊＊＊＊***＊＊＊

留存收益（利潤(rùn)分配）。。。。。。

00（虧損）利潤(rùn)

0未分配利潤(rùn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)

貸：留存收益若：余額在借方（虧損），分錄反之。

。。。。。。00（虧損）利潤(rùn)0未分配利潤(rùn)期末損益類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)如下：假如某公司：期末只有三個(gè)賬戶，其余額如下：1、房租費(fèi):10002、工薪費(fèi)20003、營(yíng)業(yè)收入7000要求：寫出結(jié)帳分錄并登記分類帳期末損益類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)如下：例如：（假如僅以下幾個(gè)帳戶）借：本年利潤(rùn)3000

貸：房租費(fèi)1000

工薪費(fèi)2000

營(yíng)業(yè)收入:7000

借：營(yíng)業(yè)收入7000

貸：本年利潤(rùn)7000將以上分類帳登帳如下:例如：（假如僅以下幾個(gè)帳戶）

房租費(fèi)工薪費(fèi)營(yíng)業(yè)收入

本年利潤(rùn)20007000100020007000000

3000700040004000

0

結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)帳戶：借：本年利潤(rùn)4000

貸：留存收益4000

利潤(rùn)分配（留存收益）

4000看P88，結(jié)帳分錄及過帳的帳戶記錄。留存收益（利潤(rùn)分配）房租費(fèi)工薪結(jié)轉(zhuǎn)案例：P88結(jié)賬分錄，登帳，試算平衡。賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量概述課件二、實(shí)賬戶和虛賬戶實(shí)賬戶：期末有余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期，反映其實(shí)有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是實(shí)賬戶，又稱“永久性賬戶”。虛賬戶（損益類章賬戶）：期末將余額轉(zhuǎn)出而結(jié)清的賬戶。收入、費(fèi)用賬戶是虛賬戶，又稱“臨時(shí)性賬戶”。二、實(shí)賬戶和虛賬戶實(shí)賬戶：期末有余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期，反映其實(shí)有數(shù)三、結(jié)賬后試算表編制結(jié)賬后試算表是為檢驗(yàn)經(jīng)過結(jié)賬這一系列程序后，借貸雙方是否仍然能夠保持相等、是否正確。所有的收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶及本年利潤(rùn)賬戶余額已為零，所以結(jié)賬后試算表只包括實(shí)賬戶余額，這些余額將轉(zhuǎn)記入下一會(huì)計(jì)期間，成為下一會(huì)計(jì)期間的期初余額。P91三、結(jié)賬后試算表四、會(huì)計(jì)循環(huán)介紹會(huì)計(jì)信息的生成過程，完整的會(huì)計(jì)循環(huán)包括下列基本步驟：

1）登記日記賬

2）過入分類賬

3）調(diào)整前試算平衡

4）會(huì)計(jì)期末調(diào)整

5）調(diào)整后試算平衡

6）編制會(huì)計(jì)報(bào)表

7）結(jié)賬

8）結(jié)賬后試算平衡四、會(huì)計(jì)循環(huán)介紹會(huì)計(jì)信息的生成過程，完整的會(huì)計(jì)循環(huán)包括下列基本章小結(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期---權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入、配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制期末調(diào)整分錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬分錄會(huì)計(jì)循環(huán)步驟本章小結(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期---權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入、配比原則。作業(yè)：作業(yè)：第三章賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量第三章主要內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)算

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制2、賬項(xiàng)調(diào)整3、財(cái)務(wù)報(bào)表4、結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡主要內(nèi)容：第一節(jié)會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)量第一節(jié)會(huì)計(jì)分期與損益計(jì)量會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程人為的劃分為一個(gè)個(gè)相等時(shí)間長(zhǎng)度的會(huì)計(jì)期間，以便于分期結(jié)算賬目，歸集收入與成本費(fèi)用，確定經(jīng)營(yíng)成果（凈收益），定期向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。(及時(shí)向利益相關(guān)者報(bào)信息）

現(xiàn)金的收支與收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不一致導(dǎo)致調(diào)整。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用，以確定當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。如：賒銷、借款到期付息等。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的具體原則：

1、收入實(shí)現(xiàn)原則（規(guī)定了確認(rèn)收入的條件）2、配比原則(與收入相關(guān)的費(fèi)用在收入實(shí)現(xiàn)的同一時(shí)間確認(rèn)）會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整第二節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)調(diào)整及其類型會(huì)計(jì)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，以正確反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。（如：預(yù)收款項(xiàng)，當(dāng)發(fā)出商品時(shí)，需要將負(fù)債調(diào)整為收入）會(huì)計(jì)調(diào)整分錄目的：調(diào)整收入和費(fèi)用，正確計(jì)算利潤(rùn)，同時(shí)涉及資產(chǎn)和負(fù)債，但不涉及現(xiàn)金賬戶。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄必須過入到相關(guān)分類賬中。調(diào)整事項(xiàng)主要有以下四種類型：會(huì)計(jì)調(diào)整及其類型會(huì)計(jì)期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，做出相關(guān)的會(huì)計(jì)調(diào)會(huì)計(jì)調(diào)整類型

賬戶類型

借方貸方攤配已登賬的資本支出攤配已登賬的預(yù)收收入計(jì)提未登賬的費(fèi)用計(jì)提未登賬的收入費(fèi)用負(fù)債（預(yù)收款項(xiàng)）費(fèi)用資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）資產(chǎn)（如：累計(jì)折舊）收入負(fù)債（如:工資）收入（營(yíng)業(yè)收入。如：賒銷）調(diào)整不影響:貨幣資金會(huì)計(jì)調(diào)整類型預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整已經(jīng)支付現(xiàn)金，但應(yīng)由本期及以后各期分擔(dān)的費(fèi)用。如：預(yù)付房租、保險(xiǎn)費(fèi)等P71

賬戶：

“預(yù)付款項(xiàng)”（資產(chǎn)）預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整已經(jīng)支付現(xiàn)金，但應(yīng)由本期及以后各資本性支出：使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記入資產(chǎn)賬戶或預(yù)付款項(xiàng)賬戶，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。

如：購(gòu)買的房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)；期末會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)把本期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)為本期的費(fèi)用。如：固定資產(chǎn)折舊資本性支出：使多個(gè)會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在各受益期間進(jìn)行分配（稱為計(jì)提折舊），轉(zhuǎn)為費(fèi)用（折舊費(fèi)）。可采用按時(shí)間平均分配的方法（稱為直線法）借：折舊費(fèi)×××貸：累計(jì)折舊××ד累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。案例：P73固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在各受益期間進(jìn)行分配（稱為計(jì)提調(diào)整預(yù)收收入（負(fù)債）預(yù)收收入：款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)。（屬于未實(shí)現(xiàn)的收入，其屬于負(fù)債類賬戶）。

如：預(yù)收房租，預(yù)收貨款等。使用賬戶：預(yù)收款項(xiàng)期末，應(yīng)把本期已提供的商品或勞務(wù)（即已實(shí)現(xiàn)的收入）確認(rèn)為本期的收入；同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)金額的預(yù)收款項(xiàng)(負(fù)債)。調(diào)整預(yù)收收入（負(fù)債）預(yù)收收入：款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦?、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金1000

貸：預(yù)收款項(xiàng)（負(fù)債）10002、期末調(diào)整時(shí)（完成70%）借：預(yù)收款項(xiàng)700

貸：營(yíng)業(yè)收入700

案例：提前收到對(duì)方預(yù)付款(本期完成了一部分）。賬項(xiàng)調(diào)整和損益的計(jì)量概述課件應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整計(jì)提已發(fā)生但未入賬的費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未實(shí)際支付的各種費(fèi)用，如應(yīng)付工薪、應(yīng)付利息等，其實(shí)質(zhì)是負(fù)債。期末，應(yīng)將已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，即借記費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記入應(yīng)計(jì)費(fèi)用負(fù)債賬戶。應(yīng)付職員工薪的調(diào)整分錄：借：工薪費(fèi)用×××

貸：應(yīng)付職工薪酬×××案例：P75應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整計(jì)提已發(fā)生但未入賬的費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整計(jì)提未入賬但已實(shí)現(xiàn)的收入指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到和尚未入賬的各種收入。如：期末尚未開出賬單的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息等，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。期末，必須將已實(shí)現(xiàn)但尚未入賬的確認(rèn)為收入，即貸記收入賬戶；同時(shí)借記應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)賬戶。已實(shí)現(xiàn)的賒銷收入的調(diào)整分錄：（尚未開出賬單）借：應(yīng)收賬款×××

貸：營(yíng)業(yè)收入×××

案例：P76應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整計(jì)提未入賬但已實(shí)現(xiàn)的收入

第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表

收益表

留存收益表

資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表

收益表

一、工作底稿工作底稿是為編制報(bào)表做準(zhǔn)備工作。目的：據(jù)之編制報(bào)表。該表中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額來源為資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)；收入、費(fèi)用賬戶余額是來源于收益表的數(shù)據(jù)。工作底稿，將試算和調(diào)整程序同編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作結(jié)合在了一起。P84注意：工作底稿不是必須編制，業(yè)務(wù)量小可免編。編表直接用調(diào)整后試算平衡表編制也可以。一、工作底稿工作底稿是為編制報(bào)表做準(zhǔn)備工作。二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制收益表、留存收益表及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表可直接依據(jù)根據(jù)工作底稿編制，也可根據(jù)調(diào)整后的試算表及相關(guān)賬戶的資料編制。收益表：有單步式和多步式兩種格式留存收益表資產(chǎn)負(fù)債表：有賬戶式與報(bào)告式兩種格式二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制收益表、留存收益表及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表天壇公司收益表

2014年12月份

（單位：元）服務(wù)收入：

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

工薪費(fèi)

廣告費(fèi)

汽油費(fèi)

水電費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)

房租費(fèi)

物料用品費(fèi)

折舊費(fèi)

費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)收益（凈收益）376046068015020040070075014000

71006900天壇公司收益表天壇公司留存收益表

2014年12月份

（單位：元）

留存收益（2014/12/1）

0加：2014年12月份凈收益6900

合計(jì)6900減：股利3000

留存收益（2014/12/31）

3900天壇公司留存收益表天壇公司資產(chǎn)負(fù)債表

2014年12月31日

（單位：元）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

現(xiàn)金

應(yīng)收賬款

在用物料用品

預(yù)付款項(xiàng)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)原值

減：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)凈值

資產(chǎn)總額

40000

750

745011200900

3000

225503925061800負(fù)債及股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付賬款

預(yù)收收入

應(yīng)付工薪

負(fù)債總額

股東權(quán)益

股本

留存收益

股東權(quán)益總額負(fù)債及股東權(quán)益總額

50000

3900

11403000

37607900

5390061800天壇公司資產(chǎn)負(fù)債表

第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡第四節(jié)結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡一、結(jié)賬和結(jié)賬程序期末應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶，從而使所有的收入與費(fèi)用賬戶的余額為零。這一程序稱為結(jié)賬步驟。（收入、費(fèi)用賬戶稱虛賬戶，期末無余額賬戶）專設(shè)“本年利潤(rùn)”（收益匯總）賬戶，通過做結(jié)賬分錄來進(jìn)行結(jié)賬程序，結(jié)清收入費(fèi)用賬戶。一、結(jié)賬和結(jié)賬程序期末應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者留存收益（利潤(rùn)分配）結(jié)賬程序本年利潤(rùn)所有收入類賬戶貸方金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)所有費(fèi)用類賬戶借方金額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)凈收益或凈虧損轉(zhuǎn)入留存收益賬戶余額轉(zhuǎn)入留存收益（利潤(rùn)分配）結(jié)賬程序本年利潤(rùn)所有收入類賬戶貸方金額轉(zhuǎn)一、結(jié)帳（closingprocess

）圖示

費(fèi)用帳戶

本年利潤(rùn)

收入帳戶＊＊＊****

＊＊＊＊＊＊***＊＊＊

留存收益（利潤(rùn)分配）。。。。。。

00（虧損）利潤(rùn)

0未分配利潤(rùn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)

貸：留存收益若：余額在借方（虧損），分錄反之。

。。。。。。00（虧損）利潤(rùn)0未分配利潤(rùn)期末損益類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)如下：假如某公司：期末只有三個(gè)賬戶，其余額如下：1、房租費(fèi):10002、工薪費(fèi)20003、營(yíng)業(yè)收入7000要求：寫出結(jié)帳分錄并登記分類帳期末損益類帳戶結(jié)轉(zhuǎn)練習(xí)如下：例如：（假如僅以下幾個(gè)帳戶）借：本年利潤(rùn)3000

貸：房租費(fèi)1000

工薪費(fèi)2000

營(yíng)業(yè)收入:7000

借：營(yíng)業(yè)收入7000