財(cái)政收入的比較分析課件

第七章財(cái)政收入的比較分析第七章財(cái)政收入的比較分析學(xué)習(xí)目標(biāo)了解中西方財(cái)政收入原則的差異及原因了解中西方利潤(rùn)上繳形式的差異及原因了解中西方稅收原則的差異及原因了解中西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論的差異及原因?qū)W習(xí)目標(biāo)了解中西方財(cái)政收入原則的差異及原因第一節(jié)財(cái)政收入原則一、中西方的差異1．中國(guó)的原則（1）發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財(cái)源：這是指組織財(cái)政收入時(shí)，不應(yīng)從單純的財(cái)政觀點(diǎn)出發(fā)，而應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益來保障收入（2）兼顧三者利益：這是指財(cái)政在取得收入的過程中，不能只顧財(cái)政收入的取得，還得將適當(dāng)?shù)呢?cái)力留給企業(yè)和個(gè)人。（3）區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)a．區(qū)別對(duì)待：主要是指在稅負(fù)上，對(duì)納稅人的輕重不同的待遇。國(guó)家憑借它來貫徹鼓勵(lì)與限制、扶助與壓制的不同政策。

b．合理負(fù)擔(dān)：就是量力負(fù)擔(dān)。

c．兩者的區(qū)別：區(qū)別對(duì)待是對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行的，而合理負(fù)擔(dān)則是對(duì)不同數(shù)量的收入實(shí)行的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，區(qū)別對(duì)待主要是針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)成分進(jìn)行的。第一節(jié)財(cái)政收入原則一、中西方的差異2．西方的原則（1）沒有明確提出“收入原則”（2）安排收入的考慮

a．先考慮支出規(guī)模，以支定收b．從公共產(chǎn)品價(jià)格的角度來看待，以市場(chǎng)方式來分析c．依據(jù)公共選擇論分析，從政治制度和政治程序看問題

d．大體上以稅收原則來取代財(cái)政收入原則2．西方的原則二、差異原因1．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決定性影響（1）從財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響看：

a．我國(guó)的財(cái)政增收能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

b．西方的財(cái)政增收將阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（2）財(cái)源建設(shè)與財(cái)政收入的關(guān)系看：

a．我國(guó)靠財(cái)政收入安排直接投資開拓財(cái)源b．西方主要靠財(cái)政收入不干預(yù)、扭曲市場(chǎng)活動(dòng)，由市場(chǎng)開拓財(cái)源二、差異原因2．經(jīng)濟(jì)體制的影響（1）從我國(guó)看，國(guó)家所有制加計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，才能在整個(gè)社會(huì)“兼顧三者利益”，這實(shí)際上是國(guó)民收入都是國(guó)家的，國(guó)家怎么分的問題（2）從西方看，國(guó)家也有國(guó)民收入分配政策問題，但嚴(yán)格地說，不是國(guó)家和財(cái)政在“兼顧三者利益”：

a．個(gè)人收入，市場(chǎng)決定

b．公司積累，資本決定

c．政府再分配政策調(diào)節(jié)2．經(jīng)濟(jì)體制的影響3．從“區(qū)別對(duì)待”看（1）中國(guó)是典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的做法，它服務(wù)于全面國(guó)有化（2）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收應(yīng)當(dāng)一視同仁，不應(yīng)區(qū)別對(duì)待

市場(chǎng)活動(dòng)→公平競(jìng)爭(zhēng)→雙方條件的公平→稅收平等

4．公共選擇論看，反映了政治運(yùn)作體系和方式的不同3．從“區(qū)別對(duì)待”看5．西方的稅收原則代替財(cái)政收入原則（1）預(yù)算上的差異：西方的公債不列為預(yù)算收入，預(yù)算收入大體只有稅收。而我國(guó)的公債曾經(jīng)是列為預(yù)算收入的（2）財(cái)政收入上的差異：我國(guó)的財(cái)政收入還有利潤(rùn)上繳和預(yù)算外收入，而西方基本上沒有這一收入（3）財(cái)政理論差異：只有稅收才是公共產(chǎn)品價(jià)格，才是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下真正的和基本的財(cái)政收入，其他的如特權(quán)收入，國(guó)有經(jīng)濟(jì)收入，都是非正常的，是封建收入的殘余5．西方的稅收原則代替財(cái)政收入原則三、西方做法對(duì)中國(guó)的借鑒意義

1．關(guān)于“開拓財(cái)源”的問題。發(fā)展經(jīng)濟(jì)來增加財(cái)政收入是對(duì)的，但不應(yīng)當(dāng)直接開拓財(cái)源（1）關(guān)于“經(jīng)營(yíng)財(cái)政”的問題（2）關(guān)于“效益財(cái)政”的問題2.關(guān)于“兼顧三者利益”問題

3.關(guān)于“區(qū)別對(duì)待”問題(1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“區(qū)別對(duì)待”問題，是否應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤(rùn)上繳來認(rèn)識(shí)？(2)改革開放時(shí)期的“區(qū)別對(duì)待”如何看？三、西方做法對(duì)中國(guó)的借鑒意義第二節(jié)

利潤(rùn)上繳形式一、中西方差異1．有無該形式的差異（1）我國(guó)存在著該形式（2）西方基本上不存在a．嚴(yán)格意義上的利潤(rùn)上交形式是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)式的，即我國(guó)式的統(tǒng)收統(tǒng)支的利潤(rùn)上交形式，西方?jīng)]有b．西方的利息、股息等上交，是市場(chǎng)式的，不是國(guó)家自己經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，而是所有者的收益

c．不是如我國(guó)那樣的基本經(jīng)濟(jì)形態(tài)第二節(jié)利潤(rùn)上繳形式一、中西方差異2．對(duì)財(cái)政收入的影響（1）對(duì)我國(guó)財(cái)政收入至關(guān)重要

a．過去大體占1/2b．改革開放前期幾乎沒有，但考慮企業(yè)虧損補(bǔ)貼，還是數(shù)額龐大

c．目前有出現(xiàn)龐大國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)，但主要不是競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的，而是壟斷行業(yè)的（2）對(duì)西方財(cái)政收入微不足道

西方國(guó)有企業(yè)收入→扣成本→扣公司所得稅→還政府貸款利息→大體留給企業(yè)，還不夠，還要政府貸款，尤其是隱性補(bǔ)貼2．對(duì)財(cái)政收入的影響3．起著不同的作用（1）對(duì)我國(guó)來說：利潤(rùn)上繳和利潤(rùn)留成等方式，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)直接起著重要經(jīng)濟(jì)杠桿作用（2）對(duì)西方來說：對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)作用很有限（沒有收入就無所謂調(diào)節(jié)）

4．不同的企業(yè)虧損補(bǔ)貼狀態(tài)（1）大量的和一定的補(bǔ)貼。（2）全社會(huì)性的和部分行業(yè)的補(bǔ)貼。（3）盈虧相抵的和大致只是補(bǔ)貼的。（4）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的直接杠桿和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的間接杠桿。3．起著不同的作用二、差異原因1．從所有制看：（1）利潤(rùn)的不同集中程度來看：

a．我國(guó)國(guó)有制占主導(dǎo)地位，利潤(rùn)上交是國(guó)有制體現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)的利潤(rùn)集中到財(cái)政手中，當(dāng)然占財(cái)政收入比重大。

b．西方私有制，利潤(rùn)主要是私人的，也主要應(yīng)留給個(gè)人，不能成為主要的財(cái)政收入形式。二、差異原因（2）國(guó)有企業(yè)不同的盈利狀況來看：a．我國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)主要是營(yíng)利性的，而絕大部分企業(yè)是國(guó)營(yíng)企業(yè)，正常情況下整個(gè)社會(huì)應(yīng)當(dāng)是營(yíng)利的，所以國(guó)營(yíng)企業(yè)本身就能夠營(yíng)利并追求營(yíng)利目標(biāo)。

b．西方國(guó)有企業(yè)主要是非營(yíng)利性的：一是處于市場(chǎng)失效領(lǐng)域；二是政府主要目標(biāo)是社會(huì)目標(biāo)，而不是利潤(rùn)目標(biāo)。（2）國(guó)有企業(yè)不同的盈利狀況來看：2．經(jīng)濟(jì)模式的影響：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（1）不同的經(jīng)營(yíng)體制：

a．我國(guó)當(dāng)時(shí)國(guó)家也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，能夠統(tǒng)收統(tǒng)支。因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃經(jīng)營(yíng)，也必須統(tǒng)負(fù)盈虧。

b．西方政府不是經(jīng)營(yíng)者，不能全取走。（2）不同的運(yùn)行模式：

a．我國(guó)國(guó)家直接全面安排指揮整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大部分的利潤(rùn)也不能留在企業(yè)，否則難以指揮和支配企業(yè)活動(dòng)。投資是關(guān)鍵。

b．西方國(guó)家不能直接控制安排整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也無所謂取走企業(yè)利潤(rùn)的問題。微利可以留在企業(yè)。2．經(jīng)濟(jì)模式的影響：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，利潤(rùn)上繳是否可以成為主要的財(cái)政收入形式？

我國(guó)國(guó)有企業(yè)曾經(jīng)的大規(guī)模虧損和目前的大規(guī)模贏利，應(yīng)如何看待，如何處理？

為什么說利潤(rùn)上繳是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)之一?如何從利潤(rùn)上繳及其再投入的角度，看待國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算問題？三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義第三節(jié)

稅收原則一、中西方的差異1．中國(guó)的稅收原則（1）大體上停留在古典學(xué)派水平a．平等原則：人民根據(jù)自身納稅能力來承擔(dān)政府經(jīng)費(fèi)開支。

b．確定原則：人民根據(jù)稅收條例納稅，內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)都應(yīng)明確。

c．便利原則：征稅應(yīng)盡量從簡(jiǎn)。

d．節(jié)儉原則：征稅應(yīng)盡量減少不必要開支，減少征管費(fèi)用。第三節(jié)稅收原則一、中西方的差異（2）大體上與財(cái)政收入原則相同，如70年代末的原則：a．兼顧需要與可能，有利于國(guó)家高速積累資金；

b．貫徹黨的經(jīng)濟(jì)政策，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；

c．區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)等。（2）大體上與財(cái)政收入原則相同，如70年代末的原則：2．西方的稅收原則（1）效率原則：

a．最少干預(yù)私人經(jīng)濟(jì)，避免引起資源配置的扭曲b．稅收造成的效率損失應(yīng)最小，因?yàn)閹缀跛卸愂斩加行蕮p失c．稅收的征收費(fèi)用最低（2）公平原則：

a．橫向公平：使稅前具有相同福利水準(zhǔn)的不同納稅者，稅后仍擁有相同的福利水準(zhǔn)

b．縱向公平：稅前具有不同福利水準(zhǔn)的納稅者，應(yīng)交納不同的稅收，作出同等的效用犧牲

c．受益原則：納稅人應(yīng)根據(jù)所享受的公共產(chǎn)品邊際效用納稅（稅收價(jià)格、實(shí)際的效率原則）d．支付能力原則：即具有相同納稅能力的人們應(yīng)交納相同的稅金，而具有較高納稅能力的人則應(yīng)交納較多稅金的原則2．西方的稅收原則（3）穩(wěn)定原則它主要指稅制的設(shè)置，應(yīng)使得政府能自動(dòng)地或能主動(dòng)地運(yùn)用，來調(diào)節(jié)和干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則。（4）財(cái)政原則

a．充裕原則：稅收應(yīng)能保證應(yīng)有的財(cái)政收入，滿足國(guó)家財(cái)政的基本需要的原則。

b．彈性原則：即稅收應(yīng)有一定的伸縮性，以在一定程度上適應(yīng)財(cái)政支出增減變化需要的原則。（5）管理原則a．易于稽征、易于管理。

b．納稅人易于理解。

c．具有簡(jiǎn)明性和確定性。

d．政府征稅成本應(yīng)處于最低點(diǎn)。（3）穩(wěn)定原則二、中西方差異原因1．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響：我國(guó)的稅收原則的表現(xiàn)。（1）積累資金擺在第一位a.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)必須由財(cái)政籌集建設(shè)資金b.嚴(yán)格地說，積累資金只應(yīng)當(dāng)由利潤(rùn)上繳來承擔(dān)

c.稅收承擔(dān)積累資金任務(wù)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家必須盡可能籌集建設(shè)資金，從而盡快發(fā)展經(jīng)濟(jì)本性的表現(xiàn)二、中西方差異原因（2）強(qiáng)調(diào)稅收服務(wù)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)a．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下計(jì)劃價(jià)格基本不動(dòng)；

b．價(jià)值的不斷變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)水平變動(dòng)；

c．為避免企業(yè)利潤(rùn)水平的畸高畸低，通過差別稅率的調(diào)整，來縮小企業(yè)之間的利潤(rùn)水準(zhǔn)差距，使得國(guó)家能夠順利以指令性計(jì)劃配置資源和安排經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）強(qiáng)調(diào)稅收服務(wù)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)（3）區(qū)別對(duì)待的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)性a．資源配置是所有者的事；

b．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家要配置整個(gè)社會(huì)資源，就必須是整個(gè)社會(huì)的資源所有者；

c．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)具有國(guó)家掌握全社會(huì)所有生產(chǎn)資料的本性；

d．稅收區(qū)別對(duì)待是促進(jìn)向全社會(huì)國(guó)有化轉(zhuǎn)化的重要手段。（3）區(qū)別對(duì)待的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)性2．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響（1）效率原則是彌補(bǔ)市場(chǎng)失效原則、是稅收必須遵循市場(chǎng)效率準(zhǔn)則要求的具體化。（2）公平原則也體現(xiàn)了市場(chǎng)要求。（3）穩(wěn)定原則是對(duì)于市場(chǎng)的作用。（4）財(cái)政原則擺在效率、公平穩(wěn)定等原則的后面，是彌補(bǔ)市場(chǎng)失效這一根本要求所決定的。（5）征管原則也在一定程度上體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)的稅收一定是簡(jiǎn)單的低費(fèi)用的。2．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

1．效率原則（1）主張稅收要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。（2）這些是從微觀的、直接的角度來考慮的，如減稅、免稅等。

2.公平原則往往混淆“經(jīng)濟(jì)公平”與“社會(huì)公平”的概念，而后者才是稅收公平原則的內(nèi)容。

3.穩(wěn)定原則（1）直接以稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（2）直接以稅收支持社會(huì)穩(wěn)定。三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義4.管理原則提出管征成本等內(nèi)容，但稅制似乎從過簡(jiǎn)變得過繁5.財(cái)政原則（1）這是我國(guó)稅收至今為止的主要原則和基本原則：

a．典型的表現(xiàn)是盡管世紀(jì)之交一直在談?wù)摱愔聘母铮驗(yàn)榭赡軐?dǎo)致數(shù)百上千億的稅收損失，而遲遲難以推行；

b．“做大蛋糕”問題；

c．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下從根本上看，財(cái)政收入不是問題，因?yàn)樘峁┕伯a(chǎn)品，市場(chǎng)和資本必須為自己所需要的服務(wù)支付應(yīng)有的稅收價(jià)格；

d．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，效率、公平、穩(wěn)定優(yōu)先考慮的原則，財(cái)政原則從屬于這些原則。（2）計(jì)劃征收，而依法征稅是第二位的。4.管理原則第四節(jié)

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、中西方的差異1．我國(guó)認(rèn)為社會(huì)主義社會(huì)沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題：（1）稅收只是對(duì)于M的分配，而對(duì)M課稅是不能轉(zhuǎn)嫁的。（2）M都是國(guó)家自己的，無所謂轉(zhuǎn)嫁問題。（3）稅收是勞動(dòng)者自己繳自己的稅。

2．西方認(rèn)為存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁論是西方最主要的財(cái)政稅收理論之一（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否直接關(guān)系到稅收能否正常和正確發(fā)揮作用的問題第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、中西方的差異二、中西方差異原因1．有無市場(chǎng)渠道：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不是出于政府刻意的制度安排，而是制度安排之外客觀經(jīng)濟(jì)過程自動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)象，這就需要市場(chǎng)渠道的傳導(dǎo)作用。（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)無：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)缺乏轉(zhuǎn)嫁的市場(chǎng)渠道，各種生產(chǎn)和交換活動(dòng)基本上由政府計(jì)劃安排，這就杜絕了稅收負(fù)擔(dān)自動(dòng)傳遞的媒介渠道。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是依靠市場(chǎng)交換為紐帶聯(lián)成為統(tǒng)一體的，市場(chǎng)活動(dòng)主體獨(dú)立自主進(jìn)行的生產(chǎn)和交換活動(dòng)，就為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了市場(chǎng)傳媒渠道。二、中西方差異原因2．有無價(jià)格形式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格變動(dòng)來的（價(jià)格彈性）（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)無。計(jì)劃價(jià)格難以自主隨稅收而變動(dòng)。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有。市場(chǎng)價(jià)格可以自主隨稅收而變動(dòng)。

3．有無轉(zhuǎn)嫁可能：（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)：

a．通過低工資和利潤(rùn)的統(tǒng)收統(tǒng)支，國(guó)家已經(jīng)集中了所有能夠集中的財(cái)力，已無轉(zhuǎn)嫁的必要。

b．個(gè)人的工資和收入已被壓到最低水平，如果轉(zhuǎn)嫁，相應(yīng)地必須增加工資，等于沒有轉(zhuǎn)嫁。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)：此時(shí)資本和私人的收入是通過市場(chǎng)的要素交換獲得的，這就如同其他交換活動(dòng)一樣，能夠伴隨著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象發(fā)生。2．有無價(jià)格形式：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格變動(dòng)來的（價(jià)格彈性）4．有無轉(zhuǎn)嫁動(dòng)力：（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)：轉(zhuǎn)嫁好處最后歸國(guó)家，企業(yè)無轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)力。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)：轉(zhuǎn)嫁好處歸私人，私人有轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)力。

5．有無轉(zhuǎn)嫁必要：（1）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)具有一切由國(guó)家以計(jì)劃來安排和確定的本性，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁要求價(jià)格變動(dòng)，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離國(guó)家的直接計(jì)劃安排，違背了這一本性。（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本活動(dòng)是由獨(dú)立主體進(jìn)行的，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是它們獨(dú)立自主活動(dòng)的具體體現(xiàn)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本性，因而是必要的。4．有無轉(zhuǎn)嫁動(dòng)力：三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

M如何才能實(shí)際課稅？

如何看待稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題在我國(guó)已經(jīng)產(chǎn)生的現(xiàn)象？

目前的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有何特點(diǎn)？三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義第七章財(cái)政收入的比較分析第七章財(cái)政收入的比較分析學(xué)習(xí)目標(biāo)了解中西方財(cái)政收入原則的差異及原因了解中西方利潤(rùn)上繳形式的差異及原因了解中西方稅收原則的差異及原因了解中西方稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿理論的差異及原因?qū)W習(xí)目標(biāo)了解中西方財(cái)政收入原則的差異及原因第一節(jié)財(cái)政收入原則一、中西方的差異1．中國(guó)的原則（1）發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財(cái)源：這是指組織財(cái)政收入時(shí)，不應(yīng)從單純的財(cái)政觀點(diǎn)出發(fā)，而應(yīng)立足于經(jīng)濟(jì)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益來保障收入（2）兼顧三者利益：這是指財(cái)政在取得收入的過程中，不能只顧財(cái)政收入的取得，還得將適當(dāng)?shù)呢?cái)力留給企業(yè)和個(gè)人。（3）區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)a．區(qū)別對(duì)待：主要是指在稅負(fù)上，對(duì)納稅人的輕重不同的待遇。國(guó)家憑借它來貫徹鼓勵(lì)與限制、扶助與壓制的不同政策。

b．合理負(fù)擔(dān)：就是量力負(fù)擔(dān)。

c．兩者的區(qū)別：區(qū)別對(duì)待是對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行的，而合理負(fù)擔(dān)則是對(duì)不同數(shù)量的收入實(shí)行的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，區(qū)別對(duì)待主要是針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)成分進(jìn)行的。第一節(jié)財(cái)政收入原則一、中西方的差異2．西方的原則（1）沒有明確提出“收入原則”（2）安排收入的考慮

a．先考慮支出規(guī)模，以支定收b．從公共產(chǎn)品價(jià)格的角度來看待，以市場(chǎng)方式來分析c．依據(jù)公共選擇論分析，從政治制度和政治程序看問題

d．大體上以稅收原則來取代財(cái)政收入原則2．西方的原則二、差異原因1．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的決定性影響（1）從財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響看：

a．我國(guó)的財(cái)政增收能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

b．西方的財(cái)政增收將阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（2）財(cái)源建設(shè)與財(cái)政收入的關(guān)系看：

a．我國(guó)靠財(cái)政收入安排直接投資開拓財(cái)源b．西方主要靠財(cái)政收入不干預(yù)、扭曲市場(chǎng)活動(dòng)，由市場(chǎng)開拓財(cái)源二、差異原因2．經(jīng)濟(jì)體制的影響（1）從我國(guó)看，國(guó)家所有制加計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，才能在整個(gè)社會(huì)“兼顧三者利益”，這實(shí)際上是國(guó)民收入都是國(guó)家的，國(guó)家怎么分的問題（2）從西方看，國(guó)家也有國(guó)民收入分配政策問題，但嚴(yán)格地說，不是國(guó)家和財(cái)政在“兼顧三者利益”：

a．個(gè)人收入，市場(chǎng)決定

b．公司積累，資本決定

c．政府再分配政策調(diào)節(jié)2．經(jīng)濟(jì)體制的影響3．從“區(qū)別對(duì)待”看（1）中國(guó)是典型的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的做法，它服務(wù)于全面國(guó)有化（2）在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，稅收應(yīng)當(dāng)一視同仁，不應(yīng)區(qū)別對(duì)待

市場(chǎng)活動(dòng)→公平競(jìng)爭(zhēng)→雙方條件的公平→稅收平等

4．公共選擇論看，反映了政治運(yùn)作體系和方式的不同3．從“區(qū)別對(duì)待”看5．西方的稅收原則代替財(cái)政收入原則（1）預(yù)算上的差異：西方的公債不列為預(yù)算收入，預(yù)算收入大體只有稅收。而我國(guó)的公債曾經(jīng)是列為預(yù)算收入的（2）財(cái)政收入上的差異：我國(guó)的財(cái)政收入還有利潤(rùn)上繳和預(yù)算外收入，而西方基本上沒有這一收入（3）財(cái)政理論差異：只有稅收才是公共產(chǎn)品價(jià)格，才是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下真正的和基本的財(cái)政收入，其他的如特權(quán)收入，國(guó)有經(jīng)濟(jì)收入，都是非正常的，是封建收入的殘余5．西方的稅收原則代替財(cái)政收入原則三、西方做法對(duì)中國(guó)的借鑒意義

1．關(guān)于“開拓財(cái)源”的問題。發(fā)展經(jīng)濟(jì)來增加財(cái)政收入是對(duì)的，但不應(yīng)當(dāng)直接開拓財(cái)源（1）關(guān)于“經(jīng)營(yíng)財(cái)政”的問題（2）關(guān)于“效益財(cái)政”的問題2.關(guān)于“兼顧三者利益”問題

3.關(guān)于“區(qū)別對(duì)待”問題(1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“區(qū)別對(duì)待”問題，是否應(yīng)當(dāng)結(jié)合利潤(rùn)上繳來認(rèn)識(shí)？(2)改革開放時(shí)期的“區(qū)別對(duì)待”如何看？三、西方做法對(duì)中國(guó)的借鑒意義第二節(jié)

利潤(rùn)上繳形式一、中西方差異1．有無該形式的差異（1）我國(guó)存在著該形式（2）西方基本上不存在a．嚴(yán)格意義上的利潤(rùn)上交形式是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)式的，即我國(guó)式的統(tǒng)收統(tǒng)支的利潤(rùn)上交形式，西方?jīng)]有b．西方的利息、股息等上交，是市場(chǎng)式的，不是國(guó)家自己經(jīng)營(yíng)的結(jié)果，而是所有者的收益

c．不是如我國(guó)那樣的基本經(jīng)濟(jì)形態(tài)第二節(jié)利潤(rùn)上繳形式一、中西方差異2．對(duì)財(cái)政收入的影響（1）對(duì)我國(guó)財(cái)政收入至關(guān)重要

a．過去大體占1/2b．改革開放前期幾乎沒有，但考慮企業(yè)虧損補(bǔ)貼，還是數(shù)額龐大

c．目前有出現(xiàn)龐大國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)，但主要不是競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的，而是壟斷行業(yè)的（2）對(duì)西方財(cái)政收入微不足道

西方國(guó)有企業(yè)收入→扣成本→扣公司所得稅→還政府貸款利息→大體留給企業(yè)，還不夠，還要政府貸款，尤其是隱性補(bǔ)貼2．對(duì)財(cái)政收入的影響3．起著不同的作用（1）對(duì)我國(guó)來說：利潤(rùn)上繳和利潤(rùn)留成等方式，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)直接起著重要經(jīng)濟(jì)杠桿作用（2）對(duì)西方來說：對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)作用很有限（沒有收入就無所謂調(diào)節(jié)）

4．不同的企業(yè)虧損補(bǔ)貼狀態(tài)（1）大量的和一定的補(bǔ)貼。（2）全社會(huì)性的和部分行業(yè)的補(bǔ)貼。（3）盈虧相抵的和大致只是補(bǔ)貼的。（4）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的直接杠桿和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的間接杠桿。3．起著不同的作用二、差異原因1．從所有制看：（1）利潤(rùn)的不同集中程度來看：

a．我國(guó)國(guó)有制占主導(dǎo)地位，利潤(rùn)上交是國(guó)有制體現(xiàn)，整個(gè)社會(huì)的利潤(rùn)集中到財(cái)政手中，當(dāng)然占財(cái)政收入比重大。

b．西方私有制，利潤(rùn)主要是私人的，也主要應(yīng)留給個(gè)人，不能成為主要的財(cái)政收入形式。二、差異原因（2）國(guó)有企業(yè)不同的盈利狀況來看：a．我國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)主要是營(yíng)利性的，而絕大部分企業(yè)是國(guó)營(yíng)企業(yè)，正常情況下整個(gè)社會(huì)應(yīng)當(dāng)是營(yíng)利的，所以國(guó)營(yíng)企業(yè)本身就能夠營(yíng)利并追求營(yíng)利目標(biāo)。

b．西方國(guó)有企業(yè)主要是非營(yíng)利性的：一是處于市場(chǎng)失效領(lǐng)域；二是政府主要目標(biāo)是社會(huì)目標(biāo)，而不是利潤(rùn)目標(biāo)。（2）國(guó)有企業(yè)不同的盈利狀況來看：2．經(jīng)濟(jì)模式的影響：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（1）不同的經(jīng)營(yíng)體制：

a．我國(guó)當(dāng)時(shí)國(guó)家也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，能夠統(tǒng)收統(tǒng)支。因?yàn)橹噶钚杂?jì)劃經(jīng)營(yíng)，也必須統(tǒng)負(fù)盈虧。

b．西方政府不是經(jīng)營(yíng)者，不能全取走。（2）不同的運(yùn)行模式：

a．我國(guó)國(guó)家直接全面安排指揮整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大部分的利潤(rùn)也不能留在企業(yè)，否則難以指揮和支配企業(yè)活動(dòng)。投資是關(guān)鍵。

b．西方國(guó)家不能直接控制安排整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也無所謂取走企業(yè)利潤(rùn)的問題。微利可以留在企業(yè)。2．經(jīng)濟(jì)模式的影響：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，利潤(rùn)上繳是否可以成為主要的財(cái)政收入形式？

我國(guó)國(guó)有企業(yè)曾經(jīng)的大規(guī)模虧損和目前的大規(guī)模贏利，應(yīng)如何看待，如何處理？

為什么說利潤(rùn)上繳是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)之一?如何從利潤(rùn)上繳及其再投入的角度，看待國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算問題？三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義第三節(jié)

稅收原則一、中西方的差異1．中國(guó)的稅收原則（1）大體上停留在古典學(xué)派水平a．平等原則：人民根據(jù)自身納稅能力來承擔(dān)政府經(jīng)費(fèi)開支。

b．確定原則：人民根據(jù)稅收條例納稅，內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)都應(yīng)明確。

c．便利原則：征稅應(yīng)盡量從簡(jiǎn)。

d．節(jié)儉原則：征稅應(yīng)盡量減少不必要開支，減少征管費(fèi)用。第三節(jié)稅收原則一、中西方的差異（2）大體上與財(cái)政收入原則相同，如70年代末的原則：a．兼顧需要與可能，有利于國(guó)家高速積累資金；

b．貫徹黨的經(jīng)濟(jì)政策，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；

c．區(qū)別對(duì)待、合理負(fù)擔(dān)等。（2）大體上與財(cái)政收入原則相同，如70年代末的原則：2．西方的稅收原則（1）效率原則：

a．最少干預(yù)私人經(jīng)濟(jì)，避免引起資源配置的扭曲b．稅收造成的效率損失應(yīng)最小，因?yàn)閹缀跛卸愂斩加行蕮p失c．稅收的征收費(fèi)用最低（2）公平原則：

a．橫向公平：使稅前具有相同福利水準(zhǔn)的不同納稅者，稅后仍擁有相同的福利水準(zhǔn)

b．縱向公平：稅前具有不同福利水準(zhǔn)的納稅者，應(yīng)交納不同的稅收，作出同等的效用犧牲

c．受益原則：納稅人應(yīng)根據(jù)所享受的公共產(chǎn)品邊際效用納稅（稅收價(jià)格、實(shí)際的效率原則）d．支付能力原則：即具有相同納稅能力的人們應(yīng)交納相同的稅金，而具有較高納稅能力的人則應(yīng)交納較多稅金的原則2．西方的稅收原則（3）穩(wěn)定原則它主要指稅制的設(shè)置，應(yīng)使得政府能自動(dòng)地或能主動(dòng)地運(yùn)用，來調(diào)節(jié)和干預(yù)宏觀經(jīng)濟(jì)，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的原則。（4）財(cái)政原則

a．充裕原則：稅收應(yīng)能保證應(yīng)有的財(cái)政收入，滿足國(guó)家財(cái)政的基本需要的原則。

b．彈性原則：即稅收應(yīng)有一定的伸縮性，以在一定程度上適應(yīng)財(cái)政支出增減變化需要的原則。（5）管理原則a．易于稽征、易于管理。

b．納稅人易于理解。

c．具有簡(jiǎn)明性和確定性。

d．政府征稅成本應(yīng)處于最低點(diǎn)。（3）穩(wěn)定原則二、中西方差異原因1．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響：我國(guó)的稅收原則的表現(xiàn)。（1）積累資金擺在第一位a.計(jì)劃經(jīng)濟(jì)必須由財(cái)政籌集建設(shè)資金b.嚴(yán)格地說，積累資金只應(yīng)當(dāng)由利潤(rùn)上繳來承擔(dān)

c.稅收承擔(dān)積累資金任務(wù)，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家必須盡可能籌集建設(shè)資金，從而盡快發(fā)展經(jīng)濟(jì)本性的表現(xiàn)二、中西方差異原因（2）強(qiáng)調(diào)稅收服務(wù)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)a．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下計(jì)劃價(jià)格基本不動(dòng)；

b．價(jià)值的不斷變動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)水平變動(dòng)；

c．為避免企業(yè)利潤(rùn)水平的畸高畸低，通過差別稅率的調(diào)整，來縮小企業(yè)之間的利潤(rùn)水準(zhǔn)差距，使得國(guó)家能夠順利以指令性計(jì)劃配置資源和安排經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）強(qiáng)調(diào)稅收服務(wù)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)（3）區(qū)別對(duì)待的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)性a．資源配置是所有者的事；

b．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家要配置整個(gè)社會(huì)資源，就必須是整個(gè)社會(huì)的資源所有者；

c．計(jì)劃經(jīng)濟(jì)具有國(guó)家掌握全社會(huì)所有生產(chǎn)資料的本性；

d．稅收區(qū)別對(duì)待是促進(jìn)向全社會(huì)國(guó)有化轉(zhuǎn)化的重要手段。（3）區(qū)別對(duì)待的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)性2．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響（1）效率原則是彌補(bǔ)市場(chǎng)失效原則、是稅收必須遵循市場(chǎng)效率準(zhǔn)則要求的具體化。（2）公平原則也體現(xiàn)了市場(chǎng)要求。（3）穩(wěn)定原則是對(duì)于市場(chǎng)的作用。（4）財(cái)政原則擺在效率、公平穩(wěn)定等原則的后面，是彌補(bǔ)市場(chǎng)失效這一根本要求所決定的。（5）征管原則也在一定程度上體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)的稅收一定是簡(jiǎn)單的低費(fèi)用的。2．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

1．效率原則（1）主張稅收要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。（2）這些是從微觀的、直接的角度來考慮的，如減稅、免稅等。

2.公平原則往往混淆“經(jīng)濟(jì)公平”與“社會(huì)公平”的概念，而后者才是稅收公平原則的內(nèi)容。

3.穩(wěn)定原則（1）直接以稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（2）直接以稅收支持社會(huì)穩(wěn)定。三、西方經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義4.管理原則提出管征成本等內(nèi)容，但稅制似乎從過簡(jiǎn)變得過繁5.財(cái)政原則（1）這是我國(guó)稅收至今為止的主要原則和基本原則：

a．典型的表現(xiàn)是盡管世紀(jì)之交一直在談?wù)摱愔聘母?，但因?yàn)榭赡軐?dǎo)致數(shù)百上千億的稅收損失，而遲遲難以推行；

b．“做大蛋糕”問題；

c．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下從根本上看，