初級會計職稱第3章所有者權益課件

第三章所有者權益本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2009年分數為4分，2010年分數為4分，2011年分數為1分。從近三年試題分數看，本章內容不太重要。第三章所有者權益本章考情分析1本章近年考點：（一）單項選擇題（1）所有者權益的內容；（2）計算年末所有者權益總額；（3）計算股本溢價；（4）導致留存收益總額發(fā)生增減變動的項目；（5）可供分配利潤的計算；（6）收購本公司股票方式減資的會計處理；（7）年末盈余公積的計算。（二）多項選擇題不引起留存收益增減變動的項目。（三）判斷題年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額。（四）計算分析題股票發(fā)行、資本公積轉增股本和庫存股的核算。本章近年考點：2本章基本結構框架

第一節(jié)實收資本1.實收資本概述2.實收資本的賬務處理第二節(jié)資本公積1.資本公積概述2.資本公積的賬務處理第三節(jié)留存收益1.留存收益概述2.留存收益的賬務處理本章基本結構框架3所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益具有以下特征：⑴除非發(fā)生減資、清算或者分派現金股利外，企業(yè)外并不需要償還所有者權益；⑵企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；⑶所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司4【例題?2010年單選題】下列各項中，不屬于所有者權益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應付高管人員基本薪酬【答案】D【例題?2010年單選題】下列各項中，不屬于所有者權益的是5第一節(jié)實收資本一、實收資本概述(考點1)實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股份分配的主要依據。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數額。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數額，期末貸方余額反映公司股本實有數額。第一節(jié)實收資本一、實收資本概述(考點1)6二、實收資本的賬務處理㈠接受現金投資時(考點2)企業(yè)接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。1.股份公司以外的其他企業(yè)接受投資時借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價【例題】參教材P105【例3-1】二、實收資本的賬務處理72.股份有限公司接受現金投資時股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價【例題】參教材P106【例3-2】2.股份有限公司接受現金投資時8【例題?2007單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000 B．4920 C．4980 D．5000【答案】A【解析】按面值確認股本的金額?！纠}?2007單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，9㈡接受非現金投資時(考點3)企業(yè)接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。㈡接受非現金投資時(考點3)101.接受固定資產投資⑴接受房屋、建筑物投資借：固定資產貸：實收資本⑵接受機器設備投資借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本1.接受固定資產投資112.接受投入材料企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（投資合同協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本【例題】參教材P107【例3-4】2.接受投入材料123.接受投入無形資產企業(yè)收到以無形資產方式投入的資本，應按合同和協(xié)議約定價值確定無形資產價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。借：無形資產貸：實收資本【例題】參教材P107【例3-5】3.接受投入無形資產13（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增加(考點4)一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：(1)接受投資者追加投資、(2)資本公積轉增資本(3)盈余公積轉增資本。（三）實收資本(或股本)的增減變動141.投資者追加投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價2.資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本3.盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本【例題】參教材P108【例3-6、7、8】1.投資者追加投資152.實收資本（或股本）的減少(考點5)企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積—股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2.實收資本（或股本）的減少(考點5)16實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：1.回購股票2.注銷庫存股資本公積—股本溢價3.股本不足沖減盈余公積銀行存款4.資本公積不足沖減未分配利潤5.盈余公積不足沖減庫存股股本實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：1.回購股票2.注銷17具體賬務處理如下：1.回購股份借：庫存股貸：銀行存款2.注銷股份借：股本資本公積—資本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股【例題】參教材P109【例3-9至11】具體賬務處理如下：18【例題?單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。（2009年）A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤【答案】C【解析】購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積--股本溢價”處理?！纠}?單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本19第二節(jié)資本公積一、資本公積概述(考點6)（一）資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。1.資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。（二）資本公積與實收資本（股本）、留存收益的區(qū)別（與學員一起解讀教材P110）第二節(jié)資本公積一、資本公積概述(考點6)20【例題·2011單選】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

參考答案：A

【例題·2011單選】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。21二、具體賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）(考點7)借：銀行存款貸：實收資本/股本資本公積—資本溢價/股本溢價【例題】參教材P111【例3-12、13】二、具體賬務處理22【例題?單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司接受第三位投資者時應確認的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【解析】應確認的資本公積=120-300×1/3=20（萬元）?！纠}?單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立23【例題?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（）萬元。A.9800B.200C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實際收到的價款=5×2000=10000（萬元）；股票發(fā)行費用=10000×2%=200（萬元）；應計入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應計入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬元）?！纠}?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股20024（二）其他資本公積(考點8)借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積或：借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權投資—其他權益變動【例題】參教材P112【例3-12、14】（二）其他資本公積(考點8)25【例題?判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題?判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變26【例題?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權益的利得和損失?！纠}?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在27（三）資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本【例題】參教材P108【例3-7】（三）資本公積轉增資本28一、留存收益概述(考點9)留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累，包括盈余公積、未分配利潤。盈余公積是企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金?？捎糜趶浹a虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。未分配利潤是指企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的，歷年結存的利潤。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述(考點9)第三節(jié)留存收益29二、留存收益的賬務處理(考點10)（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當年實現的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)+其他轉入可供分配的利潤，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤二、留存收益的賬務處理(考點10)30企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）?？颇吭O置如下：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現金股利或利潤——盈余公積補虧——未分配利潤企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補31具體賬務處理：1.結轉凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2.提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積具體賬務處理：323.宣告發(fā)放現金股利借：利潤分配—應付現金股利貸：應付股利4.結轉利潤分配借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金—應付現金股利【例】見教材P114【例3-15】3.宣告發(fā)放現金股利33【例題·2008判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額?！敬鸢浮俊獭窘馕觥磕甓冉K了，應將“利潤分配”科目下的其他明細科目金額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額?！纠}·2008判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細科目外34【例題·2007單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10％計提法定盈余公積，按5％計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為()萬元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利潤=100+1000×（1-15%）-80=870（萬元）?！纠}·2007單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本35【例題·判斷題】企業(yè)年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。()【答案】√【解析】年末，由于“本年利潤”已轉入“利潤分配”，所以資產負債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。【例題·判斷題】企業(yè)年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定等36（二）盈余公積(考點11)盈余公積核算如下圖所示利潤分配—盈余公積補虧利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積實收資本應付股利盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補虧④盈余公積轉增資本⑤向投資者分配股利或利潤（二）盈余公積(考點11)利潤分配—盈余公積補虧利潤分配—提37具體賬務處理：1.盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧2.盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本/股本3.盈余公積發(fā)放股利借：利潤分配—應付現金股利盈余公積貸：應付股利【例】見教材P114【例3-16至19】具體賬務處理：38【例題·2009單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為()萬元。A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公積年末余額＝50+（600-150）×10％-10＝85（萬元）。【例題·2009單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本39【例題·單選題】下列各項中，會導致留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。（2009年）A.資本公積轉增資本

B.盈余公積補虧C.盈余公積轉增資本

D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損【答案】Ｃ【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉增資本會減少留存收益。【例題·單選題】下列各項中，會導致留存收益總額發(fā)生增減變動的40【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有()。(2008年)A.盈余公積補虧

B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉增資本

D.計提任意盈余公積【答案】ABD【解析】盈余公積轉增資本會使留存收益減少。【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有(41【例題·單選題】某企業(yè)年初所有者權益160萬元，本年度實現凈利潤300萬元，以資本公積轉增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現金股利20萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權益為()萬元。(2008年)A.360

B.410C.440

D.460【答案】C【解析】該企業(yè)年末所有者權益=160+300-20＝440（萬元）。【例題·單選題】某企業(yè)年初所有者權益160萬元，本年度實現凈42【例題·多選題】下列各項，不會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的有()。（2007年）A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉增資本C.盈余公積轉增資本D.接受投資者追加投資【答案】ABC【解析】接受投資者追加投資，使所有者權益增加【例題·多選題】下列各項，不會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動43【例題·2010多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有()。A.資本公積轉增資本B.盈余公積轉增資本C.盈余公積彌補虧損D.稅后利潤彌補虧損【答案】ACD【解析】選項A不涉及到留存收益；選項B導致盈余公積減少，實收資本增加，使留存收益減少；選項C是留存收益內部的增減變動，不影響留存收益總額；選項D不做專門賬務處理，不影響留存收益?！纠}·2010多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生44【例題·單選題】2011年1月1日某企業(yè)所有者權益情況如下：實收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2011年1月1日留存收益為()萬元。A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬元）?！纠}·單選題】2011年1月1日某企業(yè)所有者權益情況如下：45【例題·2010單選題】某公司2009年初所有者權益總額為1360萬元，當年實現凈利潤450萬元，提取盈余公積45萬元，向投資者分配現金股利200萬元，本年內以資本公積轉增資本50萬元，投資者追加現金投資30萬元。該公司年末所有者權益總額為()萬元。A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】以資本公積轉增資本、提取盈余公積是所有者權益內部項目的變化，并不影響所有者權益總額，向投資者分配利潤減少所有者權益總額，實現凈利潤、接受現金投資增加所有者權益，因此該企業(yè)年末所有者權益總額=1360+450-200+30=1640（萬元）。【例題·2010單選題】某公司2009年初所有者權益總額為146【例題·2009單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權益構成情況如下：實收資本1500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實現利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤為()萬元。A.600

B.650C.800

D.1100【答案】B

【解析】企業(yè)可供分配利潤=當年實現的凈利潤+年初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入（即盈余公積補虧），該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤=200+600×（1-25%）=650（萬元）?！纠}·2009單選題】某企業(yè)2008年1月1日所有者權益47【例題·計算題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關的業(yè)務如下：（1）2007年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關稅費。（2）2007年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4000萬元轉增股本。（3）2008年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。（4）2008年6月26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）(2008年)【例題·計算題】甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票48【答案】

（1）借：銀行存款200000（40000×5）貸：股本40000資本公積—股本溢價160000（2）借：資本公積4000貸：股本4000（3）借：庫存股300貸：銀行存款300（4）借：股本100資本公積200貸：庫存股300【答案】

49第三章所有者權益本章考情分析本章近三年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2009年分數為4分，2010年分數為4分，2011年分數為1分。從近三年試題分數看，本章內容不太重要。第三章所有者權益本章考情分析50本章近年考點：（一）單項選擇題（1）所有者權益的內容；（2）計算年末所有者權益總額；（3）計算股本溢價；（4）導致留存收益總額發(fā)生增減變動的項目；（5）可供分配利潤的計算；（6）收購本公司股票方式減資的會計處理；（7）年末盈余公積的計算。（二）多項選擇題不引起留存收益增減變動的項目。（三）判斷題年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額。（四）計算分析題股票發(fā)行、資本公積轉增股本和庫存股的核算。本章近年考點：51本章基本結構框架

第一節(jié)實收資本1.實收資本概述2.實收資本的賬務處理第二節(jié)資本公積1.資本公積概述2.資本公積的賬務處理第三節(jié)留存收益1.留存收益概述2.留存收益的賬務處理本章基本結構框架52所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益具有以下特征：⑴除非發(fā)生減資、清算或者分派現金股利外，企業(yè)外并不需要償還所有者權益；⑵企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；⑶所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權益包括實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司53【例題?2010年單選題】下列各項中，不屬于所有者權益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應付高管人員基本薪酬【答案】D【例題?2010年單選題】下列各項中，不屬于所有者權益的是54第一節(jié)實收資本一、實收資本概述(考點1)實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權益份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股份分配的主要依據。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數額，借方登記實收資本的減少數額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數額。股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經批準減少的股本數額，期末貸方余額反映公司股本實有數額。第一節(jié)實收資本一、實收資本概述(考點1)55二、實收資本的賬務處理㈠接受現金投資時(考點2)企業(yè)接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。1.股份公司以外的其他企業(yè)接受投資時借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價【例題】參教材P105【例3-1】二、實收資本的賬務處理562.股份有限公司接受現金投資時股份有限公司發(fā)行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價【例題】參教材P106【例3-2】2.股份有限公司接受現金投資時57【例題?2007單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000 B．4920 C．4980 D．5000【答案】A【解析】按面值確認股本的金額?！纠}?2007單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，58㈡接受非現金投資時(考點3)企業(yè)接受固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產、無形資產的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。㈡接受非現金投資時(考點3)591.接受固定資產投資⑴接受房屋、建筑物投資借：固定資產貸：實收資本⑵接受機器設備投資借：固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本1.接受固定資產投資602.接受投入材料企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（投資合同協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本【例題】參教材P107【例3-4】2.接受投入材料613.接受投入無形資產企業(yè)收到以無形資產方式投入的資本，應按合同和協(xié)議約定價值確定無形資產價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。借：無形資產貸：實收資本【例題】參教材P107【例3-5】3.接受投入無形資產62（三）實收資本(或股本)的增減變動1.實收資本（或股本）的增加(考點4)一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：(1)接受投資者追加投資、(2)資本公積轉增資本(3)盈余公積轉增資本。（三）實收資本(或股本)的增減變動631.投資者追加投資借：銀行存款貸：實收資本資本公積—資本溢價2.資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本3.盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本【例題】參教材P108【例3-6、7、8】1.投資者追加投資642.實收資本（或股本）的減少(考點5)企業(yè)按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積—股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2.實收資本（或股本）的減少(考點5)65實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：1.回購股票2.注銷庫存股資本公積—股本溢價3.股本不足沖減盈余公積銀行存款4.資本公積不足沖減未分配利潤5.盈余公積不足沖減庫存股股本實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：1.回購股票2.注銷66具體賬務處理如下：1.回購股份借：庫存股貸：銀行存款2.注銷股份借：股本資本公積—資本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤貸：庫存股【例題】參教材P109【例3-9至11】具體賬務處理如下：67【例題?單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（）。（2009年）A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤【答案】C【解析】購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積--股本溢價”處理。【例題?單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本68第二節(jié)資本公積一、資本公積概述(考點6)（一）資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。1.資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。2.直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。（二）資本公積與實收資本（股本）、留存收益的區(qū)別（與學員一起解讀教材P110）第二節(jié)資本公積一、資本公積概述(考點6)69【例題·2011單選】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。

A.資本溢價

B.任意盈余公積

C.未分配利潤

D.法定盈余公積

參考答案：A

【例題·2011單選】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。70二、具體賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）(考點7)借：銀行存款貸：實收資本/股本資本公積—資本溢價/股本溢價【例題】參教材P111【例3-12、13】二、具體賬務處理71【例題?單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經營規(guī)模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司接受第三位投資者時應確認的資本公積為（）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C【解析】應確認的資本公積=120-300×1/3=20（萬元）?！纠}?單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立72【例題?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。根據約定,股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（）萬元。A.9800B.200C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實際收到的價款=5×2000=10000（萬元）；股票發(fā)行費用=10000×2%=200（萬元）；應計入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應計入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬元）?！纠}?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股20073（二）其他資本公積(考點8)借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積或：借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權投資—其他權益變動【例題】參教材P112【例3-12、14】（二）其他資本公積(考點8)74【例題?判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！纠}?判斷題】長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變75【例題?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入當期損益的利得和損失。（）【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權益的利得和損失?！纠}?判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在76（三）資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本【例題】參教材P108【例3-7】（三）資本公積轉增資本77一、留存收益概述(考點9)留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累，包括盈余公積、未分配利潤。盈余公積是企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金?？捎糜趶浹a虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。未分配利潤是指企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的，歷年結存的利潤。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述(考點9)第三節(jié)留存收益78二、留存收益的賬務處理(考點10)（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配?？晒┓峙涞睦麧?當年實現的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)+其他轉入可供分配的利潤，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積；2.提取任意盈余公積；3.向投資者分配利潤二、留存收益的賬務處理(考點10)79企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的未分配利潤（或未彌補虧損）。科目設置如下：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現金股利或利潤——盈余公積補虧——未分配利潤企業(yè)應通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補80具體賬務處理：1.結轉凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤2.提取盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積具體賬務處理：813.宣告發(fā)放現金股利借：利潤分配—應付現金股利貸：應付股利4.結轉利潤分配借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積金—提取任意盈余公積金—應付現金股利【例】見教材P114【例3-15】3.宣告發(fā)放現金股利82【例題·2008判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細科目外，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額?！敬鸢浮俊獭窘馕觥磕甓冉K了，應將“利潤分配”科目下的其他明細科目金額轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，“利潤分配”科目下的其他明細科目應當無余額?！纠}·2008判斷題】年度終了，除“未分配利潤”明細科目外83【例題·2007單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10％計提法定盈余公積，按5％計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現金股利為80萬元，該企業(yè)年末未分配利潤為()萬元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利潤=100+1000×（1-15%）-80=870（萬元）?！纠}·2007單選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本84【例題·判斷題】企業(yè)年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。()【答案】√【解析】年末，由于“本年利潤”已轉入“利潤分配”，所以資產負債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額?！纠}·判斷題】企業(yè)年末資產負債表中的未分配利潤的金額一定等85（二）盈余公積(考點11)盈余公積核算如下圖所示利潤分配—盈余公積補虧利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積實收資本應付股利盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補虧④盈余公積轉增資本⑤向投資者分配股利或利潤（二）盈余公積(考點11)利潤分配—盈余公積補虧利潤分配—提86具體賬務處理：1.盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配—盈余公積補虧2.盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本/股本3.盈余公積發(fā)放股利借：利潤分配—應付現金股利盈余公積貸：應付股利【例】見教材P114【例3-16至19】具體賬務處理：87【例題·2009單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為150萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為()萬元。A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公積年末余額＝50+（600-150）×10％-10＝85（萬元）?！纠}·2009單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本88【例題·單選題】下列各項中，會導致留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。（2009年）A.資本公積轉增資本

B.盈余公積補虧C.盈余公積轉增資本

D.以當年凈利潤彌補以前年度虧損【答案】Ｃ【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤，盈余公積轉增資本會減少留存收益?！纠}·單選題】下列各項中，會導致留存收益總額發(fā)生增減變動的89【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有()。(2008年)A.盈余公積補虧

B.計提法定盈余公積C.盈余公積轉增資本

D.計提任意盈余公積【答案】ABD【解析】盈余公積轉增資本會使留存收益減少?！纠}·多選題】下列各項中，不會引起留存收益變動的有(90【例題·單選題】某企業(yè)年初所有者權益160萬元，本年度實現凈利潤300萬元，以資本公積轉增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現金股利20萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權益為()萬元。(2008年)A.360

B.410C.440

D.460