財產清查管理與財務知識分析課件

第八章財產清查第八章財產清查1第八章財產清查[學習目的]財產清查是會計核算的基本方法之一，為了保證會計信息質量，單位必須定期或不定期地進行財產清查。本章主要講述財產清查的定義、意義、清查的種類、內容和方法等。通過本章的學習，要求熟悉財產清查的概念和方法，正確理解財產清查的意義，掌握財產清查的幾種方法，重點掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制以及財產清查結果的賬務處理。第八章財產清查[學習目的]2本章內容第一節(jié)財產清查的意義與種類第二節(jié)財產清查的方法第三節(jié)財產清查結果的賬務處理本章內容第一節(jié)財產清查的意義與種類3第一節(jié)財產清查的意義與種類一、財產清查的意義（一）財產清查的概念財產清查也稱“盤存”，是通過對實物、現(xiàn)金等各項財產物資的實地盤點以及對銀行存款、往來賬項的查詢核對，來確定各種財產物資、貨幣資金、往來款項的實有數，查明賬存數是否與實存數相符的一種專門方法。第一節(jié)財產清查的意義與種類一、財產清查的意義4（二）財產清查的意義財產清查作為會計核算的專門方法，其重要意義概括起來有以下幾個方面：1.確保會計資料的真實可靠。通過財產清查，可以確定各項財產物資的實存數，將其與賬存數相核對，查明各項財產物資的賬實是否相符，以及產生差異的原因，并及時調整賬存記錄，保證會計資料的準確性和可靠性，為編制會計報表做好準備。2.保護財產物資的安全與完整。通過財產清查，可以查明各種財產物資的儲存和使用情況，有無因管理不善，致使財產遭受損毀和浪費的情況。通過財產清查，可以促進財產物資的有效使用，充分發(fā)揮財產物資的潛力，改善管理制度，確保財產物資的安全和完整。（二）財產清查的意義53.挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。在財產清查過程中，要查明各種財產物資的儲備和利用情況，并采取相應措施。對于分布不合理的財產應當進行必要調整；對于使用無效益或效益差的財產應當挖掘潛力，提高其使用效益；對于超儲積壓的材料物資應當及時加以處理，以充分挖掘財產物資潛力，加速資金周轉，提高資金使用效益。4.完善財產管理制度，維護財經紀律。通過財產清查，可以發(fā)現(xiàn)單位財產管理制度中存在的利弊，對于存在的問題和不足，應當采取措施，完善財產管理制度。通過財產清查還可以檢查財產管理制度的執(zhí)行情況，防微杜漸，以保證財產管理制度的貫徹執(zhí)行。通過財產清查，還可以查明單位是否切實遵守國家的財經紀律和結算制度，有無不合法的債權債務。如有問題，應及時采取措施加以糾正。3.挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。在財產清查過程中6二、財產清查的種類財產清查種類很多，可以按照不同的標準進行分類，主要分類有以下兩種。（一）按照財產清查的范圍分類1.全面清查2.局部清查(二)按照財產清查的時間分類1.定期清查2.不定期清查二、財產清查的種類7第二節(jié)財產清查的方法財產清查是指對各種財產物資的實地盤點和各項應收應付款項的查核，它的范圍不僅包括各種實物的清點，而且也包括各種債權債務及結算款項的查詢核對，不僅包括存放在本單位內部的財產物資，而且也包括屬于本單位所有，但并不存放在本單位的財產物資。同時，對其他單位存放在本單位的財產物資，也應進行清查。其一般包括以下內容：第二節(jié)財產清查的方法財產清查是指對各種財產物資的實地81.企業(yè)自有的固定資產（包括房屋、建筑物、機器設備、動力運輸設備和工具等）；2.庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據以及短期投資；3.原材料、在產品、庫存商品、在途材料、發(fā)出商品、委托其他單位加工或保管的物資，以及委托代銷或移庫下放的商品；4.在庫或在用的低值易耗品、包裝物和其他物資；5.各種應收、應付、預收、預付、暫收、暫付等結算往來款項和繳撥款項。各企業(yè)單位的財產由于其類別、用途、使用性能、存放地點、存放方式及數量多少的不同，決定了其財產清查的方法也不盡相同。為了查明各項財產物資的實存數額，確保賬實相符，完成財產清查的任務，應當掌握財產清查前的準備工作和各項財產清查的具體方法。1.企業(yè)自有的固定資產（包括房屋、建筑物、機器設備、9一、財產清查前的準備工作（一）組織準備為了使財產清查工作順利進行，在財產清查前應根據實際需要組建由主管財務工作的企業(yè)領導或以總會計師為首的財產清查領導小組。（二）業(yè)務準備業(yè)務準備主要包括以下內容：1.會計部門在財產清查前，應將有關賬目登記齊全，結出余額，核對清楚，做到賬簿記錄完整、正確。2.物資保管部門應將所有業(yè)務手續(xù)辦妥并登記入賬，結出余額，并與會計部門的數據核對相符，同事將所需清查的財產物資排列整齊，掛上標簽，并準備好必要的計量器具及登記表冊，以便盤點核對。3.取得銀行存款和往來款項對賬單，以便查對。一、財產清查前的準備工作10二、貨幣資金清查方法（一）庫存現(xiàn)金清查方法庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數，再與現(xiàn)金日記賬的結存數進行核對，以查明賬實是否一致。格式見表8-1。二、貨幣資金清查方法11實存數額賬存數額對比結果備注盤盈盤虧盤點人：出納：表8－1現(xiàn)金盤點報告單年月日單位名稱：單位：元實存數額賬存數額對比結果備注盤盈盤虧盤點人：12（二）銀行存款清查方法它是采用與銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單逐筆核對。大致有以下四種情況：1.企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已記賬，作為銀行存款的增加，但銀行尚未入賬。2.企業(yè)開出支票從銀行存款中付出款項，企業(yè)已經記賬，作為銀行存款的減少，但銀行尚未付款、記賬。3.銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已記賬，作為企業(yè)存款的增加，但企業(yè)尚未接到銀行收款通知，所以尚未入賬。4.銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已記賬，作為企業(yè)存款的減少，但企業(yè)尚未接到銀行付款通知，所以尚未入賬。在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項，如果發(fā)現(xiàn)有未達賬項，就應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，以便檢驗雙方的賬面余額是否一致。下面舉例說明“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法。 （二）銀行存款清查方法13例8-1：環(huán)瑞公司2008年9月的“銀行存款日記賬”如表8-2所示，本月底銀行送來的“銀行對賬單”如表8-3所示。例8-1：環(huán)瑞公司2008年9月的“銀行存款日記賬”如142003年摘要結算憑證對方科目收入支出結余月日種類號碼91期初余額支票7800003銷售產品支票00454主營業(yè)務收入34000011200005收到貨款支票00527應收賬款80000120000010支付貨款支票00121材料采購52000068000016銷售產品支票00639主營業(yè)務收入12000080000020提取現(xiàn)金支票00122現(xiàn)金300079700029支付購料款支票00123應付賬款3200076500030銷售產品支票00989主營業(yè)務收入8000773000930本期發(fā)生額及余額——————548000555000773000表8－2銀行存款日記賬2003年摘要結算憑證對方收入支出結余月日種類號碼91期初152003年摘要結算憑證收入支出結余月日種類號碼91結余支票

780000

3存入支票00454340000

1120000

11支取支票00369

520000600000

17存入支票00878120000

720000

26支取支票00423

32000688000

27存入支票0088940000

728000

30支取支票00989

25000703000930本期發(fā)生額及余額

500000577000703000表8－3銀行對賬單2003年摘要結算憑證收入支出結余月日種類號碼91結余支票16經過“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”逐筆核對，發(fā)現(xiàn)雙方有下列未達賬項：一是企業(yè)已收、銀行未收的款項為88000元。二是企業(yè)已付、銀行未付的款項為3000元。三是銀行已收、企業(yè)未收的款項為40000元。四是銀行已付、企業(yè)未付的款項為250000元。根據企業(yè)的“銀行存款日記賬”的期末余額和銀行送來的“銀行對賬單”上的期末余額，以及發(fā)現(xiàn)的未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”，其格式見表8-4。經過“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”逐筆核對，發(fā)現(xiàn)雙17項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額加：銀行已收,企業(yè)未收減：銀行已付,企業(yè)未付7730004000025000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收,銀行未收減：企業(yè)已付,銀行未付703000880003000調節(jié)后的余額788000調節(jié)后的余額788000表8-4銀行存款余額調節(jié)表2008年9月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額773000銀行對賬單18（三）有價證券清查方法有價證券（如國庫券及其他各種票據）的清查方法和庫存現(xiàn)金清查方法相同。應在財產清查時進行實地盤點，由財產清查人員會同出納人員共同負責。除了要賬面相對，查明有無盤盈盤虧外，還要查明有價證券是否有違反財經法規(guī)和非法買賣等情況。清查結束后，也應當在現(xiàn)場填制相應原始憑證，據以入賬。（三）有價證券清查方法19三、實物資產清查方法（一）財產物資的盤存制度財產物資的盤存制度通常有“永續(xù)盤存制”與“實地盤存制”兩種。1.實地盤存制。是指平時對于各項財產物資，只登記增加數，而對其減少數即發(fā)出或耗用數則不登記，到期末時，通過對財產物資的實地盤點，來確定財產物資的結余數量，然后計算（倒擠）當期減少數，并據以登記有關賬簿的一種制度。當期減少數的計算公式為：本期減少數額＝期初結存數額＋本期增加數額－期末結存數額而期末庫存成本和已減少財產物資成本的確定，則可以采用以下公式：期末庫存成本＝庫存數量×單價三、實物資產清查方法202.永續(xù)盤存制。又稱賬面盤存制，是一種對各項財產物資的增加和減少，及時地根據原始憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記,并隨時在賬面上結出財產物資結存數額的盤存制度。采用這種制度，要把各項財產物資分別按品種、規(guī)格開設明細分類賬。在明細分類賬中，平時要登記收入、發(fā)出、結存數量，有時還要同時登記金額。由于這種制度可以隨時了解財產物資的收、發(fā)、存的情況,核算手續(xù)嚴密，便于及時了解和掌握各種存活的增減變動和結存情況，有利于加強存貨的管理，所以被大多數企業(yè)單位所廣泛采用。2.永續(xù)盤存制。又稱賬面盤存制，是一種對各項財產物資的21（二）實物資產的清查方法由于各項實物資產的存在形態(tài)不同，保管使用情況也不一樣，因此，清查所采用的方法也不盡相同，確定實物資產實際結存數的方法通常有實地盤點法、抽樣盤點法和技術推算盤點法幾種方法。實地盤點法是在財產存放地點逐一對各項實物進行清點或用計量器具確定實存數的方法，該方法使用范圍較為廣泛，適用于對庫存現(xiàn)金以及各種實物資產進行清查。抽樣盤點法是指從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數量，再由此推算出總體數量的方法。這種方法適用于價值小、數量多、不便逐一清點的財產。技術估算法是指通過技術推算確定實存數量的一種方法。對于有些價值低、數量大的材料物資，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一過磅、點數的，可以在抽樣盤點的基礎上，進行技術推算，從而確定其實存數量。（二）實物資產的清查方法22實物財產清查的程序應按照以下步驟進行：首先，應由清查人員協(xié)同材料物資保管人員在現(xiàn)場對材料物資采用上述相應的清查方法進行盤點，確定其實有數量，并同時檢查其質量情況。其次，對盤點結果應如實地登記在“盤存單”上，并由盤點人員和實物保管人員簽章，以明確經濟責任。“盤存單”既是記錄實物盤點結果的書面證明，也是反映材料物資實有數的原始憑證。其一般格式見表8-5。實物財產清查的程序應按照以下步驟進行：23編號名稱計量單位數量單價金額備注盤點人簽章：保管人簽章：表8-5盤存單單位名稱：盤存時間：財產類別：存放地點：編號名稱計量單位數量單價金額備注盤點人簽章：24最后，財務人員應根據盤存表和有關賬簿記錄編制“賬存實存對比表”，確定賬實相符情況及各財產物資盤盈、盤虧數量、金額。它主要反映盤存盤虧情況，因此又被稱為“盤盈盤虧報告表”。其格式見表8-6。最后，財務人員應根據盤存表和有關賬簿記錄編制“賬存實存25編號名稱單價實存賬存對比結果備注數量金額數量金額盤盈盤虧數量金額數量金額主管人員：復核：制表：表8-6賬存實存對比表單位名稱：年月日財產類別：編號名稱單價實存賬存對比結果備注數量金額數量金額盤盈盤虧數量26四、往來款項清查方法往來款項包括對外單位的結算款項和對本單位內部各個部門和個人的結算款項，清查時應區(qū)別對待，一般采取與對方單位核對賬目的方法。對外單位的往來款項清查可以采取寄送對賬單的方法進行，對賬單一般一式兩份，一份由對方留存，一份由對方對賬后并將對賬結果注明后返回。在核對過程中，如有未達賬項發(fā)生，雙方都應采用調整賬面余額的方法來核對往來款項是否相符。對于內部各部門的往來款項，可由各部門的財產清查人員、會計人員直接根據賬簿記錄核對，發(fā)現(xiàn)不符，當即查明原因，加以調整。以上各種往來款項清查后，應根據清查結果編制“往來款項清查報告單”。四、往來款項清查方法27第三節(jié)財產清查結果的賬務處理財產清查的結果，必須按照國家有關財務制度的規(guī)定，嚴肅認真地加以處理。對于財產清查結果的處理，一方面應根據不同的情況在會計上予以確認，實現(xiàn)會計反映職能；另一方面要提出改進財產物資管理的措施，從而實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能。第三節(jié)財產清查結果的賬務處理財產清查的結果，必須按照28一、財產清查結果處理的步驟財產清查結果處理一般指的是對賬實不符，即發(fā)生盤盈、盤虧、毀損情況時的處理。當實存數大于賬存數時，稱為盤盈；當實存數小于賬存數時，稱為盤虧；實存數雖與賬存數一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按照正常的財產物資使用的，稱為毀損。這三種情況，都屬于賬實不符，需要進行賬務處理。對于賬實不符的處理，一般按照以下步驟進行：1.核準金額和數量，查明各種差異的性質和原因，提出處理意見。2.調整賬簿記錄，做到賬實相符。3.經批準，進行賬務處理。依據發(fā)生差異的性質和發(fā)生原因以及報經批準的結果，編制記賬憑證，登記入賬，予以核銷。一、財產清查結果處理的步驟29在實際工作中，對財產清查結果的賬務處理通常分兩步進行：第一步是根據有關“實存賬存對比表”等原始憑證，編制記賬憑證，并據以登記有關賬簿，使賬面數與實存數保持一致。為此，就需要在總分類賬上開設一個“待處理財產損溢”賬戶。其賬戶結構見表8-7：在實際工作中，對財產清查結果的賬務處理通常分兩步進行：30財產清查管理與財務知識分析課件31第二步，對于各種待處理財產物資的溢缺或損失，在按照審批權限報經上級有關領導批準處理以后，財會部門再根據審批意見和發(fā)生差異的原因，編制記賬憑證，并據以登記有關賬簿，完成財產清查的賬務處理工作。第二步，對于各種待處理財產物資的溢缺或損失，在按照審批32二、財產清查結果的賬務處理下面分別以企業(yè)為例，說明財產清查結果的賬務處理方法。1.財產物資盤盈的賬務處理(1)固定資產盤盈的賬務處理例8-2環(huán)瑞公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置價值為4000元，估計折舊為2500元。在報經批準之前，應根據“實存賬存對比表”所確定的固定資產盤盈數，作成會計分錄，并據以登記入賬，以調整原有的賬面數字。其會計分錄如下：借：固定資產4000貸：累計折舊2500待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）1500例8-3上述賬外機器經批準，作為增加企業(yè)營業(yè)外收入處理。根據批準的處理意見，應作如下會計分錄，并據以登記入賬：借：待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）1500貸：營業(yè)外收入1500二、財產清查結果的賬務處理33(2)流動資產盤盈的賬務處理例8-4財產清查中發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈200㎏，單價30元，計6000元。在報經批準前，應作如下會計分錄：借：原材料6000貸：待處理財產損溢（待處理流動資產損溢）6000例8-5上述材料經有關領導批復，作沖減管理費用處理。根據批復意見，應作如下分錄，并據以登記入賬：借：待處理財產損溢（待處理流動資產損溢）6000貸：管理費用6000(2)流動資產盤盈的賬務處理342.財產物資盤虧和毀損的賬務處理(1)固定資產盤虧和毀損的賬務處理例8-6環(huán)瑞公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，設備賬面原價50000元，已提折舊為30000元。在報經批準前，作如下分錄，并據以登記入賬：借：待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）20000累計折舊30000貸：固定資產50000例8-7經批準，將設備盤虧凈值轉作營業(yè)外支出。根據批準的處理意見，應作如下會計分錄：借：營業(yè)外支出20000貸：待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）20000對于存貨盤虧、損毀等情況，應查明原因，分清責任。如屬定額內的自然損耗，應列作管理費用；如因管理不善造成損失，應責成有關過失人賠償；如因自然災害造成損失，應列作營業(yè)外支出。2.財產物資盤虧和毀損的賬務處理35（2）流動資產盤虧的賬務處理例8-8環(huán)瑞公司在財產清查時盤虧乙材料200㎏，單價20元，共計4000元。在報經批準前，應根據“實存賬存對比表”所確定的庫存材料盤虧數，作如下會計分錄，并據以登記入賬。借：待處理財產損溢（待處理流動資產損溢）4000貸：原材料4000例8-9經查明，乙材料盤虧中，屬于自然揮發(fā)30㎏，管理不善丟失100㎏，還有70㎏屬于火災損失。有關領導批準如下：自然損耗列作管理費用；丟失部分，責成保管員賠償，火災損失部分，列作營業(yè)外支出。根據批準處理意見，作如下會計分錄，并據以登記入賬：借：管理費用600其他應收款2000營業(yè)外支出1400貸：待處理財產損溢（待處理流動資產損溢)4000（2）流動資產盤虧的賬務處理363.往來款項清查結果的賬務處理例8-10環(huán)瑞公司應收明遠公司賬款10000元，因明遠公司破產無法收回。作會計分錄為：借：壞賬準備10000貸：應收賬款——明遠10000若應付賬款無法支付，應記入資本公積。如下例：例8-10環(huán)瑞公司應付新華公司賬款2000元，因該公司已不存在，無法支付。作會計分錄為：借：應付賬款——新華公司2000貸：資本公積20003.往來款項清查結果的賬務處理37謝謝各位！謝謝各位！38第八章財產清查第八章財產清查39第八章財產清查[學習目的]財產清查是會計核算的基本方法之一，為了保證會計信息質量，單位必須定期或不定期地進行財產清查。本章主要講述財產清查的定義、意義、清查的種類、內容和方法等。通過本章的學習，要求熟悉財產清查的概念和方法，正確理解財產清查的意義，掌握財產清查的幾種方法，重點掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制以及財產清查結果的賬務處理。第八章財產清查[學習目的]40本章內容第一節(jié)財產清查的意義與種類第二節(jié)財產清查的方法第三節(jié)財產清查結果的賬務處理本章內容第一節(jié)財產清查的意義與種類41第一節(jié)財產清查的意義與種類一、財產清查的意義（一）財產清查的概念財產清查也稱“盤存”，是通過對實物、現(xiàn)金等各項財產物資的實地盤點以及對銀行存款、往來賬項的查詢核對，來確定各種財產物資、貨幣資金、往來款項的實有數，查明賬存數是否與實存數相符的一種專門方法。第一節(jié)財產清查的意義與種類一、財產清查的意義42（二）財產清查的意義財產清查作為會計核算的專門方法，其重要意義概括起來有以下幾個方面：1.確保會計資料的真實可靠。通過財產清查，可以確定各項財產物資的實存數，將其與賬存數相核對，查明各項財產物資的賬實是否相符，以及產生差異的原因，并及時調整賬存記錄，保證會計資料的準確性和可靠性，為編制會計報表做好準備。2.保護財產物資的安全與完整。通過財產清查，可以查明各種財產物資的儲存和使用情況，有無因管理不善，致使財產遭受損毀和浪費的情況。通過財產清查，可以促進財產物資的有效使用，充分發(fā)揮財產物資的潛力，改善管理制度，確保財產物資的安全和完整。（二）財產清查的意義433.挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。在財產清查過程中，要查明各種財產物資的儲備和利用情況，并采取相應措施。對于分布不合理的財產應當進行必要調整；對于使用無效益或效益差的財產應當挖掘潛力，提高其使用效益；對于超儲積壓的材料物資應當及時加以處理，以充分挖掘財產物資潛力，加速資金周轉，提高資金使用效益。4.完善財產管理制度，維護財經紀律。通過財產清查，可以發(fā)現(xiàn)單位財產管理制度中存在的利弊，對于存在的問題和不足，應當采取措施，完善財產管理制度。通過財產清查還可以檢查財產管理制度的執(zhí)行情況，防微杜漸，以保證財產管理制度的貫徹執(zhí)行。通過財產清查，還可以查明單位是否切實遵守國家的財經紀律和結算制度，有無不合法的債權債務。如有問題，應及時采取措施加以糾正。3.挖掘財產物資潛力，加速資金周轉。在財產清查過程中44二、財產清查的種類財產清查種類很多，可以按照不同的標準進行分類，主要分類有以下兩種。（一）按照財產清查的范圍分類1.全面清查2.局部清查(二)按照財產清查的時間分類1.定期清查2.不定期清查二、財產清查的種類45第二節(jié)財產清查的方法財產清查是指對各種財產物資的實地盤點和各項應收應付款項的查核，它的范圍不僅包括各種實物的清點，而且也包括各種債權債務及結算款項的查詢核對，不僅包括存放在本單位內部的財產物資，而且也包括屬于本單位所有，但并不存放在本單位的財產物資。同時，對其他單位存放在本單位的財產物資，也應進行清查。其一般包括以下內容：第二節(jié)財產清查的方法財產清查是指對各種財產物資的實地461.企業(yè)自有的固定資產（包括房屋、建筑物、機器設備、動力運輸設備和工具等）；2.庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據以及短期投資；3.原材料、在產品、庫存商品、在途材料、發(fā)出商品、委托其他單位加工或保管的物資，以及委托代銷或移庫下放的商品；4.在庫或在用的低值易耗品、包裝物和其他物資；5.各種應收、應付、預收、預付、暫收、暫付等結算往來款項和繳撥款項。各企業(yè)單位的財產由于其類別、用途、使用性能、存放地點、存放方式及數量多少的不同，決定了其財產清查的方法也不盡相同。為了查明各項財產物資的實存數額，確保賬實相符，完成財產清查的任務，應當掌握財產清查前的準備工作和各項財產清查的具體方法。1.企業(yè)自有的固定資產（包括房屋、建筑物、機器設備、47一、財產清查前的準備工作（一）組織準備為了使財產清查工作順利進行，在財產清查前應根據實際需要組建由主管財務工作的企業(yè)領導或以總會計師為首的財產清查領導小組。（二）業(yè)務準備業(yè)務準備主要包括以下內容：1.會計部門在財產清查前，應將有關賬目登記齊全，結出余額，核對清楚，做到賬簿記錄完整、正確。2.物資保管部門應將所有業(yè)務手續(xù)辦妥并登記入賬，結出余額，并與會計部門的數據核對相符，同事將所需清查的財產物資排列整齊，掛上標簽，并準備好必要的計量器具及登記表冊，以便盤點核對。3.取得銀行存款和往來款項對賬單，以便查對。一、財產清查前的準備工作48二、貨幣資金清查方法（一）庫存現(xiàn)金清查方法庫存現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數，再與現(xiàn)金日記賬的結存數進行核對，以查明賬實是否一致。格式見表8-1。二、貨幣資金清查方法49實存數額賬存數額對比結果備注盤盈盤虧盤點人：出納：表8－1現(xiàn)金盤點報告單年月日單位名稱：單位：元實存數額賬存數額對比結果備注盤盈盤虧盤點人：50（二）銀行存款清查方法它是采用與銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位的銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單逐筆核對。大致有以下四種情況：1.企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已記賬，作為銀行存款的增加，但銀行尚未入賬。2.企業(yè)開出支票從銀行存款中付出款項，企業(yè)已經記賬，作為銀行存款的減少，但銀行尚未付款、記賬。3.銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已記賬，作為企業(yè)存款的增加，但企業(yè)尚未接到銀行收款通知，所以尚未入賬。4.銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已記賬，作為企業(yè)存款的減少，但企業(yè)尚未接到銀行付款通知，所以尚未入賬。在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項，如果發(fā)現(xiàn)有未達賬項，就應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，以便檢驗雙方的賬面余額是否一致。下面舉例說明“銀行存款余額調節(jié)表”的編制方法。 （二）銀行存款清查方法51例8-1：環(huán)瑞公司2008年9月的“銀行存款日記賬”如表8-2所示，本月底銀行送來的“銀行對賬單”如表8-3所示。例8-1：環(huán)瑞公司2008年9月的“銀行存款日記賬”如522003年摘要結算憑證對方科目收入支出結余月日種類號碼91期初余額支票7800003銷售產品支票00454主營業(yè)務收入34000011200005收到貨款支票00527應收賬款80000120000010支付貨款支票00121材料采購52000068000016銷售產品支票00639主營業(yè)務收入12000080000020提取現(xiàn)金支票00122現(xiàn)金300079700029支付購料款支票00123應付賬款3200076500030銷售產品支票00989主營業(yè)務收入8000773000930本期發(fā)生額及余額——————548000555000773000表8－2銀行存款日記賬2003年摘要結算憑證對方收入支出結余月日種類號碼91期初532003年摘要結算憑證收入支出結余月日種類號碼91結余支票

780000

3存入支票00454340000

1120000

11支取支票00369

520000600000

17存入支票00878120000

720000

26支取支票00423

32000688000

27存入支票0088940000

728000

30支取支票00989

25000703000930本期發(fā)生額及余額

500000577000703000表8－3銀行對賬單2003年摘要結算憑證收入支出結余月日種類號碼91結余支票54經過“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”逐筆核對，發(fā)現(xiàn)雙方有下列未達賬項：一是企業(yè)已收、銀行未收的款項為88000元。二是企業(yè)已付、銀行未付的款項為3000元。三是銀行已收、企業(yè)未收的款項為40000元。四是銀行已付、企業(yè)未付的款項為250000元。根據企業(yè)的“銀行存款日記賬”的期末余額和銀行送來的“銀行對賬單”上的期末余額，以及發(fā)現(xiàn)的未達賬項，編制“銀行存款余額調節(jié)表”，其格式見表8-4。經過“銀行存款日記賬”和“銀行對賬單”逐筆核對，發(fā)現(xiàn)雙55項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額加：銀行已收,企業(yè)未收減：銀行已付,企業(yè)未付7730004000025000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收,銀行未收減：企業(yè)已付,銀行未付703000880003000調節(jié)后的余額788000調節(jié)后的余額788000表8-4銀行存款余額調節(jié)表2008年9月30日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額773000銀行對賬單56（三）有價證券清查方法有價證券（如國庫券及其他各種票據）的清查方法和庫存現(xiàn)金清查方法相同。應在財產清查時進行實地盤點，由財產清查人員會同出納人員共同負責。除了要賬面相對，查明有無盤盈盤虧外，還要查明有價證券是否有違反財經法規(guī)和非法買賣等情況。清查結束后，也應當在現(xiàn)場填制相應原始憑證，據以入賬。（三）有價證券清查方法57三、實物資產清查方法（一）財產物資的盤存制度財產物資的盤存制度通常有“永續(xù)盤存制”與“實地盤存制”兩種。1.實地盤存制。是指平時對于各項財產物資，只登記增加數，而對其減少數即發(fā)出或耗用數則不登記，到期末時，通過對財產物資的實地盤點，來確定財產物資的結余數量，然后計算（倒擠）當期減少數，并據以登記有關賬簿的一種制度。當期減少數的計算公式為：本期減少數額＝期初結存數額＋本期增加數額－期末結存數額而期末庫存成本和已減少財產物資成本的確定，則可以采用以下公式：期末庫存成本＝庫存數量×單價三、實物資產清查方法582.永續(xù)盤存制。又稱賬面盤存制，是一種對各項財產物資的增加和減少，及時地根據原始憑證在有關賬簿中進行連續(xù)登記,并隨時在賬面上結出財產物資結存數額的盤存制度。采用這種制度，要把各項財產物資分別按品種、規(guī)格開設明細分類賬。在明細分類賬中，平時要登記收入、發(fā)出、結存數量，有時還要同時登記金額。由于這種制度可以隨時了解財產物資的收、發(fā)、存的情況,核算手續(xù)嚴密，便于及時了解和掌握各種存活的增減變動和結存情況，有利于加強存貨的管理，所以被大多數企業(yè)單位所廣泛采用。2.永續(xù)盤存制。又稱賬面盤存制，是一種對各項財產物資的59（二）實物資產的清查方法由于各項實物資產的存在形態(tài)不同，保管使用情況也不一樣，因此，清查所采用的方法也不盡相同，確定實物資產實際結存數的方法通常有實地盤點法、抽樣盤點法和技術推算盤點法幾種方法。實地盤點法是在財產存放地點逐一對各項實物進行清點或用計量器具確定實存數的方法，該方法使用范圍較為廣泛，適用于對庫存現(xiàn)金以及各種實物資產進行清查。抽樣盤點法是指從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數量，再由此推算出總體數量的方法。這種方法適用于價值小、數量多、不便逐一清點的財產。技術估算法是指通過技術推算確定實存數量的一種方法。對于有些價值低、數量大的材料物資，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一過磅、點數的，可以在抽樣盤點的基礎上，進行技術推算，從而確定其實存數量。（二）實物資產的清查方法60實物財產清查的程序應按照以下步驟進行：首先，應由清查人員協(xié)同材料物資保管人員在現(xiàn)場對材料物資采用上述相應的清查方法進行盤點，確定其實有數量，并同時檢查其質量情況。其次，對盤點結果應如實地登記在“盤存單”上，并由盤點人員和實物保管人員簽章，以明確經濟責任?！氨P存單”既是記錄實物盤點結果的書面證明，也是反映材料物資實有數的原始憑證。其一般格式見表8-5。實物財產清查的程序應按照以下步驟進行：61編號名稱計量單位數量單價金額備注盤點人簽章：保管人簽章：表8-5盤存單單位名稱：盤存時間：財產類別：存放地點：編號名稱計量單位數量單價金額備注盤點人簽章：62最后，財務人員應根據盤存表和有關賬簿記錄編制“賬存實存對比表”，確定賬實相符情況及各財產物資盤盈、盤虧數量、金額。它主要反映盤存盤虧情況，因此又被稱為“盤盈盤虧報告表”。其格式見表8-6。最后，財務人員應根據盤存表和有關賬簿記錄編制“賬存實存63編號名稱單價實存賬存對比結果備注數量金額數量金額盤盈盤虧數量金額數量金額主管人員：復核：制表：表8-6賬存實存對比表單位名稱：年月日財產類別：編號名稱單價實存賬存對比結果備注數量金額數量金額盤盈盤虧數量64四、往來款項清查方法往來款項包括對外單位的結算款項和對本單位內部各個部門和個人的結算款項，清查時應區(qū)別對待，一般采取與對方單位核對賬目的方法。對外單位的往來款項清查可以采取寄送對賬單的方法進行，對賬單一般一式兩份，一份由對方留存，一份由對方對賬后并將對賬結果注明后返回。在核對過程中，如有未達賬項發(fā)生，雙方都應采用調整賬面余額的方法來核對往來款項是否相符。對于內部各部門的往來款項，可由各部門的財產清查人員、會計人員直接根據賬簿記錄核對，發(fā)現(xiàn)不符，當即查明原因，加以調整。以上各種往來款項清查后，應根據清查結果編制“往來款項清查報告單”。四、往來款項清查方法65第三節(jié)財產清查結果的賬務處理財產清查的結果，必須按照國家有關財務制度的規(guī)定，嚴肅認真地加以處理。對于財產清查結果的處理，一方面應根據不同的情況在會計上予以確認，實現(xiàn)會計反映職能；另一方面要提出改進財產物資管理的措施，從而實現(xiàn)會計的監(jiān)督職能。第三節(jié)財產清查結果的賬務處理財產清查的結果，必須按照66一、財產清查結果處理的步驟財產清查結果處理一般指的是對賬實不符，即發(fā)生盤盈、盤虧、毀損情況時的處理。當實存數大于賬存數時，稱為盤盈；當實存數小于賬存數時，稱為盤虧；實存數雖與賬存數一致，但實存的財產物資有質量問題，不能按照正常的財產物資使用的，稱為毀損。這三種情況，都屬于賬實不符，需要進行賬務處理。對于賬實不符的處理，一般按照以下步驟進行：1.核準金額和數量，查明各種差異的性質和原因，提出處理意見。2.調整賬簿記錄，做到賬實相符。3.經批準，進行賬務處理。依據發(fā)生差異的性質和發(fā)生原因以及報經批準的結果，編制記賬憑證，登記入賬，予以核銷。一、財產清查結果處理的步驟67在實際工作中，對財產清查結果的賬務處理通常分兩步進行：第一步是根據有關“實存賬存對比表”等原始憑證，編制記賬憑證，并據以登記有關賬簿，使賬面數與實存數保持一致。為此，就需要在總分類賬上開設一個“待處理財產損溢”賬戶。其賬戶結構見表8-7：在實際工作中，對財產清查結果的賬務處理通常分兩步進行：68財產清查管理與財務知識分析課件69第二步，對于各種待處理財產物資的溢缺或損失，在按照審批權限報經上級有關領導批準處理以后，財會部門再根據審批意見和發(fā)生差異的原因，編制記賬憑證，并據以登記有關賬簿，完成財產清查的賬務處理工作。第二步，對于各種待處理財產物資的溢缺或損失，在按照審批70二、財產清查結果的賬務處理下面分別以企業(yè)為例，說明財產清查結果的賬務處理方法。1.財產物資盤盈的賬務處理(1)固定資產盤盈的賬務處理例8-2環(huán)瑞公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機器一臺，重置價值為4000元，估計折舊為2500元。在報經批準之前，應根據“實存賬存對比表”所確定的固定資產盤盈數，作成會計分錄，并據以登記入賬，以調整原有的賬面數字。其會計分錄如下：借：固定資產4000貸：累計折舊2500待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）1500例8-3上述賬外機器經批準，作為增加企業(yè)營業(yè)外收入處理。根據批準的處理意見，應作如下會計分錄，并據以登記入賬：借：待處理財產損溢（待處理固定資產損溢）1500