審計報告 課件

第十一章審計報告第十一章審計報告1第十一章審計報告教學目的與要求：掌握期后事項的審計結果的處理掌握審計報告的含義和類型第十一章審計報告教學目的與要求：2教學內容期后事項1審計報告2教學內容期后事項1審計報告23一、期后事項的含義及種類（一）期后事項的含義

期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后到財務報表報出日、財務報表報出日以后知悉的事實。第一節(jié)期后事項一、期后事項的含義及種類第一節(jié)期后事項4第十一章審計報告課件5（二）期后事項的種類

1、調整事項，這類事項對資產負債表日已存情況提供了新的或進一步證據，影響財務報表金額，需提請管理層調整財務報表及與之相關的披露信息；

2、非調整事項，即表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項不影響財務報表金額，但如果可能影響對財務報表的正確理解，需提請管理層作適當披露。第一節(jié)期后事項（二）期后事項的種類第一節(jié)期后事項6第十一章審計報告課件7例題：1.甲注冊會計師負責審計A上市公司2012年度財務報表，在審計過程中，甲注冊會計師識別出A公司存在的以下事項。審計報告日是2013年3月15日，財務報表報出日是2013年3月31日。下列事項中，屬于期后事項的有（）。A.2013年4月15日，發(fā)現(xiàn)A公司2012年財務報表存在舞弊B.2013年4月20日，A公司遭受海嘯C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一筆銷售被退回D.2013年3月1日，A公司發(fā)生火災第一節(jié)期后事項例題：1.甲注冊會計師負責審計A上市公司2012年度財務報表8【答案】AD，選項A屬于期后調整事項，選項D屬于期后非調整事項。選項BC屬于2013年的事項，和2012年的財務報表無關。第一節(jié)期后事項【答案】AD，選項A屬于期后調整事項，選項D屬于期后非調整事9例題：2.乙注冊會計師負責審計B上市公司2012年度財務報表。乙注冊會計師出具審計報告日期是2013年2月15日，財務報表報出日是2013年3月1日。在審計過程中，乙注冊會計師識別出B公司存在以下事項。其中，屬于期后非調整事項的有（）。A.2013年3月15日，甲公司發(fā)生重大訴訟B.2013年2月2日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并C.2013年2月10日，甲公司發(fā)行股票D.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度財務報表存在錯報第一節(jié)期后事項例題：2.乙注冊會計師負責審計B上市公司2012年度財務報表10【答案】BC，選項A屬于2013年度的事項，不屬于期后事項；選項D屬于期后調整事項。第一節(jié)期后事項【答案】BC，選項A屬于2013年度的事項，不屬于期后事項；11二、期后事項的審計程序1、結合對財務報表項目執(zhí)行的實質性程序審計期后事項；2、針對期后事項實施的專門審計程序。第一節(jié)期后事項二、期后事項的審計程序第一節(jié)期后事項12

二、期后事項的審計程序(一）主動識別第一時段期后事項注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。第一節(jié)期后事項二、期后事項的審計程序第一節(jié)期后事項13（二）被動識別第二時段期后事項1.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序；2.如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施：（1）與管理層和治理層(如適用)討論該事項；（2）確定財務報表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。第一節(jié)期后事項（二）被動識別第二時段期后事項第一節(jié)期后事項14

如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，以驗證管理層做出的調整或披露是否符合規(guī)定。注冊會計師除了根據具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。第一節(jié)期后事項如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據獲取充分適當15

管理層不修改財務報表且審計報告未提交時，出具保留意見或否定意見的審計報告。管理層不修改財務報表且審計報告已提交時通知管理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，應采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，利用證券傳媒，刊登必要的聲明等。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。第一節(jié)期后事項管理層不修改財務報表且審計報告未提交時，出具保留意見或否16（三）第三時段的期后事項1.注冊會計師沒有義務針對第三時段期后事項實施任何審計程序；2.如果注冊會計師在財務報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項；（2）確定財務報表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。第一節(jié)期后事項（三）第三時段的期后事項第一節(jié)期后事項17如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：1.根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序；2.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；3.延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告；4.在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。第一節(jié)期后事項如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：18如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。第一節(jié)期后事項如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這19一、審計報告的含義

審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上出具的對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。二、審計報告的作用

鑒證、保護、證明第二節(jié)審計報告一、審計報告的含義二、審計報告的作用第二節(jié)審計報告20三、審計報告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性第二節(jié)審計報告三、審計報告的種類（一）按照格式和措21三、審計報告的種類

（二）按審計報告的使用目的

公布目的、非公布目的（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告、詳式審計報告第二節(jié)審計報告三、審計報告的種類（二）按審計報告的22四、基本內容P209標題、收件人三段式引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段意見段：合法、公允（說明段或強調事項段）簽章、日期四、基本內容P209標題、收件人三段式引言段：審計范圍簽章、23(一)無保留意見—肯定評價P2091.條件合法、公允審計范圍未受限沒用必要增加強調事項段或任何修飾性用語2.格式

標準三段式，無說明段或強調事項段意見段：我們認為，A公司財務報表已經按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。(一)無保留意見—肯定評價P2091.條件2.格式24(二)保留意見—有所保留P2111.條件

報表整體是公允的個別事項不合法，拒絕調整或披露審計范圍局部受限2.格式

（注冊會計師的責任段）說明段—原因及影響報表的程度意見段：“我們認為，除……的影響外”(二)保留意見—有所保留P2111.條件2.格式253.舉例（審計范圍局部受限）

說明段：A公司2010年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×%。由于A公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

意見段：我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，A公司財務報表已經按照《企業(yè)會計準則》和的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。3.舉例（審計范圍局部受限）26(三)否定意見—否定評價P212

1.條件嚴重不合法，整體不公允，拒調影響廣泛報表使用者

2.格式

說明段意見段：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響”“沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”(三)否定意見—否定評價P2121.條件2.273.舉例

說明段：如財務報表附注×所述，A公司的長期股權投資未按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定采用權益法核算。如果按照權益法核算，A公司的長期股權投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致A公司由盈利×萬元轉為虧損×萬元。

意見段：我們認為，A公司財務報表沒有按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。3.舉例28（四）無法表示意見—整體保留P2131.條件審計范圍受限，影響重大且廣泛2.格式

（四）無法表示意見—整體保留P2131.條件2.格式293.舉例（審計范圍整體受限）

說明段：ABC公司未對2010年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產總額的40％。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

意見段：由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。3.舉例（審計范圍整體受限）30（五）帶強調事項段的審計報告—非基本意見1.條件

前提：不影響審計意見

使持續(xù)經營有重大疑慮其他重大不確定事項

2.格式

強調事項段：“我們提醒財務報表使用者關注”“本段內容不影響已發(fā)表的審計意見”（五）帶強調事項段的審計報告—非基本意見1.條件2.格式313.舉例

意見段：我們認為，A公司財務報表已經按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

強調事項段：我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注×中所述，ABC公司在2010年發(fā)生虧損×萬元，在20×7年12月31日，流動負債高于資產總額×萬元。ABC公司已在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。3.舉例32總結總結33

例：誠信會計師事務所接受委托,于2007年3月28日在現(xiàn)場結束對亞新有限責任公司(以下簡稱亞新公司)2006年度會計報表的審計。亞新公司的總資產為8000萬元，總負債為5600萬元，利潤總額為2000萬元。在審計計劃中，項目負責人、注冊會計師王旭將財務報表層的重要性水平定為總資產的0.5%或利潤總額的5%,主任會計師樊玲華在復核工作底稿時,注意到以下事項。第二節(jié)審計報告例：誠信會計師事務所接受委托,于2007年3月28日在34要求：(1)確定財務報表層次重要性水平的金額。(2)分別就下述事項,考慮重要性水平,說明注冊會計師應出具的審計意見類型,并簡要說明理由。

要求：35

確定財務報表層重要性水平8000萬元*0.5%=40萬元2000萬元*5%=100萬元財務報表層重要性水平為40萬元第二節(jié)審計報告確定財務報表層重要性水平第二節(jié)審計報告36

(1)亞新公司長期股權投資中,有一占股70%的境外子公司,投資額為400萬元,因受條件限制,注冊會計師無法去現(xiàn)場審計,所發(fā)出的詢證函也沒有回音。

答案：保留意見。因為審計范圍局部受到限制：400/8000=5%

第二節(jié)審計報告(1)亞新公司長期股權投資中,有一占股70%的境外子公司37

(2)亞新公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王旭等人對其公司價值5000萬元的存貨進行監(jiān)盤。

答案：無法表示意見。因為審計范圍整體受到限制：5000/8000=62.5%

第二節(jié)審計報告(2)亞新公司以其已在年末進行盤點為由，拒絕王旭等人對其38ThankYou!ThankYou!39第十一章審計報告第十一章審計報告40第十一章審計報告教學目的與要求：掌握期后事項的審計結果的處理掌握審計報告的含義和類型第十一章審計報告教學目的與要求：41教學內容期后事項1審計報告2教學內容期后事項1審計報告242一、期后事項的含義及種類（一）期后事項的含義

期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后到財務報表報出日、財務報表報出日以后知悉的事實。第一節(jié)期后事項一、期后事項的含義及種類第一節(jié)期后事項43第十一章審計報告課件44（二）期后事項的種類

1、調整事項，這類事項對資產負債表日已存情況提供了新的或進一步證據，影響財務報表金額，需提請管理層調整財務報表及與之相關的披露信息；

2、非調整事項，即表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項不影響財務報表金額，但如果可能影響對財務報表的正確理解，需提請管理層作適當披露。第一節(jié)期后事項（二）期后事項的種類第一節(jié)期后事項45第十一章審計報告課件46例題：1.甲注冊會計師負責審計A上市公司2012年度財務報表，在審計過程中，甲注冊會計師識別出A公司存在的以下事項。審計報告日是2013年3月15日，財務報表報出日是2013年3月31日。下列事項中，屬于期后事項的有（）。A.2013年4月15日，發(fā)現(xiàn)A公司2012年財務報表存在舞弊B.2013年4月20日，A公司遭受海嘯C.2013年2月10日，A公司2013年1月的一筆銷售被退回D.2013年3月1日，A公司發(fā)生火災第一節(jié)期后事項例題：1.甲注冊會計師負責審計A上市公司2012年度財務報表47【答案】AD，選項A屬于期后調整事項，選項D屬于期后非調整事項。選項BC屬于2013年的事項，和2012年的財務報表無關。第一節(jié)期后事項【答案】AD，選項A屬于期后調整事項，選項D屬于期后非調整事48例題：2.乙注冊會計師負責審計B上市公司2012年度財務報表。乙注冊會計師出具審計報告日期是2013年2月15日，財務報表報出日是2013年3月1日。在審計過程中，乙注冊會計師識別出B公司存在以下事項。其中，屬于期后非調整事項的有（）。A.2013年3月15日，甲公司發(fā)生重大訴訟B.2013年2月2日，甲公司發(fā)生企業(yè)合并C.2013年2月10日，甲公司發(fā)行股票D.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度財務報表存在錯報第一節(jié)期后事項例題：2.乙注冊會計師負責審計B上市公司2012年度財務報表49【答案】BC，選項A屬于2013年度的事項，不屬于期后事項；選項D屬于期后調整事項。第一節(jié)期后事項【答案】BC，選項A屬于2013年度的事項，不屬于期后事項；50二、期后事項的審計程序1、結合對財務報表項目執(zhí)行的實質性程序審計期后事項；2、針對期后事項實施的專門審計程序。第一節(jié)期后事項二、期后事項的審計程序第一節(jié)期后事項51

二、期后事項的審計程序(一）主動識別第一時段期后事項注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。第一節(jié)期后事項二、期后事項的審計程序第一節(jié)期后事項52（二）被動識別第二時段期后事項1.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序；2.如果注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施：（1）與管理層和治理層(如適用)討論該事項；（2）確定財務報表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。第一節(jié)期后事項（二）被動識別第二時段期后事項第一節(jié)期后事項53

如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，以驗證管理層做出的調整或披露是否符合規(guī)定。注冊會計師除了根據具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。第一節(jié)期后事項如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應根據獲取充分適當54

管理層不修改財務報表且審計報告未提交時，出具保留意見或否定意見的審計報告。管理層不修改財務報表且審計報告已提交時通知管理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。如果財務報表仍被報出，應采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。例如，利用證券傳媒，刊登必要的聲明等。注冊會計師采取的措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見。第一節(jié)期后事項管理層不修改財務報表且審計報告未提交時，出具保留意見或否55（三）第三時段的期后事項1.注冊會計師沒有義務針對第三時段期后事項實施任何審計程序；2.如果注冊會計師在財務報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當采取以下措施：（1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項；（2）確定財務報表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。第一節(jié)期后事項（三）第三時段的期后事項第一節(jié)期后事項56如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：1.根據具體情況對有關修改實施必要的審計程序；2.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；3.延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告；4.在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。第一節(jié)期后事項如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當采取如下必要的措施：57如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)，注冊會計師將設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。如果注冊會計師已經通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計師應當采取適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告。第一節(jié)期后事項如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表的人士了解這58一、審計報告的含義

審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上出具的對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。二、審計報告的作用

鑒證、保護、證明第二節(jié)審計報告一、審計報告的含義二、審計報告的作用第二節(jié)審計報告59三、審計報告的種類

（一）按照格式和措詞的規(guī)范性第二節(jié)審計報告三、審計報告的種類（一）按照格式和措60三、審計報告的種類

（二）按審計報告的使用目的

公布目的、非公布目的（三）按審計報告的詳略程度簡式審計報告、詳式審計報告第二節(jié)審計報告三、審計報告的種類（二）按審計報告的61四、基本內容P209標題、收件人三段式引言段：審計范圍責任段：管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段意見段：合法、公允（說明段或強調事項段）簽章、日期四、基本內容P209標題、收件人三段式引言段：審計范圍簽章、62(一)無保留意見—肯定評價P2091.條件合法、公允審計范圍未受限沒用必要增加強調事項段或任何修飾性用語2.格式

標準三段式，無說明段或強調事項段意見段：我們認為，A公司財務報表已經按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。(一)無保留意見—肯定評價P2091.條件2.格式63(二)保留意見—有所保留P2111.條件

報表整體是公允的個別事項不合法，拒絕調整或披露審計范圍局部受限2.格式

（注冊會計師的責任段）說明段—原因及影響報表的程度意見段：“我們認為，除……的影響外”(二)保留意見—有所保留P2111.條件2.格式643.舉例（審計范圍局部受限）

說明段：A公司2010年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×%。由于A公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

意見段：我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，A公司財務報表已經按照《企業(yè)會計準則》和的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。3.舉例（審計范圍局部受限）65(三)否定意見—否定評價P212

1.條件嚴重不合法，整體不公允，拒調影響廣泛報表使用者

2.格式

說明段意見段：“我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響”“沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”(三)否定意見—否定評價P2121.條件2.663.舉例

說明段：如財務報表附注×所述，A公司的長期股權投資未按《企業(yè)會計準則》的規(guī)定采用權益法核算。如果按照權益法核算，A公司的長期股權投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致A公司由盈利×萬元轉為虧損×萬元。

意見段：我們認為，A公司財務報表沒有按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映A公司2010年12月31日的財務狀況以及2010年度的經營成果和現(xiàn)金流量。3.舉例67（四）無法表示意見—整體保留P2131.條件審計范圍受限，影響重大且廣泛2.格式

（四）無法表示意見—整體保留P2131.條件2.格式683.舉例（審計范圍整體受限）

說明段：ABC公司未對2010年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產總額的40％。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

意見段：由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)表意見。3.舉例（審計范圍整體受限）69（五）帶強調事項段的審計報告—非基本意見1.條件

前提：不影響審計意見

使持續(xù)經營有重大疑慮其他重