個人所得稅課件

第八章個人所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的征稅對象第三節(jié)個人所得稅的納稅人第四節(jié)個人所得稅的稅率第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠第七節(jié)個人所得稅的申報繳納第八章個人所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展（一）概念個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展（二）建立和發(fā)展◆1950年初頒布《全國稅政實施要則》◆1980年9月頒布《個人所得稅法》◆1986年1月頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》◆1986年9月頒布《個人收入調(diào)節(jié)稅》◆1993年10月三稅合并的基礎(chǔ)上，頒布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第一次修正）◆1999年8月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第二次修正）◆2005年10月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第三次修正）◆2007年12月通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第四次修正）（二）建立和發(fā)展二、個人所得稅的特點

1.在征收制度上實行分類征收制2.在費用扣除上定額和定率扣除并用3.在稅率上累進稅率和比例稅率并用4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法二、個人所得稅的特點第二節(jié)個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象為個人取得各項應(yīng)稅所得，體現(xiàn)具體的征稅范圍。現(xiàn)行的《個人所得稅法》列舉了11項個人應(yīng)稅所得。一、工資、薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的征稅對象個人三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，四、勞務(wù)報酬所得

是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。

具體包括：設(shè)計、.裝潢、安裝、制圖、化驗、.測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)等29項。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五、稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。八、財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。五、稿酬所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。十、偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第三節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國內(nèi)地公民、個體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個人、臺灣同胞等。按照國際通行的做法，我國個人所得稅同時行使屬地主義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)，其納稅人既包括居民納稅人，又包括非居民納稅人，并且兩者分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第三節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）居民納稅人居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而境內(nèi)居住滿一年的個人。稅法采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定居民納稅人：1.在中國境內(nèi)有住所的個人2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。即在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日的個人。臨時離境的，不扣減日數(shù)。個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國居民納稅人。二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（二）居民納稅人的納稅義務(wù)

居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。

三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。稅法同樣采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定非居民納稅人：1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；2.在境內(nèi)居住不滿一年的個人。個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國非居民納稅人。（二）居民納稅人的納稅義務(wù)三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)

非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

四、來源于中國境內(nèi)的所得包括：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定主要是針對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住的個人，其納稅義務(wù)的寬免規(guī)定。（一）連續(xù)或者累計居住不超過90天或183天的納稅義務(wù)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。（三）連續(xù)或累計居住超過1年但不滿5年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個人所得稅。（四）連續(xù)或累計居住超過5年的納稅義務(wù)從第6年起就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得繳納個人所得稅。五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定第四節(jié)個人所得稅的稅率

個人所得稅按照應(yīng)稅項目分別實行超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行超額累進稅率。稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得實行比例稅率。第四節(jié)個人所得稅的稅率個人所得稅按照應(yīng)

工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500-2000元的部分10253超過2000-5000元的部分151254超過5000-20000元的部分203755超過20000-40000元的部分2513756超過40000-60000元的部分3033757超過60000-80000元的部分3563758超過80000-1OO000元的部分40103759超過100000元的部分4515375一、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率為5％-45％。工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

適用5％-35％的五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)I不超過5000元的502超過5000-10000元的部分102503超過10000-30000元的部分2012504超過30000-50000元的部分3042505超過50000元的部分356750二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租三、勞務(wù)報酬所得◆適用比例稅率，稅率為20％。◆對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，即個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的實行加成征收：對應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000-50000元的部分3020003超過50000元的部分407000三、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所四、稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。五、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得

適用比例稅率，稅率為20％。

需要提出的是：國務(wù)院決定自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得免征個人所得稅。對個人出租住房租金所得減按10%的稅率征稅。第八章個人所得稅課件第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。（一）應(yīng)納稅所得額的一般確定個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位，所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅（二）允許從收入總額中扣除的費用一般來說，允許從個人收入中扣除的費用大體可分為兩部分：一部分是納稅人取得應(yīng)稅項目收入而必須支付的費用；一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用。我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額、定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，其應(yīng)納稅所得額的計算方法也存在差異。（二）允許從收入總額中扣除的費用二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！粝铝腥藛T可以在每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（5）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為2500元，其4月份應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2500-2000）×5%=25（元）（二）應(yīng)納稅額的計算三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費用及損失1.收入總額個體戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算2.準(zhǔn)予扣除項目（1）準(zhǔn)予扣除項目是指按照稅法規(guī)定，個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的成本、費用和損失。?成本、費用，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。?損失，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等2.準(zhǔn)予扣除項目（2）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：①對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個體戶從事餐飲業(yè)，2008年全年的營業(yè)收入為99200元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為40000元，該年度1—12月已累計預(yù)繳個人所得稅5500元。業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2008年1月1日至2008年2月29日為每月1600元，自2008年3月1日起，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為每月2000元。該個體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額=99200-40000-（1600×2+2000×10）=36000（元）全年應(yīng)納稅額=36000×30%-4250=6550（元）應(yīng)補繳稅款=6550-5500=1050（元）（二）應(yīng)納稅額的計算四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所謂的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所謂的減除必要費用，是指按月減除2000元。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-2000×12四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(年收入總額-2000×12)×適用稅率-速算扣除數(shù)實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后預(yù)繳個人所得稅，年終匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（2000×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：張某2008年3月開始承包一個照相館，承包期半年，半年分得承包利潤20000元。此外，張某還按月從照相館領(lǐng)取工資1500元。計算張某該年度應(yīng)納的個人所得稅。（承包經(jīng)營的減除必要費用標(biāo)準(zhǔn)為，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，減除必要費用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元）應(yīng)納稅所得額=（20000+1500×6）-2000×6=17000（元）應(yīng)納稅額=17000×20%-1250=2150（元）例題：五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定勞務(wù)報酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：某演員2008年3月份到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向希望工程捐贈30000元，計算該演員當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000（元）允許扣除的捐贈限額=80000×30%=24000（元）＜30000元因此允許扣除的捐贈額為24000元。應(yīng)納稅額=（80000-24000）×40%-7000=15400（元）例題：六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算稿酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額按照應(yīng)納稅所得和適用的稅率，并按規(guī)定減征30%后進行計算。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：某大學(xué)王教授2008年2月份出版一部專著，獲得稿酬15000元。計算王教授2008年2月份應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=15000×（1-20%）=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×20%×（1-30%）=1680（元）例題：七、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)七、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=(每次收入額-800)×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×(1-20%)×20%例題：某商標(biāo)設(shè)計者2008年2月份一次取得商標(biāo)設(shè)計收入10000元。計算該設(shè)計者當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000×（1-20%）=8000（元）應(yīng)納稅額=8000×20%=1600（元）（二）應(yīng)納稅額的計算八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次(月)收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=［每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)］×(1-20％)八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%例題：李先生于2008年1月將自有的平房3間出租，租期為1年，月租金收入為3000元，每月繳納的有關(guān)稅費為200元。在出租的7月份因房屋漏雨發(fā)生修繕費用1000元，由李先生承擔(dān)。計算李先生2008年度應(yīng)納的個人所得稅。7月份應(yīng)納稅額=（3000-200-800-800）×20%=240（元）8月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200-200）×20%=360（元）其余月份應(yīng)納稅額=（3000-800-200）×20%=400（元）2008年全年應(yīng)納稅額=240+360+400×10=4600（元）（二）應(yīng)納稅額的計算公式為：九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額-財產(chǎn)原值-合理費用（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算例題：李先生將自有的3間平房轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入20萬元，在轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定繳納各種稅費1.2萬元，支付中介機構(gòu)介紹費0.5萬元，主管稅務(wù)機關(guān)核定的該房產(chǎn)的原值為12萬元。計算李先生應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（20-12-1.2-0.5）=6.3（萬元）應(yīng)納稅額=6.3×20%=1.26（萬元）例題：十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費用。（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×20%例題：張小姐購買福利彩票，一次中獎50萬元。計算張小姐應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅額=50×20%=10（萬元）十、利息、股息、紅利所得、偶然所得應(yīng)納稅額的計算計算題：張先生為中國公民，2008年度取得如下收入：(1)3月份出版長篇小說取得稿酬收入150000元；(2)5月份購買企業(yè)債券獲得利息收入2100元；(3)7月份取得講課費收入2600元；(4)9月份轉(zhuǎn)讓一項專利取得轉(zhuǎn)讓收入50,000元；（5）3月份出版的長篇小說12月份獲得文化部頒發(fā)的獎金50000元。（6）各月工資收入均為6800元。請計算該公民2008年度應(yīng)納的個人所得稅。計算題：（1）稿酬應(yīng)納稅額=150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800元（2）企業(yè)債券利息應(yīng)納稅額=2100×20%=420元（3）講課費收入應(yīng)納稅額=（2600-800）×20%=360元（4）專利轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅額=50,000×（1-20%）×20%=8000元（5）省部級辦法的獎金免稅。（6）12個月工資收入應(yīng)納稅額={（6800-1600）×20%-375}×2+{（6800-2000）×15%-125}×10=7280元張先生2008年度共納稅32860元。（1）稿酬應(yīng)納稅額=150000×（1-20%）×20%×（幾個獎金問題的處理：1、對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法納稅人取得全年一次性獎金，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除”雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額“后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

幾個獎金問題的處理：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎【例題】：假定中國公民馬某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）29000元。請計算馬某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅（速算扣除數(shù)見稅率表）。

【例題】：假定中國公民馬某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎?[29000-（2000-1800）]÷12=2400元，根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。

（2）應(yīng)繳納個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（獎金收入-當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用的稅率-速算扣除數(shù)

=[29

000-（2000-1800）]×15%-125

=28

800×15%-125=4320-125=4195（元）（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每特定行業(yè)(遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)）職工取得的工資、薪金：按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計全年工資所得，再按12個月平均分?jǐn)偅悦總€月的收入來計算納稅，然后再乘12計算全年實際應(yīng)納稅款，多退少補。特定行業(yè)(遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)）職工取得的工資、薪在涉外企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題(不適用加扣2800元規(guī)定)①、支付單位代扣代繳個人所得稅。②、派遣單位和雇傭單位分別支付的，由雇傭單位扣除費用，計算所得稅，從派遣單位取得的工薪，不再扣除費用，直接套用適用稅率計算代扣額。然后由納稅義務(wù)人選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資薪金收入，匯算清繳（即：將兩項目收入合并后重新計算應(yīng)納稅額），多退少補。③、涉外企業(yè)發(fā)放給中方工作人員員工資薪金所得，應(yīng)全額征稅。如有證據(jù)證明要上交派遣單位的部分，可以扣除。在涉外企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金所得征稅問題(不適用十一、境外所得已納稅額的扣除《個人所得稅法》規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。具體規(guī)定為：1.已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已繳納的稅額。2.納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已繳納的個人所得稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過五年。十一、境外所得已納稅額的扣除例題：某中國居民同一納稅年度在A國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣10000元，勞務(wù)報酬收入折合人民幣8000元，分別已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣900元和600元；在B國取得特許權(quán)使用費收入折合人民幣12000元，已按該國稅法繳納個人所得稅折合人民幣2000元。該納稅人境外所得已納稅額的扣除以及應(yīng)向中國補繳的稅款計算如下：（1）來源于A國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費所得扣除限額=10000×（1-20%）×20%=1600（元）勞務(wù)報酬所得扣除限額=8000×（1-20%）×20%=1280（元）在A國所得的扣除限額=1600+1280=2880（元）該收入在A國已納稅款1500元（即900+600），低于扣除限額，可以全額抵扣，并須在中國補繳差額部分的稅款，共計1380元（2880-1500）。（2）來源于B國所得的扣除限額。特許權(quán)使用費所得扣除限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元）該納稅人B國已納稅款2000元，超過扣除限額80元。這80元不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后五個納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。例題：第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠一、免稅項目1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠一、免稅項目（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含）以上人民政府或縣（含）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，免征個人所得稅。（11）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人須取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。（12）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外二、減征項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述減免項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。二、減征項目三、暫免征稅項目1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。5.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。6.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。7.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。8.對按固定達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。三、暫免征稅項目9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；（5）根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（6）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構(gòu)負(fù)擔(dān)的；（8）對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的全額征收個人所得稅。9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個第七節(jié)個人所得稅的申報繳納一、個人所得稅的申報繳納方式分為自行申報繳納和代扣代繳稅款兩種方式。（一）自行申報納稅是指納稅人在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行填寫納稅申報表向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得項目和數(shù)額，并計算應(yīng)納稅額，據(jù)此并繳納個人所得稅稅款的一種納稅方式。自行申報納稅的納稅義務(wù)人包括：1.自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。第七節(jié)個人所得稅的申報繳納一、個人所得稅的申報繳納方式（二）代扣代繳納稅代扣代繳納稅，是指按稅法規(guī)定由扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)納稅所得時，代扣其應(yīng)納的個人所得稅稅款并代為上繳國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表的一種納稅方式。1.扣繳義務(wù)人凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。2.代扣代繳的范圍(1)工資、薪金所得；(2)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(3)勞務(wù)報酬所得；(4)稿酬所得；(5)特許權(quán)使用費所得；(6)利息、股息、紅利所得；(7)財產(chǎn)租賃所得；(8)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；(9)偶然所得；(10)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（二）代扣代繳納稅二、個人所得稅的納稅期限

扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、《個人所得稅納稅申報表》等納稅資料。三、申報納稅地點

自行申報的納稅人，其申報納稅地點一般為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。二、個人所得稅的納稅期限1．某人月工資為2400元，2008年年末12月份一次性取得獎金12000元，請計算該個人12月份應(yīng)納的個人所得稅。1．某人月工資為2400元，2008年年末12月份一次性取得答案：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=(2400-2000)×5%=20(元)一次性獎金應(yīng)納稅額=12000÷12=100012000×10%-25=1175(元)答案：當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=(2400-2000)×5%=20．某大學(xué)周教授今年7月份收入情況如下：(1)工資收入3400元；(2)學(xué)校發(fā)上半年獎金3600元；(3)擔(dān)任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希望工程”(教育)基金會40000元；(4)取得稿酬所得3800元。（5）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價格和售房時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費后，取得凈收入12萬元。請按上述條件分項計算周教授7月份應(yīng)繳納的個人所得稅。請計算周教授上述各項收入的應(yīng)納稅額。．某大學(xué)周教授今年7月份收入情況如下：(1)工資收入3400答案：上半年獎金和7月工資合并應(yīng)納稅額=(3400+3600-2000)×15%-125=625元兼職律師收入應(yīng)納稅所得額80000×80%=64000元捐贈稅前扣除限額=64000×30%=19200元兼職律師收入應(yīng)納稅額=(64000-19200)×30%-2000=11440元稿酬所得應(yīng)納稅額=（3800-800）×14%=420元出售已自用6年住房免稅答案：上半年獎金和7月工資合并應(yīng)納稅額=(3400+3600

第八章個人所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅的征稅對象第三節(jié)個人所得稅的納稅人第四節(jié)個人所得稅的稅率第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠第七節(jié)個人所得稅的申報繳納第八章個人所得稅本章內(nèi)容第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展（一）概念個人所得稅，是指對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的建立和發(fā)展（二）建立和發(fā)展◆1950年初頒布《全國稅政實施要則》◆1980年9月頒布《個人所得稅法》◆1986年1月頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》◆1986年9月頒布《個人收入調(diào)節(jié)稅》◆1993年10月三稅合并的基礎(chǔ)上，頒布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第一次修正）◆1999年8月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第二次修正）◆2005年10月,通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第三次修正）◆2007年12月通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第四次修正）（二）建立和發(fā)展二、個人所得稅的特點

1.在征收制度上實行分類征收制2.在費用扣除上定額和定率扣除并用3.在稅率上累進稅率和比例稅率并用4.在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法二、個人所得稅的特點第二節(jié)個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象為個人取得各項應(yīng)稅所得，體現(xiàn)具體的征稅范圍?，F(xiàn)行的《個人所得稅法》列舉了11項個人應(yīng)稅所得。一、工資、薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。第二節(jié)個人所得稅的征稅對象個人三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，四、勞務(wù)報酬所得

是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。

具體包括：設(shè)計、.裝潢、安裝、制圖、化驗、.測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù)等29項。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五、稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。六、特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得。七、利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。八、財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。五、稿酬所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。十、偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。十一、其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第三節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念

個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人，包括中國內(nèi)地公民、個體工商戶、香港居民、澳門居民、外籍個人、臺灣同胞等。按照國際通行的做法，我國個人所得稅同時行使屬地主義和屬人主義雙重稅收管轄權(quán)，其納稅人既包括居民納稅人，又包括非居民納稅人，并且兩者分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第三節(jié)個人所得稅的納稅人一、納稅人的概念二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）居民納稅人居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而境內(nèi)居住滿一年的個人。稅法采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定居民納稅人：1.在中國境內(nèi)有住所的個人2.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。即在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日的個人。臨時離境的，不扣減日數(shù)。個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國居民納稅人。二、居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（二）居民納稅人的納稅義務(wù)

居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。

三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍

（一）非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人。稅法同樣采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定非居民納稅人：1.在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；2.在境內(nèi)居住不滿一年的個人。個人只要符合或達到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以判定為中國非居民納稅人。（二）居民納稅人的納稅義務(wù)三、非居民納稅人及其納稅義務(wù)范圍（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)

非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

四、來源于中國境內(nèi)的所得包括：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定主要是針對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住的個人，其納稅義務(wù)的寬免規(guī)定。（一）連續(xù)或者累計居住不超過90天或183天的納稅義務(wù)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（二）連續(xù)或者累計居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付還是由境外企業(yè)或個人雇主支付，均應(yīng)繳納個人所得稅。擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資、薪金所得，不論個人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。（三）連續(xù)或累計居住超過1年但不滿5年的納稅義務(wù)就其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)全部繳納個人所得稅。（四）連續(xù)或累計居住超過5年的納稅義務(wù)從第6年起就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得繳納個人所得稅。五、居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定第四節(jié)個人所得稅的稅率

個人所得稅按照應(yīng)稅項目分別實行超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行超額累進稅率。稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得實行比例稅率。第四節(jié)個人所得稅的稅率個人所得稅按照應(yīng)

工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過500元（含）的502超過500-2000元的部分10253超過2000-5000元的部分151254超過5000-20000元的部分203755超過20000-40000元的部分2513756超過40000-60000元的部分3033757超過60000-80000元的部分3563758超過80000-1OO000元的部分40103759超過100000元的部分4515375一、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率為5％-45％。工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

適用5％-35％的五級超額累進稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)I不超過5000元的502超過5000-10000元的部分102503超過10000-30000元的部分2012504超過30000-50000元的部分3042505超過50000元的部分356750二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租三、勞務(wù)報酬所得◆適用比例稅率，稅率為20％?！魧趧?wù)報酬所得一次收入畸高的，即個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的實行加成征收：對應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000-50000元的部分3020003超過50000元的部分407000三、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所四、稿酬所得

適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。五、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得

適用比例稅率，稅率為20％。

需要提出的是：國務(wù)院決定自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得免征個人所得稅。對個人出租住房租金所得減按10%的稅率征稅。第八章個人所得稅課件第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅的計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額中扣除稅法規(guī)定的費用扣除額后的余額。（一）應(yīng)納稅所得額的一般確定個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位，所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。第五節(jié)個人所得稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、個人所得稅（二）允許從收入總額中扣除的費用一般來說，允許從個人收入中扣除的費用大體可分為兩部分：一部分是納稅人取得應(yīng)稅項目收入而必須支付的費用；一部分是納稅人本人及其贍養(yǎng)人口的生計費用。我國的個人所得稅實行分項征收制，費用的扣除采用分項確定，分別采取定額、定率和會計核算三種扣除方法，并且每項收入的扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，其應(yīng)納稅所得額的計算方法也存在差異。（二）允許從收入總額中扣除的費用二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的確定工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！粝铝腥藛T可以在每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（5）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：趙先生在一公司任職，2008年4月的工資為2500元，其4月份應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納稅額=（2500-2000）×5%=25（元）（二）應(yīng)納稅額的計算三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費用及損失1.收入總額個體戶的收入總額，是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算2.準(zhǔn)予扣除項目（1）準(zhǔn)予扣除項目是指按照稅法規(guī)定，個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的成本、費用和損失。?成本、費用，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。?損失，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等2.準(zhǔn)予扣除項目（2）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是個體戶在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目應(yīng)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：①對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（2）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)例題：某個體戶從事餐飲業(yè)，2008年全年的營業(yè)收入為99200元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的成本、費用以及損失合計為40000元，該年度1—12月已累計預(yù)繳個人所得稅5500元。業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2008年1月1日至2008年2月29日為每月1600元，自2008年3月1日起，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)改為每月2000元。該個體戶年終匯算清繳應(yīng)納的個人所得稅為：全年應(yīng)納稅所得額=99200-40000-（1600×2+2000×10）=36000（元）全年應(yīng)納稅額=36000×30%-4250=6550（元）應(yīng)補繳稅款=6550-5500=1050（元）（二）應(yīng)納稅額的計算四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所謂的每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所謂的減除必要費用，是指按月減除2000元。應(yīng)納稅所得額=年收入總額-2000×12四、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(年收入總額-2000×12)×適用稅率-速算扣除數(shù)實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，納稅人在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后預(yù)繳個人所得稅，年終匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額-（2000×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：張某2008年3月開始承包一個照相館，承包期半年，半年分得承包利潤20000元。此外，張某還按月從照相館領(lǐng)取工資1500元。計算張某該年度應(yīng)納的個人所得稅。（承包經(jīng)營的減除必要費用標(biāo)準(zhǔn)為，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，減除必要費用標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元）應(yīng)納稅所得額=（20000+1500×6）-2000×6=17000（元）應(yīng)納稅額=17000×20%-1250=2150（元）例題：五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定勞務(wù)報酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：某演員2008年3月份到一地演出，取得演出報酬收入100000元，并通過有關(guān)部門向希望工程捐贈30000元，計算該演員當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=100000×（1-20%）=80000（元）允許扣除的捐贈限額=80000×30%=24000（元）＜30000元因此允許扣除的捐贈額為24000元。應(yīng)納稅額=（80000-24000）×40%-7000=15400（元）例題：六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算稿酬所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額按照應(yīng)納稅所得和適用的稅率，并按規(guī)定減征30%后進行計算。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×（1-30%）=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)（二）應(yīng)納稅額的計算例題：某大學(xué)王教授2008年2月份出版一部專著，獲得稿酬15000元。計算王教授2008年2月份應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=15000×（1-20%）=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×20%×（1-30%）=1680（元）例題：七、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

（一）應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)七、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=(每次收入額-800)×20%每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×(1-20%)×20%例題：某商標(biāo)設(shè)計者2008年2月份一次取得商標(biāo)設(shè)計收入10000元。計算該設(shè)計者當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=10000×（1-20%）=8000（元）應(yīng)納稅額=8000×20%=1600（元）（二）應(yīng)納稅額的計算八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得，以每次收入減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。1.每次(月)收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元2.每次(月)收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額=［每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用(800元為限)］×(1-20％)八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（二）應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%例題：李先生于2008年1月將自有的平房3間出租，租期為1年，月租金收入為3000元，每月繳納的有關(guān)稅費為200元。在出租的7月份因房