第九章本量利分析及利潤預(yù)測課件

第九章本量利分析本章學(xué)習(xí)要點：1、了解本量利分析基本假設(shè)及用途；2、掌握本量利分析的數(shù)學(xué)模型及運用；3、掌握貢獻毛益、經(jīng)營杠桿、保本點的含義及計算；

第九章本量利分析本章學(xué)習(xí)要點：1

第一節(jié)本量利分析的基本原理本量利分析，是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，用數(shù)學(xué)化的模型與圖式，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)，成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的相互關(guān)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內(nèi)容。本質(zhì)：就是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。一、本量利分析的含義第一節(jié)本量利分析的基本原理本量利分析，是“2二、本量利分析的基本假設(shè)1、成本性態(tài)假設(shè)

總成本＝固定成本＋變動成本2、相關(guān)范圍及線性假設(shè)假設(shè)在一定時期和一定產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，這樣，固定成本、單位變動成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)銷售單價保持不變二、本量利分析的基本假設(shè)1、成本性態(tài)假設(shè)3利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－（固定成本＋銷售量×單位變動成本）

＝（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本根據(jù)上述公式，該法實質(zhì)：揭示利潤與銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本之間的內(nèi)在關(guān)系三、本量利分析的基本公式注意啦！1、基本公式利潤＝銷售收入－總成本根據(jù)上述公式，該法實質(zhì)：4若假設(shè)：P--利潤X--銷售量

p--銷售單價b--單位變動成本a--固定成本則：P＝px－（a＋bx）＝（p－b）x－a公式中的利潤P：管理會計---特指“營業(yè)利潤”西方會計---特指“息稅前利潤”若假設(shè)：P＝px－（a＋bx）公式中的利潤P：52、變形公式例：P142—P1432、變形公式例：P142—P14363、本量利圖OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤目錄P3、本量利圖OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤目錄P7本量利分析的應(yīng)用主要表現(xiàn)在：（1）保本點預(yù)測；（2）確保目標利潤實現(xiàn)的銷售量和銷售額預(yù)測；（3）利潤預(yù)測及利潤敏感性分析；（4）生產(chǎn)決策、定價決策；（5）全面預(yù)算；（6）成本控制和責(zé)任會計后續(xù)章節(jié)介紹四、本量利分析的應(yīng)用本量利分析的應(yīng)用主要表現(xiàn)在：四、本量利分析的應(yīng)用8

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益的含義及計算1、含義貢獻毛益：是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額，也可稱為邊際貢獻、貢獻邊際、邊際利潤或創(chuàng)利額。2、貢獻毛益的表現(xiàn)形式：貢獻毛益的表現(xiàn)形式主要有兩種：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益的含義及計算9單位貢獻毛益（cm）：是指某種產(chǎn)品的銷售單價，減去單位變動成本的差額。貢獻毛益總額（Tcm）：簡稱“貢獻毛益”，是指銷售收入總額，減去變動成本總額的差額。3、貢獻毛益的計算

單位貢獻毛益＝銷售單價－單位變動成本

＝p－b它反映每1元的銷售收入所提供的貢獻毛益。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。單位貢獻毛益（cm）：是指某種產(chǎn)品的銷售單價，減去單10貢獻毛益總額（Tcm）＝銷售收入－變動成本

＝px－bx

＝

(p－b)x

＝單位貢獻毛益×銷售量

＝cm×x貢獻毛益可以理解為：產(chǎn)品的銷售收入扣除自身的變動成本后，給企業(yè)營業(yè)利潤所做的貢獻。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。

它首先用于彌補企業(yè)的固定成本，如有剩余，則企業(yè)盈利，反之則虧損。貢獻毛益總額（Tcm）＝銷售收入－變動成本貢獻11公式變形：銷售單價（P）=單位貢獻毛益+單位變動成本=cm+b銷售收入（px）=貢獻毛益總額+變動成本=Tcm+bx單位貢獻毛益（cm）=貢獻毛益/銷售量=tcm/x銷售量（x）=貢獻毛益/單價貢獻毛益=Tcm/cm公式變形：12營業(yè)利潤（P）=貢獻毛益-固定成本總額=Tcm-a=單位貢獻毛益*銷售量-固定成本=cm﹡x－a貢獻毛益（Tcm）=固定成本+營業(yè)利潤=p＋a固定成本（a）=貢獻毛益-營業(yè)利潤=Tcm－p例：P144營業(yè)利潤（P）=貢獻毛益-固定成本總額例：P14413二、貢獻毛益率和變動成本率的計算貢獻毛益率，反映每一百元銷售額中，提供的貢獻毛益金額。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。貢獻毛益率（cmR）是指:貢獻毛益總額占銷售收入總額的百分比。二、貢獻毛益率和變動成本率的計算貢獻毛益率，反14變動成本率，反映每一百元銷售額中，變動成本所占的金額。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越弱。變動成本率，反映每一百元銷售額中，變動成本所占15變動成本率越高，貢獻毛益率越低，企業(yè)盈利能力越弱。反之，變動成本率越低，貢獻毛益率越高，企業(yè)盈利能力越強。例：P145變動成本率越高，貢獻毛益率越低，企業(yè)盈利能力越16在一定時期，一定業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定；但單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的增加而降低。由此可見，企業(yè)增加業(yè)務(wù)量---會增加單位產(chǎn)品利潤，降低單位固定成本，且利潤增長率大于業(yè)務(wù)量增長率；企業(yè)減少業(yè)務(wù)量---會減少單位產(chǎn)品利潤，提高單位固定成本，且利潤下降率大于業(yè)務(wù)量下降率。

第三節(jié)經(jīng)營杠桿一、經(jīng)營杠桿的含義在一定時期，一定業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)17因此，由于固定成本的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量（銷售量）發(fā)生較小幅度的變化時，會導(dǎo)致利潤發(fā)生較大幅度的變化（利潤變動率＞業(yè)務(wù)量變動率），我們就把這種杠桿效應(yīng)現(xiàn)象，稱為經(jīng)營杠桿。經(jīng)營杠桿，能衡量企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營杠桿的大小，一般用“經(jīng)營杠桿系數(shù)（經(jīng)營杠桿率）”表示，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大。經(jīng)營杠桿系數(shù)：是指利潤的變動率相對于，產(chǎn)銷量的變動率的倍數(shù)，其計算公式是：二、經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算因此，由于固定成本的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量（銷售量）發(fā)生較小18

式中：DOL——經(jīng)營杠桿系數(shù)ΔEBIT——息稅前利潤變動額EBIT——變動前的息稅前利潤（基期）ΔQ——銷售變動量Q——變動前銷售量（基期）息稅前利潤＝銷售收入－固定成本－變動成本式中：息稅前利潤＝銷售收入－固定成本－變動成本19為了便于應(yīng)用，經(jīng)營杠桿系數(shù)，可通過銷售額來表示，其公式為：例：P146為了便于應(yīng)用，經(jīng)營杠桿系數(shù)，可通過銷售額來表示，其公20三、經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用在管理會計中，經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下三方面：1、反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險①固定成本總額對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：A、只要存在固定成本，經(jīng)營杠桿系數(shù)就“＞”1B、固定成本越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)就越大，經(jīng)營風(fēng)險就越大。三、經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用在管理會計中，經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)21②業(yè)務(wù)量（x）對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，只要固定成本相對穩(wěn)定，銷售量增加，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營風(fēng)險就越小。②業(yè)務(wù)量（x）對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：在一定相關(guān)范222、有助管理者進行預(yù)測分析①預(yù)測計劃期利潤根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的基本公式可得：2、有助管理者進行預(yù)測分析①預(yù)測計劃期利潤23②預(yù)測為實現(xiàn)目標利潤時的銷售量變動率也可根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的基本公式得出：例：P1483、有助管理者進行正確經(jīng)營決策（略）②預(yù)測為實現(xiàn)目標利潤時的銷售量變動率例：P1483、有助管理24

第四節(jié)保本點分析一、保本點（BEP）的定義

保本點：又稱盈虧臨界點、盈虧平衡點、夠本點，它是指企業(yè)剛好處于收支相等、不虧不盈、利潤為零時的業(yè)務(wù)量。二、保本點的表現(xiàn)形式保本點的表現(xiàn)形式主要有兩種：①是保本點銷售量，簡稱保本量②是保本點銷售額（銷售收入），簡稱保本額第四節(jié)保本點分析一、保本點（BEP）的定義25三、單一品種“保本點”分析1、本量利分析法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－固定成本－銷售量×單位變動成本）

三、單一品種“保本點”分析1、本量利分析法在本量利關(guān)262、貢獻毛益分析法根據(jù)貢獻毛益和利潤的關(guān)系，以及保本點的定義，來推算保本量和保本額的一種方法。利潤＝貢獻毛益－固定成本保本點：貢獻毛益＝固定成本2、貢獻毛益分析法根據(jù)貢獻毛益和利潤的關(guān)系，27【例】保本點的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為10萬元/件，單位變動成本為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)按本量利分析法計算該企業(yè)的保本點指標。(2)按貢獻毛益分析法計算該企業(yè)的保本點指標?！纠勘１军c的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為128解：(1)按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標。保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p＝10×10000＝100000(萬元)(2)按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標保本量（）＝＝＝10000(件)

保本額（）＝＝＝100000(萬元)cmR＝(10－6)÷10＝40%解：(2)按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標cmR＝(10293、圖示法

見教材P151-1533、圖示法30四、多品種條件下“保本點”分析1、按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行分析如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，但只有一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品（銷售額比重極大），或其他產(chǎn)品與主要產(chǎn)品的貢獻毛益率接近，則可按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行保本額的預(yù)測。在多品種條件下，保本點分析只能計算保本額，無法進行保本量分析（因無法計算實物量）。四、多品種條件下“保本點”分析1、按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行312、分算法分算法是指：先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后每種產(chǎn)品按單一產(chǎn)品保本點的計算方法，分別進行計算。3、加權(quán)貢獻毛益率法加權(quán)貢獻毛益率法，是指先計算出各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻毛益率，然后計算企業(yè)全部產(chǎn)品的綜合保本銷售額，最后再計算企業(yè)各種產(chǎn)品的保本銷售額。加權(quán)貢獻毛益率法，是預(yù)測多種產(chǎn)品保本點最常用的方法。2、分算法3、加權(quán)貢獻毛益率法32加權(quán)貢獻毛益率法的計算步驟及公式：例：P154加權(quán)貢獻毛益率法的計算步驟及公式：例：P15433五、安全邊際的含義與計算1、安全邊際的含義安全邊際（MS）：是指實際或預(yù)計銷售量（銷售額），超過保本銷售量（銷售額）的差額。2、安全邊際的計算①安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售量－保本銷售量②安全邊際額＝實際或預(yù)計銷售額－保本銷售額③五、安全邊際的含義與計算1、安全邊際的含義2、安全邊際的計算34安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率值越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。安全邊際率西方的標準如下：安全邊際率10%以下10%--15%15%--25%25%--30%30%以上經(jīng)營安全程度危險值得警惕不太安全較安全安全例：例9—12（P155）安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率值越大，企業(yè)35④達到保本點的開工率達到保本點的開工率：是指某產(chǎn)品的開工率，到達到什么程度才能保本。例：例9—13（P155）3、安全邊際與相關(guān)指標的關(guān)系④達到保本點的開工率例：例9—13（P155）3、安全邊際與36【例】已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標。(2)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度?！纠恳阎?7解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p＝10×10000＝100000(萬元)（1）安全邊際指標的計算如下：安全邊際量(MS量)＝12500-10000＝2500(件)安全邊際額(MS額)＝125000-100000＝25000(萬元)解：（1）安全邊際指標的計算如下：38安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%＝20%(2)因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)不太安全，值得注意。安全邊際率(MSR)＝×100%＝×1039

第五節(jié)利潤預(yù)測利潤預(yù)測：是指企業(yè)在通過對銷售量、成本費用以及其他對利潤發(fā)生影響的因素，進行分析和研究，進而對企業(yè)未來某一時期，可能實現(xiàn)的利潤水平，進行的預(yù)計和測算。

利潤預(yù)測是財務(wù)預(yù)測的重要組成部分，能為企業(yè)編制利潤計劃和進行目標管理提供依據(jù)。一、利潤預(yù)測的含義第五節(jié)利潤預(yù)測利潤預(yù)測：是指企業(yè)在通過對銷售40二、目標利潤預(yù)測目標利潤：是指企業(yè)未來一定時期內(nèi)，必須經(jīng)過努力應(yīng)當(dāng)達到的利潤水平。目標利潤預(yù)測常用的方法有以下幾種：1、應(yīng)用本量利分析的基本公式進行預(yù)測預(yù)計利潤＝預(yù)計銷售收入－預(yù)計變動成本－固定成本＝（銷售單價×銷售量）－（單位變動成本×銷售量）－固定成本總額例：例9—14（P157）二、目標利潤預(yù)測目標利潤：是指企業(yè)未來一定時期內(nèi)，必412、應(yīng)用貢獻毛益的基本概念進行預(yù)測預(yù)計利潤＝預(yù)計銷售收入－預(yù)計變動成本－固定成本總額＝貢獻毛益總額－固定成本總額＝（銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量）－固定成本總額＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本總額＝單位貢獻毛益×銷售量－固定成本總額

＝貢獻毛益總額－固定成本總額＝銷售收入×貢獻毛益率－固定成本總額＝（銷售單價×銷售量）×貢獻毛益率－固定成本總額

例：例9—15（P158）2、應(yīng)用貢獻毛益的基本概念進行預(yù)測預(yù)計利潤＝預(yù)計銷售收入－預(yù)423、應(yīng)用經(jīng)營杠桿的基本概念進行預(yù)測預(yù)計利潤＝基期利潤×[1＋（銷售增長率×經(jīng)營杠桿系數(shù)）]例：例9—16（P158）3、應(yīng)用經(jīng)營杠桿的基本概念進行預(yù)測預(yù)計利潤＝基期利潤×[1＋434、應(yīng)用安全邊際的基本概念進行預(yù)測安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售量－保本銷售量安全邊際額＝實際或預(yù)計銷售額－保本銷售額預(yù)計利潤＝安全邊際量×單位貢獻毛益預(yù)計利潤＝安全邊際額×貢獻毛益率例：例9—17（P159）4、應(yīng)用安全邊際的基本概念進行預(yù)測安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售44三、保利分析保利分析：是指在預(yù)測計劃期間，要實現(xiàn)目標利潤，則銷售量、銷售額及成本等，應(yīng)達到的水平。保利分析的模型主要有：（一）實現(xiàn)稅前目標利潤的模型利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本總額＝單位貢獻毛益×銷售量－固定成本總額根據(jù)本量利分析基本公式：推導(dǎo)出三、保利分析保利分析：是指在預(yù)測計劃期間，要451、實現(xiàn)稅前目標利潤應(yīng)達到的銷售水平例：P1591、實現(xiàn)稅前目標利潤應(yīng)達到的銷售水平例：P159462、實現(xiàn)稅前目標利潤應(yīng)達到的銷售單價水平例：P1603、實現(xiàn)稅前目標利潤應(yīng)達到的成本水平2、實現(xiàn)稅前目標利潤應(yīng)達到的銷售單價水平例：P1603、實現(xiàn)47（二）實現(xiàn)稅后目標利潤的模型稅前目標利潤與稅后目標利潤之間的關(guān)系是：故而，進行保利分析時，只需將上述公式中的“稅前目標利潤”改為“稅后目標利潤”即可。（二）實現(xiàn)稅后目標利潤的模型稅前目標利潤與稅后目標利48（三）保利點及其計算保利點：是指在銷售單價和成本水平確定情況下，為確保預(yù)先確定的目標利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。具體包括保利量和保利額兩項指標。保利點計算公式：（三）保利點及其計算保利點：是指在銷售單價和成本水49【例】保利點的計算已知：企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價（p）為10萬元/件，單位變動成本（b）為6萬元/件，固定成本（a）為40000萬元。20×7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。假設(shè)20×７年的目標利潤（TP）為12000萬元，價格和成本水平保持不變。要求：計算該年的保利點?！纠勘＠c的計算已知：企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價（p）50解：保利量（x'）===13000(件)保利額（y'）===130000(萬元)貢獻毛益率=單位貢獻毛益/單價解：保利量（x'）==51某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本30元，固定成本50000元。要求：計算單位貢獻毛益;貢獻毛益率;變動成本率；保本量；保本額課堂作業(yè)：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價50元，單位變動成本3052單位邊際貢獻=50-30=20（元/件）邊際貢獻率=20/50×100%=40%變動成本率=1-40%=60%保本量=固定成本/(單價-單位變動成本)=50000/(50-30)=2500=固定成本/單位邊際貢獻=50000/20=2500保本額=固定成本/邊際貢獻率=50000/40%=125000=固定成本/(1-變動成本率)=50000/(1-60%)=125000單位邊際貢獻=50-30=20（元/件）保本量=固定成本/(53本章結(jié)束主講：楊普江本章結(jié)束主講：楊普江54第九章本量利分析本章學(xué)習(xí)要點：1、了解本量利分析基本假設(shè)及用途；2、掌握本量利分析的數(shù)學(xué)模型及運用；3、掌握貢獻毛益、經(jīng)營杠桿、保本點的含義及計算；

第九章本量利分析本章學(xué)習(xí)要點：55

第一節(jié)本量利分析的基本原理本量利分析，是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”的簡稱，又稱CVP分析，它是以成本性態(tài)分類為基礎(chǔ)，用數(shù)學(xué)化的模型與圖式，來研究和揭示企業(yè)在一定期間內(nèi)，成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的相互關(guān)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。主要包括保本分析和保利分析兩部分內(nèi)容。本質(zhì)：就是研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互依存關(guān)系。一、本量利分析的含義第一節(jié)本量利分析的基本原理本量利分析，是“56二、本量利分析的基本假設(shè)1、成本性態(tài)假設(shè)

總成本＝固定成本＋變動成本2、相關(guān)范圍及線性假設(shè)假設(shè)在一定時期和一定產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，這樣，固定成本、單位變動成本保持不變；成本可用線性方程表示（y=a+bx）3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)銷售單價保持不變二、本量利分析的基本假設(shè)1、成本性態(tài)假設(shè)57利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－（固定成本＋銷售量×單位變動成本）

＝（銷售單價-單位變動成本）*銷售量-固定成本根據(jù)上述公式，該法實質(zhì)：揭示利潤與銷售量、銷售單價、單位變動成本、固定成本之間的內(nèi)在關(guān)系三、本量利分析的基本公式注意啦！1、基本公式利潤＝銷售收入－總成本根據(jù)上述公式，該法實質(zhì)：58若假設(shè)：P--利潤X--銷售量

p--銷售單價b--單位變動成本a--固定成本則：P＝px－（a＋bx）＝（p－b）x－a公式中的利潤P：管理會計---特指“營業(yè)利潤”西方會計---特指“息稅前利潤”若假設(shè)：P＝px－（a＋bx）公式中的利潤P：592、變形公式例：P142—P1432、變形公式例：P142—P143603、本量利圖OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤目錄P3、本量利圖OaP=(P-b)x-aX（銷售量）利潤目錄P61本量利分析的應(yīng)用主要表現(xiàn)在：（1）保本點預(yù)測；（2）確保目標利潤實現(xiàn)的銷售量和銷售額預(yù)測；（3）利潤預(yù)測及利潤敏感性分析；（4）生產(chǎn)決策、定價決策；（5）全面預(yù)算；（6）成本控制和責(zé)任會計后續(xù)章節(jié)介紹四、本量利分析的應(yīng)用本量利分析的應(yīng)用主要表現(xiàn)在：四、本量利分析的應(yīng)用62

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益的含義及計算1、含義貢獻毛益：是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額，也可稱為邊際貢獻、貢獻邊際、邊際利潤或創(chuàng)利額。2、貢獻毛益的表現(xiàn)形式：貢獻毛益的表現(xiàn)形式主要有兩種：單位貢獻毛益和貢獻毛益總額

第二節(jié)貢獻毛益一、貢獻毛益的含義及計算63單位貢獻毛益（cm）：是指某種產(chǎn)品的銷售單價，減去單位變動成本的差額。貢獻毛益總額（Tcm）：簡稱“貢獻毛益”，是指銷售收入總額，減去變動成本總額的差額。3、貢獻毛益的計算

單位貢獻毛益＝銷售單價－單位變動成本

＝p－b它反映每1元的銷售收入所提供的貢獻毛益。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。單位貢獻毛益（cm）：是指某種產(chǎn)品的銷售單價，減去單64貢獻毛益總額（Tcm）＝銷售收入－變動成本

＝px－bx

＝

(p－b)x

＝單位貢獻毛益×銷售量

＝cm×x貢獻毛益可以理解為：產(chǎn)品的銷售收入扣除自身的變動成本后，給企業(yè)營業(yè)利潤所做的貢獻。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。

它首先用于彌補企業(yè)的固定成本，如有剩余，則企業(yè)盈利，反之則虧損。貢獻毛益總額（Tcm）＝銷售收入－變動成本貢獻65公式變形：銷售單價（P）=單位貢獻毛益+單位變動成本=cm+b銷售收入（px）=貢獻毛益總額+變動成本=Tcm+bx單位貢獻毛益（cm）=貢獻毛益/銷售量=tcm/x銷售量（x）=貢獻毛益/單價貢獻毛益=Tcm/cm公式變形：66營業(yè)利潤（P）=貢獻毛益-固定成本總額=Tcm-a=單位貢獻毛益*銷售量-固定成本=cm﹡x－a貢獻毛益（Tcm）=固定成本+營業(yè)利潤=p＋a固定成本（a）=貢獻毛益-營業(yè)利潤=Tcm－p例：P144營業(yè)利潤（P）=貢獻毛益-固定成本總額例：P14467二、貢獻毛益率和變動成本率的計算貢獻毛益率，反映每一百元銷售額中，提供的貢獻毛益金額。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越強。貢獻毛益率（cmR）是指:貢獻毛益總額占銷售收入總額的百分比。二、貢獻毛益率和變動成本率的計算貢獻毛益率，反68變動成本率，反映每一百元銷售額中，變動成本所占的金額。該指標值越大，表明企業(yè)盈利能力越弱。變動成本率，反映每一百元銷售額中，變動成本所占69變動成本率越高，貢獻毛益率越低，企業(yè)盈利能力越弱。反之，變動成本率越低，貢獻毛益率越高，企業(yè)盈利能力越強。例：P145變動成本率越高，貢獻毛益率越低，企業(yè)盈利能力越70在一定時期，一定業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定；但單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的增加而降低。由此可見，企業(yè)增加業(yè)務(wù)量---會增加單位產(chǎn)品利潤，降低單位固定成本，且利潤增長率大于業(yè)務(wù)量增長率；企業(yè)減少業(yè)務(wù)量---會減少單位產(chǎn)品利潤，提高單位固定成本，且利潤下降率大于業(yè)務(wù)量下降率。

第三節(jié)經(jīng)營杠桿一、經(jīng)營杠桿的含義在一定時期，一定業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額不受業(yè)71因此，由于固定成本的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量（銷售量）發(fā)生較小幅度的變化時，會導(dǎo)致利潤發(fā)生較大幅度的變化（利潤變動率＞業(yè)務(wù)量變動率），我們就把這種杠桿效應(yīng)現(xiàn)象，稱為經(jīng)營杠桿。經(jīng)營杠桿，能衡量企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營杠桿的大小，一般用“經(jīng)營杠桿系數(shù)（經(jīng)營杠桿率）”表示，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大。經(jīng)營杠桿系數(shù)：是指利潤的變動率相對于，產(chǎn)銷量的變動率的倍數(shù)，其計算公式是：二、經(jīng)營杠桿系數(shù)的計算因此，由于固定成本的存在，當(dāng)業(yè)務(wù)量（銷售量）發(fā)生較小72

式中：DOL——經(jīng)營杠桿系數(shù)ΔEBIT——息稅前利潤變動額EBIT——變動前的息稅前利潤（基期）ΔQ——銷售變動量Q——變動前銷售量（基期）息稅前利潤＝銷售收入－固定成本－變動成本式中：息稅前利潤＝銷售收入－固定成本－變動成本73為了便于應(yīng)用，經(jīng)營杠桿系數(shù)，可通過銷售額來表示，其公式為：例：P146為了便于應(yīng)用，經(jīng)營杠桿系數(shù)，可通過銷售額來表示，其公74三、經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用在管理會計中，經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用主要表現(xiàn)在以下三方面：1、反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險①固定成本總額對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：A、只要存在固定成本，經(jīng)營杠桿系數(shù)就“＞”1B、固定成本越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)就越大，經(jīng)營風(fēng)險就越大。三、經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)用在管理會計中，經(jīng)營杠桿系數(shù)的應(yīng)75②業(yè)務(wù)量（x）對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，只要固定成本相對穩(wěn)定，銷售量增加，經(jīng)營杠桿系數(shù)越小，經(jīng)營風(fēng)險就越小。②業(yè)務(wù)量（x）對經(jīng)營杠桿系數(shù)的影響可知：在一定相關(guān)范762、有助管理者進行預(yù)測分析①預(yù)測計劃期利潤根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的基本公式可得：2、有助管理者進行預(yù)測分析①預(yù)測計劃期利潤77②預(yù)測為實現(xiàn)目標利潤時的銷售量變動率也可根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)的基本公式得出：例：P1483、有助管理者進行正確經(jīng)營決策（略）②預(yù)測為實現(xiàn)目標利潤時的銷售量變動率例：P1483、有助管理78

第四節(jié)保本點分析一、保本點（BEP）的定義

保本點：又稱盈虧臨界點、盈虧平衡點、夠本點，它是指企業(yè)剛好處于收支相等、不虧不盈、利潤為零時的業(yè)務(wù)量。二、保本點的表現(xiàn)形式保本點的表現(xiàn)形式主要有兩種：①是保本點銷售量，簡稱保本量②是保本點銷售額（銷售收入），簡稱保本額第四節(jié)保本點分析一、保本點（BEP）的定義79三、單一品種“保本點”分析1、本量利分析法

在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。利潤＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售量×單價－固定成本－銷售量×單位變動成本）

三、單一品種“保本點”分析1、本量利分析法在本量利關(guān)802、貢獻毛益分析法根據(jù)貢獻毛益和利潤的關(guān)系，以及保本點的定義，來推算保本量和保本額的一種方法。利潤＝貢獻毛益－固定成本保本點：貢獻毛益＝固定成本2、貢獻毛益分析法根據(jù)貢獻毛益和利潤的關(guān)系，81【例】保本點的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為10萬元/件，單位變動成本為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)按本量利分析法計算該企業(yè)的保本點指標。(2)按貢獻毛益分析法計算該企業(yè)的保本點指標?！纠勘１军c的計算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價為182解：(1)按基本等式法計算該企業(yè)的保本點指標。保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p＝10×10000＝100000(萬元)(2)按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標保本量（）＝＝＝10000(件)

保本額（）＝＝＝100000(萬元)cmR＝(10－6)÷10＝40%解：(2)按貢獻邊際法計算該企業(yè)的保本點指標cmR＝(10833、圖示法

見教材P151-1533、圖示法84四、多品種條件下“保本點”分析1、按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行分析如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，但只有一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品（銷售額比重極大），或其他產(chǎn)品與主要產(chǎn)品的貢獻毛益率接近，則可按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行保本額的預(yù)測。在多品種條件下，保本點分析只能計算保本額，無法進行保本量分析（因無法計算實物量）。四、多品種條件下“保本點”分析1、按主要產(chǎn)品的貢獻毛益率進行852、分算法分算法是指：先將固定成本總額分配給各種產(chǎn)品，然后每種產(chǎn)品按單一產(chǎn)品保本點的計算方法，分別進行計算。3、加權(quán)貢獻毛益率法加權(quán)貢獻毛益率法，是指先計算出各種產(chǎn)品的加權(quán)貢獻毛益率，然后計算企業(yè)全部產(chǎn)品的綜合保本銷售額，最后再計算企業(yè)各種產(chǎn)品的保本銷售額。加權(quán)貢獻毛益率法，是預(yù)測多種產(chǎn)品保本點最常用的方法。2、分算法3、加權(quán)貢獻毛益率法86加權(quán)貢獻毛益率法的計算步驟及公式：例：P154加權(quán)貢獻毛益率法的計算步驟及公式：例：P15487五、安全邊際的含義與計算1、安全邊際的含義安全邊際（MS）：是指實際或預(yù)計銷售量（銷售額），超過保本銷售量（銷售額）的差額。2、安全邊際的計算①安全邊際量＝實際或預(yù)計銷售量－保本銷售量②安全邊際額＝實際或預(yù)計銷售額－保本銷售額③五、安全邊際的含義與計算1、安全邊際的含義2、安全邊際的計算88安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率值越大，企業(yè)經(jīng)營越安全。安全邊際率西方的標準如下：安全邊際率10%以下10%--15%15%--25%25%--30%30%以上經(jīng)營安全程度危險值得警惕不太安全較安全安全例：例9—12（P155）安全邊際量、安全邊際額、安全邊際率值越大，企業(yè)89④達到保本點的開工率達到保本點的開工率：是指某產(chǎn)品的開工率，到達到什么程度才能保本。例：例9—13（P155）3、安全邊際與相關(guān)指標的關(guān)系④達到保本點的開工率例：例9—13（P155）3、安全邊際與90【例】已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40000萬元。20×7年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12500件。要求：(1)計算該企業(yè)的安全邊際指標。(2)評價該企業(yè)的經(jīng)營安全程度?！纠恳阎?1解：保本量（）＝＝＝10000(件)保本額（）＝p＝10×10000＝100000(萬元)（1）安全邊際指標的計算如下：安全邊際量(MS量)＝12500-10000＝2500(件)安全邊際額(MS額)＝125000-100000＝25000(萬元)解：（1）安全邊際指標的計算如下：92安全邊際率(MSR)＝×100%＝×100%＝20%(2)因為安全邊際率為20%，所以可以斷定該企業(yè)不太安全，值得注意。安全邊際率(MSR)＝×100%＝×1093

第五節(jié)利潤預(yù)測利潤預(yù)測：是指企業(yè)在通過對銷售量、成本費用以及其他對利潤發(fā)生影響的因素，進行分析和研究，進而對企業(yè)未來某一時期，可能實現(xiàn)的利潤水平，進行的預(yù)計和測算。

利潤預(yù)測是財務(wù)預(yù)測的重要組成部分，能為企業(yè)編制利潤計劃和進行目標管理提供依據(jù)。一、利潤預(yù)測的含義第五節(jié)利潤預(yù)測利潤預(yù)測：是指企業(yè)在通過對銷售94二、目標利潤預(yù)測目標利潤：是指企業(yè)未來一定時期內(nèi)，必須經(jīng)過努力應(yīng)當(dāng)達到的利潤水平。目標利潤預(yù)測常用的方法有以下幾種：1、應(yīng)用本量利分析的基本公式進行預(yù)測預(yù)計利潤＝預(yù)計銷售收入－預(yù)計變動成本－固定成本＝（銷售單價×銷售量）－（單位變動成本×銷售量）－固定成本總額例：例9—14（P157）二、目標利潤預(yù)測目標利潤：是指企業(yè)未來一定時期內(nèi)，必952、應(yīng)用貢獻毛益的基本概念進行預(yù)測預(yù)計利潤＝預(yù)計銷售收入－預(yù)計變動成本－固定成本總額＝貢獻毛益總額－固定成本總額＝（銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量）－固定成本總額＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量－固定成本總額＝單位貢獻毛益×銷售量－固定成本總額

＝貢獻毛益總額－固定成本總額＝銷售收入×貢獻毛益率－固定成本總額＝（