采購與付款循環(huán)課件

第九章采購與付款循環(huán)的審計第九章采購與付款循環(huán)的審計學(xué)習(xí)目的：了解采購與付款循環(huán)主要相關(guān)科目的實質(zhì)性測試程序與技術(shù)。掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)及其折舊審計程序，了解其他賬戶的主要審計程序。學(xué)習(xí)目的：第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)與主要程序回顧：采購與付款循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目：1、主要是資產(chǎn)負(fù)債表項目：預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等；2、所涉及的利潤表項目通常為管理費用。第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)與主要程序回顧：采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，不用順序編號，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期采購交易軌跡的起點證明其“發(fā)生”請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內(nèi)不2.訂購：訂購單由采購部門制作對經(jīng)授權(quán)的請購單發(fā)出順序編號四聯(lián)：供應(yīng)商（正），驗收，請購部門，會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員2.訂購：訂購單3.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單4.保管及儲存：入庫單或簽收單順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單5.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權(quán)批準(zhǔn)制度：實際付款時5.編制應(yīng)付款憑單6.確認(rèn)記錄負(fù)債：會計部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準(zhǔn)制度結(jié)算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認(rèn)記錄負(fù)債：第二節(jié)應(yīng)付賬款審計

1.目標(biāo)：（略）2.實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計

1.目標(biāo)：（略）2.實質(zhì)性程序（2）進行分析性復(fù)核：期末余額與期初余額；計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、與流動負(fù)債的比率，并與上期比較，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；計算應(yīng)付賬款的增減變動，并與存貨、主營業(yè)務(wù)收入、和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度相比較。（2）進行分析性復(fù)核：單選：審查應(yīng)付賬款時，注冊會計師往往要結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)付賬款進行實質(zhì)性分析。一般來說，實質(zhì)性分析的內(nèi)容不包括（）。

A、將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因

B、將本期各月應(yīng)付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

C、計算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析

D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性答案:B（解析:對資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。因為：①應(yīng)付賬款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。

下列情況下需要函證：①控制風(fēng)險較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟困難階段。

（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計程序：如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計師將選擇一家公司進行函證，應(yīng)選擇哪家？期末余額進貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購截止業(yè)務(wù)測試)。1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購貨發(fā)票、驗收報告或入庫單等；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；3）獲取被審計單位與供應(yīng)商之間的對賬單，并將差異進行調(diào)節(jié)，如在途款項、在途商品、付款折扣等；4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問其內(nèi)外部知情人員；5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購截止業(yè)務(wù)測試)。判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務(wù)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為XYZ公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務(wù)報表時，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。A、向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證B、審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關(guān)系C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證答案:D單選：2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證

B、檢查采購文件以確定是否采用預(yù)先編號的采購單

C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；BCD均為證實完整性的審計程序。）2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時，作重分類調(diào)整；（6）檢查有無在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目。（7）檢查有無不屬于應(yīng)付賬款的其它應(yīng)付款（8）檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款（可能存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯誤。）

有效的審計程序是函證（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時，作重分類例：注冊會計師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)賬有117,000元的余額，經(jīng)追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購貨款。要求分析可能存在的問題，提出進一步審計程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無償占用M公司資金；可能為記賬錯誤。進一步審計程序：向M公司函證處理意見：如果為價格、質(zhì)量而產(chǎn)生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應(yīng)提請D公司盡快還款；如為記賬錯誤，建議調(diào)賬。例：注冊會計師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率（10）檢查應(yīng)付賬款在報表上的披露是否恰當(dāng)。

1）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

2）披露是否恰當(dāng)若被審單位為上市公司，通常應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明是否欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項目業(yè)務(wù)時，注冊會計師在外勤審計工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應(yīng)付賬款1000萬元。對此，應(yīng)認(rèn)可XYZ公司在其2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中進行如下的（）反映。

A、作為期后事項，調(diào)整XYZ公司應(yīng)付賬款項目

B、在附注中說明未償還此筆款項的原因

C、在附注中說明此筆款項已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還

D、在附注說明欠有ABC公司的款項答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項目業(yè)務(wù)綜合練習(xí)：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。

（1）審計目標(biāo)

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

E．采購交易已記錄于正確的會計期間

（2）實質(zhì)性程序

F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I．從驗收單追查至采購明細(xì)賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習(xí)：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。答案：

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（存在性

F

L）

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（準(zhǔn)確性K）

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。（截止J）要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計

一、審計目標(biāo)（略）二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（格式見下頁）第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計

一、審計目標(biāo)（略）固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計單位：復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復(fù)核：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。）計算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月、本期與上期的修理維護費用變化；設(shè)定可接受的差異額，實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查差異。2、分析性復(fù)核：判斷：注冊會計師計算了2008年XYZ公司的甲類機器設(shè)備固定資產(chǎn)原值與2008年度該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量二者的比率，通過與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺設(shè)備生產(chǎn)1280件甲產(chǎn)品，2007年每臺相同設(shè)備生產(chǎn)1542件甲產(chǎn)品，期望的可接受差異值為每臺設(shè)備生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品。因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設(shè)備實際上已報廢了，而2008年的賬面上未注銷導(dǎo)致。（）答案:√

判斷：3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)明細(xì)賬實地：證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。并了解其目前的使用狀況；實地明細(xì)賬：以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（完整性）實地檢查的重點：本期新增加的重要固定資產(chǎn)。3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)單選：為證實會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施（）程序。

A、對固定資產(chǎn)實地觀察

B、以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查

C、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

D、以實地為起點，追查固定的明細(xì)分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產(chǎn)增加：

重點審計內(nèi)容：計價問題、會計處理、授權(quán)批準(zhǔn)、手續(xù)是否齊全

(1)對于外購固定資產(chǎn)：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備；(2)對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完整，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；4、檢查固定資產(chǎn)增加：(3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入的相關(guān)證明文件，檢查租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確；(5)對于更新改造增加的固定資產(chǎn)：檢查增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；(3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否(6)對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)單選：在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值

B、盤盈的甲固定資產(chǎn)，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調(diào)整科目，調(diào)整的是前期的營業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值

D、接受捐贈的Y固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值答案:C解析:投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。單選：判斷：被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產(chǎn)設(shè)備配套購置環(huán)保設(shè)備，被審計單位認(rèn)為企業(yè)的環(huán)保設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。該生產(chǎn)設(shè)備實際成本100萬元，環(huán)保設(shè)備實際成本60萬元，這兩類資產(chǎn)可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產(chǎn)設(shè)備按100萬元入賬，環(huán)保設(shè)備按60萬元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。判斷：判斷：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整原已計提的折舊額。（）答案:×解析:已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。判斷：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當(dāng)外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊會計師對新成立A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)——房屋2400000

貸：應(yīng)付票據(jù)——抵押票據(jù)1400000

長期股權(quán)投資——普通股1000000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持普通股10000股（每股面值100元）給B公司及承擔(dān)B公司建造房屋的抵押借款1400000元為條件獲得一幢廠房。試問，該注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序，以驗證所登記的房屋成本是2400000元？[思考]提示：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，所以本筆交易可能屬于相關(guān)聯(lián)者交易，注冊會計師應(yīng)特別引起警惕。概括地講，該項固定資產(chǎn)（房屋）不能簡單地認(rèn)定成本為2400000元。注冊會計師審計程序為：首先，注冊會計師應(yīng)取得該房屋的建筑工程記錄，仔細(xì)核對相關(guān)的成本費用，包括原材料、人工和制造費用的附件憑證；其次，注冊會計師應(yīng)調(diào)查建筑行業(yè)正常利潤率，進一步準(zhǔn)確確定工程價值；第三，審核抵押貸款合同及附件，因為該借款也許代表全部房屋建筑成本；第四，應(yīng)請資產(chǎn)評估機構(gòu)確定該房屋的現(xiàn)值（重置成本）的有關(guān)憑證，如建筑成本和正常利潤之和超過重置成本，則必須以重置成本為評價依據(jù)。提示：由于B公司獲得了A公司轉(zhuǎn)讓的股份，所以本筆交易可能屬于5、檢查固定資產(chǎn)的減少：審計要點如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。5、檢查固定資產(chǎn)的減少：單選：下列審計程序中，不屬于固定資產(chǎn)減少的審計程序的是（）。

A、審查出售固定資產(chǎn)的凈收益

B、分析“營業(yè)外收支”賬戶

C、追查停產(chǎn)產(chǎn)品的專用設(shè)備的處理

D、審核固定資產(chǎn)的驗收報告答案:D

單選：單選：在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，CPA最有可能實施的是（）。A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

答案：B

解析：CPA如果要查找已提前報廢但未做出會計處理的固定資產(chǎn)，不能以固定資產(chǎn)實物為起點，因此，選項A和D不正確；通過分析折舊費用也收集不到恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項C也不正確；CPA以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，從明細(xì)賬追到實物（逆查法）可以收集到固定資產(chǎn)已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)，故選項B最有可能。單選：綜合題

1、中天恒信會計師事務(wù)所的注冊會計師陳華按照審計小組的人員分工，專門負(fù)責(zé)審查XYZ公司2006年度財務(wù)報表中的固定資產(chǎn)及累計折舊項目。在審計開始時，陳華通過實施實質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)XYZ公司的固定資產(chǎn)原值與上年相比有顯著上升。根據(jù)在其他企業(yè)固定資產(chǎn)項目的經(jīng)驗，陳華確定了以下兩個重要的項目審計目標(biāo)：（1）本年新增的固定資產(chǎn)是否真實，計價是否正確；（2）本年減少的固定資產(chǎn)是否均已進行會計記錄。請回答：（1）對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，陳華應(yīng)當(dāng)檢查哪些文件與憑證，以證實其真實性；XYZ公司應(yīng)如何進行會計處理，陳華方可確認(rèn)其計價的正確性。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實施哪些具體的實質(zhì)性程序。綜合題答案:（1）為驗證外購固定資產(chǎn)的真實性，陳華應(yīng)檢查XYZ公司此筆業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，在此基礎(chǔ)上核對購貨合同、購貨發(fā)票、保險單和貨運文件。對于以一筆款項同時購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)的情況，陳華應(yīng)當(dāng)檢查XYZ公司是否按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

答案:（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，陳華應(yīng)當(dāng)實施以下實質(zhì)性程序：①結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；②檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；④檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；⑤檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確⑥檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價值及會計處理是否正確；⑦檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。（2）為檢查XYZ公司是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：（檢查發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單、運營證書等）外購的固定資產(chǎn)：審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對于房地產(chǎn)類：尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)：應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；對汽車等運輸設(shè)備：應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)：通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。6、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：（檢查發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)多選題：為證實XYZ公司對外購固定資產(chǎn)所有權(quán)的認(rèn)定，以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的實質(zhì)性程序有（）。

A、通過審閱內(nèi)部會議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定有無提供擔(dān)保抵押或受限制使用等情況，并匯總列示其數(shù)量及賬面價值

B、檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權(quán)證等

C、檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確及時入賬

D、實地抽查部分金額較大或異常的固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在，有無有物無賬或有賬無物的情況答案:AB解析:C、D能達到計價和分?jǐn)偂⒋嬖?，但不能認(rèn)定所有權(quán)，AB均可多選題：為證實XYZ公司對外購固定資產(chǎn)所有權(quán)的認(rèn)定，以下各項7．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時滿足下列兩個確認(rèn)條件：一是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。應(yīng)當(dāng)將該后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本；否則，計入當(dāng)期損益。在具體實務(wù)中：(1)

固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費用。(2)固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增加后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當(dāng)期費用。(4)固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。7．檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定：同時滿足下列兩個8、檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理9、檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃：租賃合同及審批；是否必要或確為閑置；是否登入備查登記簿；是否久租不用（租入）或長期不收租金（租出）。融資租賃：詳見《企業(yè)會計準(zhǔn)則－租賃》除可參照經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)檢查要點以外，還應(yīng)注意融資租入固定資產(chǎn)的計價是否正確，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用等科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則予以處理。8、檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理10．確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。上市公司，應(yīng)在其財務(wù)報表附注中披露：按類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；說明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔(dān)保等情況；披露通過融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；披露通過經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；10．確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。三、累計折舊的實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計數(shù)核對相符（同固定資產(chǎn)審計）。2、檢查被審計單位的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)規(guī)定，（如采用加速折舊應(yīng)有批準(zhǔn)文件）。前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。三、累計折舊的實質(zhì)性審計程序3．實質(zhì)性分析程序：(1)應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價乘本期的折舊率，對折舊計提的總體合理性進行復(fù)核(2)計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。(3)計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。(4)檢查折舊費用的分配是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。(5)注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)折舊費用計算是否正確。3．實質(zhì)性分析程序：例1：甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動如下：固定資產(chǎn)原值金額年初余額本年增加本年減少年末余額75000萬元20000萬元8000萬元87000萬元甲公司2004年12月31日經(jīng)審計的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機器設(shè)備約各占50%。甲公司房屋建筑物和機器設(shè)備的折舊年限分別為30年和10年，預(yù)計凈殘值為零。CPA注意到，甲公司2005年新增固定資產(chǎn)是9月份達到預(yù)定可使用狀態(tài)的機器設(shè)備，2005年減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考慮其他因素，估算的甲公司2005年度折舊費用與以下數(shù)額最接近的是（）。A5344萬元B5367萬元C5511萬元D5534萬元例1：甲公司2005年度固定資產(chǎn)原值的變動如下：固定資產(chǎn)原值答案：B

題目解析：CPA估算的2005年全年的折舊費用為：（75000×50%÷10+20000×3/12÷10）+（75000×50%÷30-8000×6/12÷30）=3750+500+1250-133=5367（萬元）答案：B4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。5.檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。6.檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。如果被審計單位是上市公司，通常應(yīng)在其財務(wù)報表附注中按固定資產(chǎn)類別分項列示累計折舊期初余額、本期計提額、本期減少額及期末余額。4.將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中特別注意：1）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提折舊。2）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提折舊。因大修理而停止使用的同定資產(chǎn)是否照提折舊。3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期問內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當(dāng)期營業(yè)外支出。4）未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。特別注意：綜合題：注冊會計師審計XYZ公司2006年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁項在建工程已完工，情況如下：甲在建工程已經(jīng)試運行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達到設(shè)計生產(chǎn)能力；乙在建工程已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品；丙在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗收手續(xù)；丁在建工程不需試運行，其實體建造和安裝工作全部完成，并已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購建支出。

綜合題：注冊會計師審計XYZ公司2006年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)要求：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議哪些在建工程需要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，為什么？（2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計，如何測試本年度折舊費用整體的合理性？要求：答案:

（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已達到預(yù)計可使用狀態(tài)，但乙在建工程雖已經(jīng)試運行，產(chǎn)量已經(jīng)達到設(shè)計生產(chǎn)能力，生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品，說明工程未達到可使用狀態(tài)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。（2）①根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用；②根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用；③計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較。答案:練習(xí)：S公司為上市公司，CPA正審計07年S公司財務(wù)報表，在審計中發(fā)現(xiàn)：公司辦公樓于1998年12月啟用，預(yù)計折舊年限20年，殘值率10%，用平均年限法提折舊，該辦公樓07年初賬面原值為1500萬，累計折舊540萬，減值準(zhǔn)備150萬；07年3月至8月，公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時，耗資500萬對其進行了更新，并于07年9月全面投入使用，但并未延長其經(jīng)濟使用壽命，對原估計的殘值率和原計提的減值準(zhǔn)備也沒有影響。截止07年12月31日，公司未審財務(wù)報表及附注中反映的辦公樓賬面原價為2000萬，累計折舊617.5萬，減值準(zhǔn)備余額150萬。要求：（1）指出存在的問題；

（2）提出處理建議，并編制審計調(diào)賬分錄。練習(xí)：S公司為上市公司，CPA正審計07年S公司財務(wù)報表，在（1）存在的問題：07年多計提折舊12.5萬，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛減12.5萬，利潤虛增12.5萬S公司對辦公樓07年計提的折舊額=617.5-540=77.5萬S公司07年應(yīng)計提折舊=（1500-540-150-1500×10%）÷12年+500萬×90%÷（3月+11年×12月）×3月=65萬（因為改造前的辦公樓一直在用，沒有停工；改造時增加部分為九月份完工，只需提三個月折舊，而改造后的設(shè)備只能使用11年另3個月了。）多計提折舊額=77.5萬-65萬=12.5萬（2）審計建議：建議S公司調(diào)整會計處理，沖回多提的折舊調(diào)賬分錄：借：固定資產(chǎn)——累計折舊12.5萬貸：管理費用——折舊費12.5萬同時調(diào)整會計報表的其他項目。（1）存在的問題：07年多計提折舊12.5萬，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛審計調(diào)賬練習(xí)：假定A企業(yè)審計前的累計折舊為200，000萬元，經(jīng)CPA審計后發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)某年度按其實際執(zhí)行的會計制度少提折舊5，000萬元，該差異使當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本少計4，000萬元，存貨余額少計1，000萬元，不考慮所得稅影響。CPA應(yīng)提請A企業(yè)作如下調(diào)整，并在審計工作底稿中形成相應(yīng)的審計調(diào)整分錄：

借：營業(yè)成本

40，000，000存貨

10，000，000貸：累計折舊

50，000，000

審計調(diào)賬練習(xí)：四、相關(guān)賬戶審計（略講）1.預(yù)付賬款：分析賬齡及其余額構(gòu)成：抽取大額或異常明細(xì)帳進行函證檢查有無在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同時掛賬的記錄檢查長期掛賬預(yù)付款的原因檢查其披露如果被審計單位是上市公司，通常應(yīng)在其財務(wù)報表附注中按不同賬齡段列示預(yù)付款項余額、各賬齡段余額占預(yù)付款項總額的比例；說明賬齡超過一年的預(yù)付款項未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東單位賬款等情況。四、相關(guān)賬戶審計（略講）1.預(yù)付賬款：2.工程物資盤點抽查采購合同、發(fā)票等原始憑證，檢查其授權(quán)程序和會計處理（進項稅）檢查物資領(lǐng)用手續(xù)和會計處理檢查剩余工程物資轉(zhuǎn)入存貨時的會計處理（進項稅問題）2.工程物資3.在建工程檢查立項批文，預(yù)算和建設(shè)批準(zhǔn)文件檢查工程款支付是否按合同、協(xié)議、工程進度報告，款項支付有無授權(quán)手續(xù)、檢查借款費用資本化情況，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則－借款費用》的規(guī)定實地觀察檢查工程竣工決算報告、驗收交接單等憑據(jù)，確定在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。在建工程減值準(zhǔn)備的計提在建工程的抵押、擔(dān)保在建工程的披露3.在建工程例：多選：在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公司會計處理正確的有（）A、L公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本B、2004年12月31日，L公司經(jīng)對一項停建且預(yù)計未來3年內(nèi)不會重新開工建設(shè)的在建工程進行減值測試后，計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備C、L公司將計劃用于生產(chǎn)的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉(zhuǎn)入存貨項目核算D、L公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，L公司將損失金額減去殘值和保險公司的賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出ABC

例：多選：在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，L公題目解析：選項A中，在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，應(yīng)計入工程成本；選項B中，符合在建工程計提減值準(zhǔn)備條件；選項C中，剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，會計處理正確；在選項D中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》關(guān)于“自營方式建造固定資產(chǎn)”規(guī)定：“由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本。如為非正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司中等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出?！币虼耍x項D中某單項工程因正常原因發(fā)生毀損的凈損失應(yīng)計入工程成本而不是營業(yè)外支出。題目解析：選項A中，在建工程管理人員的工資是建造該項固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)清理發(fā)生原因、授權(quán)批準(zhǔn)檢查清理收入和費用的真實性、準(zhǔn)確性檢查清理損益的會計處理檢查是否長期掛賬，原因披露4.固定資產(chǎn)清理5.應(yīng)付票據(jù)盤點函證利息問題逾期票據(jù)披露如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。5.應(yīng)付票據(jù)6、管理費用審計1）取得或編制管理費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬數(shù)合計數(shù)核對是否相符。2）檢查管理費用項目的核算內(nèi)容與范圍是否符合規(guī)定。3）將本期、上期管理費用各明細(xì)項目作比較分析。必要時比較各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，考慮是否提請被審計單位調(diào)整。4）將管理費用中列支的職工薪酬、研究費用、折舊費以及無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)的攤銷額等項目與相關(guān)科目進行交叉勾稽，并做出相應(yīng)記錄。6、管理費用審計5）選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目追查至原始憑證注意：董事會費是否已經(jīng)實際支出并有合法依據(jù)；業(yè)務(wù)招待費支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應(yīng)建議作納稅調(diào)整；差旅費支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報銷手續(xù)；咨詢費支出是否符合規(guī)定；有無訴訟費及賠償款項支出，并關(guān)注是否存在或有損失；無形資產(chǎn)的攤銷額和籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費核算是否符合規(guī)定；支付外資機構(gòu)的特許權(quán)使用費支出是否超過規(guī)定限額，必要時應(yīng)建議作納稅調(diào)整；5）選擇管理費用中數(shù)額較大，以及本期與上期相比變化異常的項目上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件；檢查大額支出、不均勻支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定；對為被審計單位行政管理部門等發(fā)生的大額固定資產(chǎn)修理費，關(guān)注其原因；檢查庫存現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)盤盈盤虧處理是否符合規(guī)定；復(fù)核本期發(fā)生的車船使用稅、印花稅等稅費是否正確；對管理費用中的支出內(nèi)容，關(guān)注有無不正常開支。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費用是否有合法的單據(jù)及證明文件；6）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重大跨期項目，應(yīng)建議作必要調(diào)整。7）檢查管理費用的披露是否恰當(dāng)。6）抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，對于重審計調(diào)賬練習(xí)：【例】應(yīng)收賬款――A200萬

――B700萬

――C1000萬

――D-500萬

――E800萬

其中，應(yīng)收賬款――D-500萬元，如果沒有進行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬準(zhǔn)備500×5%=25萬。（假設(shè)壞賬準(zhǔn)備計提比例為5%）

那么CPA該怎么編制補提壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整分錄呢？

審計調(diào)賬練習(xí)：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備25萬

貸：壞賬準(zhǔn)備25萬

注意，以上的這筆調(diào)整分錄是調(diào)整賬戶，而CPA應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表項目，所以貸方調(diào)整項目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款――計提壞賬準(zhǔn)備”。

在編制財務(wù)報表時要求對一些項目重新分類，因此要編制重分類分錄。通常只有資產(chǎn)負(fù)債表才要求編制重分類分錄。重分類分錄只要求調(diào)整報表，不需調(diào)整賬戶。是不是這樣計提？借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備25萬是不是這樣[思考]力達股份有限公司2004年12月31日編制的資產(chǎn)負(fù)債表部分項目金額如下：“應(yīng)收賬款”項目80000元；“預(yù)付賬款”項目30000元；“應(yīng)付賬款”項目70000元；“預(yù)收賬款”項目25000元。注冊會計師陳明進一步審查有關(guān)的總賬和所屬明細(xì)賬的期末余額，信息如下：總賬所屬明細(xì)賬

應(yīng)收賬款800000A公司

1000000

B公司-200000預(yù)付賬款30000C公司35000

D公司-5000應(yīng)付賬款

70000E公司78000F公司-8000預(yù)收賬款

25000

G公司28000H公司-3000

[思考]提示：力達股份有限公司報表數(shù)據(jù)的列示不正確?！皯?yīng)收賬款”項目正確金額為1003000元，（A公司1000000+H公司3000）；“預(yù)收賬款”項目正確金額為228000元，（B公司200000+G公司28000）；“應(yīng)付賬款”項目正確金額為83000元，（E公司78000+D公司5000）；“預(yù)付賬款”項目正確金額為43000元，（C公司35000+F公司8000）。提示：力達股份有限公司報表數(shù)據(jù)的列示不正確。第九章采購與付款循環(huán)的審計第九章采購與付款循環(huán)的審計學(xué)習(xí)目的：了解采購與付款循環(huán)主要相關(guān)科目的實質(zhì)性測試程序與技術(shù)。掌握應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)及其折舊審計程序，了解其他賬戶的主要審計程序。學(xué)習(xí)目的：第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)與主要程序回顧：采購與付款循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目：1、主要是資產(chǎn)負(fù)債表項目：預(yù)付款項、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等；2、所涉及的利潤表項目通常為管理費用。第一節(jié)采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)與主要程序回顧：采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款采購與付款交易程序：請購訂貨驗收付款一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負(fù)責(zé)人簽字認(rèn)可，不用順序編號，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期采購交易軌跡的起點證明其“發(fā)生”請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號。一、涉及的主要業(yè)務(wù)及記錄請購單可由手工或計算機編制，企業(yè)內(nèi)不2.訂購：訂購單由采購部門制作對經(jīng)授權(quán)的請購單發(fā)出順序編號四聯(lián)：供應(yīng)商（正），驗收，請購部門，會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員2.訂購：訂購單3.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單4.保管及儲存：入庫單或簽收單順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單5.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權(quán)批準(zhǔn)制度：實際付款時5.編制應(yīng)付款憑單6.確認(rèn)記錄負(fù)債：會計部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)7.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準(zhǔn)制度結(jié)算憑證的安全控制8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出6.確認(rèn)記錄負(fù)債：第二節(jié)應(yīng)付賬款審計

1.目標(biāo)：（略）2.實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計

1.目標(biāo)：（略）2.實質(zhì)性程序（2）進行分析性復(fù)核：期末余額與期初余額；計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、與流動負(fù)債的比率，并與上期比較，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；計算應(yīng)付賬款的增減變動，并與存貨、主營業(yè)務(wù)收入、和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度相比較。（2）進行分析性復(fù)核：單選：審查應(yīng)付賬款時，注冊會計師往往要結(jié)合被審計單位的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?yīng)付賬款進行實質(zhì)性分析。一般來說，實質(zhì)性分析的內(nèi)容不包括（）。

A、將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進行比較，分析波動的原因

B、將本期各月應(yīng)付賬款余額進行比較，分析變動的趨勢是否正常

C、計算應(yīng)付賬款對存貨以及對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析

D、根據(jù)存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性答案:B（解析:對資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶而言，由于是時點賬戶，其年末余額并不來自各月月末余額，因此實質(zhì)性分析的內(nèi)容一般不包括本期各月月末余額的比較。）單選：（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。因為：①應(yīng)付賬款審計目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；②CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。

下列情況下需要函證：①控制風(fēng)險較高；②應(yīng)付賬款余額較大；③客戶處于經(jīng)濟困難階段。

（3）函證：應(yīng)付賬款一般情況下不需函證。函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人；③其他債權(quán)人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。

函證方式：最好是積極方式。

替代審計程序：如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。函證對象的選擇：①金額較大的債權(quán)人；②金額雖小、甚至為零，但例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計師將選擇一家公司進行函證，應(yīng)選擇哪家？期末余額進貨金額A5065058265B36584925C0300369D14702230

C例：某企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬期末余額與本年進貨金額如下，注冊會計（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購截止業(yè)務(wù)測試)。1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如購貨發(fā)票、驗收報告或入庫單等；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；3）獲取被審計單位與供應(yīng)商之間的對賬單，并將差異進行調(diào)節(jié)，如在途款項、在途商品、付款折扣等；4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問其內(nèi)外部知情人員；5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款(結(jié)合采購截止業(yè)務(wù)測試)。判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務(wù)報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為XYZ公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。（）答案:√解析:推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

判斷：注冊會計師甲和乙在審計XYZ公司年度財務(wù)報表時，注意到單選：1、在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時，下列程序中審計效果最佳的是（）。A、向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證B、審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進貨之間有無非正常的比例關(guān)系C、審查資產(chǎn)負(fù)債表日前開出的所有銷售發(fā)票，確定其是否已入賬D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證答案:D單選：2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。

A、從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫憑單等憑證

B、檢查采購文件以確定是否采用預(yù)先編號的采購單

C、抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

D、向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款答案:A（解析:A為逆向追查，有助于證實存在性；BCD均為證實完整性的審計程序。）2、以下審計程序中，D注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時，作重分類調(diào)整；（6）檢查有無在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目。（7）檢查有無不屬于應(yīng)付賬款的其它應(yīng)付款（8）檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款（可能存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；故意拖欠；可能為記賬錯誤。）

有效的審計程序是函證（5）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方的明細(xì)賬余額。必要時，作重分類例：注冊會計師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)賬有117,000元的余額，經(jīng)追查原始憑證發(fā)現(xiàn)為07年2月份購貨款。要求分析可能存在的問題，提出進一步審計程序和處理意見。答案：

可能存在的問題：D與M公司存在業(yè)務(wù)糾紛而拒付貨款；D公司故意拖欠，無償占用M公司資金；可能為記賬錯誤。進一步審計程序：向M公司函證處理意見：如果為價格、質(zhì)量而產(chǎn)生糾紛，建議雙方盡快協(xié)商解決；如為故意拖欠，應(yīng)提請D公司盡快還款；如為記賬錯誤，建議調(diào)賬。例：注冊會計師審查D公司07年應(yīng)付賬款明細(xì)賬是發(fā)現(xiàn)M公司明細(xì)（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率（10）檢查應(yīng)付賬款在報表上的披露是否恰當(dāng)。

1）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

2）披露是否恰當(dāng)若被審單位為上市公司，通常應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明是否欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。（見例）（9）外幣應(yīng)付賬款的折算匯率

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項目業(yè)務(wù)時，注冊會計師在外勤審計工作結(jié)束前，發(fā)現(xiàn)XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股東ABC公司賬齡長達4年的應(yīng)付賬款1000萬元。對此，應(yīng)認(rèn)可XYZ公司在其2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中進行如下的（）反映。

A、作為期后事項，調(diào)整XYZ公司應(yīng)付賬款項目

B、在附注中說明未償還此筆款項的原因

C、在附注中說明此筆款項已于資產(chǎn)負(fù)債表日后償還

D、在附注說明欠有ABC公司的款項答案:BCD

多選：檢查上市公司XYZ公司2008年度應(yīng)付賬款項目業(yè)務(wù)綜合練習(xí)：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。

（1）審計目標(biāo)

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

E．采購交易已記錄于正確的會計期間

（2）實質(zhì)性程序

F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。

G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。

H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。

I．從驗收單追查至采購明細(xì)賬。

J．將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進行比較。

K．檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

L．追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄

綜合練習(xí)：07年注會考試簡答題：注冊會計師通常依據(jù)相關(guān)認(rèn)定確要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標(biāo)，每一審計目標(biāo)可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。答案：

A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（存在性

F

L）

B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。（完整性

H

I）

C．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（準(zhǔn)確性K）

D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（分類G）

E．采購交易已記錄于正確的會計期間。（截止J）要求：

請根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對每第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計

一、審計目標(biāo)（略）二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性審計程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（格式見下頁）第三節(jié)固定資產(chǎn)及其折舊審計

一、審計目標(biāo)（略）固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

年月日

編制人：日期：

被審計單位：復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

年月日

2、分析性復(fù)核：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；（——可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。）計算本期折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月、本期與上期的修理維護費用變化；設(shè)定可接受的差異額，實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查差異。2、分析性復(fù)核：判斷：注冊會計師計算了2008年XYZ公司的甲類機器設(shè)備固定資產(chǎn)原值與2008年度該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量二者的比率，通過與2007年的相同比率比較，發(fā)現(xiàn)2008年每臺設(shè)備生產(chǎn)1280件甲產(chǎn)品，2007年每臺相同設(shè)備生產(chǎn)1542件甲產(chǎn)品，期望的可接受差異值為每臺設(shè)備生產(chǎn)100件甲產(chǎn)品。因此注冊會計師判斷該比率的重大差異很有可能是由于甲類型機器設(shè)備實際上已報廢了，而2008年的賬面上未注銷導(dǎo)致。（）答案:√

判斷：3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)明細(xì)賬實地：證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。并了解其目前的使用狀況；實地明細(xì)賬：以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。（完整性）實地檢查的重點：本期新增加的重要固定資產(chǎn)。3、實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)單選：為證實會計記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施（）程序。

A、對固定資產(chǎn)實地觀察

B、以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進行實地追查

C、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

D、以實地為起點，追查固定的明細(xì)分類賬答案：B單選：4、檢查固定資產(chǎn)增加：

重點審計內(nèi)容：計價問題、會計處理、授權(quán)批準(zhǔn)、手續(xù)是否齊全

(1)對于外購固定資產(chǎn)：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備；(2)對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)：應(yīng)檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完整，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，借款費用資本化金額是否恰當(dāng)；對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；4、檢查固定資產(chǎn)增加：(3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；(4)對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)：獲取融資租入的相關(guān)證明文件，檢查租賃合同主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確；(5)對于更新改造增加的固定資產(chǎn)：檢查增加的固定資產(chǎn)原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確，重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；(3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)：檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否(6)對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)：檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；(7)若被審單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確；(8)其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。(6)對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)單選：在對固定資產(chǎn)入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。

A、購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值

B、盤盈的甲固定資產(chǎn)，按照前期會計差錯進行處理，計入到以前年度損益調(diào)整科目，調(diào)整的是前期的營業(yè)外收入

C、投資者投入的X固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值

D、接受捐贈的Y固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值答案:C解析:投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。單選：判斷：被審計單位為了滿足環(huán)保要求，為某生產(chǎn)設(shè)備配套購置環(huán)保設(shè)備，被審計單位認(rèn)為企業(yè)的環(huán)保設(shè)備雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。該生產(chǎn)設(shè)備實際成本100萬元，環(huán)保設(shè)備實際成本60萬元，這兩類資產(chǎn)可收回金額總額150萬元，被審計單位本著實際成本原則，將生產(chǎn)設(shè)備按100萬元入賬，環(huán)保設(shè)備按60萬元入賬。（）

答案:×解析:企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。判斷：判斷：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整原已計提的折舊額。（）答案:×解析:已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額。判斷：已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固判斷：企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程，如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）答案:×解析:按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)購入的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬，并按規(guī)定期限進行攤銷，但土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和折舊。只有當(dāng)外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。判斷：[思考]某注冊會計師對新成立A公司進行審計，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)總賬中有