財務(wù)預(yù)算課件

1第八章財務(wù)預(yù)算1第八章財務(wù)預(yù)算12

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制案例[內(nèi)容提要]本章主要闡述財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的含義及其組成體系，財務(wù)預(yù)算各種編制方法的原理和特點，在此基礎(chǔ)上結(jié)合實例闡述財務(wù)預(yù)算的編制。2第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述[內(nèi)容提要]23案例：預(yù)算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任CFO，很可能亞信就已經(jīng)成為最早的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟泡沫，夭折在中國互聯(lián)網(wǎng)高潮的前奏中了。韓穎入主亞信之前，亞信在發(fā)展的前三年中根本就沒有做過預(yù)算管理，這是韓穎萬萬沒有預(yù)料到的。1998年6月1日，當(dāng)她跨入亞信的第一天，還滿懷興奮的向田溯寧(亞信當(dāng)時的CEO)索取上一年度的財務(wù)報告，想了解一些公司的基本狀況。然而，田的回答令她吃驚，“這正是我們需要你的原因”。3案例：預(yù)算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出34

“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當(dāng)所有賬目結(jié)果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應(yīng)收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。究其原因，就是以前亞信根本沒做過預(yù)算。所以沒人知道花了多少錢，也沒人去想做這些事情能給亞信帶來什么、融來的1800萬美元什么時候花完、花完了怎么辦、能否給投資人帶來什么回報，以后能否吸引更好的投資等等這些問題，好像大家都忙得顧不上這些，但這些恰恰是企業(yè)運作中最核心的問題。韓穎“拯救”亞信，用的方法極其平常，就是連普通人都多少明白點兒的財務(wù)預(yù)算管理。案例：預(yù)算管理挽救了亞信4“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙45CFO語錄投資者不但關(guān)注企業(yè)能賺多少錢，更關(guān)注企業(yè)能否實現(xiàn)它“許下”的承諾。對他們而言，即使上市公司賺了錢，但如果不能實現(xiàn)承諾，投資者也會以拋售股票來報復(fù)。因此，企業(yè)預(yù)算的作用顯得尤為重要。2001年,47歲的韓穎當(dāng)選為2000年度“亞洲最佳CFO”5CFO語錄投資者不但關(guān)注企業(yè)能賺多少錢，更關(guān)注企業(yè)能否實現(xiàn)56預(yù)算是指以價值形式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動所作的具體安排。預(yù)算管理是指對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。一、預(yù)算含義

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述6預(yù)算是指以價值形式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動所作的具體67全面預(yù)算是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為目的，以市場預(yù)測為依據(jù)，以銷售預(yù)算為起點，據(jù)以延伸到生產(chǎn)、成本、費用和資金收支等方面，最后編制出預(yù)計財務(wù)報表的預(yù)算體系。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的，各預(yù)算之間相互聯(lián)系，是一個由數(shù)字相互銜接的整體。二、全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述7全面預(yù)算是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為目的，以市場預(yù)測為依據(jù)，以銷售78

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述全面預(yù)算體系8第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述全面預(yù)算體系89

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分。業(yè)務(wù)預(yù)算：又叫經(jīng)營預(yù)算，是企業(yè)為供、產(chǎn)、銷以及管理活動所編制的預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算：又稱為資本預(yù)算.是針對企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟活動所編制的預(yù)算，包括根據(jù)長期投資決策所編制的資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算：是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。

全面預(yù)算的構(gòu)成9第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財910

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算編制的，是整個預(yù)算的主體。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果,又稱總預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算又稱為分預(yù)算。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。全面預(yù)算的構(gòu)成10第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的1011

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述規(guī)劃溝通和協(xié)調(diào)資源分配營運控制績效評估三、財務(wù)預(yù)算的功能11第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述規(guī)劃三、1112

第二節(jié)預(yù)算編制方法

按照編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算編制方法。（一）固定預(yù)算1、固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。

2、固定預(yù)算的特點是：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，過于機械呆板、可比性差。3、適用范圍一般適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非盈利組織。4、固定預(yù)算的基本公式為：銷售收入預(yù)算=預(yù)計銷售量×預(yù)計單位售價成本預(yù)算=預(yù)計產(chǎn)量×預(yù)計全部單位成本利潤預(yù)算=預(yù)計銷售量×（預(yù)計單位售價-預(yù)計全部單位成本）一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算12第二節(jié)預(yù)算編制方法按照編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)1213

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法[例]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2001年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012

直接人工80004

制造費用80004

合計400002013第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法[例]1314

第二節(jié)預(yù)算編制方法

（二）彈性預(yù)算1、彈性預(yù)算：也稱“變動預(yù)算”，是指企業(yè)在將成本按其習(xí)性進行分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

2、彈性預(yù)算的特點：（1）擴大了預(yù)算范圍。事先按不同業(yè)務(wù)活動水平確定不同預(yù)算額；（2）可比性較強。待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額進行比較，使之具有可比的基礎(chǔ)，以便更好地發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析控制的作用。

3、編制彈性預(yù)算的程序：選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計量標(biāo)準(zhǔn)確定合理的業(yè)務(wù)量范圍將成本按其習(xí)性分類開始編制預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算14第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）彈性1415

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法

4.彈性預(yù)算的編制：彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。

(1)彈性成本預(yù)算的編制：編制彈性成本預(yù)算時，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，事先確定單位業(yè)務(wù)量變動成本定額（標(biāo)準(zhǔn)）和固定成本預(yù)算總額，采用列表法、公式法形成彈性成本預(yù)算。

[例]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000-6000工時，間隔區(qū)間為10%。要求：編制該公司制造費用彈性預(yù)算。15第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法41516

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法制造費用彈性預(yù)算（列表法）

2001年度

生產(chǎn)能力水平下的費用額（元）

費用項目

80%90%100%110%120%4000工時4500工時5000工時5500工時6000工時變動費用14401620

18001980

2160

固定費用500500500500500

合計1940212023002480266016第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法制造費用彈性預(yù)算（列表法）1617

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法（2）彈性利潤預(yù)算的編制：彈性利潤預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標(biāo)。

[例]某公司產(chǎn)品單位售價為35元/件，單位變動成本為21元/件，固定成本總額為15000元。要求：以2000件為間隔，編制彈性利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算（因素法）

2001年度單價：35元/件銷售量（件）40006000800010000

銷售收入（元）140000210000280000350000

變動成本（元）84000126000168000210000

貢獻毛益（元）5600084000112000140000

固定成本（元）15000150001500015000

稅前凈利（元）410006900097000125000

17第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法（2）彈性利潤預(yù)算的編制：彈性1718二、增量預(yù)算與零基預(yù)算按照編制預(yù)算的出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。（主要用于成本費用預(yù)算編制）（一）增量預(yù)算

1、含義：增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有費用項目而編制的預(yù)算。

2、特點：假定現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；原有的各項開支都是合理的；增加費用預(yù)算是值得的。缺點：受到原有費用項目和預(yù)算內(nèi)容的限制；容易導(dǎo)致預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”；可能對企業(yè)未來發(fā)展考慮不夠充分。

3、增量預(yù)算的基本公式某項預(yù)算指標(biāo)＝基期實際指標(biāo)×（1＋％）

第二節(jié)預(yù)算編制方法18二、增量按照編制預(yù)算的出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算法1819例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，則2001年印刷費費預(yù)算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元19例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，1920（二）零基預(yù)算1、含義:零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，對預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費用的一種預(yù)算方法。零基預(yù)算是對增量預(yù)算的改進。2、優(yōu)點：不受原有費用項目限制；有利于調(diào)動各方面降低費用的積極性；有利于考慮企業(yè)未來的發(fā)展。

第二節(jié)預(yù)算編制方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算20（二）零基預(yù)算第二節(jié)預(yù)算編制方法二、增量2021零基預(yù)算法的運用：A.確定預(yù)算目標(biāo)B.對預(yù)算指標(biāo)進行必要性分析C.進行成本效益分析（排序）D.分配資金，確定預(yù)算指標(biāo)例：某公司在編制費用預(yù)算時，初步預(yù)計各項費用為：辦公費3000元，租金5000元，財產(chǎn)稅6000元，廣告費9000元，旅差費3000元，培訓(xùn)費6000元，研發(fā)費5500元。上述費用中辦公費、租金和財產(chǎn)稅是不可避免的支出，其余四項費用可以有所增減。預(yù)計計劃期內(nèi)可用于這些費用支出的資金為25000元。

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法21零基預(yù)算法的運用：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法2122項目初步預(yù)計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００.４３４７３０-4270旅差費３００００.１９２０９０-910培訓(xùn)費６００００.２４２６４０-3360研發(fā)費５５０００.１４１５４０-3960合計２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效益分析：廣告費：１：9旅差費１：4培訓(xùn)費１：5研發(fā)費１：3預(yù)算資金分配：可用資金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配比例：廣告費＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３旅差費＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９培訓(xùn)費＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４研發(fā)費＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法22項目初步預(yù)計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００2223

第二節(jié)預(yù)算編制方法三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算按照編制預(yù)算的預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算與滾動預(yù)算。（一）定期預(yù)算1.定期預(yù)算：是指以固定的會計年度為時間單位編制預(yù)算的方法。2定期預(yù)算的優(yōu)缺點：唯一的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點是遠期指導(dǎo)性差；靈活性差；連續(xù)性差。23第二節(jié)預(yù)算編制方法三、定期預(yù)算與按照編制預(yù)算的預(yù)算期2324

第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）滾動預(yù)算

1、滾動預(yù)算：又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。

2、滾動預(yù)算的優(yōu)點：能夠使預(yù)算適應(yīng)實際情況發(fā)展的需要；由于每期都要進行一次預(yù)算的編制和調(diào)整，使各期不相適應(yīng)的項目得到修訂，因而各期預(yù)算能保持協(xié)調(diào)一致。

3、滾動預(yù)算的編制：具體編制方法可見下頁圖示說明。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算24第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）滾動預(yù)算三、定期預(yù)算與2425

2001年度預(yù)算

第一季度1月2月3月第二季度第三季度第四季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整（第一季度實際數(shù)）

2001年度預(yù)算2002年

第二季度4月5月6月第三季度第四季度第一季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整（第二季度實際數(shù)）

2001年度預(yù)算2002年

第三季度7月8月9月第四季度第一季度第二季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整第一次滾動第二次滾動第三次滾動

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法252001年度預(yù)算第一季度第二季度2526一、銷售預(yù)算項目說明編制內(nèi)容銷售預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算編制的起點。銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價等參數(shù)編制的。主要內(nèi)容包括銷售量、單價和銷售收入等。預(yù)算表分品種、分季度或月份、分地區(qū)、分推銷員等編制銷售預(yù)算表預(yù)計現(xiàn)金收入表（為現(xiàn)金預(yù)算提供資料）計算銷售收入預(yù)算=預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售單價應(yīng)收賬款預(yù)算=期初余額+本期賒銷額－本期收款額

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制舉例26一、銷售項目說明編制內(nèi)容銷售2627

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制

[例]某企業(yè)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測，2001年每個季度的銷售量分別為1000、1500、2000、1500件，銷售單價為80元/件。據(jù)以往經(jīng)驗，該產(chǎn)品每季度銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要在下季收訖。假定2000年末應(yīng)收賬款余額為25000元。要求編制2001年的銷售預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000銷售單價（元）8080808080銷售收入（元）80000120000160000120000480000銷售預(yù)算2001年度27第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]某企業(yè)生產(chǎn)銷售某種2728

預(yù)計現(xiàn)金收入表2001年度單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制第四季度還有應(yīng)收帳款48000元全年每季度實收數(shù)一二三四期初余額2500025000第一季度（銷售收入80000）800004800032000第二季度（銷售收入120000）1200007200048000第三季度（銷售收入160000）1600009600064000第四季度（銷售收入120000）7200072000合計4570007300010400014400013600028預(yù)計現(xiàn)金2829項目說明編制內(nèi)容生產(chǎn)預(yù)算是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，為進一步編制成本費用預(yù)算提供依據(jù)。銷售預(yù)算一經(jīng)編制完成，即可開始編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨量、生產(chǎn)量。預(yù)算表按品種編制的生產(chǎn)預(yù)算表（分季度）計算預(yù)計生產(chǎn)量＝（預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量）－預(yù)計期初存量預(yù)計期初存貨量=上期期末存貨量假定期末存貨量占下期銷售量的一定百分比二、生產(chǎn)預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制29項目說明編制內(nèi)容生產(chǎn)預(yù)算是以2930季度一二三四全年預(yù)計銷售量加：期末存貨10001501500200200015015001106000110合計減：期初存貨11501001700150215020016101506110100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195014606010

生產(chǎn)預(yù)算2001年度單位：件[例]根據(jù)上例企業(yè)編制2001年度的生產(chǎn)預(yù)算。假定各季末產(chǎn)成品的存貨量按下季度銷售量的10%計算，第四季度期末存貨估計數(shù)為110，上年度期末有存貨100件。

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制30季度一二三四全年預(yù)計銷售量100015002000153031三、直接材料預(yù)算項目說明編制內(nèi)容直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、材料耗用量、期初和期末的存量、材料采購量、單價、采購金額等。預(yù)算表按品種編制的直接材料預(yù)算表（分季度或月份）按品種編制的采購預(yù)算表（分季度或月份）應(yīng)付賬款預(yù)算表（分季度或月份）計算直接材料預(yù)算：材料耗用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品用量預(yù)計材料采購數(shù)量＝材料耗用量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量預(yù)計材料采購成本＝預(yù)計材料采購量×單價

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制31項目說明編制內(nèi)容直接材料預(yù)算3132季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單耗（千克/件）22222材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末庫存（千克）620780584460460減：期初庫存（千克）420620780584420預(yù)計材料采購量（千克）230032603704279612060單位采購成本（元/千克）55555預(yù)計采購成本（元）1150016300185201398060300

2001年度直接材料預(yù)算金額單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]假定上例企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品只耗用一種材料。假定該材料每季末存貨量為下季度生產(chǎn)用量的20%，第四季度末材料存貨量為460千克，上年末材料存貨量為420千克。產(chǎn)品消耗定額為2千克/件，采購單價為5元/件。要求編制該材料的預(yù)算。32季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105015501953233

2001年度預(yù)計現(xiàn)金支出表

單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制為了便于以后編制預(yù)算,一般要預(yù)計各季度材料采購的現(xiàn)金支出，其數(shù)額包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)付的采購貨款。[例]假定上例企業(yè)材料采購款有40%在本季度內(nèi)付清，另外60%于下季度支付。2000年年末應(yīng)付賬款余額為6000元。全年每季度實付數(shù)一二三四期初余額60006000第一季度（材料采購11500）1150046006900第二季度（材料采購16300）1630065209780第三季度（材料采購18520）18520740811112第四季度（材料采購13980）55925592合計5791210600134201718816704第四季度末還有應(yīng)付帳款8388332001年度預(yù)計現(xiàn)金支出表單位：元3334四、直接人工預(yù)算項目說明編制內(nèi)容以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要內(nèi)容有預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本、人工總成本。預(yù)算表按品種編制的直接人工預(yù)算表（分季度或月份）計算預(yù)計直接人工總工時＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時預(yù)期直接人工費＝預(yù)計直接人工總工時×每小時人工成本

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制34項目說明編制內(nèi)容以生產(chǎn)預(yù)算為3435季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品直接人工（小時）55555預(yù)計工時525077509750730030050小時工資率55555直接人工成本26250387504875036500150250

2001年度直接人工預(yù)算

金額單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]假定單位產(chǎn)品人工工時為5小時/件，小時工資率為5元/小時，根據(jù)上例企業(yè)編制的直接人工成本預(yù)算。人工工資需要現(xiàn)金支付，直接參加現(xiàn)金預(yù)算匯總即可。35季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105015501953536項目說明編制依據(jù)編制制造費用預(yù)算應(yīng)將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類分別進行編制。其中，變動制造費用應(yīng)根據(jù)預(yù)算產(chǎn)量或工時需要量和變動制造費用分配率計算確定；固定制造費用應(yīng)按絕對額預(yù)計，采用增量法或零基預(yù)算法等確定。預(yù)算表制造費用預(yù)算表（分季度或月份）——包括變動制造費用和固定制造費用兩部分。計算預(yù)計制造費用＝預(yù)計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性制造費用預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費用＝預(yù)計制造費用－折舊等五、制造費用預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制36項目說明編制依據(jù)編制制造費用3637季度一二三四全年變動部分預(yù)計工時525077509750730030050費用分配率22222金額1050015500195001460060100固定部分2000020000200002000080000合計30500355003950034600140100減：折舊375037503750375015000以現(xiàn)金支付費用26750317503575030850125100

2001年度制造費用預(yù)算

金額單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]根據(jù)上例企業(yè)編制的制造費用預(yù)算，由于固定資產(chǎn)折舊是不需要用現(xiàn)金支出的項目，所以計算制造費用預(yù)期現(xiàn)金支出時，應(yīng)將折舊項目扣除。37季度一二三四全年變動部分預(yù)計工時525077509753738六、產(chǎn)品成本預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制

為了正確計算預(yù)計利潤表中的產(chǎn)品銷售成本和預(yù)計資產(chǎn)負債表中的期末產(chǎn)品存貨，要確定產(chǎn)品成本預(yù)算，其內(nèi)容包括單位成本和總成本。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。[例]根據(jù)上例企業(yè)編制2001年度的產(chǎn)品成本預(yù)算。假定該企業(yè)采用變動成本法計算損益，固定制造費用作為期間費用計入當(dāng)期損益，年初產(chǎn)成品庫存成本為4500元。38第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制為了正確計算預(yù)計利潤表中的3839加權(quán)平均單位變動制造費用＝（4500+6010×45）／（100+6010）＝45（元）（庫存期初100件、期末110件）預(yù)計年末產(chǎn)成品庫存成本＝110×45＝4950（元）成本項目單耗數(shù)量金額（單價）單位成本直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時5元/小時25變動制造費用5小時2元/小時10本年投入單位產(chǎn)品變動制造成本45

產(chǎn)品成本預(yù)算

2001年度金額單位：元39加權(quán)平均單位變動制造費用＝（4500+6010×45）／3940七、銷售及管理費用預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制銷售及管理費用預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)除制造業(yè)務(wù)外因銷售業(yè)務(wù)和日常管理活動所發(fā)生的各項費用預(yù)算。[例]根據(jù)上例企業(yè)編制的2001年度銷售及管理費用預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000單位變動費用（元/件）55555變動費用（元）5000750010000750030000固定費用（元）1050010500105001050042000合計（元）1550018000205001800072000

2001年度銷售及管理費用預(yù)算

金額單位：元40七、銷售及第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制銷售及管理費用預(yù)算是指預(yù)4041八、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)由于營業(yè)和資本支出而引起的企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由以下四個部分內(nèi)容組成：

（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金多余或不足（4）資金的籌集與運用

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制41現(xiàn)金預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)由于營業(yè)和資本支出而引起的企業(yè)現(xiàn)金4142

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制

[例]根據(jù)上例企業(yè)編制2001年度的現(xiàn)金預(yù)算，假定該企業(yè)各季度末至少備有現(xiàn)金余額10000元。另與銀行商定，企業(yè)如需借款，在季度初借入；若擬償還借款，則在季末進行。本季度末支付的利息數(shù)額，按上季度末累計借款額計算。八、現(xiàn)金預(yù)算42第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]根據(jù)上例企業(yè)編制2001年4243季度一二三四全年期初余額本期收入120007300010000104000108501040001071513600012000457000小計85000114000154850146715469000本期支出：材料采購1060013420171881670457912直接人工26250387504875036500150250制造費用26750317503575030850125100銷售及管理費用1550018000205001800072000預(yù)計所得稅額500050005000500020000預(yù)計購置設(shè)備2000020000預(yù)計支付股息20002000200020008000小計106100108920129188109054453262收支相抵現(xiàn)金結(jié)余（或不足）-211005080256623766115738銀行借款311006547.537647.5償還借款1400623641537647.5支付利息（年利率10%）777.59415912309.5期末余額10000108501071513428.513428.5

現(xiàn)金預(yù)算

2001年度單位：元43季度一二三四全年期初余額1200010000108504344

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制預(yù)計利潤表又稱利潤計劃，它是反映預(yù)算期內(nèi)全部業(yè)務(wù)活動及其經(jīng)營成果的預(yù)計利潤表。[例]根據(jù)前述有關(guān)預(yù)算，編制該企業(yè)的預(yù)計利潤表。九、預(yù)計利潤表44第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制預(yù)計利潤表又稱利潤計劃，它是反映預(yù)4445季度一二三四全年銷售收入（1）80000120000160000120000480000變動成本（2）期初庫存（3）45006750900067504500本期投入（4）47250697508775065700270450期末庫存（5）67509000675049504950

制造成本（6）=3+4-545000675009000067500270000銷售及管理費用（7）5000750010000750030000邊際貢獻（8）30000450006000045000180000固定成本（9）制造費用（10）2000020000200002000080000銷售及管理費用（11）1050010500105001050042000營業(yè)利潤（12）-50014500295001450058000減：利息費用（13）777.59415912309.5稅前利潤（14）-50013722.5285591390955690.5減：所得稅（15）500050005000500020000稅后利潤（16）-55008722.523559890935690.5預(yù)計利潤表（變動成本法）

2001年度

單位：元45季度一二三四全年銷售收入（1）8000012000014546

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制該表反映企業(yè)預(yù)算期末預(yù)計財務(wù)狀況的預(yù)算，它是以預(yù)算期初的資產(chǎn)負債表和全面預(yù)算中的其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。[例]根據(jù)上例企業(yè)的期初資產(chǎn)負債表和上述各項預(yù)算數(shù)據(jù)可編制該企業(yè)2001年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表。十、預(yù)計資產(chǎn)負債表46第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制該表反映企業(yè)預(yù)算期末預(yù)計財務(wù)狀況的4647資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金1200013428.5應(yīng)付賬款60008388應(yīng)收帳款2500048000流動負債小計60008388庫存材料21002300普通股4000040000庫存產(chǎn)成品45004950未分配利潤5760085290.5流動資產(chǎn)小計4360068678.5固定資產(chǎn)原值100000120000減：累計折舊4000055000固定資產(chǎn)凈值6000065000合計103600133678.5合計103600133678.5

預(yù)計資產(chǎn)負債

2001年12月31日

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制47資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金12004748練習(xí)題某公司預(yù)計2005年一至四季度A產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為5000件、5500件、6000件、6800件。該產(chǎn)品只需一種材料，單位產(chǎn)品的材料消耗定額為8公斤，材料的計劃單價為5元。根據(jù)以往經(jīng)驗，每季度末的材料庫存量為下季度生產(chǎn)用量的30%。2004年年末的材料庫存量為12500公斤。2006年第一季度材料生產(chǎn)用量為50000公斤。要求：根據(jù)以上所給資料，填制該公司2005年度分季的直接材料采購預(yù)算表。

48練習(xí)題某公司預(yù)計2005年一至四季度A產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為54849某公司2005年度A產(chǎn)品分季的直接材料預(yù)算單位：公斤

季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（元）單耗（千克/件）材料耗用量（千克）加：期末庫存（千克）減：期初庫存（千克）預(yù)計材料采購量（千克）單位采購成本（元/千克）預(yù)計采購成本（元）49某公司2005年度A產(chǎn)品分季的直接材料預(yù)算單4950第八章財務(wù)預(yù)算1第八章財務(wù)預(yù)算5051

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制案例[內(nèi)容提要]本章主要闡述財務(wù)預(yù)算與全面預(yù)算的含義及其組成體系，財務(wù)預(yù)算各種編制方法的原理和特點，在此基礎(chǔ)上結(jié)合實例闡述財務(wù)預(yù)算的編制。2第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述[內(nèi)容提要]5152案例：預(yù)算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出任CFO，很可能亞信就已經(jīng)成為最早的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟泡沫，夭折在中國互聯(lián)網(wǎng)高潮的前奏中了。韓穎入主亞信之前，亞信在發(fā)展的前三年中根本就沒有做過預(yù)算管理，這是韓穎萬萬沒有預(yù)料到的。1998年6月1日，當(dāng)她跨入亞信的第一天，還滿懷興奮的向田溯寧(亞信當(dāng)時的CEO)索取上一年度的財務(wù)報告，想了解一些公司的基本狀況。然而，田的回答令她吃驚，“這正是我們需要你的原因”。3案例：預(yù)算管理挽救了亞信有人說，如果不是她四年前來到亞信出5253

“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙忙碌碌，看上去公司很賺錢”，韓穎對亞信最初的印象就是如此。但是，當(dāng)所有賬目結(jié)果出來后卻讓她震驚，亞信賬面上幾乎都是庫存和應(yīng)收賬款，亞信人眼中輝煌的1997年居然是虧損。究其原因，就是以前亞信根本沒做過預(yù)算。所以沒人知道花了多少錢，也沒人去想做這些事情能給亞信帶來什么、融來的1800萬美元什么時候花完、花完了怎么辦、能否給投資人帶來什么回報，以后能否吸引更好的投資等等這些問題，好像大家都忙得顧不上這些，但這些恰恰是企業(yè)運作中最核心的問題。韓穎“拯救”亞信，用的方法極其平常，就是連普通人都多少明白點兒的財務(wù)預(yù)算管理。案例：預(yù)算管理挽救了亞信4“整個公司不斷有新項目，到處都顯得忙5354CFO語錄投資者不但關(guān)注企業(yè)能賺多少錢，更關(guān)注企業(yè)能否實現(xiàn)它“許下”的承諾。對他們而言，即使上市公司賺了錢，但如果不能實現(xiàn)承諾，投資者也會以拋售股票來報復(fù)。因此，企業(yè)預(yù)算的作用顯得尤為重要。2001年,47歲的韓穎當(dāng)選為2000年度“亞洲最佳CFO”5CFO語錄投資者不但關(guān)注企業(yè)能賺多少錢，更關(guān)注企業(yè)能否實現(xiàn)5455預(yù)算是指以價值形式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動所作的具體安排。預(yù)算管理是指對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。一、預(yù)算含義

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述6預(yù)算是指以價值形式對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動所作的具體5556全面預(yù)算是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為目的，以市場預(yù)測為依據(jù)，以銷售預(yù)算為起點，據(jù)以延伸到生產(chǎn)、成本、費用和資金收支等方面，最后編制出預(yù)計財務(wù)報表的預(yù)算體系。全面預(yù)算是由一系列預(yù)算構(gòu)成的，各預(yù)算之間相互聯(lián)系，是一個由數(shù)字相互銜接的整體。二、全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述7全面預(yù)算是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為目的，以市場預(yù)測為依據(jù)，以銷售5657

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述全面預(yù)算體系8第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述全面預(yù)算體系5758

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分。業(yè)務(wù)預(yù)算：又叫經(jīng)營預(yù)算，是企業(yè)為供、產(chǎn)、銷以及管理活動所編制的預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算等。

專門決策預(yù)算：又稱為資本預(yù)算.是針對企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性經(jīng)濟活動所編制的預(yù)算，包括根據(jù)長期投資決策所編制的資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算：是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各項預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。

全面預(yù)算的構(gòu)成9第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述可以劃分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財5859

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算編制的，是整個預(yù)算的主體。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果,又稱總預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算又稱為分預(yù)算。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。全面預(yù)算的構(gòu)成10第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的5960

第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述規(guī)劃溝通和協(xié)調(diào)資源分配營運控制績效評估三、財務(wù)預(yù)算的功能11第一節(jié)財務(wù)預(yù)算概述規(guī)劃三、6061

第二節(jié)預(yù)算編制方法

按照編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算編制方法。（一）固定預(yù)算1、固定預(yù)算也稱靜態(tài)預(yù)算，它是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制的預(yù)算。

2、固定預(yù)算的特點是：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，過于機械呆板、可比性差。3、適用范圍一般適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非盈利組織。4、固定預(yù)算的基本公式為：銷售收入預(yù)算=預(yù)計銷售量×預(yù)計單位售價成本預(yù)算=預(yù)計產(chǎn)量×預(yù)計全部單位成本利潤預(yù)算=預(yù)計銷售量×（預(yù)計單位售價-預(yù)計全部單位成本）一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算12第二節(jié)預(yù)算編制方法按照編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)6162

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法[例]某企業(yè)預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，單位成本為20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造費用4元/件。要求：按固定預(yù)算法編制成本預(yù)算表。成本預(yù)算（固定預(yù)算法）產(chǎn)量：2000件2001年度單位：元成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料2400012

直接人工80004

制造費用80004

合計400002013第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法[例]6263

第二節(jié)預(yù)算編制方法

（二）彈性預(yù)算1、彈性預(yù)算：也稱“變動預(yù)算”，是指企業(yè)在將成本按其習(xí)性進行分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。

2、彈性預(yù)算的特點：（1）擴大了預(yù)算范圍。事先按不同業(yè)務(wù)活動水平確定不同預(yù)算額；（2）可比性較強。待實際業(yè)務(wù)量發(fā)生后，將實際指標(biāo)與實際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算額進行比較，使之具有可比的基礎(chǔ)，以便更好地發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析控制的作用。

3、編制彈性預(yù)算的程序：選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計量標(biāo)準(zhǔn)確定合理的業(yè)務(wù)量范圍將成本按其習(xí)性分類開始編制預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算14第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）彈性6364

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法

4.彈性預(yù)算的編制：彈性預(yù)算主要用于編制成本預(yù)算和利潤預(yù)算。

(1)彈性成本預(yù)算的編制：編制彈性成本預(yù)算時，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，事先確定單位業(yè)務(wù)量變動成本定額（標(biāo)準(zhǔn)）和固定成本預(yù)算總額，采用列表法、公式法形成彈性成本預(yù)算。

[例]某公司擬編制2001年度的制造費用彈性預(yù)算，其確定的業(yè)務(wù)量單位和范圍是4000-6000工時，間隔區(qū)間為10%。要求：編制該公司制造費用彈性預(yù)算。15第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法46465

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法制造費用彈性預(yù)算（列表法）

2001年度

生產(chǎn)能力水平下的費用額（元）

費用項目

80%90%100%110%120%4000工時4500工時5000工時5500工時6000工時變動費用14401620

18001980

2160

固定費用500500500500500

合計1940212023002480266016第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法制造費用彈性預(yù)算（列表法）6566

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法（2）彈性利潤預(yù)算的編制：彈性利潤預(yù)算反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標(biāo)。

[例]某公司產(chǎn)品單位售價為35元/件，單位變動成本為21元/件，固定成本總額為15000元。要求：以2000件為間隔，編制彈性利潤預(yù)算。彈性利潤預(yù)算（因素法）

2001年度單價：35元/件銷售量（件）40006000800010000

銷售收入（元）140000210000280000350000

變動成本（元）84000126000168000210000

貢獻毛益（元）5600084000112000140000

固定成本（元）15000150001500015000

稅前凈利（元）410006900097000125000

17第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法（2）彈性利潤預(yù)算的編制：彈性6667二、增量預(yù)算與零基預(yù)算按照編制預(yù)算的出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。（主要用于成本費用預(yù)算編制）（一）增量預(yù)算

1、含義：增量預(yù)算是指以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有費用項目而編制的預(yù)算。

2、特點：假定現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)必需的；原有的各項開支都是合理的；增加費用預(yù)算是值得的。缺點：受到原有費用項目和預(yù)算內(nèi)容的限制；容易導(dǎo)致預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”；可能對企業(yè)未來發(fā)展考慮不夠充分。

3、增量預(yù)算的基本公式某項預(yù)算指標(biāo)＝基期實際指標(biāo)×（1＋％）

第二節(jié)預(yù)算編制方法18二、增量按照編制預(yù)算的出發(fā)點的特征不同，可分為增量預(yù)算法6768例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，則2001年印刷費費預(yù)算為：50000×（1＋20％）×90％＝54000元19例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，6869（二）零基預(yù)算1、含義:零基預(yù)算是在編制預(yù)算時，對預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費用的一種預(yù)算方法。零基預(yù)算是對增量預(yù)算的改進。2、優(yōu)點：不受原有費用項目限制；有利于調(diào)動各方面降低費用的積極性；有利于考慮企業(yè)未來的發(fā)展。

第二節(jié)預(yù)算編制方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算20（二）零基預(yù)算第二節(jié)預(yù)算編制方法二、增量6970零基預(yù)算法的運用：A.確定預(yù)算目標(biāo)B.對預(yù)算指標(biāo)進行必要性分析C.進行成本效益分析（排序）D.分配資金，確定預(yù)算指標(biāo)例：某公司在編制費用預(yù)算時，初步預(yù)計各項費用為：辦公費3000元，租金5000元，財產(chǎn)稅6000元，廣告費9000元，旅差費3000元，培訓(xùn)費6000元，研發(fā)費5500元。上述費用中辦公費、租金和財產(chǎn)稅是不可避免的支出，其余四項費用可以有所增減。預(yù)計計劃期內(nèi)可用于這些費用支出的資金為25000元。

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法21零基預(yù)算法的運用：第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法7071項目初步預(yù)計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００.４３４７３０-4270旅差費３００００.１９２０９０-910培訓(xùn)費６００００.２４２６４０-3360研發(fā)費５５０００.１４１５４０-3960合計２３５００１１０００１１１０００-12500成本－效益分析：廣告費：１：9旅差費１：4培訓(xùn)費１：5研發(fā)費１：3預(yù)算資金分配：可用資金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配比例：廣告費＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３旅差費＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９培訓(xùn)費＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４研發(fā)費＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法22項目初步預(yù)計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００7172

第二節(jié)預(yù)算編制方法三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算按照編制預(yù)算的預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算與滾動預(yù)算。（一）定期預(yù)算1.定期預(yù)算：是指以固定的會計年度為時間單位編制預(yù)算的方法。2定期預(yù)算的優(yōu)缺點：唯一的優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點是遠期指導(dǎo)性差；靈活性差；連續(xù)性差。23第二節(jié)預(yù)算編制方法三、定期預(yù)算與按照編制預(yù)算的預(yù)算期7273

第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）滾動預(yù)算

1、滾動預(yù)算：又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。

2、滾動預(yù)算的優(yōu)點：能夠使預(yù)算適應(yīng)實際情況發(fā)展的需要；由于每期都要進行一次預(yù)算的編制和調(diào)整，使各期不相適應(yīng)的項目得到修訂，因而各期預(yù)算能保持協(xié)調(diào)一致。

3、滾動預(yù)算的編制：具體編制方法可見下頁圖示說明。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算24第二節(jié)預(yù)算編制方法（二）滾動預(yù)算三、定期預(yù)算與7374

2001年度預(yù)算

第一季度1月2月3月第二季度第三季度第四季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整（第一季度實際數(shù)）

2001年度預(yù)算2002年

第二季度4月5月6月第三季度第四季度第一季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整（第二季度實際數(shù)）

2001年度預(yù)算2002年

第三季度7月8月9月第四季度第一季度第二季度預(yù)算預(yù)算預(yù)算執(zhí)行分析調(diào)整第一次滾動第二次滾動第三次滾動

第二節(jié)財務(wù)預(yù)算編制方法252001年度預(yù)算第一季度第二季度7475一、銷售預(yù)算項目說明編制內(nèi)容銷售預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算編制的起點。銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價等參數(shù)編制的。主要內(nèi)容包括銷售量、單價和銷售收入等。預(yù)算表分品種、分季度或月份、分地區(qū)、分推銷員等編制銷售預(yù)算表預(yù)計現(xiàn)金收入表（為現(xiàn)金預(yù)算提供資料）計算銷售收入預(yù)算=預(yù)計銷售量×預(yù)計銷售單價應(yīng)收賬款預(yù)算=期初余額+本期賒銷額－本期收款額

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制舉例26一、銷售項目說明編制內(nèi)容銷售7576

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制

[例]某企業(yè)生產(chǎn)銷售某種產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測，2001年每個季度的銷售量分別為1000、1500、2000、1500件，銷售單價為80元/件。據(jù)以往經(jīng)驗，該產(chǎn)品每季度銷售收入中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要在下季收訖。假定2000年末應(yīng)收賬款余額為25000元。要求編制2001年的銷售預(yù)算。季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件）10001500200015006000銷售單價（元）8080808080銷售收入（元）80000120000160000120000480000銷售預(yù)算2001年度27第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]某企業(yè)生產(chǎn)銷售某種7677

預(yù)計現(xiàn)金收入表2001年度單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制第四季度還有應(yīng)收帳款48000元全年每季度實收數(shù)一二三四期初余額2500025000第一季度（銷售收入80000）800004800032000第二季度（銷售收入120000）1200007200048000第三季度（銷售收入160000）1600009600064000第四季度（銷售收入120000）7200072000合計4570007300010400014400013600028預(yù)計現(xiàn)金7778項目說明編制內(nèi)容生產(chǎn)預(yù)算是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，為進一步編制成本費用預(yù)算提供依據(jù)。銷售預(yù)算一經(jīng)編制完成，即可開始編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨量、生產(chǎn)量。預(yù)算表按品種編制的生產(chǎn)預(yù)算表（分季度）計算預(yù)計生產(chǎn)量＝（預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量）－預(yù)計期初存量預(yù)計期初存貨量=上期期末存貨量假定期末存貨量占下期銷售量的一定百分比二、生產(chǎn)預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制29項目說明編制內(nèi)容生產(chǎn)預(yù)算是以7879季度一二三四全年預(yù)計銷售量加：期末存貨10001501500200200015015001106000110合計減：期初存貨11501001700150215020016101506110100預(yù)計生產(chǎn)量10501550195014606010

生產(chǎn)預(yù)算2001年度單位：件[例]根據(jù)上例企業(yè)編制2001年度的生產(chǎn)預(yù)算。假定各季末產(chǎn)成品的存貨量按下季度銷售量的10%計算，第四季度期末存貨估計數(shù)為110，上年度期末有存貨100件。

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制30季度一二三四全年預(yù)計銷售量100015002000157980三、直接材料預(yù)算項目說明編制內(nèi)容直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、材料耗用量、期初和期末的存量、材料采購量、單價、采購金額等。預(yù)算表按品種編制的直接材料預(yù)算表（分季度或月份）按品種編制的采購預(yù)算表（分季度或月份）應(yīng)付賬款預(yù)算表（分季度或月份）計算直接材料預(yù)算：材料耗用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品用量預(yù)計材料采購數(shù)量＝材料耗用量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量預(yù)計材料采購成本＝預(yù)計材料采購量×單價

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制31項目說明編制內(nèi)容直接材料預(yù)算8081季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單耗（千克/件）22222材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末庫存（千克）620780584460460減：期初庫存（千克）420620780584420預(yù)計材料采購量（千克）230032603704279612060單位采購成本（元/千克）55555預(yù)計采購成本（元）1150016300185201398060300

2001年度直接材料預(yù)算金額單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]假定上例企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品只耗用一種材料。假定該材料每季末存貨量為下季度生產(chǎn)用量的20%，第四季度末材料存貨量為460千克，上年末材料存貨量為420千克。產(chǎn)品消耗定額為2千克/件，采購單價為5元/件。要求編制該材料的預(yù)算。32季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105015501958182

2001年度預(yù)計現(xiàn)金支出表

單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制為了便于以后編制預(yù)算,一般要預(yù)計各季度材料采購的現(xiàn)金支出，其數(shù)額包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)付的采購貨款。[例]假定上例企業(yè)材料采購款有40%在本季度內(nèi)付清，另外60%于下季度支付。2000年年末應(yīng)付賬款余額為6000元。全年每季度實付數(shù)一二三四期初余額60006000第一季度（材料采購11500）1150046006900第二季度（材料采購16300）1630065209780第三季度（材料采購18520）18520740811112第四季度（材料采購13980）55925592合計5791210600134201718816704第四季度末還有應(yīng)付帳款8388332001年度預(yù)計現(xiàn)金支出表單位：元8283四、直接人工預(yù)算項目說明編制內(nèi)容以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，主要內(nèi)容有預(yù)計生產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本、人工總成本。預(yù)算表按品種編制的直接人工預(yù)算表（分季度或月份）計算預(yù)計直接人工總工時＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時預(yù)期直接人工費＝預(yù)計直接人工總工時×每小時人工成本

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制34項目說明編制內(nèi)容以生產(chǎn)預(yù)算為8384季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）10501550195014606010單位產(chǎn)品直接人工（小時）55555預(yù)計工時525077509750730030050小時工資率55555直接人工成本26250387504875036500150250

2001年度直接人工預(yù)算

金額單位：元

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制[例]假定單位產(chǎn)品人工工時為5小時/件，小時工資率為5元/小時，根據(jù)上例企業(yè)編制的直接人工成本預(yù)算。人工工資需要現(xiàn)金支付，直接參加現(xiàn)金預(yù)算匯總即可。35季度一二三四全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）105015501958485項目說明編制依據(jù)編制制造費用預(yù)算應(yīng)將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩大類分別進行編制。其中，變動制造費用應(yīng)根據(jù)預(yù)算產(chǎn)量或工時需要量和變動制造費用分配率計算確定；固定制造費用應(yīng)按絕對額預(yù)計，采用增量法或零基預(yù)算法等確定。預(yù)算表制造費用預(yù)算表（分季度或月份）——包括變動制造費用和固定制造費用兩部分。計算預(yù)計制造費用＝預(yù)計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性制造費用預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費用＝預(yù)計制造費用－折舊等五、制造費用預(yù)算

第三節(jié)財務(wù)預(yù)算編制36項目說明編制依據(jù)編制制造費用8586季度一二三四全年變動部分預(yù)計工時525077509750730030050費用分配率22222金額1050015500195001460060100固定部分2000020000200002000080000合計30500355003950034600140100減：折舊37503750375037501500