不知名老師-第2章變動(dòng)成本法

第2 變動(dòng)成本成本分混合成本的分變動(dòng)成本法與完全成本成本的定強(qiáng)調(diào)成本的本強(qiáng)調(diào)成本的本成本價(jià)時(shí)態(tài)——過去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本管理會(huì)計(jì)的成本可適用于各種時(shí)可適用于各種時(shí)2.1成本分類——按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本，也稱生產(chǎn)成直接材直接人制造費(fèi)非制造成銷售成管理成財(cái)務(wù)成

優(yōu)點(diǎn) 有利于加強(qiáng)成本管理和成本控缺點(diǎn)2.1本分類——按性態(tài)分成本性態(tài)的涵

成本性態(tài)(costbehavior也稱成本性 成本按性態(tài)的分固定成變動(dòng)成混合成

絕對(duì)實(shí)物量（產(chǎn)量、銷售量?jī)r(jià)值量（銷售收入、產(chǎn)值時(shí)間量（人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)相對(duì)百分比（開工率比率（作業(yè)率固定成本固定成本(fixed涵保險(xiǎn)費(fèi)、費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、行政管理的工資、按直計(jì)提的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。資料：甲公司租入廠房生產(chǎn)汽車，年40萬(wàn)元，分析：對(duì)于甲公司來(lái)說，在年產(chǎn)量不超過400輛汽車時(shí)，廠房成本不隨著汽車的產(chǎn)量而發(fā)生變化，因此，廠房就是固定成本。假設(shè)家用汽車產(chǎn)量為m，每年總成本（即固定成本總額）為F，每輛汽車的成本（即單位固汽車汽車產(chǎn)（輛業(yè)務(wù)量m（總成（元定成本總額每輛汽車的成（元（單位固定成本4211F 擔(dān)F 的 固 定 成 本a

固定 行為影響可進(jìn)一降低途徑：可從精打細(xì)算低其絕對(duì)額的角度予以考酌量性固定成管理本。如費(fèi)、

約束性固定成管理的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。如折舊費(fèi)、、稅等。原相關(guān)新相關(guān)原相關(guān)新相關(guān)

產(chǎn)銷變動(dòng)成本變動(dòng)成本(variable涵變動(dòng)成本一般包括以下內(nèi)容：直接材料、直接人工，制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的費(fèi)動(dòng)力費(fèi)等，按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)等。假定汽車的產(chǎn)量為m（單位變動(dòng)成本）為b，那么汽車輪胎的總成本（即變動(dòng)成本總額）為v，那么vbm。汽車汽車產(chǎn)（輛業(yè)務(wù)量m）（輪胎總成（元?jiǎng)映杀究傤~每輛汽車的輪胎（元（單位變動(dòng)成本 v業(yè)務(wù)量

b業(yè)務(wù)量b變動(dòng)成本的分降低途徑：應(yīng)當(dāng)通過合理決策變動(dòng)成降低材料采購(gòu)成本，優(yōu)化勞動(dòng)影響可進(jìn)一組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用的支來(lái)實(shí)酌量性變動(dòng)成

行為管 一定比例計(jì)算管

革工藝技術(shù)，進(jìn)行技術(shù)革新和，提高材料綜合利用動(dòng)成本。如直接材料等 產(chǎn)混合成本混合成本(mixed涵半變動(dòng)成半固定成延伸變動(dòng)成費(fèi)水、等屬變成本。成（元變動(dòng)成本部固定成本部業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本成本近似體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其成本成本近似其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在著某種比例關(guān)系成本（元 業(yè)務(wù)2.1成本分機(jī)會(huì)成企業(yè)

變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)所追加成本的平均變動(dòng)邊際成2.1成本分沉沒成付現(xiàn)成2.1成本分專屬成聯(lián)合成成本分相關(guān)成無(wú)關(guān)成而在決策時(shí)不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本等性態(tài)的兩種類型，多數(shù)成本是以混合成本的形歷史成本高低點(diǎn)散布圖回歸直賬戶分析工程分析歷史成本法——高低點(diǎn)基本做法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量(即高點(diǎn)的混合成本與最低業(yè)務(wù)量(即低點(diǎn))的混合成本的差數(shù)，除以最高即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額)和固定成本部分。高低點(diǎn)法分解混合成本的運(yùn)算過程如下設(shè)：高點(diǎn)的成本性態(tài)為 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 用（1）-（2）則有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx 移項(xiàng)后則有b=Δy/Δx 歷史成本法——高低點(diǎn)123456根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高的發(fā)生數(shù)為：6月份，直接人工小時(shí)7900時(shí)，維修成本5200元。最低點(diǎn)的發(fā)生數(shù)為：1月份，直接人工小時(shí)4500時(shí)，維修成本3500元。按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算。Δy=1700,Δx=3400則b=1700/3400=0.5(元)以上計(jì)算表明，該企業(yè)維修成本分解后，其固定成本總額是1250元，單位變動(dòng)成本為每直接人工小時(shí)0.5元?；旌铣杀灸Ｐ蜑椋簓=125005x歷史成本法——高低點(diǎn)運(yùn)用高低點(diǎn)分解方法應(yīng)注意的問題只適用于相關(guān)范y結(jié)果具有一定的偶然性x歷史成本法——散布圖基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x，以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線（理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最?。?。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。在成本變動(dòng)趨勢(shì)直線上任取一點(diǎn)A（x0，y0），據(jù)以確定其斜率，即可計(jì)算出單位變動(dòng)成本。仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用散布圖法對(duì)該企業(yè)的維修成本進(jìn)行分解。第根據(jù)上述計(jì)算可合成本模型為位 x00=0.5維修維修成本500040003000200010000

5000 10000直接人工小時(shí)歷史成本法——散布圖散布圖法特形象直觀且反映全部數(shù)據(jù)資料歷史成本法——回歸概基本原設(shè)混合成本為y，業(yè)務(wù)量為x單位變動(dòng)成本為b,固定成本為a，則混合成本的模型為y=a+bx?；貧w直對(duì)混合成的分解過程就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。假定我們有n個(gè)（x,y）的觀測(cè)數(shù)值，那么，就可以建 Σy=na+bΣx 將上式的左右兩方用x進(jìn)行，即得xyaxbx2 由（1）式得a 將（3）代入（2）得

ybxnnxynxyxynx2x2x2yx2yxxynx2xa 確定相關(guān)系數(shù)在采用回歸分析法之前，應(yīng)先進(jìn)行相關(guān)程度分析，確定業(yè)務(wù)量和成本間的相關(guān)程度，即相關(guān)系數(shù)r。只有x與y之間基本上保持線性相關(guān)，用回歸分析才有意義。r nxyxynx2x2

y2 取值-數(shù)值大小反映相關(guān)程-完全負(fù)相0不存在相關(guān)關(guān)1完全正相 首先進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，如下表所月xy123456合 然后計(jì)算61657960006165796000377006245990000(37700)26112207400(25680)2 接下來(lái)計(jì)算b6165796000-37700256806245990000-

0.49(元a

0.496

1201.17(元 根據(jù)上述計(jì)算可以得到混合成本模型為歷史成本法——回歸回歸直特點(diǎn)計(jì)算結(jié)果相對(duì)精計(jì)算過程復(fù)雜要求歷史資料完整，不適用于新企業(yè)具體方優(yōu)缺高低點(diǎn)簡(jiǎn)便易代表性差、誤差散布圖代表性較客觀性差、結(jié)果不唯回歸計(jì)算精度公式復(fù)雜、數(shù)據(jù)量賬戶分析概根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法?；驹诠潭ǔ杀荆€是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。概

工程分析額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法?；静酱_定研究的成本項(xiàng)目對(duì)形成成本的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目案 第步確定研究的成本項(xiàng)目電磁第三步，確定生產(chǎn)過程的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分觀察

最佳操作方

電費(fèi)作為成對(duì)象，支有關(guān)。按照最佳結(jié)的溫度需耗電1時(shí)。每一工作日

第四步，以最佳操作方法為標(biāo)操準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7

成本設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有a=22×1500×0.7=23100b=500×0.7=350y=23100+350x具體方優(yōu)缺適用企歷史成本應(yīng)用面對(duì)資料量要求歷史資料完賬戶分析簡(jiǎn)工作量大有礎(chǔ)的中小企工程分析精復(fù)新企完全成本法（full全部制造成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非制造成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)量模財(cái)務(wù)成本（變動(dòng)、固定

直接人固定制造2.3變動(dòng)成本法（variable造成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造成本及非制造成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序固定制造費(fèi)直接材直接人變動(dòng)制造費(fèi)

財(cái)務(wù)成本（變動(dòng)、固定2.3變動(dòng)成本法與完全成本法的比成本分類的標(biāo)準(zhǔn)不產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容銷售成本的計(jì)算公式損益計(jì)算的步驟及結(jié)果不完全成本法（按經(jīng)濟(jì)用途分類制造成 產(chǎn)品成非制造成 期間成產(chǎn)品成本期間成變動(dòng)成本法（按性態(tài)分類變動(dòng)成本（變動(dòng)制造成本、變動(dòng)非制造成本固定成本（固定制造成本、固定非制造成本案案設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。每件產(chǎn)品售價(jià)500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用，為0元/件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表所示。成本項(xiàng)單位產(chǎn)品項(xiàng)目成項(xiàng)目總成直接材直接人3變動(dòng)性制造費(fèi)1固定性制造費(fèi)2用4銷售費(fèi)3合23銷售費(fèi)3用423銷售費(fèi)3用4制造費(fèi)33直接人10直接材非制造成制造成14變動(dòng)造成變動(dòng)制造成820006200 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不產(chǎn)品成直接產(chǎn)品成直接材直接人變制造費(fèi)固制造費(fèi)產(chǎn)品成期間成產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不期間成銷售期間成銷售成管理成財(cái)務(wù)成固制造費(fèi)期間成產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不完全成本本期售成

期初貨成

直接材 10直接人 3制造成貨成

16000

制造費(fèi)3用4

變動(dòng)1固定2變動(dòng) 固定4非制造成期間成

銷售費(fèi)3

變動(dòng)性固定223產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不變動(dòng)制變動(dòng)制成品成1404期末貨成固成成820062成本期售成直接材直接人 制造費(fèi)3變動(dòng)1固定2用4變動(dòng) 固定4銷售費(fèi)3變動(dòng)性固定223產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不直接材直接人3變動(dòng)性制造費(fèi)1固定性制造費(fèi)2用4銷售費(fèi)3合成本項(xiàng)變動(dòng)成本單成本項(xiàng)變動(dòng)成本單位產(chǎn)品項(xiàng)目成項(xiàng)目總成完全成本=

單位產(chǎn)品成=

成本項(xiàng)單位產(chǎn)品項(xiàng)目成項(xiàng)目總成直接材直接人3變動(dòng)性制造費(fèi)1固定性制造費(fèi)2用4銷售費(fèi)3合變動(dòng)成本 完全成本期末存貨成本==

期末存貨成本==變動(dòng)成本本期銷售成本=單位產(chǎn)品成本（單位變動(dòng)制造成本×本期銷完全成本本期銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成－期末存貨成單位變動(dòng)制造成+本期發(fā)生的變單位變動(dòng)制造成+本期發(fā)生的變動(dòng)非制造成本總銷售收固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)+固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)+固定 營(yíng)業(yè)利期初存貨成本+本期產(chǎn)品成－期末存貨成期初存貨成本+本期產(chǎn)品成－期末存貨成銷售收銷售費(fèi)銷銷售費(fèi)營(yíng)業(yè)利設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某共生產(chǎn)5件，銷售40件，月末結(jié)存10件。每件產(chǎn)品售價(jià)500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用，為0/件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表所示。成本項(xiàng)單位產(chǎn)品項(xiàng)目成項(xiàng)目總成直接材直接人3變動(dòng)性制造費(fèi)1固定性制造費(fèi)2用4銷售費(fèi)3合變動(dòng)成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本=200+60+20+????????=320期末存貨成本=320×10=3200銷售收入20銷售成期初存本期生產(chǎn)期末存0毛7用4銷售費(fèi)3營(yíng)業(yè)利銷售收20變動(dòng)成變動(dòng)制造成本變動(dòng)管理及銷售費(fèi)貢獻(xiàn)毛8固定成固定制造費(fèi)2固定管理及銷售費(fèi)6營(yíng)業(yè)利-假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每1 銷售收9075 105銷售成期初存0010本期生606060期末存0601050 70毛3025 35用和銷售費(fèi)2020 20營(yíng)業(yè)利105 15123銷售收 9075105變動(dòng)成變動(dòng)制造成 484056變動(dòng)管理及銷售費(fèi) 00貢獻(xiàn)毛 423549固定成固定制造費(fèi) 121212固定管理及銷售費(fèi) 202020營(yíng)業(yè)利 10317差異=完全成本法下的利潤(rùn)-變動(dòng)成本法下的利=期末存貨中固定制造費(fèi)-期初存貨中的固定制造費(fèi)三條基本規(guī)律期末等于期期末大于期期末小于期

完全法小于變動(dòng)假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元。 123銷售收909090變動(dòng)成變動(dòng)制造成484848變動(dòng)管理及銷售費(fèi)000貢獻(xiàn)毛424242固定成固定制造費(fèi)121212固定管理及銷售費(fèi)202020營(yíng)業(yè)利101010 123123銷售收909090銷售成期初存 本期生60068952期末存0