西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

AccountingforGov第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本章介紹西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。主要包括普通基金和特種基金會(huì)計(jì)、資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)、償債基金會(huì)計(jì)、受托基金會(huì)計(jì)以及普通固定資產(chǎn)和普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。2第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本章介紹西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。主第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握政府普通基金和特種基金主要收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。掌握資本項(xiàng)目基金主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。掌握償債基金會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的特殊性。掌握政府償債基金主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。3第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握政府普通基金和特種基第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握普通固定資產(chǎn)和普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)科目設(shè)置及運(yùn)用。了解政府代理基金和信托基金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和典型業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。了解企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4第五章西方政府基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握普通固定資產(chǎn)和普通長(zhǎng)第一節(jié)普通基金和特種基金會(huì)計(jì)普通基金和特種基金是政府（單位）最基本的基金，任何政府都必須設(shè)立這兩類基金，為公共事務(wù)管理活動(dòng)籌集資金。普通基金和特種基金是依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)一般稅收或特種稅收的形式向廣大納稅人依法征收稅款等形式籌集資金，并用于政府大部分的“一般行政”活動(dòng)。5第一節(jié)普通基金和特種基金會(huì)計(jì)普通基金和特種基金是政府（單位一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金收入按來(lái)源不同可以分為稅收收入、執(zhí)照和特許收入、政府間收入、服務(wù)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入和其他收入六類。（一）普通基金和特種基金的收入來(lái)源1．普通基金收入6一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金收入按來(lái)源不同可以分為一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)特種基金收入是指政府根據(jù)法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議規(guī)定收取，用于限定項(xiàng)目或活動(dòng)的收入，如財(cái)產(chǎn)稅及其他特定稅費(fèi)收入等。（一）普通基金和特種基金的收入來(lái)源2．特種基金收入7一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)特種基金收入是指政府根據(jù)法律、一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金和特種基金收入的確認(rèn)，大部分國(guó)家的政府采用修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)。（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的確認(rèn)8一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金和特種基金收入的確認(rèn)，一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)，實(shí)際上是對(duì)某些交易或事項(xiàng)采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)，對(duì)另一些交易或事項(xiàng)采用應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)。（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的確認(rèn)9一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制或修正的現(xiàn)金制一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)計(jì)制較為敏感的收入應(yīng)具有兩個(gè)特性：一是這項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)具有客觀的可計(jì)量基礎(chǔ);二是這項(xiàng)收入應(yīng)是當(dāng)期可收到或可支用的財(cái)務(wù)資源。（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的確認(rèn)10一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)計(jì)制較為敏感的收入應(yīng)具有兩一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的確認(rèn)修正應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制現(xiàn)金制符合條件：（1）可計(jì)量。（2）當(dāng)期可收到并可支用。11一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（二）普通基金和特種基金收入的一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的確認(rèn)修正應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制現(xiàn)金制不符合上述條件，不確認(rèn)為收入，或采用現(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)。12一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（二）普通基金和特種基金收入的一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金和特種基金的計(jì)量，一般不能按收入總額計(jì)量，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收款項(xiàng)扣除估計(jì)損失后的凈額計(jì)量。應(yīng)預(yù)先估計(jì)可能收不回來(lái)的稅款，并從應(yīng)收的財(cái)產(chǎn)稅總額中扣除預(yù)計(jì)的損失和稅款折扣后的凈額，記錄財(cái)產(chǎn)稅收入。（二）普通基金和特種基金收入的確認(rèn)與計(jì)量1．普通基金和特種基金收入的計(jì)量13一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)普通基金和特種基金的計(jì)量，一般一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（三）普通基金和特種基金收入賬務(wù)處理示例1.收到本期收入，確認(rèn)為收入。2.應(yīng)收本期收入，確認(rèn)為收入。3.預(yù)收下期收入，確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)。4.收到下期收入，確認(rèn)為遞延款項(xiàng)。14一、普通基金和特種基金收入會(huì)計(jì)（三）普通基金和特種基金收入賬業(yè)務(wù)舉例[例1]某公司擁有不動(dòng)產(chǎn)一處，根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)稅。該不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為15000萬(wàn)元，應(yīng)繳財(cái)產(chǎn)稅的項(xiàng)目、稅率和稅額如表。項(xiàng)目稅基評(píng)估值稅率稅額一般財(cái)產(chǎn)稅150000001.5%225000學(xué)區(qū)建設(shè)財(cái)產(chǎn)稅150000000.2%30000償還債務(wù)財(cái)產(chǎn)稅150000000.3%45000合計(jì)2%30000015業(yè)務(wù)舉例[例1]某公司擁有不動(dòng)產(chǎn)一處，根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)業(yè)務(wù)舉例壞賬損失估計(jì)為2%，給予納稅人的稅款折扣率為3%。按照凈額計(jì)量原則，稅收收入不能全額記錄，而必須以扣除備抵稅款損失和備抵稅款損失后的凈額記錄。借：應(yīng)收稅款——財(cái)產(chǎn)稅300000貸：收入——財(cái)產(chǎn)稅275000備抵稅款損失——財(cái)產(chǎn)稅10000備抵稅款折扣——財(cái)產(chǎn)稅1500016業(yè)務(wù)舉例壞賬損失估計(jì)為2%，給予納稅人的稅款折扣率為3%。按業(yè)務(wù)舉例（1）如果在規(guī)定的折扣期內(nèi)收到上述財(cái)產(chǎn)稅，則應(yīng)給予納稅人稅款折扣，而未發(fā)生的稅款損失應(yīng)增加稅收收入。借：現(xiàn)金285000備抵稅款折扣——財(cái)產(chǎn)稅15000貸：應(yīng)收稅款300000借：備抵稅款損失——財(cái)產(chǎn)稅10000貸：收入——財(cái)產(chǎn)稅1000017業(yè)務(wù)舉例（1）如果在規(guī)定的折扣期內(nèi)收到上述財(cái)產(chǎn)稅，則應(yīng)給予納業(yè)務(wù)舉例（2）如果納稅人未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)支付稅款，則未給予的預(yù)計(jì)折扣也增加收入。借：現(xiàn)金300000貸：應(yīng)收稅款300000借：備抵稅款損失——財(cái)產(chǎn)稅10000備抵稅款折扣——財(cái)產(chǎn)稅15000貸：收入2500018業(yè)務(wù)舉例（2）如果納稅人未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)支付稅款，則未給業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財(cái)產(chǎn)稅50000元。借：現(xiàn)金50000貸：預(yù)收稅款5000019業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財(cái)產(chǎn)稅50000業(yè)務(wù)舉例[例2]根據(jù)法案，決定為下一年度學(xué)區(qū)建設(shè)開征財(cái)產(chǎn)稅，本期開出稅收繳款賬單800000元，預(yù)計(jì)稅款損失為2%。借：應(yīng)收稅款——財(cái)產(chǎn)稅800000貸：備抵稅款損失16000遞延收入784000借：遞延收入784000貸：收入——財(cái)產(chǎn)稅78400020業(yè)務(wù)舉例[例2]根據(jù)法案，決定為下一年度學(xué)區(qū)建設(shè)開征財(cái)產(chǎn)稅業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財(cái)產(chǎn)稅50000元。借：現(xiàn)金50000貸：預(yù)收稅款5000021業(yè)務(wù)舉例[例3]收到某納稅人預(yù)繳下年度的財(cái)產(chǎn)稅50000業(yè)務(wù)舉例[例4]某納稅人本期應(yīng)繳納的財(cái)產(chǎn)稅為750000元，在規(guī)定期限后的6個(gè)月仍未繳納。按照規(guī)定應(yīng)處以按每天4‰的利率計(jì)算的超期滯納金，并限定在30天內(nèi)繳納拖欠的稅款及滯納金。借：應(yīng)收稅款——拖欠750000應(yīng)收罰金和利息540000貸：應(yīng)收稅款——財(cái)產(chǎn)稅——本期750000收入——財(cái)產(chǎn)稅——罰金和利息54000022業(yè)務(wù)舉例[例4]某納稅人本期應(yīng)繳納的財(cái)產(chǎn)稅為750000業(yè)務(wù)舉例這筆業(yè)務(wù)首先將“應(yīng)收稅款”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收稅款——拖欠，同時(shí)確認(rèn)滯納金。如果納稅人在規(guī)定的30天期限內(nèi)仍未繳納拖欠的稅款，稅務(wù)部門則可以按照規(guī)定處以拖欠稅款一倍的罰金。借：應(yīng)收罰金和利息750000貸：收入—財(cái)產(chǎn)稅—罰金和利息75000023業(yè)務(wù)舉例這筆業(yè)務(wù)首先將“應(yīng)收稅款”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收稅款——拖欠，同業(yè)務(wù)舉例[例5]某納稅人根據(jù)銷售額向稅務(wù)部門填報(bào)申報(bào)表并匯款，其當(dāng)期的銷售收入為1000000元，根據(jù)銷售稅法規(guī)的規(guī)定，按5%銷售稅率計(jì)算應(yīng)繳納的銷售稅為50000元。稅務(wù)部門對(duì)其填報(bào)的納稅申報(bào)表審核并確認(rèn)其繳納稅額。借：現(xiàn)金50000貸：收入5000024業(yè)務(wù)舉例[例5]某納稅人根據(jù)銷售額向稅務(wù)部門填報(bào)申報(bào)表并匯業(yè)務(wù)舉例[例6]某政府得知委托下級(jí)政府代收的本年度稅款為5000000元，稅款尚未轉(zhuǎn)來(lái)。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，這筆稅款應(yīng)在獲得通知后的某一期限轉(zhuǎn)交給委托方。借：應(yīng)收稅款5000000貸：收入500000025業(yè)務(wù)舉例[例6]某政府得知委托下級(jí)政府代收的本年度稅款為5業(yè)務(wù)舉例[例7]某貿(mào)易商本期應(yīng)繳納的銷售稅額為100萬(wàn)元，但其書面向稅務(wù)部門申請(qǐng)，由于貨款尚未收回，在規(guī)定的期限內(nèi)無(wú)法繳納此稅款。借：應(yīng)收稅款—銷售稅1000000貸：收入—銷售稅100000026業(yè)務(wù)舉例[例7]某貿(mào)易商本期應(yīng)繳納的銷售稅額為100萬(wàn)元業(yè)務(wù)舉例[例8]收到某人繳納的狩獵許可證款20000元。借：現(xiàn)金20000貸：收入—執(zhí)照和特許收入2000027業(yè)務(wù)舉例[例8]收到某人繳納的狩獵許可證款20000元。業(yè)務(wù)舉例[例9]收到上級(jí)政府預(yù)付征用作研究基地的土地補(bǔ)償費(fèi)500000元。借：現(xiàn)金500000貸：遞延收入50000028業(yè)務(wù)舉例[例9]收到上級(jí)政府預(yù)付征用作研究基地的土地補(bǔ)償費(fèi)業(yè)務(wù)舉例[例10]根據(jù)有關(guān)規(guī)定，受助政府為某項(xiàng)受助活動(dòng)支出250000元。借：支出—××補(bǔ)助活動(dòng)250000貸：現(xiàn)金250000借：應(yīng)收補(bǔ)助款——某政府250000貸：收入——補(bǔ)助收入25000029業(yè)務(wù)舉例[例10]根據(jù)有關(guān)規(guī)定，受助政府為某項(xiàng)受助活動(dòng)支出業(yè)務(wù)舉例[例11]按規(guī)定，本期應(yīng)向財(cái)產(chǎn)所有者收取街道照明、街道灑水和垃圾收集費(fèi)用50000元。借：應(yīng)收賬款50000貸：收入5000030業(yè)務(wù)舉例[例11]按規(guī)定，本期應(yīng)向財(cái)產(chǎn)所有者收取街道照明、業(yè)務(wù)舉例[例12]普通基金收到特種基金轉(zhuǎn)來(lái)的登記費(fèi)10000元。借：現(xiàn)金10000貸：支出1000031業(yè)務(wù)舉例[例12]普通基金收到特種基金轉(zhuǎn)來(lái)的登記費(fèi)100二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)政府基金支出通常是指政府基金在某一期間除運(yùn)營(yíng)和剩余權(quán)益轉(zhuǎn)賬給其他基金以外的所有減少基金余額的交易或事項(xiàng)。（一）普通基金和特種基金的支出分類32二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)政府基金支出通常是指政府基金在二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)（1）資本支出（一）普通基金和特種基金的支出分類（2）償債支出（3）政府間支出（4）當(dāng)期（本期）運(yùn)營(yíng)支出33二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)（1）資本支出（一）普通基金二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)（1）防止基金的濫用。（二）普通基金和特種基金支出的會(huì)計(jì)控制（2）防止經(jīng)費(fèi)超支。（3）防止不當(dāng)支出。（4）防止不法支出。34二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)（1）防止基金的濫用。（二二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)對(duì)于不同的支出項(xiàng)目，其具體的確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有所不同。本節(jié)主要介紹本期運(yùn)營(yíng)支出的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（三）普通基金和特種基金支出的計(jì)量35二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)對(duì)于不同的支出項(xiàng)目，其具體的確二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)普通基金支出的核算，一般采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)基礎(chǔ)，以實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)量。普通基金支出，主要包括人事服務(wù)支出和物料用品支出。（四）普通基金和特種基金支出賬務(wù)處理示例1.人事服務(wù)支出36二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)普通基金支出的核算，一般采用應(yīng)業(yè)務(wù)舉例[例13]經(jīng)過(guò)計(jì)算,某地方政府單位本月應(yīng)付公務(wù)員薪金200000元。

借：支出——薪金支出200000貸：應(yīng)付薪金200000借：應(yīng)付薪金200000貸：現(xiàn)金20000037業(yè)務(wù)舉例[例13]經(jīng)過(guò)計(jì)算,某地方政府單位本月應(yīng)付公務(wù)員薪業(yè)務(wù)舉例[例14]經(jīng)保險(xiǎn)估算，本期某地方政府單位應(yīng)繳公務(wù)員養(yǎng)老金80000元。在普通基金中：借：支出——應(yīng)付養(yǎng)老金80000貸：應(yīng)付養(yǎng)老信托基金款80000在養(yǎng)老信托基金中：借：應(yīng)收普通基金款80000貸：收入8000038業(yè)務(wù)舉例[例14]經(jīng)保險(xiǎn)估算，本期某地方政府單位應(yīng)繳公務(wù)員二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)2.物料用品支出。（四）普通基金和特種基金支出賬務(wù)處理示例（1）編制采購(gòu)計(jì)劃；（2）向國(guó)內(nèi)外供應(yīng)商收集貨物報(bào)價(jià)，公開或邀請(qǐng)招標(biāo)；（3）簽訂貨物合同、發(fā)出定單，應(yīng)用保留數(shù)會(huì)計(jì)對(duì)撥款額度予以保留；（4）收到貨物，根據(jù)發(fā)票單據(jù)的金額記錄基金負(fù)債，同時(shí)取消撥款額度的保留數(shù)；（5）支付貨款。39二、普通基金和特種基金支出會(huì)計(jì)2.物料用品支出。（四）普業(yè)務(wù)舉例[例15]某政府采用集中采購(gòu)方式，擬采購(gòu)的貨物經(jīng)公開招標(biāo)，由A供應(yīng)商招標(biāo)，貨物總價(jià)為450000元。（1）簽發(fā)采購(gòu)定單時(shí)，對(duì)撥款額度在預(yù)算會(huì)計(jì)中予以保留。借：保留支出450000貸：保留支出儲(chǔ)備45000040業(yè)務(wù)舉例[例15]某政府采用集中采購(gòu)方式，擬采購(gòu)的貨物經(jīng)公開業(yè)務(wù)舉例（2）收到貨物及發(fā)票單據(jù)載明的貨款總額為500000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：物料用品500000貸：應(yīng)付賬款500000借：保留支出儲(chǔ)備450000貸：保留支出45000041業(yè)務(wù)舉例（2）收到貨物及發(fā)票單據(jù)載明的貨款總額為50000業(yè)務(wù)舉例（3）支付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款500000貸：現(xiàn)金50000042業(yè)務(wù)舉例（3）支付貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)舉例[例16]領(lǐng)用存貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用的數(shù)量和存貨的單位成本，計(jì)算領(lǐng)用存貨的成本為210000元。借：支出210000貸：物料用品21000043業(yè)務(wù)舉例[例16]領(lǐng)用存貨時(shí)，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用的數(shù)量和存貨的單業(yè)務(wù)舉例[例17]普通基金耗用內(nèi)部服務(wù)基金貨物和服務(wù)共計(jì)120000元。在普通基金中：借：支出120000貸：應(yīng)付內(nèi)部服務(wù)基金款120000在內(nèi)部服務(wù)基金中：借：應(yīng)收普通基金款120000貸：收入12000044業(yè)務(wù)舉例[例17]普通基金耗用內(nèi)部服務(wù)基金貨物和服務(wù)共計(jì)1業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在普通基金中：借：其他資金運(yùn)用—運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)至償債基金70000貸：應(yīng)付償債基金款7000045業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在償債基金中：借：應(yīng)收普通基金款70000貸：其他資金來(lái)源—從普通基金轉(zhuǎn)入7000046業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在普通基金中：借：基金余額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)至企業(yè)基金80000貸：現(xiàn)金8000047業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出70000元建立償債基金，從基金余額中轉(zhuǎn)出80000元給企業(yè)基金補(bǔ)充資本金。在企業(yè)基金中：借：現(xiàn)金80000貸：繳入資本8000048業(yè)務(wù)舉例[例18]按照立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，從普通基金中轉(zhuǎn)出三、普通基金和特種基金財(cái)務(wù)報(bào)表為恰當(dāng)反映政府或政府單位的基金運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)年末有關(guān)賬戶進(jìn)行檢查并作相應(yīng)的調(diào)整。（一）年末調(diào)整和年末結(jié)賬49三、普通基金和特種基金財(cái)務(wù)報(bào)表為恰當(dāng)反映政府或政府單位的基金三、普通基金和特種基金財(cái)務(wù)報(bào)表普通基金和特種基金編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出及基金余額變動(dòng)表。（二）基金財(cái)務(wù)報(bào)表的編制50三、普通基金和特種基金財(cái)務(wù)報(bào)表普通基金和特種基金編制的財(cái)務(wù)報(bào)第二節(jié)資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)主要用于核算政府建造或以其他方式取得的“一般行政”固定資產(chǎn)，如建筑物、公路、排洪排污系統(tǒng)以及橋梁等籌集和支用的財(cái)務(wù)資源，以保證法律限定用于這些資本項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資源得到?？顚Ｓ?，同時(shí)為資本項(xiàng)目成本核算和成本控制提供方法。51第二節(jié)資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)主要用于核算政府建造一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金的主要來(lái)源渠道包括發(fā)行長(zhǎng)期政府債券、法律上有償還義務(wù)的特賦、其他政府給予的補(bǔ)助或分享收入、其他基金轉(zhuǎn)入以及工程項(xiàng)目暫時(shí)閑置資金投資所得收益等。（一）資本項(xiàng)目基金的財(cái)務(wù)資源來(lái)源52一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金的主要來(lái)源渠一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金應(yīng)采用修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)。其中，資本項(xiàng)目基金收入應(yīng)在可計(jì)量和可收到時(shí)確認(rèn)。資本項(xiàng)目基金支出則應(yīng)在相關(guān)負(fù)債發(fā)生時(shí)確認(rèn)。（二）確認(rèn)與計(jì)量53一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金應(yīng)采用修正的一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金主要計(jì)量財(cái)務(wù)資源來(lái)源和運(yùn)用，以及財(cái)務(wù)資源可用于嗣后的支出。（二）確認(rèn)與計(jì)量54一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源資本項(xiàng)目基金主要計(jì)量財(cái)務(wù)一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源（三）資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源的賬務(wù)處理示例55一、資本項(xiàng)目基金收入和其他資金來(lái)源（三）資本項(xiàng)目基金收入和業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金，某政府發(fā)行面值為50000000元的長(zhǎng)期債券，現(xiàn)金已收到。在資本項(xiàng)目基金中：借：現(xiàn)金50000000貸：其他資金來(lái)源—發(fā)行債券5000000056業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金，業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金，某政府發(fā)行面值為50000000元的長(zhǎng)期債券，現(xiàn)金已收到。在普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組中：借：應(yīng)提供償債款50000000貸：應(yīng)付債券5000000057業(yè)務(wù)舉例[例19]經(jīng)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金，業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)目基金，則這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)賬交易，其會(huì)計(jì)處理如下：在普通基金中確認(rèn)債券發(fā)行和收取的款項(xiàng)：借：現(xiàn)金50000000貸：其他資金來(lái)源5000000058業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)目基金，則這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)賬交易，其會(huì)計(jì)處理如下：在普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組中記錄長(zhǎng)期負(fù)債：借：應(yīng)提供償債款50000000貸：應(yīng)付債券5000000059業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)目基金，則這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)賬交易，其會(huì)計(jì)處理如下：在資本項(xiàng)目基金中確認(rèn)普通基金應(yīng)轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)：借：應(yīng)收普通基金款50000000貸：其他資金來(lái)源—從普通基金轉(zhuǎn)入5000000060業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)目基金，則這種基金間轉(zhuǎn)賬屬于運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)賬交易，其會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)，在普通基金中記錄轉(zhuǎn)給資本項(xiàng)目基金：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至資本項(xiàng)目基金50000000貸：應(yīng)付資本項(xiàng)目基金款5000000061業(yè)務(wù)舉例如果上述債券通過(guò)普通基金發(fā)行并收款，然后轉(zhuǎn)賬給資本項(xiàng)業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金所發(fā)行的債券采取溢價(jià)發(fā)行方式，以價(jià)款為2500000元。在資本基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)賬給償債基金的溢價(jià)款：借：現(xiàn)金2500000貸：應(yīng)付償債基金款250000062業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金所發(fā)行的業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金所發(fā)行的債券采取溢價(jià)發(fā)行方式，以價(jià)款為2500000元。同時(shí)，在償債基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入的溢價(jià)款：借：應(yīng)收資本項(xiàng)目基金款2500000貸：其他資金來(lái)源——債券溢價(jià)250000063業(yè)務(wù)舉例[例20]承上例，為了籌集機(jī)場(chǎng)建設(shè)所需資金所發(fā)行的業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)賬8000000元建立資本項(xiàng)目基金，用于橋梁建設(shè)。在資本項(xiàng)目基金中確認(rèn)其他資金來(lái)源：借：現(xiàn)金8000000貸：其他資金來(lái)源800000064業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)賬8000000元建立資本項(xiàng)目基金，用于橋梁建設(shè)。同時(shí)，在普通基金中確認(rèn)其他資金運(yùn)用：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)資本項(xiàng)目基金8000000貸：現(xiàn)金800000065業(yè)務(wù)舉例[例21]根據(jù)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的預(yù)算，本年從普通基金轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)舉例[例22]收到上級(jí)政府撥來(lái)的本年度的建設(shè)公路工程補(bǔ)助款30000000元。借：現(xiàn)金30000000貸:補(bǔ)助收入3000000066業(yè)務(wù)舉例[例22]收到上級(jí)政府撥來(lái)的本年度的建設(shè)公路工程補(bǔ)業(yè)務(wù)舉例[例23]某政府于2005年8月1日將收到上級(jí)政府補(bǔ)助款15000000元和發(fā)行債券所得款5000000元，計(jì)20000000元用于購(gòu)買利率為12%的9個(gè)月期債券；9個(gè)月后收回投資債券的本金和按照約定利率計(jì)算的利息。借：投資——政府債券20000000貸：現(xiàn)金2000000067業(yè)務(wù)舉例[例23]某政府于2005年8月1日將收到上級(jí)政府補(bǔ)業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計(jì)5個(gè)月的利息收入合計(jì)1000000元，其中，有250000元屬于發(fā)行債券所籌資金的投資利息，應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金。借：應(yīng)收利息1000000貸：收入——投資利息1000000借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金250000貸：應(yīng)付償債基金款25000068業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計(jì)5個(gè)月的利息收入合計(jì)100000業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計(jì)5個(gè)月的利息收入合計(jì)1000000元，其中，有250000元屬于發(fā)行債券所籌資金的投資利息，應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金。同時(shí)，在償債基金中作會(huì)計(jì)記錄：借：應(yīng)收資本項(xiàng)目基金款250000貸：其他資金來(lái)源—從資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)入25000069業(yè)務(wù)舉例12月31日應(yīng)計(jì)5個(gè)月的利息收入合計(jì)100000業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：借：現(xiàn)金21800000貸：投資——政府債券20000000應(yīng)收利息1000000收入——投資利息80000070業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：借：現(xiàn)金業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：記錄應(yīng)轉(zhuǎn)給償債基金的利息：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金200000貸：應(yīng)付償債基金款200000同時(shí)，在償債基金中作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收資本項(xiàng)目基金款200000貸：其他資金來(lái)源—從資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)入20000071業(yè)務(wù)舉例2006年5月1日記錄收回本金和利息：記錄應(yīng)轉(zhuǎn)給償債二、資本項(xiàng)目基金支出和其他資金運(yùn)用資本項(xiàng)目工程成本應(yīng)包括所有應(yīng)資本工程建設(shè)而發(fā)生的支出。即除了土地、建筑材料、人工費(fèi)等直接成本外，工程總成本還應(yīng)包括與之相關(guān)的各項(xiàng)支出，如工程設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸成本等。此外，工程成本還包括管理費(fèi)和利息。（一）資本項(xiàng)目工程成本的構(gòu)成72二、資本項(xiàng)目基金支出和其他資金運(yùn)用資本項(xiàng)目工程成本應(yīng)包括所有二、資本項(xiàng)目基金支出和其他資金運(yùn)用資本項(xiàng)目基金支出同樣采用修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)確認(rèn)，即在相關(guān)負(fù)債發(fā)生時(shí)確認(rèn)。資本資產(chǎn)竣工交付使用后，該資產(chǎn)的受托責(zé)任就必須從資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)出，并將累計(jì)支出數(shù)在普通固定資產(chǎn)賬戶組中予以資本化。（二）資本項(xiàng)目基金支出的確認(rèn)和計(jì)量73二、資本項(xiàng)目基金支出和其他資金運(yùn)用資本項(xiàng)目基金支出同樣采用修業(yè)務(wù)舉例[例24]某地方政府與艾琳工程公司簽訂橋梁建設(shè)人工及機(jī)械費(fèi)用為15000000的建筑合同，與托瑪建材公司簽訂總價(jià)為32000000元的建材采購(gòu)合同。根據(jù)簽訂的建設(shè)合同，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：保留支出47000000貸：保留支出儲(chǔ)備4700000074業(yè)務(wù)舉例[例24]某地方政府與艾琳工程公司簽訂橋梁建設(shè)人工業(yè)務(wù)舉例[例25]承上例，用現(xiàn)金支付橋梁設(shè)計(jì)費(fèi)500000元。借：支出——工程設(shè)計(jì)費(fèi)500000貸：現(xiàn)金500000同時(shí)，在普通固定資產(chǎn)帳戶組中記錄：借：在建工程500000貸：固定資產(chǎn)投資50000075業(yè)務(wù)舉例[例25]承上例，用現(xiàn)金支付橋梁設(shè)計(jì)費(fèi)50000業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支付工程進(jìn)度款4800000元，但款項(xiàng)尚未支付。借：支出——工程支出4800000貸：應(yīng)付賬款4800000同時(shí)，做保留數(shù)減少的會(huì)計(jì)分錄：借：保留支出儲(chǔ)備4800000貸：保留支出480000076業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支付工程進(jìn)度款4800000元，但款項(xiàng)尚未支付。在普通固定資產(chǎn)賬戶組中作相應(yīng)分錄：借：在建工程4800000貸：固定資產(chǎn)投資4800000待支付款項(xiàng)時(shí)記錄：借：應(yīng)付賬款4800000貸：現(xiàn)金480000077業(yè)務(wù)舉例[例26]承上例，年末根據(jù)合同規(guī)定確認(rèn)向艾琳公司支業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來(lái)的建筑材料，發(fā)票金額為16000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：支出——工程支出16000000貸：應(yīng)付賬款——托瑪建材公司16000000同時(shí)，減少保留支出儲(chǔ)備：借：保留支出儲(chǔ)備16000000貸：保留支出1600000078業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來(lái)的建筑材料，業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來(lái)的建筑材料，發(fā)票金額為16000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程16000000貸：固定資產(chǎn)投資16000000待支付材料價(jià)款時(shí)記錄：借：應(yīng)付賬款16000000貸：現(xiàn)金1600000079業(yè)務(wù)舉例[例27]承前例，收到托瑪建材公司發(fā)運(yùn)來(lái)的建筑材料業(yè)務(wù)舉例[例28]承前例，年底經(jīng)結(jié)算，該橋梁工程欠內(nèi)部服務(wù)基金的管理費(fèi)為120000元。會(huì)計(jì)分錄為：借:支出——工程支出120000貸：現(xiàn)金120000在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程120000貸：固定資產(chǎn)投資12000080業(yè)務(wù)舉例[例28]承前例，年底經(jīng)結(jié)算，該橋梁工程欠內(nèi)部服務(wù)業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價(jià)500000元。會(huì)計(jì)處理如下：在資本項(xiàng)目基金中記錄：借：現(xiàn)金20500000貸：其他資金來(lái)源——發(fā)行債券20000000應(yīng)付償債基金款50000081業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價(jià)500000元。會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)，在償債基金中確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)人的溢價(jià)款：借：應(yīng)收資本項(xiàng)目基金款500000貸：其他資金來(lái)源——債券溢價(jià)50000082業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券，面值為20000000元，溢價(jià)500000元。會(huì)計(jì)處理如下：在普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組中記錄：借：應(yīng)提供償債款20000000貸：應(yīng)付債券2000000083業(yè)務(wù)舉例[例29]承前例，為建設(shè)該工程項(xiàng)目，發(fā)行政府債券業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：支出—工程支出10000000—建筑材料18000000貸：現(xiàn)金2800000084業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)，做保留數(shù)減少的會(huì)計(jì)分錄為：借：保留支出儲(chǔ)備28000000貸：保留支出2800000085業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款10000000元，向托瑪建材公司支付建材余款18000000元。會(huì)計(jì)處理如下：在普通固定資產(chǎn)賬戶組中記錄：借：在建工程28000000貸：固定資產(chǎn)投資2800000086業(yè)務(wù)舉例[例30]在工程竣工時(shí)，向艾琳建筑公司支付工程尾款三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表與普通基金和特種基金一樣，資本項(xiàng)目基金作為一個(gè)獨(dú)立的基金會(huì)計(jì)主體與報(bào)告主體，會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，資本項(xiàng)目基金會(huì)計(jì)最主要的期間為從項(xiàng)目開始到完工后結(jié)賬的這個(gè)期間。由于大部分資本項(xiàng)目都是跨年度的項(xiàng)目，只有將各該項(xiàng)目所發(fā)生的所有收入和支出都登記入帳后，才能編制出完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。87三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表與普通基金和特種基金一樣，資本項(xiàng)目基三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表資本項(xiàng)目基金為了反映單個(gè)基金、分基金以及所有資本項(xiàng)目基金的財(cái)務(wù)收支情況及運(yùn)營(yíng)結(jié)果，除了要分別編制單個(gè)基金、分基金的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還必須編制所有資本項(xiàng)目基金的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，單個(gè)資本項(xiàng)目基金欄目的數(shù)額應(yīng)與匯總欄目的數(shù)字勾稽相符。88三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表資本項(xiàng)目基金為了反映單個(gè)基金、分基金三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表單個(gè)資本項(xiàng)目或分基金的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：（1）收入、支出及基金余額變動(dòng)表。這張報(bào)表要求按照收入和其他資金來(lái)源、支出和其他資金運(yùn)用分別揭示資本項(xiàng)目基金的收支情況及基金余額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表。要求揭示當(dāng)期可支用的資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債、基金余額。其中，基金余額應(yīng)分別揭示已儲(chǔ)備和未儲(chǔ)備的數(shù)額。89三、資本項(xiàng)目基金財(cái)務(wù)報(bào)表單個(gè)資本項(xiàng)目或分基金的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：第三節(jié)償債基金會(huì)計(jì)償債基金應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置而不按期間設(shè)置，由于償債基金處理的是尚未到期的長(zhǎng)期負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債到期時(shí)應(yīng)予撤銷，所以，償債基金是有限期的基金。90第三節(jié)償債基金會(huì)計(jì)償債基金應(yīng)按項(xiàng)目設(shè)置而不按期間設(shè)置，由一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)用于償還長(zhǎng)期負(fù)債的財(cái)務(wù)資源一般從以下來(lái)源渠道取得：（一）償債基金的資金來(lái)源1．稅收收入。2．償債基金投資收益。3．其他資金來(lái)源。91一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)用于償還長(zhǎng)期負(fù)債的財(cái)務(wù)資源一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)償債基金一般采用修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。（二）償債基金的確認(rèn)與計(jì)量與其他政府基金一樣，償債基金等計(jì)量的側(cè)重點(diǎn)也是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源來(lái)源與運(yùn)用，以及可用于嗣后償還債券本息的凈財(cái)務(wù)資源。92一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)償債基金一般采用修正的應(yīng)計(jì)一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)（三）償債基金收入和其他財(cái)務(wù)資源來(lái)源的賬務(wù)處理示例93一、償債基金收入和其他資金來(lái)源會(huì)計(jì)（三）償債基金收入和其他業(yè)務(wù)舉例[例31]根據(jù)分批償還債券發(fā)行協(xié)議，某地方政府為公路建設(shè)工程發(fā)行的1000000元債券建立償債基金。該基金發(fā)生的收入及其他資金來(lái)源業(yè)務(wù)如下：94業(yè)務(wù)舉例[例31]根據(jù)分批償還債券發(fā)行協(xié)議，某地方政府為公業(yè)務(wù)舉例（1）收到普通基金轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)產(chǎn)稅300000元。在償債基金中記錄：借：現(xiàn)金300000貸：收入——財(cái)產(chǎn)稅300000在普通基金中記錄：借：收入——財(cái)產(chǎn)稅300000貸：現(xiàn)金（應(yīng)付償債基金款）30000095業(yè)務(wù)舉例（1）收到普通基金轉(zhuǎn)來(lái)財(cái)產(chǎn)稅300000元。在償債業(yè)務(wù)舉例（2）從普通基金轉(zhuǎn)入建立償債基金款15萬(wàn)元。在償債基金中記錄：借：現(xiàn)金150000貸：其他資金來(lái)源—從普通基金轉(zhuǎn)入150000在普通基金中記錄：借：其他資金運(yùn)用—轉(zhuǎn)至償債基金150000貸：現(xiàn)金15000096業(yè)務(wù)舉例（2）從普通基金轉(zhuǎn)入建立償債基金款15萬(wàn)元。在償債基業(yè)務(wù)舉例（3）6月1日將未使用的償債基金400000元用于短期票據(jù)（6個(gè)月）投資，年利率為12%。會(huì)計(jì)處理如下：在進(jìn)行短期票據(jù)投資時(shí)記錄：借：投資400000貸：現(xiàn)金400000待收回投資的本金和利息時(shí)記錄：借：現(xiàn)金424000貸：投資400000收入——投資收益2400097業(yè)務(wù)舉例（3）6月1日將未使用的償債基金400000元用于業(yè)務(wù)舉例（4）記錄應(yīng)從資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)入的工程結(jié)余款54000元。會(huì)計(jì)處理如下：在償債基金中記錄：借：應(yīng)收資本項(xiàng)目基金款54000貸：基金余額轉(zhuǎn)入—資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)入54000在資本項(xiàng)目基金中記錄：借：基金余額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)至償債基金54000貸：應(yīng)付償債基金款5400098業(yè)務(wù)舉例（4）記錄應(yīng)從資本項(xiàng)目基金轉(zhuǎn)入的工程結(jié)余款5400二、償債基金支出會(huì)計(jì)償債基金支出通常被允許采用“到期時(shí)間”和“下年度早些時(shí)候到期”的混合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，未到期負(fù)債本息由于不需要?jiǎng)佑卯?dāng)期償債基金財(cái)務(wù)資源而不確認(rèn)為支出。。（一）償債基金支出確認(rèn)與計(jì)量的特殊性99二、償債基金支出會(huì)計(jì)償債基金支出通常被允許采用“到期時(shí)間”和二、償債基金支出會(huì)計(jì)（二）償債基金支出的賬務(wù)處理示例100二、償債基金支出會(huì)計(jì)（二）償債基金支出的賬務(wù)處理示例100業(yè)務(wù)舉例[例32]某政府根據(jù)公路建設(shè)債券的發(fā)行協(xié)議，于2002年1月1日按面額發(fā)行5年期、年利率為9%的政府債券1000000元，將于2007年1月1日到期。債券發(fā)行協(xié)議規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)為該債券建立償債基金，每年支付利息，到期償還本金。101業(yè)務(wù)舉例[例32]某政府根據(jù)公路建設(shè)債券的發(fā)行協(xié)議，于20業(yè)務(wù)舉例（1）2002-2005年每年的12月份確認(rèn)90000元的利息支出：借：支出——利息支出90000貸：應(yīng)付利息——公里建設(shè)債券90000待支付利息時(shí)記錄：借：應(yīng)付利息——公里建設(shè)債券90000貸：現(xiàn)金90000102業(yè)務(wù)舉例（1）2002-2005年每年的12月份確認(rèn)900業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。借：支出—利息支出90000償還公路建設(shè)債券本金1000000貸：應(yīng)付利息—公路建設(shè)債券90000應(yīng)付債券—公路建設(shè)債券1000000103業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，200業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。同時(shí)，在普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組中記錄：借：應(yīng)付債券—橋梁建設(shè)債券1000000貸：已提供償債款1000000104業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，200業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，2001年12月31日應(yīng)將債券的本金和2006年度的利息均確認(rèn)為支出。待支付債券本金和利息時(shí)記錄：借：應(yīng)付利息—公路建設(shè)債券90000應(yīng)付債券—公路建設(shè)債券1000000貸：現(xiàn)金1090000105業(yè)務(wù)舉例（2）由于該債券2007年1月1日到期，所以，200業(yè)務(wù)舉例（3）用現(xiàn)金支付該債券的財(cái)務(wù)代理費(fèi)用50000元。借：支出——手續(xù)費(fèi)50000貸：現(xiàn)金50000106業(yè)務(wù)舉例（3）用現(xiàn)金支付該債券的財(cái)務(wù)代理費(fèi)用50000元。三、償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表償債基金的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含在政府報(bào)告主體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表和綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告中。通常，償債基金被要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出及基金余額變動(dòng)表。（一）償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求107三、償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表償債基金的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包含在政府報(bào)告主體的三、償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表單個(gè)償債基金通常需要編制資產(chǎn)負(fù)債表（二）單個(gè)償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表示例收入、支出及基金余額變動(dòng)表108三、償債基金財(cái)務(wù)報(bào)表單個(gè)償債基金通常需要編制資產(chǎn)負(fù)債表（二第四節(jié)普通長(zhǎng)期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組通固定資產(chǎn)賬戶組和普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組是政府基金會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)和報(bào)告主體，但與其他政府基金有密切聯(lián)系。109第四節(jié)普通長(zhǎng)期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組通固定資產(chǎn)賬戶組和普通長(zhǎng)第四節(jié)普通長(zhǎng)期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組普通固定資產(chǎn)賬戶組主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府基金和類似的受托基金購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)的增減變化情況。普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組主要用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府基金和類似的受托基金承擔(dān)普通義務(wù)的長(zhǎng)期負(fù)債的變動(dòng)情況。110第四節(jié)普通長(zhǎng)期負(fù)債與固定資產(chǎn)賬戶組普通固定資產(chǎn)賬戶組主要用一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)普通長(zhǎng)期負(fù)債是與特定基金負(fù)債相區(qū)分的一種政府負(fù)債，它通常被定義為政府除了那些在權(quán)益基金或信托基金中處理之外的所有未到期的長(zhǎng)期負(fù)債。（一）普通長(zhǎng)期負(fù)債會(huì)計(jì)的特點(diǎn)111一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)普通長(zhǎng)期負(fù)債是與特定基金負(fù)債相區(qū)分一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)1．普通長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理（二）普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)提供償債款貸：應(yīng)付債券（本金）112一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)1．普通長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理（一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)2．償債資源積累的會(huì)計(jì)處理（二）普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)處理借：已提供償債款貸：應(yīng)提供償債款113一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)2．償債資源積累的會(huì)計(jì)處理（二）普一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)3．普通長(zhǎng)期負(fù)債償還的會(huì)計(jì)處理（二）普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付債券（本金）貸：已提供償債款114一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)3．普通長(zhǎng)期負(fù)債償還的會(huì)計(jì)處理（二一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)（三）普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)報(bào)表為了反映政府承擔(dān)及履行償還債務(wù)的受托責(zé)任，應(yīng)在政府報(bào)告主體的合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映普通長(zhǎng)期負(fù)債的情況，而不需要單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但普通長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的附表反映在政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中，以詳細(xì)反映普通長(zhǎng)期負(fù)債的形成及償還情況等。115一、普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組會(huì)計(jì)（三）普通長(zhǎng)期負(fù)債賬戶組的會(huì)計(jì)報(bào)表二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（一）普通固定資產(chǎn)的分類普通固定資產(chǎn)通常被定義為政府及政府單位擁有的除了那些在權(quán)益基金或信托基金中處理之外的所有固定資產(chǎn)。116二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（一）普通固定資產(chǎn)的分類普通固定資二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（一）普通固定資產(chǎn)的分類在政府會(huì)計(jì)中，通常按照固定資產(chǎn)的形態(tài)進(jìn)行分類，主要包括土地、建筑物及改良、基礎(chǔ)設(shè)置及改良以及機(jī)器設(shè)備和在建工程等。117二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（一）普通固定資產(chǎn)的分類在政府會(huì)計(jì)二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（二）普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1．普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)主要是關(guān)于資本化政策的問(wèn)題，即哪些基金支出或那些財(cái)產(chǎn)應(yīng)予以資本化并確認(rèn)為政府的普通固定資產(chǎn)。通常有三條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）法律要求。（2）重大性。（3））管理控制118二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（二）普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1．二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（二）普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量2．普通固定資產(chǎn)的計(jì)量普通固定資產(chǎn)的計(jì)量通?？梢圆捎萌N不同的標(biāo)準(zhǔn)：（1）歷史成本。（2）估計(jì)成本。（3）公平市價(jià)119二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（二）普通固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量2．二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（三）普通固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示例120二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（三）普通固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示例12業(yè)務(wù)舉例[例33]某政府用普通基金委辦公購(gòu)置100臺(tái)電腦，總價(jià)款為520000元。借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備520000貸：固定資產(chǎn)投資——普通基金520000121業(yè)務(wù)舉例[例33]某政府用普通基金委辦公購(gòu)置100臺(tái)電腦，業(yè)務(wù)舉例[例34]某地方政府橋梁建設(shè)工程的竣工決算總造價(jià)確定為12800000元。借：固定資產(chǎn)——基礎(chǔ)設(shè)施12800000貸：在建工程12800000122業(yè)務(wù)舉例[例34]某地方政府橋梁建設(shè)工程的竣工決算總造價(jià)確業(yè)務(wù)舉例[例35]某地方政府接受私人捐贈(zèng)的一塊土地，評(píng)估價(jià)值為5000000元。借：固定資產(chǎn)——土地5000000貸：固定資產(chǎn)投資——私人捐贈(zèng)5000000123業(yè)務(wù)舉例[例35]某地方政府接受私人捐贈(zèng)的一塊土地，評(píng)估價(jià)業(yè)務(wù)舉例[例36]某地方政府將一輛賬面原值為250000元的小汽車作價(jià)75000元出售處理。在普通固定資產(chǎn)賬戶組中的記錄為：借：固定資產(chǎn)投資250000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備250000同時(shí)，在普通基金中記錄處置收入：借：現(xiàn)金75000貸：收入——其他收入75000124業(yè)務(wù)舉例[例36]某地方政府將一輛賬面原值為250000二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（四）普通固定資產(chǎn)賬戶組的財(cái)務(wù)報(bào)表編制普通固定資產(chǎn)賬戶組的財(cái)務(wù)報(bào)表通常是為了反映政府管理固定資產(chǎn)的受托責(zé)任。一般情況下，普通固定資產(chǎn)應(yīng)反映在政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，而不需要單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但在財(cái)務(wù)報(bào)表的附表中，詳細(xì)報(bào)告普通固定資產(chǎn)的構(gòu)成和普通固定資產(chǎn)投資的來(lái)源情況。125二、普通固定資產(chǎn)賬戶組會(huì)計(jì)（四）普通固定資產(chǎn)賬戶組的財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)受托基金會(huì)計(jì)受托基金是用來(lái)記錄政府單位作為個(gè)人、組織或者其他政府單位的代理人或信托人所從事的活動(dòng)。政府受托基金主要包括代理基金和信托基金兩大類。126第五節(jié)受托基金會(huì)計(jì)受托基金是用來(lái)記錄政府單位作為個(gè)人、一、代理基金會(huì)計(jì)（一）代理基金及其確認(rèn)和計(jì)量代理基金是根據(jù)委托、代理關(guān)系設(shè)立的，以政府為代理人，代表委托人持有并按委托協(xié)議規(guī)定或委托人的指令處置資源的基金。127一、代理基金會(huì)計(jì)（一）代理基金及其確認(rèn)和計(jì)量代理基金是根據(jù)委一、代理基金會(huì)計(jì)（二）稅收代理基金會(huì)計(jì)處理示例稅收代理基金的代理關(guān)系是基于政府單位為其他基金或者其他政府單位征繳的稅收或者其他收入。州政府通常征繳銷售稅、汽油稅和其他稅收，這些稅收分配給州代理機(jī)構(gòu)或者州內(nèi)的地方政府單位。128一、代理基金會(huì)計(jì)（二）稅收代理基金會(huì)計(jì)處理示例稅收代理基金的業(yè)務(wù)舉例[例37]某地方政府2005年度代理基金可進(jìn)行征繳的不動(dòng)產(chǎn)稅為2500000元。借：應(yīng)收稅款—為其他基金和單位25000000貸：應(yīng)付其他基金和單位款2500000129業(yè)務(wù)舉例[例37]某地方政府2005年度代理基金可進(jìn)行征繳業(yè)務(wù)舉例如果實(shí)際征繳數(shù)額為200萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金2000000貸：應(yīng)收稅款——為其他基金和單位2000000130業(yè)務(wù)舉例如果實(shí)際征繳數(shù)額為200萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金業(yè)務(wù)舉例如果稅收代理基金支付現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付其他基金和單位款2000000貸：現(xiàn)金2000000131業(yè)務(wù)舉例如果稅收代理基金支付現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付其一、代理基金會(huì)計(jì)（三）“經(jīng)過(guò)”代理基金會(huì)計(jì)處理示例政府可能收到一筆由若干政府單位或基金共享的撥款或收入，在未接到撥款人指令分撥出去之前，應(yīng)設(shè)立代理基金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這種代理基金也稱為“過(guò)賬”基金或“過(guò)渡”基金。132一、代理基金會(huì)計(jì)（三）“經(jīng)過(guò)”代理基金會(huì)計(jì)處理示例政府可能收業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位收到中央（聯(lián)邦）政府撥款300000元，用于補(bǔ)助普通基金和資本項(xiàng)目基金。借：現(xiàn)金300000貸：應(yīng)付其他基金款300000借：應(yīng)付其他基金款300000貸：現(xiàn)金300000133業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位收到中央（聯(lián)邦）政府撥款3二、信托基金會(huì)計(jì)（一）信托基金特點(diǎn)及會(huì)計(jì)原則信托基金是以政府作為財(cái)產(chǎn)受托人或管理人，其所管理的資產(chǎn)通常屬于另一個(gè)機(jī)構(gòu)或個(gè)人，并根據(jù)委托人的指令進(jìn)行管理的基金。134二、信托基金會(huì)計(jì)（一）信托基金特點(diǎn)及會(huì)計(jì)原則信托基金是以政府二、信托基金會(huì)計(jì)（一）信托基金特點(diǎn)及會(huì)計(jì)原則如果按照信托基金資源是否可支用，信托基金可以分為可支用信托基金、不可支用信托基金和養(yǎng)老經(jīng)信托基金。在信托基金會(huì)計(jì)中，應(yīng)考慮其所屬的基金類別，分別參照前面各章相關(guān)部分中所介紹的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和報(bào)告。135二、信托基金會(huì)計(jì)（一）信托基金特點(diǎn)及會(huì)計(jì)原則如果按照信托基金二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)可支用信托基金是利用捐贈(zèng)人或其他資源提供者提供的資源建立并限定用途的信托基金?？芍в眯磐谢鹳Y源的流入、流出和基金余額的性質(zhì)與普通基金和特種基金相類似，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也采用修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。136二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)可支用信托基金是利用二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)（1）收入與其他資金來(lái)源（2）支出及控制（3）基金資產(chǎn)與負(fù)債1.可支用信托基金的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量137二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)（1）收入與其他資金二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)政府編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表或綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)包含可支用信托的財(cái)務(wù)報(bào)表?？芍в眯磐谢饝?yīng)編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入、支出及基金余額變動(dòng)表”，并提供與法律、信托協(xié)議規(guī)定相一致的報(bào)表及必要的附注說(shuō)明。2.可支用信托基金的財(cái)務(wù)報(bào)表138二、信托基金會(huì)計(jì)（二）可支用信托基金會(huì)計(jì)政府編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)根據(jù)基金運(yùn)營(yíng)收益是否可支用，不可支用信托基金可分為兩類：（1）本金和收益都不可支用的信托基金，如貸款基金；（2）收益可動(dòng)用但本金不可動(dòng)用的信托基金，它也稱為留本基金，如各種捐贈(zèng)基金等。1．不可支用信托基金及其確認(rèn)與計(jì)量139二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)根據(jù)基金運(yùn)營(yíng)收益是二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)不可支用信托基金與權(quán)益基金類似，其會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)采用應(yīng)計(jì)制。1．不可支用信托基金及其確認(rèn)與計(jì)量140二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)不可支用信托基金與二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)捐贈(zèng)基金屬于收益可動(dòng)用但本金要保留完整的留本基金，其會(huì)計(jì)處理要求將本金和收益分別設(shè)置各自平衡的賬戶，將本金與收益的交易或事項(xiàng)分別在本金基金和收益基金中核算。2．捐贈(zèng)基金賬務(wù)處理示例141二、信托基金會(huì)計(jì)（三）不可支用信托基金會(huì)計(jì)捐贈(zèng)基金屬于收益可業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位的留本基金在2005年度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)。（1）收到捐贈(zèng)現(xiàn)金250000元，用于設(shè)立社會(huì)治安獎(jiǎng)勵(lì)金，并規(guī)定本金不能動(dòng)用，只能用該基金的收益作為獎(jiǎng)勵(lì)金。借：現(xiàn)金250000貸：基金余額250000142業(yè)務(wù)舉例[例38]某地方政府單位的留本基金在2005年度發(fā)業(yè)務(wù)舉例（2）將本金投資于面值200000元的公司債券，另支付溢價(jià)款3000元，應(yīng)計(jì)利息400元。本金基金的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資200000未攤銷溢價(jià)3000應(yīng)計(jì)利息400貸：現(xiàn)金203400143業(yè)務(wù)舉例（2）將本金投資于面值200000元的公司債券，另業(yè)務(wù)舉例（3）收到債券利息30000元，并攤銷溢價(jià)1250元。本金基金的會(huì)計(jì)處理如下：借：現(xiàn)金30000貸：應(yīng)計(jì)利息400未攤銷溢價(jià)1250利息收入28350144業(yè)務(wù)舉例（3）收到債券利息30000元，并攤銷溢價(jià)1250業(yè)務(wù)舉例（4）將利息收入轉(zhuǎn)入收益基金。本金基金的會(huì)計(jì)處理如下：借：運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)出——轉(zhuǎn)至收益基金28350貸：現(xiàn)金28350同時(shí)，收益基金應(yīng)作記錄：借：現(xiàn)金28350貸：運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)入——從本金基金轉(zhuǎn)入28350145業(yè)務(wù)舉例（4）將利息收入轉(zhuǎn)入收益基金。本金基金的會(huì)計(jì)處理如下業(yè)務(wù)舉例（5）從收益基金中支付獎(jiǎng)勵(lì)金6000元。收益基金的會(huì)計(jì)處理如下：借：支出——獎(jiǎng)勵(lì)金6000貸：現(xiàn)金6000146業(yè)務(wù)舉例（5）從收益基金中支付獎(jiǎng)勵(lì)金6000元。收益基金的第六節(jié)權(quán)益基金會(huì)計(jì)權(quán)益基金是政府用于公營(yíng)企業(yè)和內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)的基金，包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金。權(quán)益基金與公共基金分別采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。從根本上講，權(quán)益基金的會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)基本相同，但有著自身的特點(diǎn)。147第六節(jié)權(quán)益基金會(huì)計(jì)權(quán)益基金是政府用于公營(yíng)企業(yè)和內(nèi)部服務(wù)機(jī)一、企業(yè)基金會(huì)計(jì)政府參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，最直接的手段應(yīng)是組建公營(yíng)企業(yè)。公營(yíng)企業(yè)的投資者是政府部門，政府是公營(yíng)企業(yè)的所有者、權(quán)益人。政府用于投向公營(yíng)企業(yè)的資本，即是政府的權(quán)益資金，包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金。148一、企業(yè)基金會(huì)計(jì)政府參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，最直接的手段應(yīng)一、企業(yè)基金會(huì)計(jì)政府權(quán)益基金會(huì)計(jì)即公營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)，西方公營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)納入政府會(huì)計(jì)體系，但需要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FA