增值稅會(huì)計(jì) 課件

第二章增值稅會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)容摘要1.增值稅核算的賬表設(shè)置2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理1.進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理3.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容摘要1.增值稅核算的賬表設(shè)置1.進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)2第一節(jié)增值稅核算的賬表設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（P82）一般納稅人：在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)賬戶小規(guī)模納稅人：只設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶第一節(jié)增值稅核算的賬表設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（P82）1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅留抵稅額1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶未交的增值稅多交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.進(jìn)項(xiàng)稅額2.已交稅金

……5.轉(zhuǎn)出未交增值稅1.銷項(xiàng)稅額……4.轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅留抵稅額月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶未交的增值稅多交的增2.小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。已交的增值稅應(yīng)交的增值稅多交的增值稅尚未交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)表2-1：表2-1：稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容:第二節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理稅法一般規(guī)定主要內(nèi)容:第二節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%（運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增后，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具為增值稅專用發(fā)票，拿到發(fā)票一方可根據(jù)發(fā)票上列明的稅金作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營(yíng)改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)征收率3%一般納稅人原增值稅納稅人稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)17%

1.糧食、食用植物油、鮮奶13%

2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：

農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人征收交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)11%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)

境內(nèi)單位和個(gè)人在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)免稅交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體注意：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無償贈(zèng)送則視同銷售。即“銷項(xiàng)稅額”注意：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算投資轉(zhuǎn)入委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)構(gòu)建固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（P84）1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、180日內(nèi)）賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額材料采購按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款貸：銀行存款等如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵扣時(shí)間不一致，在取得專用發(fā)票時(shí)，若還未滿足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過“待扣稅金——待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（P84）1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100,000元，稅款17,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購或在途物資100000待扣稅金——待扣增值稅17000貸：銀行存款117000待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：待扣稅金——待扣增值稅

17000【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購進(jìn)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（購進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）賬務(wù)處理借：原材料等（包括增值稅額）貸：銀行存款等2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)（3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%注意購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購進(jìn)某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元。【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）

采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）借：材料采購57272.10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8557.90

貸：銀行存款65830購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購進(jìn)某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，（二）進(jìn)口貨物征稅（P88）進(jìn)口貨物征稅范圍申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。會(huì)計(jì)處理：關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額（二）進(jìn)口貨物征稅（P88）進(jìn)口貨物征稅范圍會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料（材料采購、庫存商品）按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額（三）投資轉(zhuǎn)入（P89）接受投資轉(zhuǎn)入貨物

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額原材料（庫存商品等）按照投資確認(rèn)的價(jià)值貸：股本（實(shí)收資本）按照投資各方確認(rèn)的所有者權(quán)益份額資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。（三）投資轉(zhuǎn)入（P89）接受投資轉(zhuǎn)入貨物投資者投入存貨的成（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)（P89）

委托加工材料或企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)（P89）委托加工材料或例題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)費(fèi)300元(不含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅金為33元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，木箱已收回。例題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資16000

貸：原材料16000（2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)：借：委托加工物資3600

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款4212（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資300

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19900

貸：委托加工物資19900（1）發(fā)出材料時(shí)：（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：（五）購建固定資產(chǎn)（P90）2009年2月10日，甲公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元（不含稅，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17220

貸：銀行存款120220（五）購建固定資產(chǎn)（P90）2009年2月10日，甲公司購入假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)120220

貸：銀行存款120220假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（六）接受捐贈(zèng)（P91）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料（庫存商品）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得（六）接受捐贈(zèng)（P91）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（P91）無論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，稅金均直接計(jì)入采購成本！借：原材料（庫存商品）等（包括增值稅稅金）貸：銀行存款等（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（P91）無論收到普通發(fā)票還是增值三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（P91）稅法一般規(guī)定會(huì)計(jì)核算購進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目非常損失貨物三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（P91）稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定企業(yè)外購貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過程中，企業(yè)若將外購貨物改變用途（用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及發(fā)生非正常損失等），就需要將購進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。開具出庫單，不開具專用發(fā)票稅法一般規(guī)定企業(yè)外購貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已第2章增值稅會(huì)計(jì)ppt課件（一）購進(jìn)貨物改變用途(P92)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分負(fù)擔(dān)的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用（一）購進(jìn)貨物改變用途(P92)進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：原材料部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

=10000×17%=1700（元）其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本/在建工程等11,700貸：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,700例：華泰公司將上月購進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，已知實(shí)際成本為10000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：例：華泰公司將上月購進(jìn)的原材料一批用于（二）購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目(P92)企業(yè)購進(jìn)的材料即用于免稅項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目，并且用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算，則月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總銷售額的比重，計(jì)算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目(P92)企業(yè)購進(jìn)的材料即用于免稅（三）非常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（P93）非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。發(fā)生損失時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（三）非常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（P93）非正常損失的購進(jìn)貨物例題某工業(yè)企業(yè)2013年2月份購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)格10萬元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為2000元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫。12月份賬面成本為30600元（其中600元是運(yùn)費(fèi)成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。計(jì)算2月份的進(jìn)項(xiàng)稅額和12月份轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。例題某工業(yè)企業(yè)2013年2月份購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價(jià)格10解答2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=100000×13%+2000×11%=13220元。12月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000/（1-13%）×13%+600×11%=4548.76元。分錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢35148.76

貸：原材料30600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4548.76解答2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=100000×13%+2000×11第2章增值稅會(huì)計(jì)ppt課件第2章增值稅會(huì)計(jì)ppt課件第2章增值稅會(huì)計(jì)ppt課件第二章增值稅會(huì)計(jì)第二章增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)容摘要1.增值稅核算的賬表設(shè)置2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理1.進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理3.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)及難點(diǎn)內(nèi)容摘要1.增值稅核算的賬表設(shè)置1.進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)44第一節(jié)增值稅核算的賬表設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（P82）一般納稅人：在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)賬戶小規(guī)模納稅人：只設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶第一節(jié)增值稅核算的賬表設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（P82）1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅留抵稅額1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置(1)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶未交的增值稅多交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.進(jìn)項(xiàng)稅額2.已交稅金

……5.轉(zhuǎn)出未交增值稅1.銷項(xiàng)稅額……4.轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅留抵稅額月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅(2)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶未交的增值稅多交的增2.小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。已交的增值稅應(yīng)交的增值稅多交的增值稅尚未交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)表2-1：表2-1：稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容:第二節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理稅法一般規(guī)定主要內(nèi)容:第二節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×7%（運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增后，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具為增值稅專用發(fā)票，拿到發(fā)票一方可根據(jù)發(fā)票上列明的稅金作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務(wù)，以及營(yíng)改增各項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)征收率3%一般納稅人原增值稅納稅人稅率銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務(wù)17%

1.糧食、食用植物油、鮮奶13%

2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：

農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營(yíng)改增納稅人征收交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)11%郵政業(yè)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)

境內(nèi)單位和個(gè)人在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)0%境內(nèi)單位和個(gè)人提供的規(guī)定的涉外應(yīng)稅服務(wù)免稅交通運(yùn)輸業(yè)陸路（含鐵路）運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體注意：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無償贈(zèng)送則視同銷售。即“銷項(xiàng)稅額”注意：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算投資轉(zhuǎn)入委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)構(gòu)建固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（P84）1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、180日內(nèi)）賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額材料采購按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款貸：銀行存款等如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵扣時(shí)間不一致，在取得專用發(fā)票時(shí)，若還未滿足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過“待扣稅金——待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（一）國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額（P84）1.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100,000元，稅款17,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購或在途物資100000待扣稅金——待扣增值稅17000貸：銀行存款117000待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即:

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：待扣稅金——待扣增值稅

17000【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購進(jìn)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（購進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）賬務(wù)處理借：原材料等（包括增值稅額）貸：銀行存款等2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)（3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%注意購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購進(jìn)某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價(jià)款為65830元?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90（元）

采購成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）借：材料采購57272.10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8557.90

貸：銀行存款65830購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購進(jìn)某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，（二）進(jìn)口貨物征稅（P88）進(jìn)口貨物征稅范圍申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。會(huì)計(jì)處理：關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額（二）進(jìn)口貨物征稅（P88）進(jìn)口貨物征稅范圍會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料（材料采購、庫存商品）按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，包括關(guān)稅、消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）÷（1—消費(fèi)稅稅率）會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額（三）投資轉(zhuǎn)入（P89）接受投資轉(zhuǎn)入貨物

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額原材料（庫存商品等）按照投資確認(rèn)的價(jià)值貸：股本（實(shí)收資本）按照投資各方確認(rèn)的所有者權(quán)益份額資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。（三）投資轉(zhuǎn)入（P89）接受投資轉(zhuǎn)入貨物投資者投入存貨的成（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)（P89）

委托加工材料或企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資/制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)（P89）委托加工材料或例題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)費(fèi)300元(不含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅金為33元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，木箱已收回。例題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資16000

貸：原材料16000（2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額時(shí)：借：委托加工物資3600

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款4212（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資300

應(yīng)——應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）33

貸：銀行存款333

（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19900

貸：委托加工物資19900（1）發(fā)出材料時(shí)：（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：（五）購建固定資產(chǎn)（P90）2009年2月10日，甲公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元（不含稅，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)103000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17220

貸：銀行存款120220（五）購建固定資產(chǎn)（P90）2009年2月10日，甲公司購入假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)120220

貸：銀行存款120220假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（六）接受捐贈(zèng)（P91）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料（庫存商品）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得（六）接受捐贈(zèng)（P91）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（P91）無論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，稅金均直接計(jì)入采購成本！借：原材料（庫存商品）等（包括增值稅稅金）貸：銀行存款等（七）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（P91）無論收到普通發(fā)票還是增值三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（P91）稅法一般規(guī)定會(huì)計(jì)核算購進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目非常損失貨物三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處