出口稅務(wù)會計課件

第七章出口稅務(wù)會計

出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅、增值稅、消費稅和某些情況下的所得稅。其中核心問題是增值稅。第一節(jié)出口關(guān)稅1-1獎出限入的關(guān)稅政策關(guān)稅是海關(guān)對進出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進口貨物征收的稅種，很少對出口征收。第七章出口稅務(wù)會計出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅征稅的目的：取得財政收入、貿(mào)易保護。收入性關(guān)稅時常運用于本國不生產(chǎn)的產(chǎn)品，稅率比較溫和，僅是為了對政府預(yù)算提供財政資源；保護性關(guān)稅則相反，是設(shè)計來保護本國生產(chǎn)者不受外國競爭之苦，稅率通常都高到足以禁止外國產(chǎn)品進口，或是能使外國生產(chǎn)者處于不利于在本國國內(nèi)市場銷售的地步。世界各國普遍采用獎出限入的關(guān)稅政策。出口稅務(wù)會計課件進口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相進口貨物征收最低關(guān)稅。2.普遍優(yōu)惠制——發(fā)達國家在進口不發(fā)達國家所生產(chǎn)的產(chǎn)品及半成品時單方面給予進口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。3.反傾銷稅——指用關(guān)稅稅率來保護本國企業(yè)不受外國生產(chǎn)者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國的剩余貨物用一個低于成本的價格傾瀉到他國市場上。4.一國或多國的自由貿(mào)易區(qū)——在國境內(nèi)建立一個特殊區(qū)域，在那里不對進出貨物征收關(guān)稅。進口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相1-2中國的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1.海關(guān)法——規(guī)定了一個法律框架，由海關(guān)總署在此框架內(nèi)實施其職能。2.進出口關(guān)稅條例——管轄征收貨物關(guān)稅的詳細規(guī)則。3.海關(guān)進出口稅則——由國務(wù)院下設(shè)的一個專門委員會來制訂。規(guī)定逐個項目進出口稅率1-2中國的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一個“商品名稱和編碼協(xié)調(diào)制度”，中國稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個大類99章。每一章再進一步分各個“項”。2009年版的中國稅則共包含7828個征稅項目。每個項目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個步驟：1.申報申報人：進口貨收貨人、出口貨發(fā)貨人或其代理人（也稱報關(guān)行）。申報時間：進口：船到后14天出口：裝船的24小時前申報地：海關(guān)當(dāng)局所在地申報形式：電子及紙質(zhì)2.查驗3.征稅4.放行1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個步驟：1-3出口關(guān)稅的計算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價格×出口關(guān)稅稅率1.完稅價格：出口貨物按FOB價格計算，進口貨物按CIF價格計算。納稅義務(wù)人應(yīng)提供發(fā)票和其他單證證明。以外幣計價按人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算。2.出口關(guān)稅稅率：P170圖表7-33.調(diào)整價格基礎(chǔ)：因FOB價格已含稅，計稅時完稅價格需調(diào)整為不含稅價格。完稅價格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率1-3出口關(guān)稅的計算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價格×出口關(guān)稅稅率1-4出口關(guān)稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——關(guān)稅例：某礦業(yè)進出口公司，對境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計400噸，單價為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報關(guān)當(dāng)日歐元匯率：10.15，計算應(yīng)繳納關(guān)稅并作會計處理。1-4出口關(guān)稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景出口退稅機制是宏觀調(diào)控對外進出口貿(mào)易的重要手段：國家鼓勵出口產(chǎn)品——不降或少降退稅率一般性產(chǎn)品——適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景1.跨國公司紛紛出現(xiàn)，我國外匯儲備不斷上升2.近年我國外貿(mào)出口正處于一個快速上升期3.世界經(jīng)濟下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅或免征應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行管理辦法規(guī)定：有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進了對外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動了地方政府參與的積極性和主動性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費稅二、退稅范圍：1.對外貿(mào)易經(jīng)營者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒有進出口經(jīng)營資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費稅基本上實行全征全退第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點1.外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報3.兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物：由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位，向其出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機構(gòu)非獨立核算，需匯總到總機構(gòu)所在地辦理；分支機構(gòu)獨立核算且有進出口經(jīng)營權(quán)，可以在分支機構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機構(gòu)退稅第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據(jù)中國現(xiàn)行政策，制造出口商品的企業(yè)材料來源不同有不同的稅務(wù)優(yōu)惠：1.對用本國材料制成的產(chǎn)品——零稅率。即不僅免出口關(guān)稅，還退還已征收的各道增值稅2.對用外國材料制成的產(chǎn)品——出口環(huán)節(jié)免增值稅（來料加工）3.對用自行進口的材料制成的產(chǎn)品——免征進出口增值稅，或是進口減征增值稅后出口時再退稅（進料加工）。第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：

1.外貿(mào)企業(yè)——實行“先征后退”的辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，按出口貨物的收購價（進項稅額）與退稅率計算后退還企業(yè)。

2.生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）——采用“免、抵、退”辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國家列明的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進”鋼材——免抵第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報與預(yù)繳2002年6月1日起全國已實現(xiàn)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)中的“出口退稅子系統(tǒng)”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實行網(wǎng)上申報。外貿(mào)企業(yè)要增加填列“增值稅申報附表”，計算機自動生成申報表。2-4-1出口退稅的程序及申報1.認(rèn)定——辦理退稅認(rèn)定手續(xù)2.申報——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數(shù)據(jù)錄入“出口退稅子系統(tǒng)”并復(fù)制交稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)打印《出口貨物退稅匯總申報表》，持此表和有關(guān)憑證報外經(jīng)貿(mào)部門稽核簽章后，再報稅務(wù)機關(guān)申請退稅。4.退稅機關(guān)驗證無誤后，辦理退稅手續(xù)。六、增值稅的申報與預(yù)繳2002年6月1日起全國已實現(xiàn)電子口第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業(yè)發(fā)票

2.出口貨物報關(guān)單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細賬5.外銷發(fā)票6.稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他憑證資料第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節(jié)出口退稅的會計核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分錄（1）收購時：借：商品采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三節(jié)出口退稅的會計核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算免——出口環(huán)節(jié)免稅抵——企業(yè)如果有內(nèi)銷，應(yīng)退稅款先從內(nèi)銷應(yīng)交增值稅中償付，即應(yīng)收稅款和應(yīng)付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應(yīng)退額，那差額就申請退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準(zhǔn)。否則留抵次一月（季）度。二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算公式如下：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算可退（-）或應(yīng)交（+）增值稅=內(nèi)銷銷項稅-（全部進項稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵額的計算若為可退稅，應(yīng)退稅計算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當(dāng)期進項稅額時：應(yīng)退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進項稅額反之：應(yīng)退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機械設(shè)備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械100臺，單價5000元，增值稅17%，運費10000元（進項稅700元）貨款已結(jié)清，當(dāng)月出口80臺，F(xiàn)OB折算價480000元，出口退稅率15%。作有關(guān)出口退稅的會計處理例1：某機械設(shè)備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械101.計算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營業(yè)務(wù)成本8140

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）81402.計算應(yīng)退稅的稅額：應(yīng)退稅額=80臺×5000×15%+700×80/100=60560元借：應(yīng)收出口退稅60560

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）605601.計算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會計資料如下：手機單位成本3800元，外銷單價USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價5000元；本月發(fā)生進項稅額25000元。要求：1.作有關(guān)出口退稅的會計處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會計資料不變，作有關(guān)出口退稅的會計處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）49622.本月應(yīng)納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未繳增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳稅）13962

貸：應(yīng)交稅費——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內(nèi)銷10部手機有關(guān)出口退稅的會計處理：1.本月內(nèi)銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=本月留抵稅額11538若內(nèi)銷10部手機有關(guān)出口退稅的會計處理：1.本月內(nèi)銷稅額=不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4962申請退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）11538

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）25677

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額25.5萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷156萬元。計算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會計處理。例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的計稅價格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬元）

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進口料件的計稅價格×退稅率

=120×13%=15.6（萬元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬元）當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本14400）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）144002.申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅46800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會計分錄。2.某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進口料件到岸價格20萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會計分錄。課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人出口消費稅消費稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實施的《消費稅暫行條例》及其《實施細則》。3-1出口消費稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營還是代理，對出口貨物均可申請退稅。因其在國內(nèi)購買應(yīng)納消費稅的貨物時的價格已含消費稅。出口消費稅消費稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實施從價法下的應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿(mào)公司購入貨物時工廠按其繳納消費稅的價格，征增值稅以前的價格。從量法下的應(yīng)退消費稅=出口數(shù)量×單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品依據(jù)其實際出口額（量），免交消費稅。因為生產(chǎn)企業(yè)納稅時點是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。從價法下的應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應(yīng)退消費稅的核算1.外貿(mào)公司自營出口：（1）貨物報關(guān)出口后申報退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）實際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口：無消費稅分錄例見180頁3-2應(yīng)退消費稅的核算1.外貿(mào)公司自營出口：三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機關(guān)開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請辦理退免稅三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對外承包工程企業(yè)運出境外用于對外承包項目的貨物（1）對外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機械等（3）申報退稅時應(yīng)提供的憑證資料購進材料的增值稅抵扣聯(lián)報關(guān)單對外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對外修理修配企業(yè)用于對外修理修配的貨物（1）對外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C關(guān)報送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式向國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機關(guān)報關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計算：按增值稅發(fā)票所列進項稅額計算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運進、運出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，視同進口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)的國產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)（3）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)供其使用的生活消費用品、運輸工具等，不予辦理退免稅（4）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進口貨物，不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（5）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費稅，不予退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.

從小規(guī)模企業(yè)購進貨物出口，普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.從小規(guī)模企業(yè)自營或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.從小規(guī)模企業(yè)購進貨物第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進料加工的概念及加工方式2.進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進口料、件時予以保稅，按實際復(fù)出口的數(shù)量免征進出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時抵扣；對簽有對口合同的進料加工，進口料、件時予以保稅，加工后實際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實際出口情況申請補或退稅第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取作價加工方式將進口料件銷售給加工企業(yè)加工：開具增值稅發(fā)票并填寫《進料加工免稅證明》報主管退稅機關(guān)同意并開具《進料加工貿(mào)易免稅憑證》，征稅機關(guān)對應(yīng)納的料件的增值稅不計征入庫，在企業(yè)辦理退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進計算退稅公式：銷售進料加工應(yīng)交稅額=銷售進料金額×適用退稅率-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進料加工應(yīng)交稅額計算退稅公式：3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取作價加工方式例1.某外貿(mào)公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價加工，銷售開出發(fā)票103萬元，銷項稅17.51萬元，收回成品價格123.6萬元，進項稅額21.012萬元。計算該公司應(yīng)退稅額。銷售進料應(yīng)抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬元應(yīng)退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬元（轉(zhuǎn)成本）銷售進料銷項稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬元（減成本）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請退稅時直接按照該筆貨物加工時在國內(nèi)購進材料的增值稅發(fā)票的進項稅和支付加工費發(fā)票進項稅額乘以退稅率計算出口退稅額。例：某外貿(mào)公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物委托國內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費20萬元，產(chǎn)品退稅率13%。計算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬元）

計入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬元）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自營或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進行抵減調(diào)整計算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自營例1、P136頁第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6）=-45第四步：免抵退稅額抵減額A:50×13%=6.5B:50×13%=6.5第五步：免抵退稅額A:200×13%-6.5=19.5B:同A=19.5第六步：當(dāng)期應(yīng)退稅額A:2.5B:19.5則免抵稅額：A:17B:0例1、P136頁例2、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應(yīng)納稅款，應(yīng)退稅額和免抵稅額？例2、某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣1第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）=20×（17%-13%）=0.8萬元第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=100×（17%-13%）-0.8=3.2萬元第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）=60×17%-（16-3.2）=-2.6萬元第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率=20×13%=2.6萬元第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額=100×13%-2.6=10.4萬元第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額由于留抵稅額2.6萬元﹤免抵退稅額10.4萬元因此，當(dāng)期應(yīng)退稅額=2.6萬元免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=10.4-2.6=7.8萬元因此，該生產(chǎn)企業(yè)本月應(yīng)交增值稅0元，應(yīng)退增值稅2.6萬元，免抵稅額7.8萬元第四步：免抵退稅額抵減額4.進料加工——深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動深加工結(jié)轉(zhuǎn)的政策：實行免稅辦法管理，開具外銷發(fā)票，并按規(guī)定辦理進口付匯和出口收匯核銷手續(xù)。但不包括以該貿(mào)易方式銷售，報關(guān)進入加工區(qū)等特定區(qū)域準(zhǔn)予辦理出口退稅的貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)的計算辦法：

不得抵扣的進項稅額的計算劃分問題4.進料加工——深加工結(jié)轉(zhuǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)的概念：將保稅進口料件加5.進料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定

出口企業(yè)一般納稅人以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退稅的貨物應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（出口貨物FOB×外匯牌價）/（1+征收率）×征收率5.進料加工屬于不予退稅的稅收規(guī)定出口企業(yè)一般納6.辦理進料加工退免稅手續(xù)免稅進口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1《進料加工貿(mào)易申請表》2銷售的增值稅專用發(fā)票3海關(guān)的增值稅完稅憑證4進料加工登記手冊主管退稅機關(guān)審核計算機審核子系統(tǒng)備抵企業(yè)報征稅機關(guān)6.辦理進料加工退免稅手續(xù)免稅進口料件生產(chǎn)企業(yè)加工1《進料加二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定1.來料加工、來件裝配的概念2.來料加工、來件裝配稅收政策規(guī)定：憑《來料加工免稅證明》可以享受稅收優(yōu)惠政策：進口料、件、設(shè)備免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅來料加工復(fù)出口貨物和取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅出口貨物耗用國內(nèi)貨物的進項稅額不得抵扣與退稅，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定1.來料加工、來件裝配的概念二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定3.承接來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)耗用國內(nèi)原輔料的進項稅額處理所支付的進項稅不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其所耗用的國內(nèi)原輔材料已征稅款不予退稅；所耗材料與其他非免稅貨物進項稅分不清的，，按免稅和非免稅貨物的銷售收入比例劃分各自耗用當(dāng)期進項稅，將免稅貨物耗用的原輔材料的進項稅計入生產(chǎn)成本4.“來料加工”免稅的申辦程序5.辦理來料加工免稅核銷時，應(yīng)提供的資料6.辦理來料加工免稅證明時，應(yīng)提供的資料二、來料加工、來件裝配免稅規(guī)定3.承接來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)三、補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定1.補償貿(mào)易的概念2.補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關(guān)出口后予以辦理退稅。3.外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。區(qū)別是：該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售中體現(xiàn)，因此出口退稅要以加工補償出口銷售賬為計算依據(jù)。三、補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定1.補償貿(mào)易的概念三、補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定4.生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定比照代理出口貨物退稅的辦法辦理。具體操作：生產(chǎn)企業(yè)必須憑進出口提供的《代理出口貨物證明》、出口貨物銷售發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單證申報退免稅。外貿(mào)企業(yè)向主管退稅機關(guān)申報辦理《代理出口貨物證明》應(yīng)應(yīng)提供的資料，按有關(guān)規(guī)定正常辦理。三、補償貿(mào)易出口貨物退免稅規(guī)定4.生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的補償貿(mào)易出四、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定1.境外加工貿(mào)易的概念2.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資的貨物退免稅規(guī)定向境外投資的生產(chǎn)用材料是自產(chǎn)的，實行“免抵退”的辦法；若是外購的，應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票金額×退稅率3.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資自用的二手設(shè)備退免稅應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票金額×（設(shè)備折余價值/設(shè)備原值）×退稅率4.生產(chǎn)性企業(yè)向境外投資外購的二手設(shè)備退免稅應(yīng)退稅額=發(fā)票金額×退稅率5.境外加工貿(mào)易企業(yè)向境外投資的實物退免稅規(guī)定應(yīng)退稅額=購貨發(fā)票金額×退稅率6.申報退稅需提供的資料四、境外加工貿(mào)易的退免稅規(guī)定1.境外加工貿(mào)易的概念五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定1.加工貿(mào)易保稅區(qū)的概念2.出口到保稅區(qū)的貨物退免稅規(guī)定對非保稅區(qū)的貨物出口到保稅區(qū)一律不予退稅，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、消費稅；保稅區(qū)企業(yè)從區(qū)外企業(yè)購入貨物，區(qū)外企業(yè)提供完備資料，保稅區(qū)企業(yè)將這部分貨物出口或加工再出口后，憑上述資料憑證申報退稅。3.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購進保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，以進料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的退免稅外貿(mào)企業(yè)按進料加工的退稅辦法處理生產(chǎn)企業(yè)先虛擬計算進項稅，貨物報關(guān)離境后按免抵退方法辦理五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定1.加工貿(mào)易保稅區(qū)五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定4.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購進保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的退免稅持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的《報關(guān)單》和《登記手冊》辦理《免稅證明》，憑此申報免征工繳費的增值稅和消費稅，貨物出口后辦理核銷手續(xù)5.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購進保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，以進料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到保稅區(qū)后報關(guān)離境的退免稅規(guī)定按現(xiàn)行規(guī)定虛擬計算進項稅額再憑有效憑證資料，申報退稅.五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定4.保稅區(qū)外企五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定6.保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)購進保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到保稅區(qū)后報關(guān)離境的退免稅規(guī)定同上，逾期未出口的，予以補稅。7.保稅區(qū)外出口企業(yè)將貨物存放保稅區(qū)內(nèi)，由倉儲企業(yè)代理報關(guān)離境，辦理退稅8.存入監(jiān)管倉庫貨物，貨物出口離境后，出境地海關(guān)予以簽發(fā)出口退稅報關(guān)單和出口統(tǒng)計，報出口不離境的，不予退稅9.以轉(zhuǎn)關(guān)運輸方式存入監(jiān)管倉庫貨物由出境地海關(guān)簽發(fā)結(jié)匯用報關(guān)單，作存入倉庫統(tǒng)計，貨物實際離境后簽發(fā)出口退稅報關(guān)單，供企業(yè)辦理退稅手續(xù)五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定6.保稅區(qū)外企業(yè)五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定9.以轉(zhuǎn)關(guān)運輸方式存入監(jiān)管倉庫貨物由出境地海關(guān)簽發(fā)結(jié)匯用報關(guān)單，作存入倉庫統(tǒng)計，貨物實際離境后簽發(fā)出口退稅報關(guān)單，供企業(yè)辦理退稅手續(xù)若存入監(jiān)管倉庫的貨物提取銷售國內(nèi)企業(yè)及外資企業(yè)深加工產(chǎn)品復(fù)出口的，海關(guān)按結(jié)轉(zhuǎn)加工的規(guī)定辦理，不予簽發(fā)出口退稅報關(guān)單，不能辦理出口退稅。五、運往保稅區(qū)及存入監(jiān)管倉庫貨物退免稅規(guī)定9.以轉(zhuǎn)關(guān)運輸方式第五節(jié)出口退稅對企業(yè)的影響及對策一、新一輪出口退稅率調(diào)整對企業(yè)的影響1.對企業(yè)成本影響2.對三資企業(yè)和民營企業(yè)影響二、應(yīng)對出口退稅率調(diào)整的措施1.實施品牌戰(zhàn)略，改變出口結(jié)構(gòu)2.完善內(nèi)部管理，確保降低運作成本3.實施外延擴展戰(zhàn)略4.積極發(fā)展國內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)5.轉(zhuǎn)變經(jīng)營身份，做國外客商的采購代理6.做好出口退稅的基礎(chǔ)工作7.進行出口退稅籌劃第五節(jié)出口退稅對企業(yè)的影響及對策一、新一輪出口退稅率調(diào)整第七章出口稅務(wù)會計

出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅、增值稅、消費稅和某些情況下的所得稅。其中核心問題是增值稅。第一節(jié)出口關(guān)稅1-1獎出限入的關(guān)稅政策關(guān)稅是海關(guān)對進出境的貨物以及物品征收的一種間接稅。是一種全世界普遍向進口貨物征收的稅種，很少對出口征收。第七章出口稅務(wù)會計出口業(yè)務(wù)中主要涉及的稅：關(guān)稅征稅的目的：取得財政收入、貿(mào)易保護。收入性關(guān)稅時常運用于本國不生產(chǎn)的產(chǎn)品，稅率比較溫和，僅是為了對政府預(yù)算提供財政資源；保護性關(guān)稅則相反，是設(shè)計來保護本國生產(chǎn)者不受外國競爭之苦，稅率通常都高到足以禁止外國產(chǎn)品進口，或是能使外國生產(chǎn)者處于不利于在本國國內(nèi)市場銷售的地步。世界各國普遍采用獎出限入的關(guān)稅政策。出口稅務(wù)會計課件進口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相進口貨物征收最低關(guān)稅。2.普遍優(yōu)惠制——發(fā)達國家在進口不發(fā)達國家所生產(chǎn)的產(chǎn)品及半成品時單方面給予進口關(guān)稅優(yōu)惠待遇。3.反傾銷稅——指用關(guān)稅稅率來保護本國企業(yè)不受外國生產(chǎn)者傾倒性銷售的影響，所謂傾倒性是指把一國的剩余貨物用一個低于成本的價格傾瀉到他國市場上。4.一國或多國的自由貿(mào)易區(qū)——在國境內(nèi)建立一個特殊區(qū)域，在那里不對進出貨物征收關(guān)稅。進口關(guān)稅影響出口的四種因素：1.最惠國待遇——成員國之間互相1-2中國的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1.海關(guān)法——規(guī)定了一個法律框架，由海關(guān)總署在此框架內(nèi)實施其職能。2.進出口關(guān)稅條例——管轄征收貨物關(guān)稅的詳細規(guī)則。3.海關(guān)進出口稅則——由國務(wù)院下設(shè)的一個專門委員會來制訂。規(guī)定逐個項目進出口稅率1-2中國的關(guān)稅1-2-1關(guān)稅的立法1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一個“商品名稱和編碼協(xié)調(diào)制度”，中國稅則1992年起也采用這一分類法，包括21個大類99章。每一章再進一步分各個“項”。2009年版的中國稅則共包含7828個征稅項目。每個項目分列各檔稅率。2.稅率1-2-2稅則結(jié)構(gòu)1.分類：世界海關(guān)組織1988年擬訂了一1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個步驟：1.申報申報人：進口貨收貨人、出口貨發(fā)貨人或其代理人（也稱報關(guān)行）。申報時間：進口：船到后14天出口：裝船的24小時前申報地：海關(guān)當(dāng)局所在地申報形式：電子及紙質(zhì)2.查驗3.征稅4.放行1-2-3清關(guān)清關(guān)手續(xù)分四個步驟：1-3出口關(guān)稅的計算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價格×出口關(guān)稅稅率1.完稅價格：出口貨物按FOB價格計算，進口貨物按CIF價格計算。納稅義務(wù)人應(yīng)提供發(fā)票和其他單證證明。以外幣計價按人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折算。2.出口關(guān)稅稅率：P170圖表7-33.調(diào)整價格基礎(chǔ)：因FOB價格已含稅，計稅時完稅價格需調(diào)整為不含稅價格。完稅價格=FOB/1+出口關(guān)稅稅率1-3出口關(guān)稅的計算應(yīng)交關(guān)稅=完稅價格×出口關(guān)稅稅率1-4出口關(guān)稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——關(guān)稅例：某礦業(yè)進出口公司，對境外B客戶簽訂出口鎢礦石合同，該種鎢礦石計400噸，單價為EUR250FOB大連，出口稅率20%，報關(guān)當(dāng)日歐元匯率：10.15，計算應(yīng)繳納關(guān)稅并作會計處理。1-4出口關(guān)稅的會計處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景出口退稅機制是宏觀調(diào)控對外進出口貿(mào)易的重要手段：國家鼓勵出口產(chǎn)品——不降或少降退稅率一般性產(chǎn)品——適當(dāng)降低退稅率限制出口產(chǎn)品或資源性產(chǎn)品——多降或取消退稅率第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述一、我國出口退稅機制出臺的大背景1.跨國公司紛紛出現(xiàn)，我國外匯儲備不斷上升2.近年我國外貿(mào)出口正處于一個快速上升期3.世界經(jīng)濟下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（免）稅概述二、出口貨物退（免）稅宏觀調(diào)控基本原則及其作用1.什么是出口退稅是對報關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費稅或免征應(yīng)納稅額。現(xiàn)行管理辦法規(guī)定：有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口或代理出口貨物，除另有規(guī)定者外，可以在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。第五章出口貨物退（免）稅的核算第一節(jié)出口貨物退（2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計拖欠的出口退稅款，緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，降低了企業(yè)財務(wù)成本，優(yōu)化了出口商品結(jié)構(gòu)，促進了對外貿(mào)易和吸引外資的健康持續(xù)發(fā)展。出口退稅由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分擔(dān),調(diào)動了地方政府參與的積極性和主動性，為規(guī)范出口退稅秩序起到了積極的作用。2.出口貨物退稅的作用新的出口退稅機制運行：全部還清歷年累計3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則屬地原則：即企業(yè)出口退稅所在地宏觀調(diào)控3.出口貨物退稅所遵循的原則公平稅負(fù)原則第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種1.出口增值稅2.消費稅二、退稅范圍：1.對外貿(mào)易經(jīng)營者2.特定退（免）稅的企業(yè)和人員3.沒有進出口經(jīng)營資格的委托出口的工業(yè)企業(yè)三、出口貨物退稅率增值稅退稅率2009年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消費稅基本上實行全征全退第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定一、出口貨物退稅稅種第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點1.外貿(mào)企業(yè)自營或委托出口的企業(yè)：企業(yè)所在地出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報2.生產(chǎn)企業(yè)或委托出口的企業(yè)：報經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機關(guān)審核后，再向出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報3.兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物：由報關(guān)單上列明的經(jīng)營單位，向其出口退稅稅務(wù)機關(guān)申報4.外貿(mào)企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，分支機構(gòu)非獨立核算，需匯總到總機構(gòu)所在地辦理；分支機構(gòu)獨立核算且有進出口經(jīng)營權(quán)，可以在分支機構(gòu)所在地辦理退稅5.其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管退稅稅務(wù)機構(gòu)退稅第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定四、出口貨物退稅地點第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法出口增值稅的突出特點：零稅率、部分或全部免稅與退稅。根據(jù)中國現(xiàn)行政策，制造出口商品的企業(yè)材料來源不同有不同的稅務(wù)優(yōu)惠：1.對用本國材料制成的產(chǎn)品——零稅率。即不僅免出口關(guān)稅，還退還已征收的各道增值稅2.對用外國材料制成的產(chǎn)品——出口環(huán)節(jié)免增值稅（來料加工）3.對用自行進口的材料制成的產(chǎn)品——免征進出口增值稅，或是進口減征增值稅后出口時再退稅（進料加工）。第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、增值稅免稅與退稅的辦法第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：

1.外貿(mào)企業(yè)——實行“先征后退”的辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，按出口貨物的收購價（進項稅額）與退稅率計算后退還企業(yè)。

2.生產(chǎn)型企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）——采用“免、抵、退”辦法即出口環(huán)節(jié)增值稅免稅，進項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分，在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分退稅3.國家列明的鋼鐵企業(yè)“以產(chǎn)頂進”鋼材——免抵第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定五、退稅的做法：六、

增值稅的申報與預(yù)繳2002年6月1日起全國已實現(xiàn)電子口岸執(zhí)法系統(tǒng)中的“出口退稅子系統(tǒng)”。自2003年9月起，一般納稅人的增值稅全部實行網(wǎng)上申報。外貿(mào)企業(yè)要增加填列“增值稅申報附表”，計算機自動生成申報表。2-4-1出口退稅的程序及申報1.認(rèn)定——辦理退稅認(rèn)定手續(xù)2.申報——由有《辦稅員證》者辦理出口退稅3.數(shù)據(jù)錄入“出口退稅子系統(tǒng)”并復(fù)制交稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)打印《出口貨物退稅匯總申報表》，持此表和有關(guān)憑證報外經(jīng)貿(mào)部門稽核簽章后，再報稅務(wù)機關(guān)申請退稅。4.退稅機關(guān)驗證無誤后，辦理退稅手續(xù)。六、增值稅的申報與預(yù)繳2002年6月1日起全國已實現(xiàn)電子口第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資料：

1.增值稅專業(yè)發(fā)票

2.出口貨物報關(guān)單

3.出口貨物收匯核銷單4.出口貨物銷售明細賬5.外銷發(fā)票6.稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他憑證資料第二節(jié)我國現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定六、辦理退稅涉及主要憑證資第三節(jié)出口退稅的會計核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分錄（1）收購時：借：商品采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款等（2）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三節(jié)出口退稅的會計核算一.外貿(mào)企業(yè)——先征后退法典型分二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算免——出口環(huán)節(jié)免稅抵——企業(yè)如果有內(nèi)銷，應(yīng)退稅款先從內(nèi)銷應(yīng)交增值稅中償付，即應(yīng)收稅款和應(yīng)付稅款的沖抵。退——如果“抵”還不能償付應(yīng)退額，那差額就申請退稅，但要滿足兩條限制：1.出口銷售額超過總銷售額的50%；2.月（季）度最大退稅額是“FOB總價×退稅率”即可退稅額按兩者中較低者為準(zhǔn)。否則留抵次一月（季）度。二、自營出口生產(chǎn)企業(yè)退稅核算公式如下：1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算可退（-）或應(yīng)交（+）增值稅=內(nèi)銷銷項稅-（全部進項稅額-不予免征或抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額不予免征或抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征或抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（征稅率-退稅率）公式如下：2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵退稅額抵減額3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵額的計算若為可退稅，應(yīng)退稅計算公式按孰低原則如下：FOB×匯率×退稅率≧未抵扣完的當(dāng)期進項稅額時：應(yīng)退稅額=未抵扣完的當(dāng)期進項稅額反之：應(yīng)退稅額=FOB×匯率×退稅率2.免抵退稅額計算

免抵退稅額=FOB×匯率×退稅率-免抵2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退法典型分錄（1）不可退稅部分例1：某機械設(shè)備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械100臺，單價5000元，增值稅17%，運費10000元（進項稅700元）貨款已結(jié)清，當(dāng)月出口80臺，F(xiàn)OB折算價480000元，出口退稅率15%。作有關(guān)出口退稅的會計處理例1：某機械設(shè)備進出口公司2011年8月從H廠購進丁機械101.計算不予退稅的稅額：不予退稅額=80臺×5000×（17%-15%）+（700-700×80/100）=8140元借：主營業(yè)務(wù)成本8140

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）81402.計算應(yīng)退稅的稅額：應(yīng)退稅額=80臺×5000×15%+700×80/100=60560元借：應(yīng)收出口退稅60560

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）605601.計算不予退稅的稅額：例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)會計資料如下：手機單位成本3800元，外銷單價USD500FOB大連，當(dāng)日匯率8.27，L/C即期；增值稅率17%，退稅率15%；內(nèi)銷單價5000元；本月發(fā)生進項稅額25000元。要求：1.作有關(guān)出口退稅的會計處理2.另若內(nèi)銷數(shù)量為10部，其他會計資料不變，作有關(guān)出口退稅的會計處理例2：光華電子通訊廠2004年8月試制成功一批新型手機1001.不予免抵退的稅額：30000×8.27×（17%-15%）=4962元借：主營業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）49622.本月應(yīng)納稅額：40×5000×17%-（25000-4962）-0=13962月底將應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未繳增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳稅）13962

貸：應(yīng)交稅費——未繳增值稅139621.不予免抵退的稅額：3.本月免、抵、退稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅=0結(jié)轉(zhuǎn)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）372153.本月免、抵、退稅額若內(nèi)銷10部手機有關(guān)出口退稅的會計處理：1.本月內(nèi)銷稅額=10×5000×17%=85002.本月應(yīng)納稅額：8500-（25000-4962）-0=-115383.本月免、抵納稅額30000×8.27×15%=372154.本月應(yīng)退稅（或留抵稅額）=11538因本月留抵稅額11538﹤本月免抵退稅額37215所以本月應(yīng)退稅=本月留抵稅額11538若內(nèi)銷10部手機有關(guān)出口退稅的會計處理：1.本月內(nèi)銷稅額=不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本4962

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4962申請退稅部分及抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借：應(yīng)收出口退稅（內(nèi)銷不足抵減部分）11538

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅）25677

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）37215不可退稅部分例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率17%，退稅率13%。2008年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額25.5萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為120萬元。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷156萬元。計算該企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額并作相應(yīng)會計處理。例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的計稅價格×（征稅率-退稅率）

=120×（17%-13%）=4.8（萬元）

2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×匯率×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=156×（17%-13%）-4.8=1.44（萬元）3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-（25.5-1.44）-3=-10.06（萬元）4.免抵退稅抵減額=免稅進口料件的計稅價格×退稅率

=120×13%=15.6（萬元）1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.6=4.68（萬元）6.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=4.68（萬元）當(dāng)期免抵稅額=07.12月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額

=10.06-4.68=5.38（萬元）5.出口貨物免抵退稅額=156×13%-15.61.不可退稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本14400）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）144002.申請退稅部分借：應(yīng)收出口退稅46800

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）468001.不可退稅部分課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會計分錄。2.某生產(chǎn)企業(yè)2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內(nèi)銷60萬元，當(dāng)期進項稅額為16萬元，當(dāng)期免稅進口料件到岸價格20萬元，適用征稅率17%，退稅率13%，計算應(yīng)納稅額、應(yīng)退稅額和免抵稅額及相應(yīng)會計分錄。課堂練習(xí)：1.某生產(chǎn)企業(yè)2008年6月一般貿(mào)易出口貨物折合人出口消費稅消費稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實施的《消費稅暫行條例》及其《實施細則》。3-1出口消費稅的免退稅按《出口貨物免退稅辦法》有兩種情況：1.出口人是國有外貿(mào)企業(yè)，不管是自營還是代理，對出口貨物均可申請退稅。因其在國內(nèi)購買應(yīng)納消費稅的貨物時的價格已含消費稅。出口消費稅消費稅的現(xiàn)行規(guī)范是從1994年1月1日起開始實施從價法下的應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率公式中的“工廠金額”指的是外貿(mào)公司購入貨物時工廠按其繳納消費稅的價格，征增值稅以前的價格。從量法下的應(yīng)退消費稅=出口數(shù)量×單位稅額2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品依據(jù)其實際出口額（量），免交消費稅。因為生產(chǎn)企業(yè)納稅時點是在銷售環(huán)節(jié)，自行直接出口尚未納稅，即免稅，所以無退稅。從價法下的應(yīng)退消費稅=出口貨物的工廠金額×稅率3-2應(yīng)退消費稅的核算1.外貿(mào)公司自營出口：（1）貨物報關(guān)出口后申報退稅借：應(yīng)收出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本（2）實際收到退還的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口：無消費稅分錄例見180頁3-2應(yīng)退消費稅的核算1.外貿(mào)公司自營出口：三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物可以給予退免稅一律由受托單位到主管退稅的稅務(wù)機關(guān)開具“代理出口貨物證明”，由受托方交委托方，在委托方所在地申請辦理退免稅三、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口退免稅的規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對外承包工程企業(yè)運出境外用于對外承包項目的貨物（1）對外承包工程的概念（2）給予退稅的出口貨物種類設(shè)備、原材料、施工機械等（3）申報退稅時應(yīng)提供的憑證資料購進材料的增值稅抵扣聯(lián)報關(guān)單對外承包合同稅收繳款書要求的其他資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序1.對四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對外修理修配企業(yè)用于對外修理修配的貨物（1）對外修理修配的概念和方式（2）生產(chǎn)企業(yè)退稅申報規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)修理修配貨物復(fù)出境后，申報退稅應(yīng)提供的憑證資料：（3）外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定（4）外商投資企業(yè)承擔(dān)國外修理修配退稅時申報規(guī)定3.外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物按月向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C關(guān)報送相關(guān)資料四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序2.對四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式向國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的貨物由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗收后，向當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖亩悇?wù)機關(guān)報關(guān)退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序4.利四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作境外投資的貨物（1）退（免）稅規(guī)定視同出口貨物予以退稅（2）退稅時應(yīng)提供資料（3）應(yīng)退稅額計算：按增值稅發(fā)票所列進項稅額計算6.出口加工區(qū)的貨物（1）運進、運出加工區(qū)應(yīng)辦理的手續(xù)加工區(qū)運往區(qū)外的貨物，視同進口，并按制成品征稅區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)的貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序5.企四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（2）對加工區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的可給予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)的國產(chǎn)設(shè)備、材料等貨物，視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)（3）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的不予退免稅的貨物區(qū)外企業(yè)運入加工區(qū)供其使用的生活消費用品、運輸工具等，不予辦理退免稅（4）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的進口貨物，不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅（5）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票及《稅收（出口貨物）專用繳款書》四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出口加工區(qū)的貨物（6）區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)或區(qū)內(nèi)企業(yè)之間產(chǎn)品加工免退稅的規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)委托區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品加工，不予退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外提供材料、零部件加工成品并運往區(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報退（免）稅區(qū)內(nèi)企業(yè)區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)貨物，出口銷售免征增值稅、消費稅，不予退稅四、特準(zhǔn)退還或免征增值稅、消費稅的貨物及其申報退稅程序6.出五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.

從小規(guī)模企業(yè)購進貨物出口，普通發(fā)票不能辦理退稅；獲得稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票，可按規(guī)定退稅2.從小規(guī)模企業(yè)自營或委托出口的貨物，出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，不予抵扣或退稅六、樣品、展品出口退免稅規(guī)定報關(guān)出口的樣品、展品，最終在境外銷售的，準(zhǔn)予憑相關(guān)憑證辦理退稅。五、小規(guī)模納稅人貨物出口退免稅規(guī)定1.從小規(guī)模企業(yè)購進貨物第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定1.進料加工的概念及加工方式2.進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定對特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，進口料、件時予以保稅，按實際復(fù)出口的數(shù)量免征進出口關(guān)稅和緩交增值稅，復(fù)出口退稅時抵扣；對簽有對口合同的進料加工，進口料、件時予以保稅，加工后實際復(fù)出口部分免稅上述兩種情況外的其他進料加工企業(yè)，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%部分作為不能出口照章納稅，加工后按實際出口情況申請補或退稅第四節(jié)加工貿(mào)易出口退免稅一、進料加工復(fù)出口退免稅規(guī)定3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取作價加工方式將進口料件銷售給加工企業(yè)加工：開具增值稅發(fā)票并填寫《進料加工免稅證明》報主管退稅機關(guān)同意并開具《進料加工貿(mào)易免稅憑證》，征稅機關(guān)對應(yīng)納的料件的增值稅不計征入庫，在企業(yè)辦理退稅時在當(dāng)期應(yīng)退稅額中予以扣回。3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進計算退稅公式：銷售進料加工應(yīng)交稅額=銷售進料金額×適用退稅率-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅額出口退稅稅額=出口貨物應(yīng)征退稅額-銷售進料加工應(yīng)交稅額計算退稅公式：3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取作價加工方式例1.某外貿(mào)公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%則應(yīng)納進口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物作價加工，銷售開出發(fā)票103萬元，銷項稅17.51萬元，收回成品價格123.6萬元，進項稅額21.012萬元。計算該公司應(yīng)退稅額。銷售進料應(yīng)抵扣稅額（或交稅額）=103×13%-2.6265=10.7635萬元應(yīng)退稅額=123.6×13%-10.7635=5.3045萬元不可退稅額=123.6×（17%-13%）=4.944萬元（轉(zhuǎn)成本）銷售進料銷項稅與抵扣額差=17.51-10.7635=4.12萬元（減成本）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（1）外貿(mào)企業(yè)進3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物采取委托加工方式只需在貨物出口后申請退稅時直接按照該筆貨物加工時在國內(nèi)購進材料的增值稅發(fā)票的進項稅和支付加工費發(fā)票進項稅額乘以退稅率計算出口退稅額。例：某外貿(mào)公司進口料件CIF12萬美元，折合￥100萬元，進口料減免85%的稅收，則應(yīng)納進口關(guān)稅3萬元，增值稅2.6265萬元，該批貨物委托國內(nèi)企業(yè)加工，支付加工費20萬元，產(chǎn)品退稅率13%。計算外貿(mào)公司應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=20×13%+2.6265=5.2265（萬元）

計入成本=20×（17%-13%）=0.8（萬元）3.外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)進料加工的的退免稅政策（2）外貿(mào)企業(yè)進生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自營或委托加工，退稅政策按照當(dāng)期免抵退稅不得免征或抵扣稅額進行抵減調(diào)整計算步驟與公式：第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額=免稅購進料件價×（征稅率-退稅率）第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=外銷收入×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷收入×征稅率-（當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）第四步：免抵退稅額抵減額=免稅購進料件價格×退稅率第五步：免抵退稅額=外銷收入×退稅率-免抵退稅額抵減額第六步：取當(dāng)期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當(dāng)期應(yīng)退稅額，則免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口退稅政策生產(chǎn)企業(yè)不得作價加工，只能自營例1、P136頁第一步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額抵減額A:50×（17%-13%）=2B:50×（17%-13%）=2第二步：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額A:200×（17%-13%）-2=6B:同A=6第三步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額A:100×17%-（25.5-6）=-2.5B:100×17%-（68-6