財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求課件

第八章財務(wù)會計報告第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求第二節(jié)財務(wù)狀況報告第三節(jié)財務(wù)成果報告第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證第八章財務(wù)會計報告第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析第一節(jié)財務(wù)一、財務(wù)會計報告的作用

1.定義：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.內(nèi)容：包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報表包括：四表一注，所有者權(quán)益變動表會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求一、財務(wù)會計報告的作用第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制

3.作用

①為企業(yè)的投資者進行投資決策，提供必要的信息資料；②為企業(yè)的債權(quán)人提供企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力的信息資料；③為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工對企業(yè)進行日常管理活動提供必要的信息資料；④為有關(guān)政府部門提供企業(yè)經(jīng)營管理的各類信息，更好地發(fā)揮各類政府部門經(jīng)濟監(jiān)督和調(diào)控的作用。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求3.作用第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求二、財務(wù)會計報告的種類

1.財務(wù)會計報告按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

①反映財務(wù)狀況的報告:是用來總括反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報告。如資產(chǎn)負債表。②反映財務(wù)成果的報告：是用來總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營收入和財務(wù)成果的會計報告。

●總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入、費用以及損益實現(xiàn)情況的會計報告，如損益表和主營業(yè)務(wù)收支明細表。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求③反映現(xiàn)金流量的報告：是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的財務(wù)會計報告。如現(xiàn)金流量表。

④反映成本費用的報告：是用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本費用支出和成本形成情況的會計報告?！穹从称髽I(yè)在一定時期內(nèi)期間費用支出情況的會計報告，如期間費用表?！穹从称髽I(yè)在一定時期內(nèi)制造費用支出情況的會計報告，如制造費用表?！穹从称髽I(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會計報告，如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表。二、財務(wù)會計報告的種類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制2.財務(wù)會計報告按其編制時間分類①月度財務(wù)會計報告簡稱月報。②季度財務(wù)會計報告簡稱季報。③半年度財務(wù)會計報告簡稱半年報。④年度財務(wù)會計報告簡稱年報。

●目前，我國要求上市公司編制半年報、季報。

●月度、季度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，半年度、年度財務(wù)會計報告則應(yīng)當包括會計報表、會計報表附注；●月度、季度、半年度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱中期財務(wù)會計報告。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求2.財務(wù)會計報告按其編制時間分類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、

3.財務(wù)會計報告按其反映的資金狀態(tài)分類①資金動態(tài)財務(wù)會計報告（簡稱動態(tài)財務(wù)會計報告）。②資金靜態(tài)財務(wù)會計報告（簡稱靜態(tài)財務(wù)會計報告）。4.財務(wù)會計報告按其服務(wù)的對象分類①內(nèi)部財務(wù)會計報告:指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的財務(wù)會計報告。②外部財務(wù)會計報告:是指企業(yè)向外提供的，供國家政府部門、投資者、債權(quán)人等使用的財務(wù)會計報告。外部財務(wù)會計報告的種類和格式，目前由財政部制定的會計制度作統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求3.財務(wù)會計報告按其反映的資金狀態(tài)分類第一節(jié)財務(wù)會計報告5.財務(wù)會計報告按其是否反映其分支機構(gòu)或子公司的情況分類

①合并財務(wù)會計報告：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機構(gòu)的財務(wù)會計報告與母公司財務(wù)會計報告合并，借以反映包括子公司在內(nèi)的整個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。②反之，則稱為非合并財務(wù)會計報告。我國新頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：企業(yè)對外投資如超過被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并財務(wù)會計報告，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當將其財務(wù)會計報告一并報送。這與國際上的慣例是一致的。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求5.財務(wù)會計報告按其是否反映其分支機構(gòu)或子公司的情第一節(jié)財6.財務(wù)會計報告按其的相互關(guān)系分類①主要財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表；②附屬財務(wù)會計報告包括主營業(yè)務(wù)收支明細表等。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求6.財務(wù)會計報告按其的相互關(guān)系分類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用三、財務(wù)會計報告的編制要求

1.真實可靠2.全面完整

①表首清晰明了；②全面反映。3.編報及時4.便于理解第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求三、財務(wù)會計報告的編制要求第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類四、注意幾點

1.不同的企業(yè)和機關(guān)、事業(yè)單位，財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容是不一樣的。2.各單位在不同的會計期間應(yīng)編哪些報表也是不同的。3.各種報表應(yīng)包括哪些會計指標取決于各單位會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求。另一方面取決于國家宏觀經(jīng)濟管理工作的需要。4.各單位定期編制的財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容，都是由會計制度所規(guī)定的。5.上述各種財務(wù)會計報告均是外部報告，另外還有企業(yè)內(nèi)部報告，

例如：成本費用類報表是企業(yè)經(jīng)營機密，以前是外部報告，而現(xiàn)在均改作為內(nèi)部報告。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求主目錄四、注意幾點第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求主目一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

⒈概念：是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告。

⒉編制依據(jù)：

是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計平衡公式。

⒊意義第二節(jié)財務(wù)狀況報告一、資產(chǎn)負債表的概念和意義第二節(jié)財務(wù)狀況報告

①報表的資產(chǎn)項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源以及其分布情況；

②報表的負債項目，顯示了企業(yè)所負擔(dān)的長期債務(wù)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長短；

③報表的所有者權(quán)益項目，表明了企業(yè)的投資者對本企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)，包括投入資本和留存利潤兩部分，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額；

④報表的不同時期相同項目的橫向?qū)Ρ群屯粫r期不同項目的縱向?qū)Ρ龋陀^地表現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。相關(guān)比率的分析，流動比率、資產(chǎn)負債比率第二節(jié)財務(wù)狀況報告①報表的資產(chǎn)項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源以及二、資產(chǎn)負債表的格式

1.資產(chǎn)負債表的格式一般有三種：

報告式、帳戶式和財務(wù)狀況式①報告式資產(chǎn)負債表

報告式資產(chǎn)負債表格式見表13.1。優(yōu)點：便于編制比較資產(chǎn)負債表。缺點：資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。第二節(jié)財務(wù)狀況報告二、資產(chǎn)負債表的格式第二節(jié)財務(wù)狀況報告“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)各項目…資產(chǎn)合計1542600權(quán)益

負債各項目…負債合計856000

所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600

權(quán)益合計1542600

資產(chǎn)各項目…資產(chǎn)合計1542600負債各項目…負債合計856000所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600表13.1不同的報告式資產(chǎn)負債表

第二節(jié)財務(wù)狀況報告“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)

②帳戶式資產(chǎn)負債表這種格式是按照“Ｔ”形帳戶的形式，根據(jù)“資產(chǎn)＝權(quán)益”的會計等式設(shè)計的資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)列在報表左方（借方），負債及所有者權(quán)益列在報表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表13.2所示。

帳戶式資產(chǎn)負債的優(yōu)缺點與報告式資產(chǎn)負債表正好相反。

資產(chǎn)權(quán)益各項目…

資產(chǎn)合計1542600負債各項目…負債合計856000所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600權(quán)益合計1542600

表13.2帳戶式資產(chǎn)負債表第二節(jié)財務(wù)狀況報告②帳戶式資產(chǎn)負債表帳戶式資產(chǎn)負債的優(yōu)缺點與報告式

③財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表：此格式已不常見

它特別列出營運資金，以強調(diào)其重要性。該表按照“流動資產(chǎn)－流動負債＝流動資金凈額（或稱營運資金）”和“流動資金凈額＋非流動資產(chǎn)－非流動負債＝所有者權(quán)益”兩個公式進行排列。

表13.3財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)×××

減：流動負債（×××）營運資金×××加：非流動資產(chǎn)×××減：非流動負債（×××）所有者權(quán)益×××第二節(jié)財務(wù)狀況報告③財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表：此格式已不常見表13.3

2、項目分類

資產(chǎn)負債表中的項目可以分為三大類：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。這三個大項目也稱為資產(chǎn)負債表的要素，其中每個要素又可分為若干個項目。

3、項目排列方式

資產(chǎn)負債表中各項目及子項目按照變現(xiàn)能力或流動性由大到小的順序排列。如在資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)在前，非流動資產(chǎn)在后；流動資產(chǎn)中又以流動性最大的貨幣資金排在最前面；在負債中，流動負債在前，非流動負債在后。所有者權(quán)益項目則按穩(wěn)定性由強到弱排列。

第二節(jié)財務(wù)狀況報告2、項目分類第二節(jié)財務(wù)狀況報告三.資產(chǎn)負債表的編制①資產(chǎn)負債表的編制方法

●根據(jù)總帳帳戶的科目余額直接填列?！窀鶕?jù)總帳帳戶的科目余額計算填列?！窀鶕?jù)明細帳戶的余額計算填列●根據(jù)總帳帳戶和明細帳戶的余額計算填列?！窬C合運用上述填列方法分析填列

*凡某帳戶設(shè)有對應(yīng)項目的，所出現(xiàn)的相反方向記錄，應(yīng)以“－”號填列。第二節(jié)財務(wù)狀況報告一張完整的資產(chǎn)負債表包括表首、正表和附注資料三個部分。表首包括編制單位名稱、報表名稱及編號、編制報表的日期和計量單位。附注資料的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)備查帳簿中的記錄及其分析填列。必要時可以加文字說明和解釋。正表部分各項目的數(shù)字應(yīng)以各總分類帳戶及其所屬明細分類帳戶的資料填列。但某些項目中還需要根據(jù)幾個帳戶分析填列或結(jié)合以前時期（或上年）報表、統(tǒng)計表等有關(guān)資料填列。三.資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)財務(wù)狀況報告一張完整的資產(chǎn)負

②資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表中的各項目，都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄?！澳瓿鯏?shù)”欄各項目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”欄中的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，填入本表中的“年初數(shù)”欄。

③我國目前所采用的資產(chǎn)負債表的格式是帳戶式，其資產(chǎn)負債表的具體結(jié)構(gòu)、格式見表13.3。第二節(jié)財務(wù)狀況報告②資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)財務(wù)狀況報告一、損益表的作用概念：損益表（也稱利潤表）是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果形成情況的報表。意義：

①有助于總體上了解企業(yè)收入、費用、凈利潤等的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；②通過不同時期的比較數(shù)字，有助于分析獲利能力及利潤的變化情況和未來發(fā)展趨勢；③有助于企業(yè)管理人員進行經(jīng)營決策；④有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績。第三節(jié)財務(wù)成果報告一、損益表的作用第三節(jié)財務(wù)成果報告

二、損益表的格式損益表主要有兩種格式：單步式和多步式。我國現(xiàn)行會計報表中一般采用多步式格式。

①單步式（又稱一步式）損益表

單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費用、支出總額，直接計算出該期凈利潤或所得稅后利潤。因為只有一個相減的步驟，故稱為單步式損益表。其基本格式如表13.4所示。

單步式損益表格式比較簡單，便于理解。但是，這種結(jié)構(gòu)不能反映企業(yè)的不同業(yè)務(wù)的盈利情況，利潤凈額是企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利納稅后的結(jié)果。

第三節(jié)財務(wù)成果報告二、損益表的格式第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.4損益表

會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元一、收入

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入二、費用、支出主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

所得稅

三、凈利潤第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.4損益表一、收入第②多步式損益表

多步式損益表是將損益表的內(nèi)容作多項分類，產(chǎn)生一些中間性信息。格式見表13.5。

多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時期的凈利潤，而且，可以比較明顯地看出凈利潤的形成過程。但是，表中出現(xiàn)了多個利潤概念，容易引起理解上的混亂。

第三節(jié)財務(wù)成果報告②多步式損益表第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.5損益表會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元項目行次本月數(shù)（略）本年累計數(shù)一、營業(yè)收入11250000

減：營業(yè)成本4750000營業(yè)稅金及附加52000

銷售費用1020000管理費用11157100財務(wù)費用1441500資產(chǎn)減值損失15900加：公允價值變動損益16

投資收益(虧損以“-”號填列)1831500二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列）1931000加：營業(yè)外收入2250000減：營業(yè)外支出2319700其中：非流動資產(chǎn)處置損失25

三、利潤總額(虧損以“-”號填列)27340300減：所得稅費用28102399四、凈利潤(或稱凈損益)(虧損以“-”號填列)30237901第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.5三、損益表的編制損益表的各項目都是根據(jù)有關(guān)科目的本期實際發(fā)生填列的，下面分別說明損益表每一項目的填列方法。①“營業(yè)收入”項目。按“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應(yīng)抵減本期的銷售收入。②“營業(yè)成本”項目。按“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額填列，如果貸方登記有銷售退回等事項，應(yīng)抵減借方發(fā)生額。③“營業(yè)稅金及附加”項目。按“營業(yè)稅金及附加”科目的實際發(fā)生額填列。第三節(jié)財務(wù)成果報告三、損益表的編制第三節(jié)財務(wù)成果報告④“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”項目。分別按“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”科目的實際發(fā)生額填列。⑤“公允價值變動損益”、“投資收益”項目。按“公允價值變動損益”、“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目用“－”號表示。⑥“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。按“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準則中稱為利得、損失）⑦

“所得稅費用”項目。按“所得稅”科目借方余額填列。⑧“凈利潤”項目。根據(jù)上述項目采用公式計算所得，如為虧損則以“—”號在項目內(nèi)填列。第三節(jié)財務(wù)成果報告④“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失一、由財務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因

美國財務(wù)會計準則委員會于1987年規(guī)定：要求美國所有的公司從1988年7月15日起停止編制財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1993年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財務(wù)狀況變動情況?！币话愕卣f，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、由財務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的作用

1.評估企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的大??；2.評估企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資報酬的能力；3.評估企業(yè)的凈收益與營業(yè)活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的差異的產(chǎn)生原因；4.分析會計年度內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資活動與籌資活動。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念●現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物?！瘳F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過3個月）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。除特殊說明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物。第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量的組成

現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質(zhì)分為三類：

第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量的組成第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動投①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量指直接與利潤表中本期凈利潤（虧損）計算相關(guān)的交易及其他事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下：

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入：

●銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

●收到的稅費工返還；

●收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出：

●購入商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

●支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；

●支付的各種稅費；

●支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表

②投資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金通常指購置與處置非流動資產(chǎn)之交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

投資活動的現(xiàn)金流入：

●收回投資所收到的現(xiàn)金；

●取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

●處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；

●收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動的現(xiàn)金流出：

●購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

●投資所支付的現(xiàn)金；

●支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表②投資活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表

③籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

籌資活動的現(xiàn)金流入：

●吸收投資所收到的現(xiàn)金；

●取得借款所收到的現(xiàn)金；

●收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

籌資活動的現(xiàn)金流出：

●償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；●分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；●支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表③籌資活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的格式如下表13.7。

其各個項目如何填列將結(jié)合教材中所寫的填列方法做簡要的講解。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計9

1342500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項稅費1399089支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計20961355

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21381145第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300300收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計29346800購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36451000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37―104200第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40400000收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計44400000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金451250000分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金4612500支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計531262500籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54―862500四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56―585555第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌六、電算會計下現(xiàn)金流量表的格式

主目錄第四節(jié)現(xiàn)金流量表六、電算會計下現(xiàn)金流量表的格式主目錄第四節(jié)現(xiàn)金第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告

一、括號注釋

當報表有關(guān)項目的標題過于簡明或金額數(shù)字不足以充分反映其全部含義時，直接用括號在會計報表上對有關(guān)項目予以的補充說明，就是括號注釋。

括號注釋揭示的信息有：

1.表明所采用的特定會計程序或計價方法；2.說明某個項目的特征，如某項資產(chǎn)是否作為低押或某項負債有無優(yōu)先要求權(quán)；3.列示某個標題中所列構(gòu)成項目的具體金額；4.按替代性計價方法得出的金額，如在歷史成本數(shù)據(jù)后的括號說明現(xiàn)行市價；5.需要參見其他報表或本報表其他部分的說明。

二、底注

這是在報表正文下面用一定的文字和數(shù)字表示的補充說明。

報表底注表達的主要內(nèi)容：

1.企業(yè)采用的會計政策。2.發(fā)生的會計變動。3.債權(quán)人優(yōu)先權(quán)益。4.或有資產(chǎn)和或有負債。5.對支付股利的限制。6.投資者的權(quán)利。7.待履行合同。8.期后事項。三、財務(wù)會計報告的合并

合并財務(wù)會計報告是指將在所有者權(quán)益上有密切關(guān)系的兩個或兩個以上的獨立企業(yè)，視作一個整體而合并編制的反映整體財務(wù)狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)會計報告。有些企業(yè)對外投資額如占接受投資企業(yè)的資金總額的50％以上，或者對接受投資企業(yè)具有實際控制權(quán)時，應(yīng)當編制本企業(yè)與接受投資企業(yè)的合并財務(wù)會計報告。

第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告一、括號注釋

1.合并資產(chǎn)負債表的編制

①編制方法

編制合并資產(chǎn)負債表時，可將企業(yè)本身的資產(chǎn)負債表與接受投資企業(yè)資產(chǎn)負債表的相同項目進行相加，但對于投資企業(yè)本身與接受投資企業(yè)之間的相互投資、往來款項等應(yīng)予以抵銷。

②編制內(nèi)容：

●投資企業(yè)的投資與被投資企業(yè)的資本，如投資企業(yè)購買股票的長期投資與被投資企業(yè)的相應(yīng)增加的股本應(yīng)相互抵銷?！裢顿Y企業(yè)與接受投資企業(yè)相互持有的債券，即一方為債權(quán)，另一方為債務(wù)，應(yīng)將這類債券持有數(shù)與對應(yīng)的發(fā)行數(shù)相互抵銷。●投資企業(yè)與接受投資企業(yè)間的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款，應(yīng)收股利和應(yīng)付股利等應(yīng)收應(yīng)付款項?！窬幹坪喜①Y產(chǎn)負債表時抵銷投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的上述項目，其目的在于避免虛增合并報表中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益總額。

第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告

1.合并資產(chǎn)負債表的編制第五節(jié)會計報表的附注與合并

2.合并損益表的編制

①編制方法

編制合并損益表，可以將投資企業(yè)與接受投資企業(yè)損益表中的相同項目進行匯總，但在匯總之前，應(yīng)對有關(guān)項目進行抵銷調(diào)整。

②損益表需進行抵銷調(diào)整的項目

●投資企業(yè)從接受投資企業(yè)取得的投資收益和接受投資企業(yè)向投資企業(yè)支付的股利和利潤。

●投資企業(yè)與接受投資企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)消除由此形成的銷售收入、銷售成本，以及存貨等項目中所包含的利潤。

●投資企業(yè)與接受投資企業(yè)相互持有債券，持有債券企業(yè)的利息收入與發(fā)行企業(yè)的利息費用相互抵銷。

●編制合并損益表時抵銷調(diào)整上述項目，其目的在于避免虛增合并損益表中的實現(xiàn)的利潤總額。第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告

主目錄2.合并損益表的編制第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

一、財務(wù)會計報告分析的目的

1財務(wù)會計報告中的數(shù)據(jù)根據(jù)歷史性原則填列，而報表使用者關(guān)心最多的問題是企業(yè)未來的獲利能力和增長趨勢。2財務(wù)會計報告中的數(shù)據(jù)集中地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量情況，但通過閱讀財務(wù)會計報告達到全面了結(jié)企業(yè)經(jīng)營狀況卻不是一件容易的事。第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析一、財務(wù)會計報告分析的目的1第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

二、財務(wù)會計報告分析的主要方法

1對比分析法:即將報告期的某項實際指標同某些選定的基數(shù)進行比較，分析產(chǎn)生差異的原因。2比率分析法:指在同期會計報表中，在同一會計報表的不同項目之間，或在不同會計報表的有關(guān)項目之間，把有關(guān)的項目或數(shù)據(jù)組合起來，形成一個比率，以此反映它們之間的相互關(guān)，進一步揭示有關(guān)的信息。趨勢分析法：指考察企業(yè)連續(xù)幾年的會計報表的有關(guān)項目的增減變化趨勢，進而預(yù)測企業(yè)未來狀況的一種分析方法。3第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析二、財務(wù)會計報告分析的主要方三、財務(wù)會計報告分析中常用的指標

1.償債能力指標2.營運能力指標3.盈利能力比率第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

三、財務(wù)會計報告分析中常用的指標第六節(jié)財務(wù)會計報告的

1.償債能力指標①資產(chǎn)負債率：是指負債總額與資產(chǎn)總額之比。

計算公式為：資產(chǎn)負債率＝負債總額÷資產(chǎn)總額②流動比率：是企業(yè)全部流動資產(chǎn)與全部流動負債之比，它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。計算公式為：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

1.償債能力指標第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析③速動比率，是企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債之比。所謂速動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)中最具流動性的部分，一般指扣除存貨和待攤費用后的各項流動資產(chǎn)的總和。它反映了企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。計算公式為：

速動比率＝（流動資產(chǎn)—存貨－待攤費用）÷流動負債

一般認為，速動比率以1:1比較合適④債務(wù)資本率，即企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額之比。計算公式為：

債務(wù)資本率＝負債總額÷所有者權(quán)益總額第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

③速動比率，是企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負債之比。所謂速動2.營運能力指標：主要是衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率及有效性，又稱作資金周轉(zhuǎn)指標、業(yè)務(wù)比率或經(jīng)營比率，主要包括應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率兩大指標。①應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率：指企業(yè)產(chǎn)品銷售凈額與應(yīng)收帳款平均余額之比，反映應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)次數(shù)。計算公式為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷收入凈額÷應(yīng)收帳款平均余額與這一指標有關(guān)，還有一個指標叫平均收帳期，也稱應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即應(yīng)收帳款的收回平均需要的時間，公式為：

平均收帳期＝應(yīng)收帳款平均余額÷產(chǎn)品銷售凈額一般情況下，周轉(zhuǎn)率越高越好，平均收帳期越短越好。②存貨周轉(zhuǎn)率：指主營業(yè)務(wù)成本與存貨平均余額之比。計算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額或：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝存貨平均余額÷主營業(yè)務(wù)成本第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

2.營運能力指標：主要是衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率及有效性

3.盈利能力比率

①資本金利潤率：即企業(yè)稅后利潤與企業(yè)注冊資本的比率。它表明投資者的注冊資本的獲利情況計算公式如下：

資本金利潤率＝稅后利潤÷注冊資本②銷售利潤率：即產(chǎn)品銷售利潤與產(chǎn)品銷售凈收入的比率。計算公式如下：

銷售利潤率＝主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)凈收入③銷售利稅率：是企業(yè)利稅總額與銷售凈收入的比率，該指標是根據(jù)我國國情特別設(shè)計的。計算公式如下：

銷售利稅率＝利稅總額÷銷售凈收入④成本費用利潤率：即企業(yè)營業(yè)利潤與為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的成本、費用的比率。計算公式如下：成本費用利潤率＝營業(yè)利潤÷（主營業(yè)務(wù)成本＋主營業(yè)務(wù)稅金及附加＋管理費用＋營業(yè)費用＋財務(wù)費用）第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析

主目錄3.盈利能力比率第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析主目錄第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證

一、財務(wù)會計報告的報送

1.各個企業(yè)的財務(wù)會計報告在編制完以后，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計師、會計主管人員進行審核。財務(wù)會計報告只有經(jīng)過本單位認真審核并認為正確后，才能上報。有些財務(wù)會計報告（如年報）必須經(jīng)過注冊會計師驗證后才能上報。2.財務(wù)會計報告應(yīng)當報送給哪些對象受三方面的影響：①與企業(yè)管理體制有關(guān)；②與國家宏觀經(jīng)濟管理體制有關(guān)；③與加強財政和信貸監(jiān)督的要求有關(guān)。

3.就基層會計報表來說，一般應(yīng)報送的單位有：①企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)；②上級主管部門；③開戶銀行；④稅務(wù)和財政機關(guān)；⑤當?shù)亟y(tǒng)計機關(guān)；⑥其他機關(guān)需要（如股東大會、董事會、上市公司還要公告）。第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證一、財務(wù)

二、財務(wù)會計報告的審核

1.上級管理機關(guān)收到所屬單位報來的財務(wù)會計報告，應(yīng)當認真審核。2.對財務(wù)會計報告審查的內(nèi)容

①審查財務(wù)會計報告的形式上是否符合會計制度規(guī)定的要求；②審查財務(wù)會計報告的內(nèi)容上（本質(zhì)上）是否以黨和國家有關(guān)方針、政策、規(guī)定和計劃（預(yù)算）等為依據(jù)，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容進行全面審核。

第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證

二、財務(wù)會計報告的審核第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批

三、財務(wù)會計報告的匯總

1.匯總財務(wù)會計報告不等于合并財務(wù)會計報告；2.匯總財務(wù)會計報告的方法：

第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證

直接匯總重新計算相互抵銷資產(chǎn)負債表的大部分指標的編制就是如此反映某指標的平均數(shù)就必須重新計算得到上下級的往來款項（如“繳上級利潤”與“所屬上繳利潤”）在匯總時，就應(yīng)當相互抵銷三、財務(wù)會計報告的匯總第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、

四、財務(wù)會計報告的批復(fù)

1.年度財務(wù)會計報告經(jīng)財政機關(guān)審查批準后，要由各該企業(yè)主管部門逐級批復(fù)。2.基層企業(yè)對于上級管理機關(guān)的批復(fù)，須認真執(zhí)行并在帳務(wù)上作出相應(yīng)的處理。

如企業(yè)上年度已經(jīng)注銷的壞帳損失，經(jīng)上級批復(fù)不同意轉(zhuǎn)銷，應(yīng)當作為其他應(yīng)收款繼續(xù)催收，則應(yīng)編制下列會計分錄：

借：其他應(yīng)收款貸：利潤分配─未分配利潤

另因上述利潤的增減而相應(yīng)調(diào)整所得稅及其利潤留成的分配也可以直接在“利潤分配─未分配利潤”帳戶中進行。

第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證

四、財務(wù)會計報告的批復(fù)第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批

五、財務(wù)會計報告的公證

企業(yè)編制的財務(wù)會計報告正確與否，關(guān)系到應(yīng)交所得稅的計算，關(guān)系到投資各方的權(quán)益，為此，企業(yè)年度財務(wù)會計報告一般應(yīng)經(jīng)中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證和出具證明，方為有效的財務(wù)會計報告。這就是財務(wù)會計報告的公證。

第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證

主目錄五、財務(wù)會計報告的公證第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批再見再見第八章財務(wù)會計報告第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求第二節(jié)財務(wù)狀況報告第三節(jié)財務(wù)成果報告第五節(jié)會計報表的附注與合并財務(wù)會計報告第七節(jié)財務(wù)會計報告的報送、審批、匯總和公證第八章財務(wù)會計報告第六節(jié)財務(wù)會計報告的分析第一節(jié)財務(wù)一、財務(wù)會計報告的作用

1.定義：指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.內(nèi)容：包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報表包括：四表一注，所有者權(quán)益變動表會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求一、財務(wù)會計報告的作用第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制

3.作用

①為企業(yè)的投資者進行投資決策，提供必要的信息資料；②為企業(yè)的債權(quán)人提供企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力的信息資料；③為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工對企業(yè)進行日常管理活動提供必要的信息資料；④為有關(guān)政府部門提供企業(yè)經(jīng)營管理的各類信息，更好地發(fā)揮各類政府部門經(jīng)濟監(jiān)督和調(diào)控的作用。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求3.作用第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求二、財務(wù)會計報告的種類

1.財務(wù)會計報告按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

①反映財務(wù)狀況的報告:是用來總括反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報告。如資產(chǎn)負債表。②反映財務(wù)成果的報告：是用來總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營收入和財務(wù)成果的會計報告。

●總括反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入、費用以及損益實現(xiàn)情況的會計報告，如損益表和主營業(yè)務(wù)收支明細表。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求③反映現(xiàn)金流量的報告：是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的財務(wù)會計報告。如現(xiàn)金流量表。

④反映成本費用的報告：是用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本費用支出和成本形成情況的會計報告?！穹从称髽I(yè)在一定時期內(nèi)期間費用支出情況的會計報告，如期間費用表。●反映企業(yè)在一定時期內(nèi)制造費用支出情況的會計報告，如制造費用表?！穹从称髽I(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本形成情況的會計報告，如商品產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表。二、財務(wù)會計報告的種類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制2.財務(wù)會計報告按其編制時間分類①月度財務(wù)會計報告簡稱月報。②季度財務(wù)會計報告簡稱季報。③半年度財務(wù)會計報告簡稱半年報。④年度財務(wù)會計報告簡稱年報。

●目前，我國要求上市公司編制半年報、季報。

●月度、季度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，半年度、年度財務(wù)會計報告則應(yīng)當包括會計報表、會計報表附注；●月度、季度、半年度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱中期財務(wù)會計報告。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求2.財務(wù)會計報告按其編制時間分類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、

3.財務(wù)會計報告按其反映的資金狀態(tài)分類①資金動態(tài)財務(wù)會計報告（簡稱動態(tài)財務(wù)會計報告）。②資金靜態(tài)財務(wù)會計報告（簡稱靜態(tài)財務(wù)會計報告）。4.財務(wù)會計報告按其服務(wù)的對象分類①內(nèi)部財務(wù)會計報告:指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的財務(wù)會計報告。②外部財務(wù)會計報告:是指企業(yè)向外提供的，供國家政府部門、投資者、債權(quán)人等使用的財務(wù)會計報告。外部財務(wù)會計報告的種類和格式，目前由財政部制定的會計制度作統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求3.財務(wù)會計報告按其反映的資金狀態(tài)分類第一節(jié)財務(wù)會計報告5.財務(wù)會計報告按其是否反映其分支機構(gòu)或子公司的情況分類

①合并財務(wù)會計報告：是將某一企業(yè)所屬的子公司或分支機構(gòu)的財務(wù)會計報告與母公司財務(wù)會計報告合并，借以反映包括子公司在內(nèi)的整個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。②反之，則稱為非合并財務(wù)會計報告。我國新頒布的《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：企業(yè)對外投資如超過被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并財務(wù)會計報告，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當將其財務(wù)會計報告一并報送。這與國際上的慣例是一致的。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求5.財務(wù)會計報告按其是否反映其分支機構(gòu)或子公司的情第一節(jié)財6.財務(wù)會計報告按其的相互關(guān)系分類①主要財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表；②附屬財務(wù)會計報告包括主營業(yè)務(wù)收支明細表等。第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求6.財務(wù)會計報告按其的相互關(guān)系分類第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用三、財務(wù)會計報告的編制要求

1.真實可靠2.全面完整

①表首清晰明了；②全面反映。3.編報及時4.便于理解第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求三、財務(wù)會計報告的編制要求第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類四、注意幾點

1.不同的企業(yè)和機關(guān)、事業(yè)單位，財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容是不一樣的。2.各單位在不同的會計期間應(yīng)編哪些報表也是不同的。3.各種報表應(yīng)包括哪些會計指標取決于各單位會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求。另一方面取決于國家宏觀經(jīng)濟管理工作的需要。4.各單位定期編制的財務(wù)會計報告的種類和內(nèi)容，都是由會計制度所規(guī)定的。5.上述各種財務(wù)會計報告均是外部報告，另外還有企業(yè)內(nèi)部報告，

例如：成本費用類報表是企業(yè)經(jīng)營機密，以前是外部報告，而現(xiàn)在均改作為內(nèi)部報告。

第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求主目錄四、注意幾點第一節(jié)財務(wù)會計報告的作用、種類和編制要求主目一、資產(chǎn)負債表的概念和意義

⒈概念：是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告。

⒉編制依據(jù)：

是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計平衡公式。

⒊意義第二節(jié)財務(wù)狀況報告一、資產(chǎn)負債表的概念和意義第二節(jié)財務(wù)狀況報告

①報表的資產(chǎn)項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源以及其分布情況；

②報表的負債項目，顯示了企業(yè)所負擔(dān)的長期債務(wù)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長短；

③報表的所有者權(quán)益項目，表明了企業(yè)的投資者對本企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)，包括投入資本和留存利潤兩部分，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額；

④報表的不同時期相同項目的橫向?qū)Ρ群屯粫r期不同項目的縱向?qū)Ρ龋陀^地表現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。相關(guān)比率的分析，流動比率、資產(chǎn)負債比率第二節(jié)財務(wù)狀況報告①報表的資產(chǎn)項目，說明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源以及二、資產(chǎn)負債表的格式

1.資產(chǎn)負債表的格式一般有三種：

報告式、帳戶式和財務(wù)狀況式①報告式資產(chǎn)負債表

報告式資產(chǎn)負債表格式見表13.1。優(yōu)點：便于編制比較資產(chǎn)負債表。缺點：資產(chǎn)和權(quán)益之間的恒等關(guān)系不能一目了然。第二節(jié)財務(wù)狀況報告二、資產(chǎn)負債表的格式第二節(jié)財務(wù)狀況報告“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)各項目…資產(chǎn)合計1542600權(quán)益

負債各項目…負債合計856000

所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600

權(quán)益合計1542600

資產(chǎn)各項目…資產(chǎn)合計1542600負債各項目…負債合計856000所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600表13.1不同的報告式資產(chǎn)負債表

第二節(jié)財務(wù)狀況報告“資產(chǎn)＝權(quán)益”式“資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”式資產(chǎn)

②帳戶式資產(chǎn)負債表這種格式是按照“Ｔ”形帳戶的形式，根據(jù)“資產(chǎn)＝權(quán)益”的會計等式設(shè)計的資產(chǎn)負債表，將資產(chǎn)列在報表左方（借方），負債及所有者權(quán)益列在報表右邊（貸方），左（借）右（貸）兩方總額相等，格式如表13.2所示。

帳戶式資產(chǎn)負債的優(yōu)缺點與報告式資產(chǎn)負債表正好相反。

資產(chǎn)權(quán)益各項目…

資產(chǎn)合計1542600負債各項目…負債合計856000所有者權(quán)益各項目…所有者權(quán)益合計686600權(quán)益合計1542600

表13.2帳戶式資產(chǎn)負債表第二節(jié)財務(wù)狀況報告②帳戶式資產(chǎn)負債表帳戶式資產(chǎn)負債的優(yōu)缺點與報告式

③財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表：此格式已不常見

它特別列出營運資金，以強調(diào)其重要性。該表按照“流動資產(chǎn)－流動負債＝流動資金凈額（或稱營運資金）”和“流動資金凈額＋非流動資產(chǎn)－非流動負債＝所有者權(quán)益”兩個公式進行排列。

表13.3財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)×××

減：流動負債（×××）營運資金×××加：非流動資產(chǎn)×××減：非流動負債（×××）所有者權(quán)益×××第二節(jié)財務(wù)狀況報告③財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表：此格式已不常見表13.3

2、項目分類

資產(chǎn)負債表中的項目可以分為三大類：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。這三個大項目也稱為資產(chǎn)負債表的要素，其中每個要素又可分為若干個項目。

3、項目排列方式

資產(chǎn)負債表中各項目及子項目按照變現(xiàn)能力或流動性由大到小的順序排列。如在資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)在前，非流動資產(chǎn)在后；流動資產(chǎn)中又以流動性最大的貨幣資金排在最前面；在負債中，流動負債在前，非流動負債在后。所有者權(quán)益項目則按穩(wěn)定性由強到弱排列。

第二節(jié)財務(wù)狀況報告2、項目分類第二節(jié)財務(wù)狀況報告三.資產(chǎn)負債表的編制①資產(chǎn)負債表的編制方法

●根據(jù)總帳帳戶的科目余額直接填列?！窀鶕?jù)總帳帳戶的科目余額計算填列?！窀鶕?jù)明細帳戶的余額計算填列●根據(jù)總帳帳戶和明細帳戶的余額計算填列?！窬C合運用上述填列方法分析填列

*凡某帳戶設(shè)有對應(yīng)項目的，所出現(xiàn)的相反方向記錄，應(yīng)以“－”號填列。第二節(jié)財務(wù)狀況報告一張完整的資產(chǎn)負債表包括表首、正表和附注資料三個部分。表首包括編制單位名稱、報表名稱及編號、編制報表的日期和計量單位。附注資料的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)備查帳簿中的記錄及其分析填列。必要時可以加文字說明和解釋。正表部分各項目的數(shù)字應(yīng)以各總分類帳戶及其所屬明細分類帳戶的資料填列。但某些項目中還需要根據(jù)幾個帳戶分析填列或結(jié)合以前時期（或上年）報表、統(tǒng)計表等有關(guān)資料填列。三.資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)財務(wù)狀況報告一張完整的資產(chǎn)負

②資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表中的各項目，都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。“年初數(shù)”欄各項目的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”欄中的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，填入本表中的“年初數(shù)”欄。

③我國目前所采用的資產(chǎn)負債表的格式是帳戶式，其資產(chǎn)負債表的具體結(jié)構(gòu)、格式見表13.3。第二節(jié)財務(wù)狀況報告②資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)財務(wù)狀況報告一、損益表的作用概念：損益表（也稱利潤表）是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果形成情況的報表。意義：

①有助于總體上了解企業(yè)收入、費用、凈利潤等的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；②通過不同時期的比較數(shù)字，有助于分析獲利能力及利潤的變化情況和未來發(fā)展趨勢；③有助于企業(yè)管理人員進行經(jīng)營決策；④有助于考核企業(yè)管理人員的業(yè)績。第三節(jié)財務(wù)成果報告一、損益表的作用第三節(jié)財務(wù)成果報告

二、損益表的格式損益表主要有兩種格式：單步式和多步式。我國現(xiàn)行會計報表中一般采用多步式格式。

①單步式（又稱一步式）損益表

單步式損益表，是將本期所有收入總額減去本期所有費用、支出總額，直接計算出該期凈利潤或所得稅后利潤。因為只有一個相減的步驟，故稱為單步式損益表。其基本格式如表13.4所示。

單步式損益表格式比較簡單，便于理解。但是，這種結(jié)構(gòu)不能反映企業(yè)的不同業(yè)務(wù)的盈利情況，利潤凈額是企業(yè)各類業(yè)務(wù)的盈利納稅后的結(jié)果。

第三節(jié)財務(wù)成果報告二、損益表的格式第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.4損益表

會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元一、收入

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入二、費用、支出主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

所得稅

三、凈利潤第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.4損益表一、收入第②多步式損益表

多步式損益表是將損益表的內(nèi)容作多項分類，產(chǎn)生一些中間性信息。格式見表13.5。

多步式損益表不僅揭示了企業(yè)一定時期的凈利潤，而且，可以比較明顯地看出凈利潤的形成過程。但是，表中出現(xiàn)了多個利潤概念，容易引起理解上的混亂。

第三節(jié)財務(wù)成果報告②多步式損益表第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.5損益表會企02表編制單位：××股份有限公司20××年度×月單位：元項目行次本月數(shù)（略）本年累計數(shù)一、營業(yè)收入11250000

減：營業(yè)成本4750000營業(yè)稅金及附加52000

銷售費用1020000管理費用11157100財務(wù)費用1441500資產(chǎn)減值損失15900加：公允價值變動損益16

投資收益(虧損以“-”號填列)1831500二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列）1931000加：營業(yè)外收入2250000減：營業(yè)外支出2319700其中：非流動資產(chǎn)處置損失25

三、利潤總額(虧損以“-”號填列)27340300減：所得稅費用28102399四、凈利潤(或稱凈損益)(虧損以“-”號填列)30237901第三節(jié)財務(wù)成果報告表13.5三、損益表的編制損益表的各項目都是根據(jù)有關(guān)科目的本期實際發(fā)生填列的，下面分別說明損益表每一項目的填列方法。①“營業(yè)收入”項目。按“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額填列，如借方記錄有銷售退回，應(yīng)抵減本期的銷售收入。②“營業(yè)成本”項目。按“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額填列，如果貸方登記有銷售退回等事項，應(yīng)抵減借方發(fā)生額。③“營業(yè)稅金及附加”項目。按“營業(yè)稅金及附加”科目的實際發(fā)生額填列。第三節(jié)財務(wù)成果報告三、損益表的編制第三節(jié)財務(wù)成果報告④“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”項目。分別按“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”科目的實際發(fā)生額填列。⑤“公允價值變動損益”、“投資收益”項目。按“公允價值變動損益”、“投資收益”科目發(fā)生額分析填列，如為投資損失本項目用“－”號表示。⑥“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項目。按“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目發(fā)生額分析填列。(新準則中稱為利得、損失）⑦

“所得稅費用”項目。按“所得稅”科目借方余額填列。⑧“凈利潤”項目。根據(jù)上述項目采用公式計算所得，如為虧損則以“—”號在項目內(nèi)填列。第三節(jié)財務(wù)成果報告④“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失一、由財務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因

美國財務(wù)會計準則委員會于1987年規(guī)定：要求美國所有的公司從1988年7月15日起停止編制財務(wù)狀況變動表，以現(xiàn)金流量表取而代之。我國1993年《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)也可編制現(xiàn)金流量表，反映財務(wù)狀況變動情況?！币话愕卣f，某些特殊行業(yè)，如銀行、保險、證券等金融企業(yè)，編制現(xiàn)金流量表更為適宜。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、由財務(wù)狀況變動表轉(zhuǎn)為現(xiàn)金流量表的原因第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的作用

1.評估企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的大?。?.評估企業(yè)償還債務(wù)及支付企業(yè)所有者投資報酬的能力；3.評估企業(yè)的凈收益與營業(yè)活動所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的差異的產(chǎn)生原因；4.分析會計年度內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資活動與籌資活動。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的作用第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念●現(xiàn)金流量表中所指的“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物?！瘳F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（一般不超過3個月）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。除特殊說明外，本節(jié)所述現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物。第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念第四節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量的組成

現(xiàn)金流量表中所指的現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量將企業(yè)現(xiàn)金按其交易的性質(zhì)分為三類：

第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量的組成第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量組成經(jīng)營活動投①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量指直接與利潤表中本期凈利潤（虧損）計算相關(guān)的交易及其他事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，具體分類如下：

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入：

●銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

●收到的稅費工返還；

●收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出：

●購入商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

●支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；

●支付的各種稅費；

●支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表①經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表

②投資活動的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金通常指購置與處置非流動資產(chǎn)之交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

投資活動的現(xiàn)金流入：

●收回投資所收到的現(xiàn)金；

●取得投資收益所收到的現(xiàn)金；

●處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；

●收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。投資活動的現(xiàn)金流出：

●購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；

●投資所支付的現(xiàn)金；

●支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表②投資活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表

③籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量通常指與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出。

籌資活動的現(xiàn)金流入：

●吸收投資所收到的現(xiàn)金；

●取得借款所收到的現(xiàn)金；

●收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

籌資活動的現(xiàn)金流出：

●償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；●分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；●支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表③籌資活動的現(xiàn)金流量第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的格式如下表13.7。

其各個項目如何填列將結(jié)合教材中所寫的填列方法做簡要的講解。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：××股份有限公司20××年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金11342500收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8

現(xiàn)金流入小計9

1342500購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10492266支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12300000支付的各項稅費1399089支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1870000

現(xiàn)金流出小計20961355

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21381145第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金2216500取得投資收益所收到的現(xiàn)金2330000處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25300300收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28

現(xiàn)金流入小計29346800購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30451000投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36451000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37―104200第四節(jié)現(xiàn)金流量表表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）二、投表13.7現(xiàn)金流量表（續(xù)表）三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38借款所收到的現(xiàn)金40