XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件

審計學概述第一節(jié)審計有關知識概述一、審計的產(chǎn)生審計隨著私有制產(chǎn)生---------所有權和經(jīng)營權分離----經(jīng)濟責任的產(chǎn)生——經(jīng)濟監(jiān)督的需要——審計產(chǎn)生國家審計民間審計內(nèi)部審計（內(nèi)部審計是基于內(nèi)部經(jīng)營管理權的層層下放而產(chǎn)生）審計的內(nèi)在屬性——獨立性審計學概述第一節(jié)審計有關知識概述1二、審計的概念是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的會計報表及其它有關數(shù)據(jù)的公允性、真實性、及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查，監(jiān)督、評價和簽證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責任。二、審計的概念2注冊會計師的鑒證業(yè)務：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務五要素：三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告。注冊會計師的鑒證業(yè)務：3《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》審計目標：（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否做出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。）

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和4（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理；是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)；）揭露財務報表中重大的與財務報表有關的違法、舞弊行為）（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況5三、審計的發(fā)展（理論、實務、方法）審計職能從（經(jīng)濟監(jiān)督）轉向審核簽證（經(jīng)濟簽證、經(jīng)濟評價）；審計的目標：查錯防弊，到公允性再到公允性和查錯防弊的并重。審計作用（性質(zhì)）從批判性（揭示差錯和弊端）轉向防護性及促進性（建議性）；三、審計的發(fā)展（理論、實務、方法）6審計技術方法：詳細的賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計（傳統(tǒng)的風險導向審計和現(xiàn)代的風險導向審計）。審計組織體系的組成：國家審計、民間審計、內(nèi)部審計審計手段：傳統(tǒng)的手工到計算機審計。審計技術方法：詳細的賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計7四、工作體會審計與會計的區(qū)別會計是記賬，審計是查賬會計是對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督;—提供信息審計是對提供的信息進行鑒證，進而對經(jīng)濟活動進行審核和評價——增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。審計人員需要具備的素質(zhì)四、工作體會8高級審計經(jīng)理職位描述：

對審計部總經(jīng)理負責

負責審計項目的組織實施，包括項目規(guī)劃、現(xiàn)場審計、報告和審計追蹤等，保證按既定的標準和時間完成審計項目；強化現(xiàn)場審計的組織管理和工作底稿審核，有效控制審計風險

負責組織或直接對相關業(yè)務領域或業(yè)務單元審計發(fā)現(xiàn)的整改追蹤，提出關閉意見，提出審計報告建議

與相關部門和業(yè)務單元的管理人員建立并保持良好的工作關系，了解業(yè)務單元的運作和風險管理情況

認真閱讀業(yè)務單元定期報送的信息，并就重要事項提請審計部總經(jīng)理予以關注

負責組織或親自實施對業(yè)務單元的風險評估，確保深刻理解其業(yè)務策略、計劃、產(chǎn)品、經(jīng)營成果和風險，并就相關事項向審計部總經(jīng)理報告

負責組織或親自開發(fā)并維護審計單元的控制評估測試程序，保證控制評估測試程序的適用性，控制審計風險

根據(jù)需要，參與銀行咨詢或特殊項目，向業(yè)務部門提供非審計類服務

與審計小組成員分享并向小組成員傳授知識、技能和經(jīng)驗，指導小組成員的工作

負責評價審計小組成員的工作表現(xiàn)，并將評價結果納入或提請審計部總經(jīng)理納入對審計人員的年度績效考核中

協(xié)助審計部總經(jīng)理擬定或重審內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計政策與程序等

協(xié)助審計部總經(jīng)理擬定審計項目計劃

其他應承擔的職責

高級審計經(jīng)理9任職條件：

大學本科以上學歷，會計、金融及相關專業(yè)；

具有八年以上銀行內(nèi)部稽核審計工作經(jīng)驗或銀行業(yè)務工作經(jīng)驗；

具有獨立完成工作的能力；能承受較大的工作壓力；（門難進，臉難看）具有良好文字表達和溝通能力；

掌握審計職業(yè)規(guī)范，熟悉經(jīng)濟管理和金融運營原理和會計準則；

具有較強的分析問題和解決問題的能力，能夠客觀地、能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)地思考和分析問題；可能會常出差。任職條件：

大學本科以上學歷，會計、金融及相關專業(yè)；

具有八10很多人都擔心李金華最終會成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行我素。他說：“走到這一步，就兩句話：一個無所謂，一個無所求?！睌?shù)字是死的，情況是活的（此時無聲勝有聲）。在審計工作中，不要只看數(shù)字，還要從現(xiàn)實管理過程中查找事情發(fā)生的真實原因。很多人都擔心李金華最終會成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行11審計能夠鍛煉人。審計這個行業(yè)的一大樂趣，就是能夠去不同的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)營情況。話說一位審計師在審計客戶的時候，與客戶的銷售部經(jīng)理聊天。銷售部經(jīng)理說，我們做銷售的，工作很有意思，天天和不同的人打交道。你們做審計的，工作一定很枯燥吧？這位審計師說，不，我們的工作也很有意思。我們天天和不同的數(shù)字打交道。審計能夠鍛煉人。審計這個行業(yè)的一大樂趣，就是能夠去不同的企業(yè)12

第二節(jié)中國審計學科發(fā)展的歷史過程先有審計實踐活動（感性認識，強調(diào)事），然后產(chǎn)生審計思想（理性升華，片段的思想火花），最后形成理論。一、早期的審計實踐階段，有片段的審計思想，但沒有形成體系，沒有理論研究。（審計產(chǎn)生——辛亥革命時期）

第二節(jié)中國審計學科發(fā)展的歷史過程13體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機構上說。前兩個是審計思想觀念的歸納和總結，后兩者是審計思想的具體運用，是思想指導下的實踐。（一）中國古代審計著作和思想家的審計思想1、權責制約思想《周禮》一書是西周時期，一本反映儒家思想的經(jīng)典著作，里邊有專門寫古代的官制、或設官分職用人之法的書。其中包含了豐富的會計審計方面的史料。體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機構上說。前兩個是審計思想觀念14大至天下九州，天文歷象；小至溝洫（xu,田間小道的意思）道路，草木蟲魚。凡邦國建制，政法文教，禮樂兵刑，賦稅度支，膳食衣飾，寢廟車馬，農(nóng)商醫(yī)卜，工藝制作，各種名物、典章、制度，無所不包。堪稱為上古文化史之寶庫。XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件15《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治。……以考百官府郡都縣鄙之治，乘其財用之出入，凡失財用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長財善物者，賞之”之說。它在反映財經(jīng)體制時將財政主管、財物出納、保管、簿書登記、審計監(jiān)督等分別設置，體現(xiàn)了責權明確，互相制約的原則，而且所建立的審計制度，機構設置相當嚴密，體系嚴謹，對現(xiàn)代審計理論體系的形成具有一定的借鑒作用。《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治16國王天地春夏秋冬(大宰)（掌管稅賦）泉府天府職金小宰司會（首席財務官）（財務保管部門）（會計核算部門）宰夫大府司書職內(nèi)職歲職幣

玉府內(nèi)府外府玉府掌管貴重物品，比如金、玉、玩好；內(nèi)府掌管貴重兵器，供國王大事之用；外府掌管購置國王及官員的一般物品等。

國王天地17會計職責分離制度（相互牽制）司書:具體主管會計核算,相當于后來的會計主管。掌管王朝整個會計賬簿,根據(jù)式法系統(tǒng)登記、考核所發(fā)生的一切收支事項。（總賬會計）職內(nèi):掌管財物收入賬簿,負責登記、考核王朝的財政收入。會計職責分離制度（相互牽制）18職歲:即掌管王邦財政支出賬簿,根據(jù)法式對各項財用進行審查、登記和考核。職幣:凡九式支出剩余的財幣,均由職幣根據(jù)式法,分門別類的登記入冊、并依其品類、質(zhì)量、數(shù)量給各種物名加上標簽,王和大宰小的支出和賜予在此列支并加以登記（結存貨幣）職歲:即掌管王邦財政支出賬簿,根據(jù)法式對各項財19以入制出，又以出制入，而最終又以入、出之數(shù)控制結余之數(shù)，以結余之數(shù)反過來控制入、出之數(shù)?！獱恐扑枷胍匀胫瞥?，又以出制入，而最終又以入、出之數(shù)控制結余之數(shù)，以結20錢、賬、物分管制度司書、職內(nèi)、職歲管賬；職幣、職金、大府、王府、內(nèi)府、外府、天府、泉府分管錢物；倉人管久谷之物。參互審計制度：司會“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成；凡上之用財，必考于司會；錢、賬、物分管制度21內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。內(nèi)部牽制主要包括四項職能：(1)實物牽制，例如把保險柜的鑰匙交給兩個以上的工作人員，不同時使用兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。(2)物理牽制，例如倉庫的門不按正確程序操作就打不開，甚至會自動報警。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。22(3)分權牽制，例如把每項業(yè)務都分別由不同的人或部門去處理，以預防錯誤和舞弊的發(fā)生。(4)簿記牽制，例如定期將明細賬與總賬進行核對。(3)分權牽制，例如把每項業(yè)務都分別由不同的人或部門去處理，23內(nèi)部控制的初衷并不是為審計服務，它完全是從管理的角度出發(fā)的，它應當是企業(yè)客觀存在的東西?，F(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了三要素階段、五要素階段、八要素階段。與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相比，《周禮》的內(nèi)部牽制制度還遠無法起到控制環(huán)境評估、目標風險評估、控制活動評價、信息與溝通評價、監(jiān)督評價等作用，但《周禮》中所記載的我國奴隸制時代官廳的內(nèi)部牽制思想以及在財計組織建設思想、建設理論、組織構建設想和具體實踐方面的成就對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提供了有益的啟示，也對世界會計的發(fā)展做出了巨大的歷史貢獻。內(nèi)部控制的初衷并不是為審計服務，它完全是從管理的角度出發(fā)的，242、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書），明法審數(shù)思想。春秋時期，管仲提出理財為治國之本，應節(jié)約開支，量入為出，對國家財政收支活動進行全面考核和審查，從而提出“明法審數(shù)”的主張。作為一條重要的審計原則，“明法審數(shù)”成為當時政府審計監(jiān)督的重要標準與規(guī)范，被后來歷朝統(tǒng)治者所借鑒。2、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書），明法審數(shù)思想25XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件26“明法”即理財要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對各項收入和支出以及各種數(shù)據(jù)進行審核，做到心中有數(shù)，以防止舞弊和差錯?！豆茏印返睦碡斢^認為，人有自利性一面，需要財務制度約束。完善的規(guī)章制度一方面能起到抑制舞弊的作用，另一方面可以起到因勢利導的激勵作用，從而達到“法立數(shù)得”之目的?！懊鞣ā奔蠢碡斠兄贫龋皩彅?shù)”即依據(jù)制度對各項收入和支出以27這條原則包括兩方面的意義。其一，審計人員須了解、懂得法律，要依照國家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀，維護法律的尊嚴；其二，審計人員須熟悉、清楚國家財政收支實際情況以及財政出入之數(shù)，據(jù)此進行財政收支的審查考核，防止不法行為或責任性差錯的發(fā)生。這條原則包括兩方面的意義。其一，審計人員須了解、懂得法律，要28夫公之所加，罪雖重，下無怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行法不道，眾民不能順；舉措不當，眾民不能成；不攻不備，當今為愚人。夫公之所加，罪雖重，下無怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行29按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒有怨氣；按私意行事，賞賜多，戰(zhàn)士也不會受到鼓勵。執(zhí)行法令不合理，民眾就不會順從；措施不得當，民眾就不能成事。不研習法度，不完善法度，就應當叫做愚人。以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥。按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒有怨氣；按私意行事，賞賜多，30故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血氣，衣服足以適寒溫，禮儀足以別貴賤。游虞足以發(fā)歡欣，棺槨足以朽骨，衣衾足以朽肉，墳墓足以道記。不作無補之功，不為無益之事，故意定而不營氣情。故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血氣，衣服足以31為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風雨，飲食足以和血氣，衣服足以御寒冷，禮儀足以顯禮貌，游樂足以發(fā)歡情，棺槨足以殮朽骨，葬服足以裹尸體，墳墓足以作標記就行了。不要搞沒有意義的工作，不要做無益的事情，這樣就意氣安定，思想感情不受迷惑。思想感情不受迷惑則耳目聰明、衣食豐足；——適度消費為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風雨，飲食足323、重罰輕賞思想。重罰輕賞思想是戰(zhàn)國時期商鞅提出的一種財政監(jiān)督思想。商鞅強調(diào)“刑多而賞少，故王者刑九而賞一，削國賞九而刑一”。商鞅的觀點被后人收錄為《商君書》，這本書主要反映商鞅變法的基本思想，其中也體現(xiàn)了其重罰輕賞的財政監(jiān)督思想，尤其是其中關于財計制度、經(jīng)濟法制方面的思想，對后世有著深遠的影響?！獑栘熤?、重罰輕賞思想。33商鞅的變法內(nèi)容主要有：（1）頒布法律，制定什伍連坐制度，輕罪用重刑；（2）獎勵軍功；（3）重農(nóng)抑商，獎勵耕織，特別獎勵墾荒；（4）強調(diào)以法治國；（5）輕罪重罰，強化法律意識；（6）鼓勵告奸；（7）用法律手段剝奪舊貴族特權；（8）強化中央對地方的全面控制，剝奪舊貴族對地方政權的壟斷權；（9）統(tǒng)一度量衡；（10）開阡陌封疆；(11)推行縣制商鞅的變法內(nèi)容主要有：34（二）中國古代審計制度中的審計思想1、西周“九府”出納及交互考核制度周朝設大府（內(nèi)設玉府、內(nèi)府、外府、泉府、職內(nèi)、職外、天府、職金），掌管國家的財產(chǎn)物資，實物出納。各部門之間責任清晰、分工明確、相互聯(lián)系，和司會形成相互制約的關系。交互考核可以體現(xiàn)錢財物分管，核對考核，宰夫、司會、大府的職責互相牽制，相互考核。（二）中國古代審計制度中的審計思想352、上計制度——定期審計思想春秋、戰(zhàn)國、秦漢時期盛行的上計制度，是我國古代治理財政、考核百官的一項重大制度。上計制是通過對官吏的定期稽察考核，來兼職進行經(jīng)濟責任審計，同時也包含財政財務審計和財經(jīng)法紀審計，集三者于一體。2、上計制度——定期審計思想363、財審合一制度——財審合一思想從北宋初年——神宗元豐三年（公元1080年）前后有一百余年間，一直推行財審合一制度。致使“四方財物乾沒，差謬漫不可知，三司（即鹽鐵、度支、戶部三部）雖有復審之名，不復審閱，但有空文，自天圣九年（公園1031年），上下因循，全無檢點，縱有大段侵欺，亦無由舉發(fā)，滋弊甚多?！狈菜哪?，賬未鉤考者，已逾十有二萬，錢帛、芻粟，積虧不可勝計“?？梢?，財審合一，即廢除審計，由此造成的貪盜猖獗，財物盤虧短缺日益增多。3、財審合一制度——財審合一思想37（三）中國古代的審計機構體現(xiàn)審計思想1、宰夫周朝天官下設小宰和司會，小宰下設宰夫和大府職務，宰夫負責審計事務，天府掌管國庫。司會行使會計職責（財政財務部門，對王朝整個財政財務負有稽核職責——內(nèi)部審計）。此外還設大府（掌管國家的物資財產(chǎn)）宰夫起著政府審計的職能，就地審計（送達審計、駐地審計），考核百官業(yè)績（政治經(jīng)濟監(jiān)察）。與會計（司會）獨立。（三）中國古代的審計機構體現(xiàn)審計思想38宰夫在審計的內(nèi)容上混合財政財務審計、經(jīng)濟政績審計和財經(jīng)法紀審計于一體宰夫在審計的內(nèi)容上混合財政財務審計、經(jīng)濟政績審計和財經(jīng)法紀審39

2、御史御史是中國古代一種官名。先秦時期，天子、諸侯、大夫、邑宰皆置，是負責記錄的史官、秘書官、是國君等的侍從。自戰(zhàn)國開始，御史有了監(jiān)察的動機，國君宴會群臣時，“執(zhí)法在旁，御史在后，以監(jiān)失禮”（高級秘書）。帶有監(jiān)察的性質(zhì)。秦朝開始，御史專門為監(jiān)察性質(zhì)的官職，政治經(jīng)濟監(jiān)察，在秦漢時期實行的上計制度，御史為主持者之一。一直延續(xù)到清朝。注：上計就分別由承相和御史大夫共同主持;2、御史403、比部是魏晉南北朝隋唐時期的歷史上最早建立的審計機構。核對、考核、審查的職能。4、審計院宋朝和清朝末，叫審計院，稽核全國的財政收支。5、御史臺、都察院元、明、清。3、比部41二、中國審計理論萌芽時期（中華民國1911——1956）直到1961年，羅伯特.末茨和侯賽因.夏拉夫《審計理論結構》標志著審計理論體系階段。辛亥革命后，大批學子遠赴美國、英國、日本學成回國后開始引進外國審計技術和經(jīng)驗。謝霖、徐用祚、潘序倫外代表。但是這一階段主要是引進外國的東西，沒有形成自己的理論體系研究，即使有，也是國外的引進。潘序倫認為審計的目的：一是檢查賬目上的錯誤；二是檢查賬目上的舞弊，三是證明財政財務狀況及營業(yè)成績，四是改良會計制度及營業(yè)政策。二、中國審計理論萌芽時期（中華民國1911——1956）42信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成43三、中國審計理論與實踐停滯階段（1956——1980）計劃經(jīng)濟的建立、實踐、失敗的過程。沒有審計機構，審計的職能被財政財務部門的日常監(jiān)督代替了。但是，這一時期的財政、財務部門的監(jiān)督也是非常薄弱，制度混亂、賬目不清、經(jīng)濟潰敗、監(jiān)管無力。財政部的會計制度管理機構被撤消，各級財務主管部門的財務會計管理機構被撤消?！耙阏钨~，不算經(jīng)濟賬，”“三年不算賬，錢也跑不到外國去”“核算無用”“取消會計核算”，突出政治，堅決破除會計制度中的煩瑣哲學。不搞煩瑣哲學。

三、中國審計理論與實踐停滯階段（1956——1980）44財政部《會計》雜志?？盀榱耸咕庉嫴考辛α繀⒓訜o產(chǎn)階級文化大革命，經(jīng)領導批示，本刊決定從1966年第8期起暫停出版。1967-1971年，沒有會計專著，1972-1978年，僅有人民公社會計書籍，服務于農(nóng)業(yè)學大寨。財政部《會計》雜志停刊，“為了使編輯部集中力量參加無產(chǎn)階級文45四、中國審計理論研究起步階段（20世紀90年代）上世紀90年代前后十年，職業(yè)界引進國外的審計方法、審計概念的學習、審計理論的介紹，學者所作的更多的工作是恢復人們對審計的認識，提高人們對審計工作的重視，提高人們對審計理論研究的興趣和對審計方法的適應性。這一時期審計理論的研究局限于審計的概念、職能、性質(zhì)、作用、意義以及審計的范圍和種類方面的研究。只是為建立有中國特色的審計理論結構體系打下了良好的基礎。四、中國審計理論研究起步階段（20世紀90年代）46五、中國審計理論結構體系建立和不斷完善階段（20世紀90年代末）學者致力于審計理論框架結構的研究（體系化），產(chǎn)生了諸多中式審計理論體系。學科層次論、理論導向論、基礎理論論、實踐指導論。五、中國審計理論結構體系建立和不斷完善階段（20世紀9047（一）學科層次論綜合眾多學者的觀點：審計學應該由審計基礎理論、審計組織理論、審計應用理論、審計發(fā)展理論組成。（二）理論導向論目標導向論、假設導向論、本質(zhì)導向論、環(huán)境導向論、三元導向論、二元導向論等（一）學科層次論48（三）基礎理論論由審計目標、審計假設、審計概念、審計準則等。（四）實踐指導論由12個要素組成審計發(fā)展理論、審計基礎理論、審計要素理論、審計方法理論、審計程序理論、審計應用理論、審計質(zhì)量及控制理論、審計管理理論、審計人才理論、審計教育理論、比較審計理論、和審計改革理論。（三）基礎理論論49

第二節(jié)國家審計免疫系統(tǒng)論的提出（審計思想）一、該理論的提出背景1、中國審計制度創(chuàng)建于改革開放后，審計作為政府監(jiān)管的重要職能，多年來在全面監(jiān)督財政財務收支的真實性、合法性和效益性、推進中國特色社會主義建設中發(fā)揮了重要作用。

第二節(jié)國家審計免疫系統(tǒng)論的提出（審計思想）50在過去25年的國家審計實踐中，審計基本發(fā)揮了“查病”的作用，審計曾經(jīng)揭露了很多違法違規(guī)問題。（看門狗）尤其是近年，曾被媒體稱為“審計風暴”。但是，風暴過后，塵埃落定，我們不得不反思，這二十多年的審計工作，我們關注財政資金使用的合規(guī)性、合法性多，而對績效、經(jīng)濟責任的評價比較少；就賬說賬，就事論事多，從體制、機制和制度上分析研究少；從具體單位和事項說得多，從宏觀出發(fā)看經(jīng)濟比較少。如果是這樣的話，我們的審計很難走出屢審屢犯、屢犯屢審的怪圈。在過去25年的國家審計實踐中，審計基本發(fā)揮了“查病”的作用，512、近年，國內(nèi)形勢：我國經(jīng)濟正處于轉型期，中央提出要構建社會主義和諧社會，在各項工作中貫徹科學發(fā)展觀。尤其是在國際金融危機背景下，黨中央提出了一攬子促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的計劃。脆弱或震蕩高發(fā)期，各種不和諧因素如影隨形，時刻威脅著經(jīng)濟運行的安全。比如三鹿事件，給社會的穩(wěn)定和政府的公信力帶來極大的危害，充分暴露出有關政府部門監(jiān)管的失職和制度缺陷，也給審計工作帶來了深刻的反思。2、近年，國內(nèi)形勢：我國經(jīng)濟正處于轉型期，中央提出要構建社會52胡錦濤總書記將和諧社會的內(nèi)涵概括為:“民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧”。從審計角度去思考這些概括，即社會需要規(guī)則，需要健全完善的體制、制度、機制，這就是社會的免疫系統(tǒng)。作為高層次專職經(jīng)濟監(jiān)督的審計部門理應但當起這個歷史重任。XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件53其次，從國際經(jīng)濟形勢分析，我國的對外開放政策在帶來機遇的同時，也伴隨著越來越多的不確定性和風險，如：國外對我國的直接投資、國外跨國公司對我國企業(yè)的控股或收購、由地區(qū)間發(fā)生的招商引資而引發(fā)的惡性競爭以及近來發(fā)生的全球性金融危機都對我國經(jīng)濟社會發(fā)展造成極大的風險。當然，金融及其他部門會從各自的行業(yè)角度去深刻分析，審計部門應該跳出行業(yè)的圈子，以獨立的第三者身份從宏觀、微觀多角度去分析抵御風險、建章立制的良策，深刻反省我國對外經(jīng)濟政策的漏洞，提出預警措施。目前，我國的審計部門對這項工作開展的很少。其次，從國際經(jīng)濟形勢分析，我國的對外開放政策在帶來機遇的同時543、2003年7月，《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出要實行財政、財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，繼續(xù)堅持以真實性、合法性審計為基礎，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。3、2003年7月，《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展55作為履行政府經(jīng)濟監(jiān)督職能的國家審計工作在新形勢下，應該發(fā)揮怎樣的作用？應該如何定位審計未來的發(fā)展方向？4、2008年3月31日，劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上發(fā)表了重要講話。這篇講話的主要內(nèi)容后來刊登在《審計研究》（2008年第3期）上，標題是《以科學發(fā)展觀為指導推動審計工作全面發(fā)展》。在該文中，劉家義審計長比較詳細地闡述了他的審計免疫系統(tǒng)論。提出了審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的‘免疫系統(tǒng)’。這是中國特色社會主義制度下國家審計的一次重新定位，是審計本質(zhì)的理論創(chuàng)新。作為履行政府經(jīng)濟監(jiān)督職能的國家審計工作在新形勢下，應該發(fā)揮怎56免疫論的提出意味著國家審計將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行和持續(xù)發(fā)展方面承擔更大的責任,發(fā)揮更大的功能。免疫論的提出意味著國家審計將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行和持續(xù)57二、審計免疫系統(tǒng)論主要觀點：

1、免疫系統(tǒng)的含義根據(jù)醫(yī)學免疫學研究的成果，免疫系統(tǒng)具有三種基本功能：免疫防御。即抗感染免疫，主要指機體針對外來抗原（如微生物及其毒素）侵襲的免疫保護作用；

二、審計免疫系統(tǒng)論主要觀點：58免疫自穩(wěn)。即免疫系統(tǒng)能及時識別、清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，但對機體正常的細胞不發(fā)生攻擊，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的一種生理功能；免疫監(jiān)視。由于各種體內(nèi)外因素影響，正常個體的組織細胞不斷發(fā)生畸變和突變，免疫系統(tǒng)及時識別此類復制錯誤或突變細胞并將其清除，此為免疫監(jiān)視。

免疫自穩(wěn)。即免疫系統(tǒng)能及時識別、清除體內(nèi)損傷或衰老59審計產(chǎn)生的基礎是受托責任關系，這種受托責任關系是基于所有權和經(jīng)營、管理或行政權的分離，或管理層次增多而產(chǎn)生的。從審計對經(jīng)濟社會運行的作用看，“通過審計，不僅可以使某一具體的受托責任關系得以正常維系，而且可以促進整個社會受托責任關系按既定規(guī)則有序運行，從而維護經(jīng)濟社會發(fā)展的秩序?！盭XXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件60在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的功能。審計功能的發(fā)揮，是為了維護經(jīng)濟社會運行的健康和安全。審計在國家經(jīng)濟社會運行的地位和作用，恰如一個人的“免疫系統(tǒng)”。所以，在本質(zhì)上講，審計是一個國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”。在經(jīng)濟社會運行中，審計發(fā)揮的是預防、揭示和抵御經(jīng)濟社會運行中612、審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能應該是免疫防御功能是指審計應該具有使經(jīng)濟社會免于內(nèi)、外部組織和個人侵犯的能力；免疫自穩(wěn)功能是指通過審計，能夠不斷健全、完善經(jīng)濟社會的各項管理機制，使機制能夠自動發(fā)現(xiàn)和清理風險因素；

免疫監(jiān)視功能是指對經(jīng)濟社會存在的共性問題進行預測分析，提出預警建議，避免危害加重。（扁鵲的大哥）2、審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能應該是62三、政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中的新思考（一）采用風險導向審計技術確定審計重點領域風險導向審計是在民間審計中采用的技術，它要求審計人員在實施實質(zhì)性審計之前先了解被審計單位及其環(huán)境，進行風險評估，確定財務報表層和認定層的重大錯報風險，進而對重大錯報風險領域展開進一步的實質(zhì)性程序。這是一種既有效率、又有效果的審計技術。在維護國家經(jīng)濟安全審計中，我們也可以使用這種技術來確定審計重點領域。即先通過了解國家的宏微觀的政治、經(jīng)濟、社會等環(huán)境，來評估威脅國家經(jīng)濟安全的因素，確定風險領域或關鍵領域，將這些領域作為政府審計的重點。三、政府審計在維護國家經(jīng)濟安全中的新思考63筆者認為，按照風險導向審計思路，我們可以選擇下列領域作為我國審計的重點領域。第一，選擇受社會關注度高的項目，這些項目一般關乎國計民生，影響大眾生產(chǎn)、生活，具有典型意義，波及面廣，影響力大。如果出現(xiàn)問題，會對社會穩(wěn)定和諧構成威脅，比如，教育、住房、醫(yī)改、就業(yè)、城鄉(xiāng)發(fā)展等。第二，選擇關乎未來可持續(xù)發(fā)展的領域，如，資源、環(huán)境、重大投資，這是一國經(jīng)濟賴以穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展的基礎。

筆者認為，按照風險導向審計思路，我們可以選擇下列領域作為我國64第三，選擇易發(fā)性、傳染性和致命性的風險領域，這類風險一旦發(fā)生，會迅速蔓延，對國家經(jīng)濟造成毀滅性打擊，比如金融領域（貨幣危機、外債危機、銀行業(yè)危機與資本市場危機）、通貨膨脹、匯率變化（比如人民幣持續(xù)升值）等。第四，關注政策、制度、機制、體制的風險，因為這些方面出現(xiàn)錯誤，將會使整個民族走入歧途，我們也曾有過慘痛的教訓。第三，選擇易發(fā)性、傳染性和致命性的風險領域，這類風險一旦發(fā)生65

（三）政府審計應該具有前瞻性，對國家經(jīng)濟安全提早預警國家經(jīng)濟安全問題具有突發(fā)性和長期破壞性（比如政策的失誤等），一旦發(fā)生，災難的后果將無可挽回。但是這些威脅因素總有一個醞釀的過程或者說從量變到質(zhì)變的過程。此類“蝴蝶效應”事件尤應引起政府的重視與關注，需要他們具有長遠眼光，看清大局，了解自己的行動將帶來的后果。這也為政府審計功能的拓展提出了新的要求，即政府審計應具備為政府官員提供處理關鍵性的、正在出現(xiàn)的問題的前瞻能力。（三）政府審計應該具有前瞻性，對國家經(jīng)濟安全提早預警66我們可以借鑒美國審計總署的做法，在美國人還興高采烈地消費、不斷增加負債的同時，美國審計總署已經(jīng)預見到了20世紀50年代的嬰兒潮將演變成退休潮，從而會使美國社會面臨人口老齡化、衛(wèi)生保健費用不斷上升以及可能帶來難以擺脫的赤字和債務困擾，從而建議政府采取行動改變目前的一些不當做法。這個案例給我們的啟示不言而喻，審計部門應及早地感知“蝴蝶效應”，較早地預見風險，及早地介入審計，幫助政府化險為夷。我們可以借鑒美國審計總署的做法，在美國人還興高采烈地消費、不67我國在這些方面也是有慘痛教訓的，比如，食品免檢制度作為一項關系到國人生命安全的制度本身是有重大隱患的，而且這個制度的缺陷在前幾年已經(jīng)有所顯現(xiàn)，作為政策制定部門或審計部門應該在該政策出臺時就應該感知到它的危險性，可惜的是只有在三鹿事件爆發(fā)后，國人付出生命代價后，我們才廢除了這一制度，值得審計工作者反思。所以，要應對風險，審計部門應適時地介入，擇機而審。我國在這些方面也是有慘痛教訓的，比如，食品免檢制度作為一項關68有些政策、制度、項目在醞釀階段，我們就可以根據(jù)國內(nèi)外的經(jīng)驗教訓和審計人員的判斷，可以提前感知到它的后果，如果有潛在的隱患，我們可以提出修改建議。有些項目或政策的制定是建立在大量的調(diào)研基礎之上的。這時，審計部門應該提前介入，進行調(diào)查，摸清家底，為政府提供決策依據(jù)或參考建議。有些政策、制度、項目在醞釀階段，我們就可以根據(jù)國內(nèi)外的經(jīng)驗教69比如，在應對2008年全球金融危機的過程中，在危機傳入中國初期，審計署及廣東省審計廳及時對深受金融危機沖擊的廣東省實體經(jīng)濟進行了審計調(diào)查工作，有效摸清了金融危機的傳導渠道及其危害程度。從出口貿(mào)易萎縮、中小企業(yè)融資困難、房地產(chǎn)交易低迷、就業(yè)形勢嚴峻等方面反映我國當時實體經(jīng)濟面臨的困難，并從加強金融監(jiān)管、拓寬貿(mào)易渠道、加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和升級等方面提出有效的審計建議，為中央政府盡快出臺4萬億元投資計劃提供了科學可靠的審計依據(jù)。比如，在應對2008年全球金融危機的過程中，在危機傳入中國初70有些政策、制度、項目的出臺，出發(fā)點是好的，但能否帶來好的效果，很難判斷，這時就需要審計部門跟蹤審計，財政資金走到哪里，審計就跟進到哪里，以不斷修復發(fā)展中的缺陷。比如，對于中央政府4萬億拉動內(nèi)需的項目，審計署采取及時跟進的辦法，對一些重點領域、重點工程和重點資金進行了跟蹤審計，從體制上、機制上和制度上提出了許多合理建議，為我國經(jīng)濟迅速走出危機困境，2009年全國GDP實現(xiàn)保8%目標做出了積極貢獻。有些政策、制度、項目的出臺，出發(fā)點是好的，但能否帶來好的效果71（四）開展績效審計，關注國家經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量績效審計更加關注公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性，關注人類和自然的和諧，關注經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，是維護國家經(jīng)濟安全的必然選擇。（四）開展績效審計，關注國家經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量721、經(jīng)濟性審計與國家經(jīng)濟安全經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務及其他成果時所耗費的資源最少。經(jīng)濟性關注資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。通過對經(jīng)濟性的評價可以促使我國的經(jīng)濟發(fā)展方式由粗放型向集約型發(fā)展，杜絕損失浪費。1、經(jīng)濟性審計與國家經(jīng)濟安全732、效率性審計與國家經(jīng)濟安全效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務或其他成果之間的關系”。當一定量的資源“投入”取得符合既定質(zhì)量和數(shù)量的“產(chǎn)出”最大化時，或者取得一定數(shù)量、質(zhì)量的“產(chǎn)出”而“投入”的資源最小化都可以稱之為有效率。效率審計包括對業(yè)務活動（項目）利用效率的審計和管理效率的審計。2、效率性審計與國家經(jīng)濟安全74在對政府業(yè)務活動（項目）的效率審計時，應該站在全局的角度上，審計該項目完成后（“投入”結束時）是否帶來了效率的提高，利用率如何，對項目的維護、管理如何。如果建成的項目處于閑置或是重復建設或是管理不善不能很好發(fā)揮他的作用，都可以認為是低效率?？梢姡ㄟ^效率審計能夠促進我國經(jīng)濟發(fā)展的合理布局、資源的綜合利用。在對管理效率審計時，我們要評價政府機關和企事業(yè)單位領導班子集體密切配合協(xié)調(diào)水平和處理各項工作的能力，評價他們的管理水平，當管理水平高時，效率就高，當管理不善時，決策失誤、損失浪費等低效、無效現(xiàn)象就會接踵而至。因此，通過效率審計，我們能夠發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，健全管理機制，構筑國家經(jīng)濟安全的免疫系統(tǒng)。在對政府業(yè)務活動（項目）的效率審計時，應該站在全局的角度上，753、效果性審計與國家經(jīng)濟安全效果性是指目標實現(xiàn)的程度和從事一項活動時實際取得的成果與預期取得成果之間的對比關系及活動產(chǎn)生的影響。國家經(jīng)濟安全與社會穩(wěn)定、教育科技、生活質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境等因素密切相關。因此，對效果的評價更加關注經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，其中社會效益和環(huán)境效益都與長期的經(jīng)濟安全相關。通過效果評價，我們可以揭露以損失環(huán)境和自然資源為代價的經(jīng)濟增長，促進科技含量高、生態(tài)環(huán)保好的項目發(fā)展；消除急功近利的短期行為，促進經(jīng)濟的良性循環(huán)。3、效果性審計與國家經(jīng)濟安全76績效審計由于側重于對經(jīng)濟性、效率性、效果性的綜合評價，由于這“三性”之間也存在著辯證的關系，如經(jīng)濟并不等于有效率和效果，有效率并不等于有效果等。這就促使審計人員在判斷中會從多個角度來反思問題，辯證地分析問題，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，不為表象所迷惑，從而提煉出最有本質(zhì)性、建設性的建議，對國家經(jīng)濟質(zhì)量保駕護航?？冃徲嬘捎趥戎赜趯?jīng)濟性、效率性、效果性的綜合評價，由于這77

第三節(jié)對審計署2007——2009年國家各部委審計報告分析一、關于2009年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告（2010年6月23日在第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十五次會議上審計署審計長劉家義）一個工作報告，三個附件。第三節(jié)對審計署2007——2009年國家各部委審計報78二、審計報告的問題（部分舉例）（一）超預算支出有16個部門當年超預算支出8.74億元，占這些部門預算支出的3.38%，主要是動用以前年度財政撥款結余等未編入本年預算，還有個別部門因人員經(jīng)費定額偏低而使用其他經(jīng)費彌補。1、外交部：14115.71萬元2、教育部按照國務院機關事務管理局等部門的批復，教育部機關辦公樓和業(yè)務樓維修改造及設備購置計劃總投資為5800萬元，但實際完成投資6198.48萬元，超出計劃398.48萬元。二、審計報告的問題（部分舉例）79（二）擴大支出范圍——改變資金用途，滿足單位人員福利、獎金、津貼、物業(yè)管理費、取暖費、交通補貼、通訊費、招待費、餐費、電費等。1、外交部：314.17萬元。2、教育部2008年至2009年，所屬基礎教育課程教材發(fā)展中心、全國高等學校畢業(yè)生就業(yè)指導中心、中央電教館、中國農(nóng)業(yè)大學等單位擴大項目經(jīng)費開支范圍，在財政專項資金中計提管理費、列支房租等與項目開支內(nèi)容無關的費用643.51萬元。3、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗總局2009年，質(zhì)檢總局在檢驗檢疫專項業(yè)務經(jīng)費中列支離退休干部醫(yī)療費共計313萬元。4、2006年至2009年，國資委在項目經(jīng)費中，列支與項目無關的購買辦公設備和會議費等支出123.54萬元。

5、2009年，高法院在基本支出中列支經(jīng)營單位高法院第二招待所（法官之家）和晶湖灣海鮮酒店電費71.69萬元。6、2008年，宋慶齡基金會將項目資金191.05萬元撥付到旅行社，全部計作支出，2009年從中支出160.89萬元，其余30.16萬元仍存留在旅行社。多計支出191.05萬元。

（二）擴大支出范圍——改變資金用途，滿足單位人員福利、獎金、80（三）資金閑置有40個部門年末預算結余161.26億元，占這些部門預算支出的16.69%

1、外交部以前年度項目結余資金14115.71萬元未納入預算統(tǒng)籌安排。2009年，外交部在新聞領事中心開辦費項目上年結余500萬元的情況下，又為其安排預算500萬元，當年實際支出119.58萬元，預算執(zhí)行率僅為23.92%。至2009年底，該項目預算資金累計結余880.42萬元。2、財政部危舊房改建項目進展緩慢，預算資金閑置5066.63萬元。

截至2009年底，財政部2006年以來安排的三里河二區(qū)一號辦公業(yè)務用房危舊房改造資金累計5477萬元，實際僅支出410.37萬元，主要用于工程的勘察、設計和咨詢等前期費用，其初步設計投資概算尚未得到批復。

3、科技部2007年安排中國21世紀議程管理中心的“科技基礎條件平臺建設”項目經(jīng)費50萬元和“區(qū)域科技發(fā)展研究及專項過程管理”項目工作經(jīng)費60萬元，至2009年底項目完成時，僅支出24.26萬元，結余85.74萬元（三）資金閑置81（四）截留資金，未上繳1、抽查20個駐外機構發(fā)現(xiàn)，外交部2009年解繳14個駐外機構的規(guī)費收入共84747.31萬元，比規(guī)定時間滯后1至2個季度。2、科技部．2009年，所屬中國科學技術信息研究所未按規(guī)定將收取的研究生學費和住宿費65.38萬元上繳財政專戶，而是直接作為經(jīng)營收入核算。3、社會保障部截至2009年底，所屬中國人民公安大學收取的學費和住宿費等2044.43萬元未及時上繳。（四）截留資金，未上繳82（五）已完工基建項目未及時辦理竣工決算。

外交部47個（六）轉移支出外交部在所屬機關服務中心列支本級行政單位人員津貼補貼660萬元，未計入本級支出。（七）虛列支出2009年12月，發(fā)展改革委在向所屬價格監(jiān)測中心撥付委托培訓項目經(jīng)費170.1萬元時，直接列作了支出，至年底，上述資金實際全部未支出。

（五）已完工基建項目未及時辦理竣工決算。

外交部47個83（八）轉移經(jīng)費發(fā)改委經(jīng)貿(mào)司2006年至2009年，經(jīng)貿(mào)司在承擔由海關總署立項的3個課題時，將55萬元課題經(jīng)費付給社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所代管。至2009年底，經(jīng)貿(mào)司直接在該所從課題經(jīng)費中報銷辦公用品、勞務費等支出45.26萬元，代管單位扣收管理費1萬元。

（八）轉移經(jīng)費84

（九）隱匿收入通過其他應付款等往來科目來核算收入，而不計入收入科目中。14個部門本級和33個所屬單位瞞報各項收入和資產(chǎn)等5.91億元，未在法定賬簿內(nèi)核算。

1、發(fā)改委2009年，所屬能源研究所通過“其他應付款”、“合同預收款”等往來科目核算部分課題經(jīng)費收支，造成少計收入7218.26萬元、少計支出5838.58萬元。2、2009年，中國人民公安大學在往來賬中核算科研經(jīng)費、系部經(jīng)費等收支，造成少計收入1783.9萬元和支出1744.8萬元；將尚未支付的招待費115.07萬元計作了支出。

3、公安部2009年，所屬物證鑒定中心在往來賬中核算所屬全國刑事技術標委會的收入11萬元和支出18.78萬元。（九）隱匿收入85（十）利用國家財產(chǎn)創(chuàng)收，納入自己腰包1、發(fā)改委2008年以來，經(jīng)濟體制與管理研究所未經(jīng)批準對外出租部分房屋和場地，至2009年底收到租金共117萬元。2、教育部2009年，所屬中央電教館未經(jīng)批準，將部分辦公用房出租，且房租收入72萬元未納入預算管理。

3、國家商務部至2009年底，所屬電子科學技術情報研究所等單位的投資收益和租金收入3.95億元，未納入預算管理；該所還以“日用品”和“會議費”等發(fā)票報銷發(fā)給職工的購物卡支出40.36萬元。

（十）利用國家財產(chǎn)創(chuàng)收，納入自己腰包86

（十一）虛報冒領，套取國家財政資金審計署查了29000張可疑的發(fā)票，這些部委里的發(fā)票，29000張里面有5000多張最終被判定是假發(fā)票，占了六分之一。我們想這發(fā)生的不是一個小小的小賣部，而是發(fā)生在我們國家級的部委里面，這也值得我們警惕。1、發(fā)改委所屬價格監(jiān)測中心、宏觀經(jīng)濟研究院、經(jīng)濟體制與管理研究所、國土研究所、綜合運輸研究所等5家單位2009年的課題經(jīng)費支出原始憑證中，有49張?zhí)摷侔l(fā)票，金額46.99萬元。2、教育部2009年，所屬中國高等教育學會、北京科技大學、北京化工大學和中國農(nóng)業(yè)大學等單位通過虛列會議費、學生勞務費、實驗費等方式，套取財政資金2190.20萬元，用于發(fā)放工作人員津貼補貼等。

（十一）虛報冒領，套取國家財政資金87教育部2008年至2009年，所屬中國教育電視臺未經(jīng)批準動用西部教育專項結余資金642.38萬元，列支人員薪酬、辦公經(jīng)費等與本項目無關的支出；2009年，中國教育電視臺向部分負責人員發(fā)放特別貢獻獎23.77萬元，全部用假發(fā)票或與規(guī)定不符的婚宴餐費、親屬的機票等報賬。

3、科技部2009年，所屬國家遙感中心在項目經(jīng)費中列支公用經(jīng)費180.08萬元；所屬中國生物技術發(fā)展中心在公用經(jīng)費中列支人員經(jīng)費358.60萬元。

2007年至2009年，所屬北京航空航天大學收受兩家工程承擔單位提供的12張假發(fā)票入賬，票面金額共計433.51萬元。利用假發(fā)票直接定賬。教育部2008年至2009年，所屬中國教育電視臺未經(jīng)批準動用884、2006年至2009年，人力資源社會保障部作為報賬憑證的發(fā)票中，有不合規(guī)定的發(fā)票11張，報賬金額合計258.31萬元，其中2009年156.29萬元；開票單位與實際收款單位不一致的發(fā)票報賬金額合計1493.82萬元，其中2009年195.85萬元。5、所屬社會保障能力建設中心、中國社會保險學會和中國人事科學研究院作為報賬憑證的發(fā)票中，虛假發(fā)票報賬金額合計163.13萬元，其中2009年155.99萬元。

6、交通運輸部2001年至2009年，該院利用虛假發(fā)票報賬等方式，從項目經(jīng)費中套取資金1491萬元在法定賬簿外核算，至審計時已支出1278萬元，主要用于發(fā)放獎金、福利和送禮等。

4、2006年至2009年，人力資源社會保障部作為報賬憑證的89

（十二）重復安排項目

教育部2008年12月，教育部在已撥付中國高等教育學會萬種新教材建設項目經(jīng)費80萬元的情況下，又向該會下達并撥付該項目預算資金80萬元，重復安排的資金一直滯留在中國高等教育學會。（十三）違規(guī)購房教育部2009年，所屬中央廣播電視大學未嚴格履行報批手續(xù)，以業(yè)務樓名義購建了兩棟大樓，其中辦公用房建筑面積為3.5萬平方米，占總建筑面積的近70%。

（十二）重復安排項目

教育部2008年12月，教育部在90

（十四）亂收費1、教育部2009年，所屬中國農(nóng)業(yè)大學和北京科技大學未經(jīng)國家有關部門批準，自定收費標準，分別收取中外合作辦學項目學生學費3576.88萬元和1157.82萬元。2、2006年至2008年，原勞動和社會保障部在舉辦中國社會保障論壇中，向12家單位收取贊助費共計3190.6萬元。

（十四）亂收費91三、案例分析：國家審計的發(fā)展方向（一）對今年審計報告的評價1、審計結果公告的時間上2、從“點到為止”到“和盤托出”56個中央部門花錢幾無秘密3、份附件的出現(xiàn)，在審計署內(nèi)部看來，是審計報告制度的一次重大變革。三、案例分析：國家審計的發(fā)展方向92（二）對新時期審計風暴的理解1、審計風暴的價值是“公開”，而不是“轟動”。2、審計風暴的依托是“問責”，而不是“指責”，審計問責需要建立聯(lián)動機制。關口前移。加大處罰力度

3、審計風暴的重點是“以點制面、以小見大”，而不是“個案”。國家審計應該從微觀審計入手，從宏觀方面想問題，查的是眼前的問題，關注的是國家經(jīng)濟的全局性、戰(zhàn)略性、協(xié)調(diào)性、安全性，評估的是宏觀的政策、制度，健全的是國家的機制、體制。

（二）對新時期審計風暴的理解93審計學概述第一節(jié)審計有關知識概述一、審計的產(chǎn)生審計隨著私有制產(chǎn)生---------所有權和經(jīng)營權分離----經(jīng)濟責任的產(chǎn)生——經(jīng)濟監(jiān)督的需要——審計產(chǎn)生國家審計民間審計內(nèi)部審計（內(nèi)部審計是基于內(nèi)部經(jīng)營管理權的層層下放而產(chǎn)生）審計的內(nèi)在屬性——獨立性審計學概述第一節(jié)審計有關知識概述94二、審計的概念是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位特定時期的會計報表及其它有關數(shù)據(jù)的公允性、真實性、及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查，監(jiān)督、評價和簽證的活動，其目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責任。二、審計的概念95注冊會計師的鑒證業(yè)務：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務五要素：三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告。注冊會計師的鑒證業(yè)務：96《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》審計目標：（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否做出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。）

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和97（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；財務報表的列報、結構和內(nèi)容是否合理；是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)；）揭露財務報表中重大的與財務報表有關的違法、舞弊行為）（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況98三、審計的發(fā)展（理論、實務、方法）審計職能從（經(jīng)濟監(jiān)督）轉向審核簽證（經(jīng)濟簽證、經(jīng)濟評價）；審計的目標：查錯防弊，到公允性再到公允性和查錯防弊的并重。審計作用（性質(zhì)）從批判性（揭示差錯和弊端）轉向防護性及促進性（建議性）；三、審計的發(fā)展（理論、實務、方法）99審計技術方法：詳細的賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計（傳統(tǒng)的風險導向審計和現(xiàn)代的風險導向審計）。審計組織體系的組成：國家審計、民間審計、內(nèi)部審計審計手段：傳統(tǒng)的手工到計算機審計。審計技術方法：詳細的賬表導向審計、系統(tǒng)導向審計、風險導向審計100四、工作體會審計與會計的區(qū)別會計是記賬，審計是查賬會計是對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督;—提供信息審計是對提供的信息進行鑒證，進而對經(jīng)濟活動進行審核和評價——增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。審計人員需要具備的素質(zhì)四、工作體會101高級審計經(jīng)理職位描述：

對審計部總經(jīng)理負責

負責審計項目的組織實施，包括項目規(guī)劃、現(xiàn)場審計、報告和審計追蹤等，保證按既定的標準和時間完成審計項目；強化現(xiàn)場審計的組織管理和工作底稿審核，有效控制審計風險

負責組織或直接對相關業(yè)務領域或業(yè)務單元審計發(fā)現(xiàn)的整改追蹤，提出關閉意見，提出審計報告建議

與相關部門和業(yè)務單元的管理人員建立并保持良好的工作關系，了解業(yè)務單元的運作和風險管理情況

認真閱讀業(yè)務單元定期報送的信息，并就重要事項提請審計部總經(jīng)理予以關注

負責組織或親自實施對業(yè)務單元的風險評估，確保深刻理解其業(yè)務策略、計劃、產(chǎn)品、經(jīng)營成果和風險，并就相關事項向審計部總經(jīng)理報告

負責組織或親自開發(fā)并維護審計單元的控制評估測試程序，保證控制評估測試程序的適用性，控制審計風險

根據(jù)需要，參與銀行咨詢或特殊項目，向業(yè)務部門提供非審計類服務

與審計小組成員分享并向小組成員傳授知識、技能和經(jīng)驗，指導小組成員的工作

負責評價審計小組成員的工作表現(xiàn)，并將評價結果納入或提請審計部總經(jīng)理納入對審計人員的年度績效考核中

協(xié)助審計部總經(jīng)理擬定或重審內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計政策與程序等

協(xié)助審計部總經(jīng)理擬定審計項目計劃

其他應承擔的職責

高級審計經(jīng)理102任職條件：

大學本科以上學歷，會計、金融及相關專業(yè)；

具有八年以上銀行內(nèi)部稽核審計工作經(jīng)驗或銀行業(yè)務工作經(jīng)驗；

具有獨立完成工作的能力；能承受較大的工作壓力；（門難進，臉難看）具有良好文字表達和溝通能力；

掌握審計職業(yè)規(guī)范，熟悉經(jīng)濟管理和金融運營原理和會計準則；

具有較強的分析問題和解決問題的能力，能夠客觀地、能夠透過現(xiàn)象看本質(zhì)地思考和分析問題；可能會常出差。任職條件：

大學本科以上學歷，會計、金融及相關專業(yè)；

具有八103很多人都擔心李金華最終會成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行我素。他說：“走到這一步，就兩句話：一個無所謂，一個無所求?！睌?shù)字是死的，情況是活的（此時無聲勝有聲）。在審計工作中，不要只看數(shù)字，還要從現(xiàn)實管理過程中查找事情發(fā)生的真實原因。很多人都擔心李金華最終會成為“孤家寡人”，可是李金華始終我行104審計能夠鍛煉人。審計這個行業(yè)的一大樂趣，就是能夠去不同的企業(yè)，了解不同企業(yè)的經(jīng)營情況。話說一位審計師在審計客戶的時候，與客戶的銷售部經(jīng)理聊天。銷售部經(jīng)理說，我們做銷售的，工作很有意思，天天和不同的人打交道。你們做審計的，工作一定很枯燥吧？這位審計師說，不，我們的工作也很有意思。我們天天和不同的數(shù)字打交道。審計能夠鍛煉人。審計這個行業(yè)的一大樂趣，就是能夠去不同的企業(yè)105

第二節(jié)中國審計學科發(fā)展的歷史過程先有審計實踐活動（感性認識，強調(diào)事），然后產(chǎn)生審計思想（理性升華，片段的思想火花），最后形成理論。一、早期的審計實踐階段，有片段的審計思想，但沒有形成體系，沒有理論研究。（審計產(chǎn)生——辛亥革命時期）

第二節(jié)中國審計學科發(fā)展的歷史過程106體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機構上說。前兩個是審計思想觀念的歸納和總結，后兩者是審計思想的具體運用，是思想指導下的實踐。（一）中國古代審計著作和思想家的審計思想1、權責制約思想《周禮》一書是西周時期，一本反映儒家思想的經(jīng)典著作，里邊有專門寫古代的官制、或設官分職用人之法的書。其中包含了豐富的會計審計方面的史料。體現(xiàn)思想要從著作、人物、制度、機構上說。前兩個是審計思想觀念107大至天下九州，天文歷象；小至溝洫（xu,田間小道的意思）道路，草木蟲魚。凡邦國建制，政法文教，禮樂兵刑，賦稅度支，膳食衣飾，寢廟車馬，農(nóng)商醫(yī)卜，工藝制作，各種名物、典章、制度，無所不包?？胺Q為上古文化史之寶庫。XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件108《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治，乘其財用之出入，凡失財用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長財善物者，賞之”之說。它在反映財經(jīng)體制時將財政主管、財物出納、保管、簿書登記、審計監(jiān)督等分別設置，體現(xiàn)了責權明確，互相制約的原則，而且所建立的審計制度，機構設置相當嚴密，體系嚴謹，對現(xiàn)代審計理論體系的形成具有一定的借鑒作用。《周禮》有“掌其禁令，敘群吏之治?！钥及俟俑ざ伎h鄙之治109國王天地春夏秋冬(大宰)（掌管稅賦）泉府天府職金小宰司會（首席財務官）（財務保管部門）（會計核算部門）宰夫大府司書職內(nèi)職歲職幣

玉府內(nèi)府外府玉府掌管貴重物品，比如金、玉、玩好；內(nèi)府掌管貴重兵器，供國王大事之用；外府掌管購置國王及官員的一般物品等。

國王天地110會計職責分離制度（相互牽制）司書:具體主管會計核算,相當于后來的會計主管。掌管王朝整個會計賬簿,根據(jù)式法系統(tǒng)登記、考核所發(fā)生的一切收支事項。（總賬會計）職內(nèi):掌管財物收入賬簿,負責登記、考核王朝的財政收入。會計職責分離制度（相互牽制）111職歲:即掌管王邦財政支出賬簿,根據(jù)法式對各項財用進行審查、登記和考核。職幣:凡九式支出剩余的財幣,均由職幣根據(jù)式法,分門別類的登記入冊、并依其品類、質(zhì)量、數(shù)量給各種物名加上標簽,王和大宰小的支出和賜予在此列支并加以登記（結存貨幣）職歲:即掌管王邦財政支出賬簿,根據(jù)法式對各項財112以入制出，又以出制入，而最終又以入、出之數(shù)控制結余之數(shù)，以結余之數(shù)反過來控制入、出之數(shù)。——牽制思想以入制出，又以出制入，而最終又以入、出之數(shù)控制結余之數(shù)，以結113錢、賬、物分管制度司書、職內(nèi)、職歲管賬；職幣、職金、大府、王府、內(nèi)府、外府、天府、泉府分管錢物；倉人管久谷之物。參互審計制度：司會“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成；凡上之用財，必考于司會；錢、賬、物分管制度114內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。也就是一名員工與另一名員工必須是相互控制、相互稽核的。內(nèi)部牽制主要包括四項職能：(1)實物牽制，例如把保險柜的鑰匙交給兩個以上的工作人員，不同時使用兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。(2)物理牽制，例如倉庫的門不按正確程序操作就打不開，甚至會自動報警。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制思想的源泉。115(3)分權牽制，例如把每項業(yè)務都分別由不同的人或部門去處理，以預防錯誤和舞弊的發(fā)生。(4)簿記牽制，例如定期將明細賬與總賬進行核對。(3)分權牽制，例如把每項業(yè)務都分別由不同的人或部門去處理，116內(nèi)部控制的初衷并不是為審計服務，它完全是從管理的角度出發(fā)的，它應當是企業(yè)客觀存在的東西。現(xiàn)代內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了三要素階段、五要素階段、八要素階段。與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相比，《周禮》的內(nèi)部牽制制度還遠無法起到控制環(huán)境評估、目標風險評估、控制活動評價、信息與溝通評價、監(jiān)督評價等作用，但《周禮》中所記載的我國奴隸制時代官廳的內(nèi)部牽制思想以及在財計組織建設思想、建設理論、組織構建設想和具體實踐方面的成就對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提供了有益的啟示，也對世界會計的發(fā)展做出了巨大的歷史貢獻。內(nèi)部控制的初衷并不是為審計服務，它完全是從管理的角度出發(fā)的，1172、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書），明法審數(shù)思想。春秋時期，管仲提出理財為治國之本，應節(jié)約開支，量入為出，對國家財政收支活動進行全面考核和審查，從而提出“明法審數(shù)”的主張。作為一條重要的審計原則，“明法審數(shù)”成為當時政府審計監(jiān)督的重要標準與規(guī)范，被后來歷朝統(tǒng)治者所借鑒。2、《管子》（管仲的思想被收錄于《管子》一書），明法審數(shù)思想118XXXX修訂版第一講國家審計和民間審計產(chǎn)生的案例課件119“明法”即理財要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對各項收入和支出以及各種數(shù)據(jù)進行審核，做到心中有數(shù)，以防止舞弊和差錯?！豆茏印返睦碡斢^認為，人有自利性一面，需要財務制度約束。完善的規(guī)章制度一方面能起到抑制舞弊的作用，另一方面可以起到因勢利導的激勵作用，從而達到“法立數(shù)得”之目的。“明法”即理財要有制度，“審數(shù)”即依據(jù)制度對各項收入和支出以120這條原則包括兩方面的意義。其一，審計人員須了解、懂得法律，要依照國家所頒定的法令和規(guī)章制度去辦事，遵守法紀，維護法律的尊嚴；其二，審計人員須熟悉、清楚國家財政收支實際情況以及財政出入之數(shù)，據(jù)此進行財政收支的審查考核，防止不法行為或責任性差錯的發(fā)生。這條原則包括兩方面的意義。其一，審計人員須了解、懂得法律，要121夫公之所加，罪雖重，下無怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行法不道，眾民不能順；舉措不當，眾民不能成；不攻不備，當今為愚人。夫公之所加，罪雖重，下無怨氣；私之所加，賞雖多，上不為歡。行122按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒有怨氣；按私意行事，賞賜多，戰(zhàn)士也不會受到鼓勵。執(zhí)行法令不合理，民眾就不會順從；措施不得當，民眾就不能成事。不研習法度，不完善法度，就應當叫做愚人。以遵紀守法為榮，以違法亂紀為恥。按公法行事，刑罰重，下邊的人也沒有怨氣；按私意行事，賞賜多，123故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血氣，衣服足以適寒溫，禮儀足以別貴賤。游虞足以發(fā)歡欣，棺槨足以朽骨，衣衾足以朽肉，墳墓足以道記。不作無補之功，不為無益之事，故意定而不營氣情。故立身于中，養(yǎng)有節(jié)。宮室足以避燥濕，飲食足以和血氣，衣服足以124為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風雨，飲食足以和血氣，衣服足以御寒冷，禮儀足以顯禮貌，游樂足以發(fā)歡情，棺槨足以殮朽骨，葬服足以裹尸體，墳墓足以作標記就行了。不要搞沒有意義的工作，不要做無益的事情，這樣就意氣安定，思想感情不受迷惑。思想感情不受迷惑則耳目聰明、衣食豐足；——適度消費為人行事要保持適中，生活享受要有節(jié)制；宮室足以避風雨，飲食足1253、重罰輕賞思想。重罰輕賞思想是戰(zhàn)國時期商鞅提出的一種財政監(jiān)督思想。商鞅強調(diào)“刑多而賞少，故王者刑九而賞一，削國賞九而刑一”。商鞅的觀點被后人收錄為《商君書》，這本書主要反映商鞅變法的基本思想，其中也體現(xiàn)了其重罰輕賞的財政監(jiān)督思想，尤其是其中關于財計制度、經(jīng)濟法制方面的思想，對后世有著深遠的影響?！獑栘熤?、重罰輕賞思想。126商鞅的變法內(nèi)容主要有：（1）頒布法律，制定什伍連坐制度，輕罪用重刑；（2）獎勵軍功；（3）重農(nóng)抑商，獎勵耕織，特別獎勵墾荒；（4）強調(diào)以法治國；（5）輕罪重罰，強化法律意識；（6）鼓勵告奸；（7）用法律手段剝奪舊貴族特權；（8）強化中央對地方的全面控制，剝奪舊貴族對地方政權的壟斷權；（9）統(tǒng)一度量衡；（10）開阡陌封疆；(11)推行縣制商鞅的變法內(nèi)容主要有：127（二）中國古代審計制度中的審計思想1、西周“九府”出納及交互考核制度周朝設大府（內(nèi)設玉府、內(nèi)府、外府、泉府、職內(nèi)、職外、天府、職金），掌管國家的財產(chǎn)物資，實物出納。各部門之間責任清晰、分工明確、相互聯(lián)系，和司會形成相互制約的關系。交互考核可以體現(xiàn)錢財物分管，核對考核，宰夫、司會、大府的職責互相牽制，相互考核。（二）中國古代審計制度中的審計思想1282、上計制度——定期審計思想春秋、戰(zhàn)國、秦漢時期盛行的上計制度，是我國古代治理財政、考核百官的一項重大制度。上計制是通過對官吏的定期稽察考核，來兼職進行經(jīng)濟責任審計，同時也包含財政財務審計和財經(jīng)法紀審計，集三者于一體。2、上計制度——定期審計思想1293、財審合一制度——財審合一思想從北宋初年——神宗元豐三年（公元1080年）前后有一百余年間，一直推行財審合一制度。致使“四方財物乾沒，差謬漫不可知，三司（即鹽鐵、度支、戶部三部）雖有復審之名，不復審閱，但有空文，自天圣九年（公園1031年），上下因循，全無檢點，縱有大段侵欺，亦無由舉發(fā)，滋弊甚多。”凡四年，賬未鉤考者，已逾十有二萬，錢帛、芻粟，積虧不可勝計“。可見，財審合一，即廢除審計，由此造成的貪盜猖獗，財物盤虧短缺日益增多。3、財審合一制度——財審合一思想130（三）中國古代的審計機構體現(xiàn)審計思想1、宰夫周朝天官下設小宰和司會，小宰下設宰夫和大府職務，宰夫負責審計事務，天府掌管國庫。司會行使會計職責（財政財務部門，對王朝整個財政財務負有稽核職責——內(nèi)部審計）。此外還設大府（掌管國家的物資財產(chǎn)）宰夫起著政府審計的職能，就地審計（送達審計、駐地審計），考核百官業(yè)績（政治經(jīng)濟監(jiān)察）。與會計（司會）獨立。（三）中國古代的審計機構體現(xiàn)審計思想131宰夫在審計的內(nèi)容上混合財政財務審計、經(jīng)濟政績審計和財經(jīng)法紀審計于一體宰夫在審計的內(nèi)容上混合財政財務審計、經(jīng)濟政績審計和財經(jīng)法紀審132

2、御史御史是中國古代一種官名。先秦時期，天子、諸侯、大夫、邑宰皆置，是負責記錄的史官、秘書官、是國君等的侍從。自戰(zhàn)國開始，御史有了監(jiān)察的動機，國君宴會群臣時，“執(zhí)法在旁，御史在后，以監(jiān)失禮”（高級秘書）。帶有監(jiān)察的性質(zhì)。秦朝開始，御史專門為監(jiān)察性質(zhì)的官職，政治經(jīng)濟監(jiān)察，在秦漢時期實行的上計制度，御史為主持者之一。一直延續(xù)到清朝。注：上計就分別由承相和御史大夫共同主持;2、御史1333、比部是魏晉南北朝隋唐時期的歷史上最早建立的審計機構。核對、考核、審查的職能。4、審計院宋朝和清朝末，叫審計院，稽核全國的財政收支。5、御史臺、都察院元、明、清。3、比部134二、中國審計理論萌芽時期（中華民國1911——1956）直到1961年，羅伯特.末茨和侯賽因.夏拉夫《審計理論結構》標志著審計理論體系階段。辛亥革命后，大批學子遠赴美國、英國、日本學成回國后開始引進外國審計技術和經(jīng)驗。謝霖、徐用祚、潘序倫外代表。但是這一階段主要是引進外國的東西，沒有形成自己的理論體系研究，即使有，也是國外的引進。潘序倫認為審計的目的：一是檢查賬目上的錯誤；二是檢查賬目上的舞弊，三是證明財政財務狀況及營業(yè)成績，四是改良會計制度及營業(yè)政策。二、中國審計理論萌芽時期（中華民國1911——1956）135信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成。信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當必有成136三、中國審計理論與實踐停滯階段（1956——1980）計劃經(jīng)濟的建立、實踐、失敗的過程。沒有審計機構，審計的職能被財政財務部門的日常監(jiān)督代替了。但是，這一時期的財政、財務部門的監(jiān)督也是非常薄弱，制度混亂、賬目不清、經(jīng)濟潰敗、監(jiān)管無力。財政部的會計制度管理機構被撤消，各級財務主管部門的財務會計管理機構被撤消?！耙阏钨~，不算經(jīng)濟賬，”“三年不算賬，錢也跑不到外國去”“核算無用”“取消會計核算”，突出政治，堅決破除會計制度中的煩瑣哲學。不搞煩瑣哲學。

三、中國審計理論與實踐停滯階段（1956——1980）137財政部《會計》雜志?？?，“為了使編輯部集中力量參加無產(chǎn)階級文化大革命，經(jīng)領導批示，本刊決定從1966年第8期起暫停出版。1967-1971年，沒有會計專著，1972-1978年，僅有人民公社會計書籍，服務于農(nóng)業(yè)學大寨。財政部《會計》雜志?？?，“為了使編輯部集中力量參加無產(chǎn)階級文138四、中國審計理論研究起步階段（20世紀90年代）上世紀90年代前后十年，職業(yè)界引進國外的審計方法、審計概念的學習、審計理論的介紹，學者所作的更多的工作是恢復人們對審計的認識，提高人們對審計工作的重視，提高人們對審計理論研究的興趣和對審計方法的適應性。這一時期審計理論的研究局限于審計的概念、職能、性質(zhì)、作用、意義以及審計的范圍和種類方面的研究。只是為建立有中國特色的審計理論結構體系打下了良好的基礎。四、中國審計理論研究起步階段（20世紀90年代）139五、中國審計理論結構體系建立和不斷完善階段（20世紀90年代末）學者致力于審計理論框架結構的研究（體系化），產(chǎn)生了諸多中式審計理論體系。學科層次論、理論導向論、基礎理論論、實踐指導論。五、中國審計理論結構體系建立和不斷完善階段（20世紀90140（一）學科層次論綜合眾多學者的觀點：審計學應該由審計基礎理論、審計組織理論、審計應用理論、審計發(fā)展理論組成。（二）理論導向論目標導向論、假設導向論、本質(zhì)導向論、環(huán)境導向論、三元導向論、二元導向論等（一）學科層次論141（三）基礎理論論由審計目標、審計假設、審計概念、審計準則等。（四）實踐指導論由12個要素組成審計發(fā)展理論、審計基礎理論、審計要素理論、審計方法理論、審計程序理論、審計應用理論、審計質(zhì)量及控制理論、審計管理理論、審計人才理論、審計教育理論、比較審計理論、和審計改革理論。（三）基礎理論論142

第二節(jié)國家審計免疫系統(tǒng)論的提出（審計思想）一、該理論的提出背景