采購與付款循環(huán)課件

第九章采購與付款循環(huán)的審計第九章采購與付款循環(huán)的審計學習目的：了解采購與付款循環(huán)主要相關科目的實質性測試程序與技術。掌握應付賬款和固定資產及其折舊審計程序，了解其他賬戶的主要審計程序。學習目的：第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標與主要程序回顧：采購與付款循環(huán)所涉及的財務報表項目：1、主要是資產負債表項目：預付款項、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款和長期應付款等；2、所涉及的利潤表項目通常為管理費用。第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標與主要程序回顧：采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款一、涉及的主要業(yè)務及記錄1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負責人簽字認可，不用順序編號，原因？應包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期采購交易軌跡的起點證明其“發(fā)生”請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。一、涉及的主要業(yè)務及記錄請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內不2.訂購：訂購單由采購部門制作對經授權的請購單發(fā)出順序編號四聯(lián)：供應商（正），驗收，請購部門，會計應包括：品名、數(shù)量、價格、供應商、到貨日期、采購人員2.訂購：訂購單3.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應包括：品名、數(shù)量、品質、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單4.保管及儲存：入庫單或簽收單順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單5.編制應付款憑單銷售部門或應付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權批準制度：實際付款時5.編制應付款憑單6.確認記錄負債：會計部門以應付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結算方式的不同而變化在應付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權批準制度結算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認記錄負債：第二節(jié)應付賬款審計

1.目標：（略）2.實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二節(jié)應付賬款審計

1.目標：（略）2.實質性程序（2）進行分析性復核：期末余額與期初余額；計算應付賬款與存貨的比率、與流動負債的比率，并與上期比較，評價應付賬款整體的合理性；計算應付賬款的增減變動，并與存貨、主營業(yè)務收入、和主營業(yè)務成本的增減變動幅度相比較。（2）進行分析性復核：單選：審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當?shù)姆椒▽顿~款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容不包括（）。

A、將本期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因

B、將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

C、計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析

D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性答案:B（解析:對資產、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應付賬款一般情況下不需函證。因為：①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。

下列情況下需要函證：①控制風險較高；②應付賬款余額較大；③客戶處于經濟困難階段。

（3）函證：應付賬款一般情況下不需函證。函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；③其他債權人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計程序：如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應付賬款明細賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計師將選擇一家公司進行函證，應選擇哪家？期末余額進貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應付賬款明細賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計（4）查找未入賬的應付賬款(結合采購截止業(yè)務測試)。1）檢查債務形成的相關原始憑證，如購貨發(fā)票、驗收報告或入庫單等；2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；3）獲取被審計單位與供應商之間的對賬單，并將差異進行調節(jié)，如在途款項、在途商品、付款折扣等；4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問其內外部知情人員；5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。（4）查找未入賬的應付賬款(結合采購截止業(yè)務測試)。判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為XYZ公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。

判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。A、向結余金額較大的債權人函證B、審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系C、審查資產負債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的有關憑證答案:D單選：2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。

A、從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證

B、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單

C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

D、向供應商函證零余額的應付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；BCD均為證實完整性的審計程序。）2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存（5）檢查應付賬款是否存在借方的明細賬余額。必要時，作重分類調整；（6）檢查有無在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目。（7）檢查有無不屬于應付賬款的其它應付款（8）檢查長期掛賬的應付賬款（可能存在業(yè)務糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯誤。）

有效的審計程序是函證（5）檢查應付賬款是否存在借方的明細賬余額。必要時，作重分類例：注冊會計師審查D公司07年應付賬款明細賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細賬有117,000元的余額，經追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購貨款。要求分析可能存在的問題，提出進一步審計程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無償占用M公司資金；可能為記賬錯誤。進一步審計程序：向M公司函證處理意見：如果為價格、質量而產生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應提請D公司盡快還款；如為記賬錯誤，建議調賬。例：注冊會計師審查D公司07年應付賬款明細賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細（9）外幣應付賬款的折算匯率（10）檢查應付賬款在報表上的披露是否恰當。

1）“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

2）披露是否恰當若被審單位為上市公司，通常應在財務報表附注中說明是否欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應付賬款項目業(yè)務時，注冊會計師在外勤審計工作結束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應付賬款1000萬元。對此，應認可XYZ公司在其2008年12月31日的資產負債表中進行如下的（）反映。

A、作為期后事項，調整XYZ公司應付賬款項目

B、在附注中說明未償還此筆款項的原因

C、在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還

D、在附注說明欠有ABC公司的款項答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應付賬款項目業(yè)務綜合練習：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄

C．與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄

D．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶

E．采購交易已記錄于正確的會計期間

（2）實質性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關認定確要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。答案：

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。（存在性

F

L）

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（準確性K）

D．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。（截止J）要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每第三節(jié)固定資產及其折舊審計

一、審計目標（略）二、固定資產實質性審計程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（格式見下頁）第三節(jié)固定資產及其折舊審計

一、審計目標（略）固定資產及累計折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計單位：復核人：日期：固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產及累計折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復核：計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。）計算本期折舊與固定資產原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月、本期與上期的修理維護費用變化；設定可接受的差異額，實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查差異。2、分析性復核：判斷：注冊會計師計算了2008年XYZ公司的甲類機器設備固定資產原值與2008年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺設備生產1280件甲產品，2007年每臺相同設備生產1542件甲產品，期望的可接受差異值為每臺設備生產100件甲產品。因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設備實際上已報廢了，而2008年的賬面上未注銷導致。（）答案:√

判斷：3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產明細賬實地：證明會計記錄中所列固定資產確實存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。并了解其目前的使用狀況；實地明細賬：以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。（完整性）實地檢查的重點：本期新增加的重要固定資產。3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產單選：為證實會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應當實施（）程序。

A、對固定資產實地觀察

B、以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

C、檢查固定資產的所有權歸屬

D、以實地為起點，追查固定的明細分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產增加：

重點審計內容：計價問題、會計處理、授權批準、手續(xù)是否齊全

(1)對于外購固定資產：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備；(2)對于在建工程轉入的固定資產：應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完整，與在建工程的相關記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；4、檢查固定資產增加：(3)對于投資者投入的固定資產：檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對于融資租賃增加的固定資產：獲取融資租入的相關證明文件，檢查租賃合同主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；(5)對于更新改造增加的固定資產：檢查增加的固定資產原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當；(3)對于投資者投入的固定資產：檢查投資者投入的固定資產是否(6)對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產：檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產單選：在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值

B、盤盈的甲固定資產，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調整科目，調整的是前期的營業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值

D、接受捐贈的Y固定資產，以有關憑據(jù)上的金額加上相關稅費作為入賬價值答案:C解析:投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。單選：判斷：被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產設備配套購置環(huán)保設備，被審計單位認為企業(yè)的環(huán)保設備雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產。該生產設備實際成本100萬元，環(huán)保設備實際成本60萬元，這兩類資產可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產設備按100萬元入賬，環(huán)保設備按60萬元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。判斷：判斷：已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。（）答案:×解析:已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。判斷：已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產開發(fā)企業(yè)則應將土地使用權的賬面價值轉入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊會計師對新成立A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產總賬中有如下會計分錄：借：固定資產——房屋2400000

貸：應付票據(jù)——抵押票據(jù)1400000

長期股權投資——普通股1000000經審核相關憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉讓其所持普通股10000股（每股面值100元）給B公司及承擔B公司建造房屋的抵押借款1400000元為條件獲得一幢廠房。試問，該注冊會計師應實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是2400000元？[思考]提示：由于B公司獲得了A公司轉讓的股份，所以本筆交易可能屬于相關聯(lián)者交易，注冊會計師應特別引起警惕。概括地講，該項固定資產（房屋）不能簡單地認定成本為2400000元。注冊會計師審計程序為：首先，注冊會計師應取得該房屋的建筑工程記錄，仔細核對相關的成本費用，包括原材料、人工和制造費用的附件憑證；其次，注冊會計師應調查建筑行業(yè)正常利潤率，進一步準確確定工程價值；第三，審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表全部房屋建筑成本；第四，應請資產評估機構確定該房屋的現(xiàn)值（重置成本）的有關憑證，如建筑成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據(jù)。提示：由于B公司獲得了A公司轉讓的股份，所以本筆交易可能屬于5、檢查固定資產的減少：審計要點如下：（1）結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確。（5）檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確。5、檢查固定資產的減少：單選：下列審計程序中，不屬于固定資產減少的審計程序的是（）。

A、審查出售固定資產的凈收益

B、分析“營業(yè)外收支”賬戶

C、追查停產產品的專用設備的處理

D、審核固定資產的驗收報告答案:D

單選：單選：在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，CPA最有可能實施的是（）。A以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

B以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物D以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養(yǎng)費用

答案：B

解析：CPA如果要查找已提前報廢但未做出會計處理的固定資產，不能以固定資產實物為起點，因此，選項A和D不正確；通過分析折舊費用也收集不到恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項C也不正確；CPA以檢查固定資產明細賬為起點，從明細賬追到實物（逆查法）可以收集到固定資產已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)，故選項B最有可能。單選：綜合題

1、中天恒信會計師事務所的注冊會計師陳華按照審計小組的人員分工，專門負責審查XYZ公司2006年度財務報表中的固定資產及累計折舊項目。在審計開始時，陳華通過實施實質性分析程序，發(fā)現(xiàn)XYZ公司的固定資產原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在其他企業(yè)固定資產項目的經驗，陳華確定了以下兩個重要的項目審計目標：（1）本年新增的固定資產是否真實，計價是否正確；（2）本年減少的固定資產是否均已進行會計記錄。請回答：（1）對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產，陳華應當檢查哪些文件與憑證，以證實其真實性；XYZ公司應如何進行會計處理，陳華方可確認其計價的正確性。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務，陳華應當實施哪些具體的實質性程序。綜合題答案:（1）為驗證外購固定資產的真實性，陳華應檢查XYZ公司此筆業(yè)務的授權審批手續(xù)是否齊全，在此基礎上核對購貨合同、購貨發(fā)票、保險單和貨運文件。對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的固定資產的情況，陳華應當檢查XYZ公司是否按照各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

答案:（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務，陳華應當實施以下實質性程序：①結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確；②檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確；③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確；④檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確；⑤檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確⑥檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確；⑦檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務6、檢查固定資產的所有權：（檢查發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產權證明、財產稅單、保險單、運營證書等）外購的固定資產：審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產類：尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產：應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備：應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產：通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。6、檢查固定資產的所有權：（檢查發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產多選題：為證實XYZ公司對外購固定資產所有權的認定，以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的實質性程序有（）。

A、通過審閱內部會議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定有無提供擔保抵押或受限制使用等情況，并匯總列示其數(shù)量及賬面價值

B、檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權證等

C、檢查本年度減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入賬

D、實地抽查部分金額較大或異常的固定資產，確定其是否實際存在，有無有物無賬或有賬無物的情況答案:AB解析:C、D能達到計價和分攤、存在，但不能認定所有權，AB均可多選題：為證實XYZ公司對外購固定資產所有權的認定，以下各項7．檢查固定資產后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時滿足下列兩個確認條件：一是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產的成本能夠可靠計量。應當將該后續(xù)支出計入固定資產成本；否則，計入當期損益。在具體實務中：(1)

固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。(2)固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增加后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。(3)如果不能區(qū)分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產價值或計入當期費用。(4)固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。7．檢查固定資產后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時滿足下列兩個8、檢查固定資產的使用年限和殘值是否合理9、檢查固定資產的租賃經營租賃：租賃合同及審批；是否必要或確為閑置；是否登入備查登記簿；是否久租不用（租入）或長期不收租金（租出）。融資租賃：詳見《企業(yè)會計準則－租賃》除可參照經營租賃固定資產檢查要點以外，還應注意融資租入固定資產的計價是否正確，并結合長期應付款、未確認融資費用等科目檢查相關的會計處理是否正確。融資租入固定資產發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，應當按照自有固定資產發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則予以處理。8、檢查固定資產的使用年限和殘值是否合理10．確定固定資產的披露是否恰當。上市公司，應在其財務報表附注中披露：按類別分項列示固定資產期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產中存在的在建工程轉入、出售、置換、抵押或擔保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產每類租入資產的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經營租賃租出的固定資產每類租出資產的賬面價值。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產賬面價值；10．確定固定資產的披露是否恰當。三、累計折舊的實質性審計程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符（同固定資產審計）。2、檢查被審計單位的折舊政策和方法是否符合國家有關規(guī)定，（如采用加速折舊應有批準文件）。前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。三、累計折舊的實質性審計程序3．實質性分析程序：(1)應計提折舊的固定資產原價乘本期的折舊率，對折舊計提的總體合理性進行復核(2)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。(3)計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化程度，并估計閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析是否合理。(4)檢查折舊費用的分配是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。(5)注意固定資產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產折舊費用計算是否正確。3．實質性分析程序：例1：甲公司2005年度固定資產原值的變動如下：固定資產原值金額年初余額本年增加本年減少年末余額75000萬元20000萬元8000萬元87000萬元甲公司2004年12月31日經審計的固定資產原值中，房屋建筑物和機器設備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機器設備的折舊年限分別為30年和10年，預計凈殘值為零。CPA注意到，甲公司2005年新增固定資產是9月份達到預定可使用狀態(tài)的機器設備，2005年減少的固定資產是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2005年度折舊費用與以下數(shù)額最接近的是（）。A5344萬元B5367萬元C5511萬元D5534萬元例1：甲公司2005年度固定資產原值的變動如下：固定資產原值答案：B

題目解析：CPA估算的2005年全年的折舊費用為：（75000×50%÷10+20000×3/12÷10）+（75000×50%÷30-8000×6/12÷30）=3750+500+1250-133=5367（萬元）答案：B4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤入本期產品成本費用。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。6.檢查累計折舊的披露是否恰當。如果被審計單位是上市公司，通常應在其財務報表附注中按固定資產類別分項列示累計折舊期初余額、本期計提額、本期減少額及期末余額。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中特別注意：1）已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。2）因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊。因大修理而停止使用的同定資產是否照提折舊。3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者較短的期問內，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出。4）未使用、不需用和閑置的固定資產是否按規(guī)定計提折舊。特別注意：綜合題：注冊會計師審計XYZ公司2006年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經試運行，且已經能夠生產合格產品，但產量尚未達到設計生產能力；乙在建工程已經試運行，產量已經達到設計生產能力，但生產的產品中僅有少量合格產品；丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預定可使用狀態(tài)，但資產負債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。

綜合題：注冊會計師審計XYZ公司2006年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)要求：（1）注冊會計師應當建議哪些在建工程需要結轉固定資產，為什么？（2）結合固定資產審計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？要求：答案:

（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預計可使用狀態(tài)，但乙在建工程雖已經試運行，產量已經達到設計生產能力，生產的產品中僅有少量合格產品，說明工程未達到可使用狀態(tài)，不能轉入固定資產。（2）①根據(jù)各項固定資產的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；②根據(jù)各月平均固定資產原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；③計算本年度折舊費用與固定資產原值的比率，并與上年度進行比較。答案:練習：S公司為上市公司，CPA正審計07年S公司財務報表，在審計中發(fā)現(xiàn)：公司辦公樓于1998年12月啟用，預計折舊年限20年，殘值率10%，用平均年限法提折舊，該辦公樓07年初賬面原值為1500萬，累計折舊540萬，減值準備150萬；07年3月至8月，公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資500萬對其進行了更新，并于07年9月全面投入使用，但并未延長其經濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準備也沒有影響。截止07年12月31日，公司未審財務報表及附注中反映的辦公樓賬面原價為2000萬，累計折舊617.5萬，減值準備余額150萬。要求：（1）指出存在的問題；

（2）提出處理建議，并編制審計調賬分錄。練習：S公司為上市公司，CPA正審計07年S公司財務報表，在（1）存在的問題：07年多計提折舊12.5萬，由此導致資產虛減12.5萬，利潤虛增12.5萬S公司對辦公樓07年計提的折舊額=617.5-540=77.5萬S公司07年應計提折舊=（1500-540-150-1500×10%）÷12年+500萬×90%÷（3月+11年×12月）×3月=65萬（因為改造前的辦公樓一直在用，沒有停工；改造時增加部分為九月份完工，只需提三個月折舊，而改造后的設備只能使用11年另3個月了。）多計提折舊額=77.5萬-65萬=12.5萬（2）審計建議：建議S公司調整會計處理，沖回多提的折舊調賬分錄：借：固定資產——累計折舊12.5萬貸：管理費用——折舊費12.5萬同時調整會計報表的其他項目。（1）存在的問題：07年多計提折舊12.5萬，由此導致資產虛審計調賬練習：假定A企業(yè)審計前的累計折舊為200，000萬元，經CPA審計后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)某年度按其實際執(zhí)行的會計制度少提折舊5，000萬元，該差異使當年主營業(yè)務成本少計4，000萬元，存貨余額少計1，000萬元，不考慮所得稅影響。CPA應提請A企業(yè)作如下調整，并在審計工作底稿中形成相應的審計調整分錄：

借：營業(yè)成本

40，000，000存貨

10，000，000貸：累計折舊

50，000，000

審計調賬練習：四、相關賬戶審計（略講）1.預付賬款：分析賬齡及其余額構成：抽取大額或異常明細帳進行函證檢查有無在預付賬款和應付賬款同時掛賬的記錄檢查長期掛賬預付款的原因檢查其披露如果被審計單位是上市公司，通常應在其財務報表附注中按不同賬齡段列示預付款項余額、各賬齡段余額占預付款項總額的比例；說明賬齡超過一年的預付款項未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表決權股份的股東單位賬款等情況。四、相關賬戶審計（略講）1.預付賬款：2.工程物資盤點抽查采購合同、發(fā)票等原始憑證，檢查其授權程序和會計處理（進項稅）檢查物資領用手續(xù)和會計處理檢查剩余工程物資轉入存貨時的會計處理（進項稅問題）2.工程物資3.在建工程檢查立項批文，預算和建設批準文件檢查工程款支付是否按合同、協(xié)議、工程進度報告，款項支付有無授權手續(xù)、檢查借款費用資本化情況，是否符合《企業(yè)會計準則－借款費用》的規(guī)定實地觀察檢查工程竣工決算報告、驗收交接單等憑據(jù)，確定在建工程轉固定資產的會計處理是否正確。在建工程減值準備的計提在建工程的抵押、擔保在建工程的披露3.在建工程例：多選：在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（）A、L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本B、2004年12月31日，L公司經對一項停建且預計未來3年內不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值準備C、L公司將計劃用于生產的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉入存貨項目核算D、L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出ABC

例：多選：在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公題目解析：選項A中，在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，應計入工程成本；選項B中，符合在建工程計提減值準備條件；選項C中，剩余工程物資轉作存貨，會計處理正確；在選項D中，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》關于“自營方式建造固定資產”規(guī)定：“由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司中等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，在開始生產經營的當月一次性轉入營業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出?！币虼耍x項D中某單項工程因正常原因發(fā)生毀損的凈損失應計入工程成本而不是營業(yè)外支出。題目解析：選項A中，在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產4.固定資產清理發(fā)生原因、授權批準檢查清理收入和費用的真實性、準確性檢查清理損益的會計處理檢查是否長期掛賬，原因披露4.固定資產清理5.應付票據(jù)盤點函證利息問題逾期票據(jù)披露如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注通幫應披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應付票據(jù)等內容，并按應付票據(jù)的種類分項列示其金額。5.應付票據(jù)6、管理費用審計1）取得或編制管理費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符。2）檢查管理費用項目的核算內容與范圍是否符合規(guī)定。3）將本期、上期管理費用各明細項目作比較分析。必要時比較各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，考慮是否提請被審計單位調整。4）將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產、長期待攤費用、其他長期資產的攤銷額等項目與相關科目進行交叉勾稽，并做出相應記錄。6、管理費用審計5）選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證注意：董事會費是否已經實際支出并有合法依據(jù)；業(yè)務招待費支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應建議作納稅調整；差旅費支出是否符合企業(yè)開支標準及報銷手續(xù)；咨詢費支出是否符合規(guī)定；有無訴訟費及賠償款項支出，并關注是否存在或有損失；無形資產的攤銷額和籌建期間內發(fā)生的開辦費核算是否符合規(guī)定；支付外資機構的特許權使用費支出是否超過規(guī)定限額，必要時應建議作納稅調整；5）選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目上交母公司或其他關聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件；檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內容和審批手續(xù)、權限是否符合有關規(guī)定；對為被審計單位行政管理部門等發(fā)生的大額固定資產修理費，關注其原因；檢查庫存現(xiàn)金、存貨等流動資產盤盈盤虧處理是否符合規(guī)定；復核本期發(fā)生的車船使用稅、印花稅等稅費是否正確；對管理費用中的支出內容，關注有無不正常開支。上交母公司或其他關聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件；6）抽取資產負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應建議作必要調整。7）檢查管理費用的披露是否恰當。6）抽取資產負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重審計調賬練習：【例】應收賬款――A200萬

――B700萬

――C1000萬

――D-500萬

――E800萬

其中，應收賬款――D-500萬元，如果沒有進行重分類調整，那么應收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬準備500×5%=25萬。（假設壞賬準備計提比例為5%）

那么CPA該怎么編制補提壞賬準備的調整分錄呢？

審計調賬練習：借：資產減值損失——計提壞賬準備25萬

貸：壞賬準備25萬

注意，以上的這筆調整分錄是調整賬戶，而CPA應當調整財務報表項目，所以貸方調整項目應改為“應收賬款――計提壞賬準備”。

在編制財務報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類分錄。通常只有資產負債表才要求編制重分類分錄。重分類分錄只要求調整報表，不需調整賬戶。是不是這樣計提？借：資產減值損失——計提壞賬準備25萬是不是這樣[思考]力達股份有限公司2004年12月31日編制的資產負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目80000元；“預付賬款”項目30000元；“應付賬款”項目70000元；“預收賬款”項目25000元。注冊會計師陳明進一步審查有關的總賬和所屬明細賬的期末余額，信息如下：總賬所屬明細賬

應收賬款800000A公司

1000000

B公司-200000預付賬款30000C公司35000

D公司-5000應付賬款

70000E公司78000F公司-8000預收賬款

25000

G公司28000H公司-3000

[思考]提示：力達股份有限公司報表數(shù)據(jù)的列示不正確?！皯召~款”項目正確金額為1003000元，（A公司1000000+H公司3000）；“預收賬款”項目正確金額為228000元，（B公司200000+G公司28000）；“應付賬款”項目正確金額為83000元，（E公司78000+D公司5000）；“預付賬款”項目正確金額為43000元，（C公司35000+F公司8000）。提示：力達股份有限公司報表數(shù)據(jù)的列示不正確。第九章采購與付款循環(huán)的審計第九章采購與付款循環(huán)的審計學習目的：了解采購與付款循環(huán)主要相關科目的實質性測試程序與技術。掌握應付賬款和固定資產及其折舊審計程序，了解其他賬戶的主要審計程序。學習目的：第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標與主要程序回顧：采購與付款循環(huán)所涉及的財務報表項目：1、主要是資產負債表項目：預付款項、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據(jù)、應付賬款和長期應付款等；2、所涉及的利潤表項目通常為管理費用。第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標與主要程序回顧：采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款一、涉及的主要業(yè)務及記錄1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負責人簽字認可，不用順序編號，原因？應包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期采購交易軌跡的起點證明其“發(fā)生”請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。一、涉及的主要業(yè)務及記錄請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內不2.訂購：訂購單由采購部門制作對經授權的請購單發(fā)出順序編號四聯(lián)：供應商（正），驗收，請購部門，會計應包括：品名、數(shù)量、價格、供應商、到貨日期、采購人員2.訂購：訂購單3.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應包括：品名、數(shù)量、品質、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單4.保管及儲存：入庫單或簽收單順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單5.編制應付款憑單銷售部門或應付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權批準制度：實際付款時5.編制應付款憑單6.確認記錄負債：會計部門以應付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結算方式的不同而變化在應付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權批準制度結算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認記錄負債：第二節(jié)應付賬款審計

1.目標：（略）2.實質性程序（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。第二節(jié)應付賬款審計

1.目標：（略）2.實質性程序（2）進行分析性復核：期末余額與期初余額；計算應付賬款與存貨的比率、與流動負債的比率，并與上期比較，評價應付賬款整體的合理性；計算應付賬款的增減變動，并與存貨、主營業(yè)務收入、和主營業(yè)務成本的增減變動幅度相比較。（2）進行分析性復核：單選：審查應付賬款時，注冊會計師往往要結合被審計單位的實際情況，選擇適當?shù)姆椒▽顿~款進行實質性分析。一般來說，實質性分析的內容不包括（）。

A、將本期期末應付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因

B、將本期各月應付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

C、計算應付賬款對存貨以及對流動負債的比率，并與以前期間對比分析

D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性答案:B（解析:對資產、負債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質性分析的內容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應付賬款一般情況下不需函證。因為：①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。

下列情況下需要函證：①控制風險較高；②應付賬款余額較大；③客戶處于經濟困難階段。

（3）函證：應付賬款一般情況下不需函證。函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；③其他債權人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計程序：如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應付賬款明細賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計師將選擇一家公司進行函證，應選擇哪家？期末余額進貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應付賬款明細賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計（4）查找未入賬的應付賬款(結合采購截止業(yè)務測試)。1）檢查債務形成的相關原始憑證，如購貨發(fā)票、驗收報告或入庫單等；2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；3）獲取被審計單位與供應商之間的對賬單，并將差異進行調節(jié)，如在途款項、在途商品、付款折扣等；4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問其內外部知情人員；5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。（4）查找未入賬的應付賬款(結合采購截止業(yè)務測試)。判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內部控制存在缺陷。他們認為XYZ公司管理層在資產負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應付賬款，很可能導致當年應付賬款未入賬。

判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務報表時，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。A、向結余金額較大的債權人函證B、審查每月應付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關系C、審查資產負債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的有關憑證答案:D單選：2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存在的是（）。

A、從應付賬款明細賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證

B、檢查采購文件以確定是否采用預先編號的采購單

C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應付賬款明細賬

D、向供應商函證零余額的應付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；BCD均為證實完整性的審計程序。）2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應付賬款存（5）檢查應付賬款是否存在借方的明細賬余額。必要時，作重分類調整；（6）檢查有無在應付賬款和預付賬款同時掛賬的項目。（7）檢查有無不屬于應付賬款的其它應付款（8）檢查長期掛賬的應付賬款（可能存在業(yè)務糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯誤。）

有效的審計程序是函證（5）檢查應付賬款是否存在借方的明細賬余額。必要時，作重分類例：注冊會計師審查D公司07年應付賬款明細賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細賬有117,000元的余額，經追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購貨款。要求分析可能存在的問題，提出進一步審計程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無償占用M公司資金；可能為記賬錯誤。進一步審計程序：向M公司函證處理意見：如果為價格、質量而產生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應提請D公司盡快還款；如為記賬錯誤，建議調賬。例：注冊會計師審查D公司07年應付賬款明細賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細（9）外幣應付賬款的折算匯率（10）檢查應付賬款在報表上的披露是否恰當。

1）“應付賬款”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

2）披露是否恰當若被審單位為上市公司，通常應在財務報表附注中說明是否欠持有5%以上（含5%）表決權股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應付賬款項目業(yè)務時，注冊會計師在外勤審計工作結束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應付賬款1000萬元。對此，應認可XYZ公司在其2008年12月31日的資產負債表中進行如下的（）反映。

A、作為期后事項，調整XYZ公司應付賬款項目

B、在附注中說明未償還此筆款項的原因

C、在附注中說明此筆款項已于資產負債表日后償還

D、在附注說明欠有ABC公司的款項答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應付賬款項目業(yè)務綜合練習：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄

C．與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄

D．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶

E．采購交易已記錄于正確的會計期間

（2）實質性程序

F．將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

I．從驗收單追查至采購明細賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關認定確要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序（一項實質性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質性程序）。答案：

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關。（存在性

F

L）

B．所有應當記錄的采購交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購交易有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（準確性K）

D．采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。（截止J）要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關認定；針對每第三節(jié)固定資產及其折舊審計

一、審計目標（略）二、固定資產實質性審計程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（格式見下頁）第三節(jié)固定資產及其折舊審計

一、審計目標（略）固定資產及累計折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計單位：復核人：日期：固定資產類別固定資產累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產及累計折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復核：計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。）計算本期折舊與固定資產原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月、本期與上期的修理維護費用變化；設定可接受的差異額，實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查差異。2、分析性復核：判斷：注冊會計師計算了2008年XYZ公司的甲類機器設備固定資產原值與2008年度該類固定資產生產的產品產量二者的比率，通過與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺設備生產1280件甲產品，2007年每臺相同設備生產1542件甲產品，期望的可接受差異值為每臺設備生產100件甲產品。因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設備實際上已報廢了，而2008年的賬面上未注銷導致。（）答案:√

判斷：3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產明細賬實地：證明會計記錄中所列固定資產確實存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。并了解其目前的使用狀況；實地明細賬：以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。（完整性）實地檢查的重點：本期新增加的重要固定資產。3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產單選：為證實會計記錄中所列的固定資產是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應當實施（）程序。

A、對固定資產實地觀察

B、以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查

C、檢查固定資產的所有權歸屬

D、以實地為起點，追查固定的明細分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產增加：

重點審計內容：計價問題、會計處理、授權批準、手續(xù)是否齊全

(1)對于外購固定資產：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備；(2)對于在建工程轉入的固定資產：應檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完整，與在建工程的相關記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；4、檢查固定資產增加：(3)對于投資者投入的固定資產：檢查投資者投入的固定資產是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對于融資租賃增加的固定資產：獲取融資租入的相關證明文件，檢查租賃合同主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確；(5)對于更新改造增加的固定資產：檢查增加的固定資產原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當；(3)對于投資者投入的固定資產：檢查投資者投入的固定資產是否(6)對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產：檢查產權過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產入賬價值及確認的損益和負債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產設備退還增值稅的會計處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產，應檢查增加固定資產的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對于企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換增加的固定資產單選：在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值

B、盤盈的甲固定資產，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調整科目，調整的是前期的營業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值

D、接受捐贈的Y固定資產，以有關憑據(jù)上的金額加上相關稅費作為入賬價值答案:C解析:投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。單選：判斷：被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產設備配套購置環(huán)保設備，被審計單位認為企業(yè)的環(huán)保設備雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產。該生產設備實際成本100萬元，環(huán)保設備實際成本60萬元，這兩類資產可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產設備按100萬元入賬，環(huán)保設備按60萬元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。判斷：判斷：已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。（）答案:×解析:已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。判斷：已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購入的土地使用權，先按實際支付的價款計入無形資產，待土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉入相關在建工程，如果是房地產開發(fā)企業(yè)則應將土地使用權的賬面價值轉入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊會計師對新成立A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產總賬中有