企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資李文江1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資李文江1本準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的關(guān)鍵內(nèi)容：學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)掌握“一個(gè)范圍、二種方法、二個(gè)轉(zhuǎn)換”?！耙粋€(gè)范圍”是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍，應(yīng)與金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)相區(qū)分；“二種方法”是指成本法和權(quán)益法；“二個(gè)轉(zhuǎn)換”是指成本法與權(quán)益法之間的互相轉(zhuǎn)換。2本準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的關(guān)鍵內(nèi)容：2

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述本準(zhǔn)則所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；

（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；

（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

3第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述3對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資和參股長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同控制重大影響其他子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)參股企業(yè)4對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資和參股長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同總結(jié)：新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。

【重點(diǎn)提示】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

5總結(jié)：新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資，對(duì)

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

取得時(shí)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

6第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并概述

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表1、以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)7二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并概述88合并方式

購(gòu)買(mǎi)方

被購(gòu)買(mǎi)方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債

控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)成為子公司投資9合并方式購(gòu)買(mǎi)方2、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。102、以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)10同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）11同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司C母公司P子公司A子公司B孫公司C12同一控制下的企業(yè)合并：母公司P子公司A子公司B孫公司C母公司總結(jié)：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，合并方取得被合并方的相關(guān)資產(chǎn)后立即出售，會(huì)獲得即期的利潤(rùn)。為了防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)操作利潤(rùn)，要求合并方在合并前對(duì)最終控制方的控制時(shí)間不少于1年，在企業(yè)合并之后所形成的報(bào)告主體，在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)不少于1年。同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為核算基礎(chǔ)，不會(huì)產(chǎn)生損益。13總結(jié)：同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并特點(diǎn)：非同一控制下的企業(yè)合并以被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值作為核算基礎(chǔ)，有可能產(chǎn)生損益。

14非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.基本原則

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為合并中取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。

【提示】按照取得的價(jià)值量作為入賬價(jià)值。且該價(jià)值是指賬面價(jià)值。

（2）合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（僅指資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（3）實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理

15（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資152.兩種基本形式

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

162.兩種基本形式

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)【例】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。

（1）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：有關(guān)資產(chǎn)1000

資本公積200

17【例】某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900

資本公積100

貸：有關(guān)資產(chǎn)1000

若資本公積不足沖減，沖減留存收益。18（2）若合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

19（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照【例】甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000

貸：股本6000000

資本公積1800000

20【例】甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得2121（三）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。22（三）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況3.購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。4.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。233.購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)

無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

24無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。25會(huì)計(jì)處理如下：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

【例題3】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%,

該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

26

【例題3】2007年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營(yíng)業(yè)外收入300

27借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊【例題4】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的70%,

該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷(xiāo)600

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

銀行存款200

28【例題4】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款2【例題5】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

注：合并成本=500+85+200=785萬(wàn)元。29【例題5】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂【例6】A公司于20×5年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于20×5年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。20×6年4月，A公司又斥資5000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

30【例6】A公司于20×5年3月以4000萬(wàn)元取得B公司30%本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并。在購(gòu)買(mǎi)日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：盈余公積l50000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)l350000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資l500000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000000

貸：銀行存款50000000

企業(yè)合并成本=4000+5000=9000（萬(wàn)元）

31本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終取得對(duì)B公司小結(jié)：企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定企業(yè)合并同一控制非同一控制合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。32小結(jié)：企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定企業(yè)合并同一控制非三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

33三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并【例題7】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040

34【例題7】2007年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。【例題8】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

貸：股本100

資本公積—股本溢價(jià)200

35（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例題9】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，A公司的注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，B公司投資持股比例為20%。A

公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本1000

36（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB37長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定ABACB37（四）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)“第十一章

債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“第八章

非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。

38（四）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書(shū)小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入非貨幣資產(chǎn)交換債務(wù)重組按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本

按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。39小結(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資支付現(xiàn)金

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。

下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制

40第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量40

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（1）共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

（2）重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

定量:大于等于20%，小于等于50%

定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。412.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

（二）成本法核算

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

42（二）成本法核算

在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

43通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單

在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜。44在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即“應(yīng)具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。45具體作法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于

“應(yīng)收股利”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：

1.“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本

46“應(yīng)收股利”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算

應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

【例題10】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。

47應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-C公司10000

（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元

應(yīng)收股利＝300000×10%＝30000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000＋30000＝40000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

48會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利10000

因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（400000－400000）×10%－10000＝－10000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000

貸：投資收益40000

49因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元

應(yīng)收股利＝450000×10%＝45000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+45000＝55000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（55000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（550000－400000）×10%

－10000＝5000（元），應(yīng)沖減投資成本5000元。

50（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利4

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利45000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司

5000

投資收益

40000

51會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利45000

（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元

應(yīng)收股利＝360000×10%＝36000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+36000＝46000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0+400000×10%＝40000（元）

累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（46000－40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（460000－400000）×10%－10000＝－4000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

36000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司4000

貸：投資收益40000

52（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利3（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元

應(yīng)收股利＝200000×10%＝20000（元）

應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+20000＝30000（元）

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0＋400000×10%＝40000（元）

因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。

或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（300000－400000）×10%－10000＝－20000（元），因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利20000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000

貸：投資收益3000053（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利2【例11】甲公司20×3年1月1日以8000000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司3%的股份，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲會(huì)司在取得投資以后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下（單位：元）：

年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)

20×3年100000009000000

20×4年2000000016000000

注：乙公司20×3年度分派的利潤(rùn)屬于對(duì)其20×2年度以前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。54【例11】甲公司20×3年1月1日以8000000元的價(jià)格購(gòu)

甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：

（1）20×3年取得投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）20×3年從乙公司取得利潤(rùn)

當(dāng)年度被投資單位分派的9000000元利潤(rùn)屬于對(duì)其在20×2年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配，甲公司按持股比例取得270000元.該部分金額已包含在其投資成本中，應(yīng)沖減投資成本。

借：銀行存款270000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資270000

55甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：

（3）20×4年從乙公司取得利潤(rùn)

應(yīng)沖減投資成本金額＝（9000000+16000000－10000000）×3%—270000＝180000（元）

當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利＝16000000×3%＝480000（元）。

應(yīng)確認(rèn)投資收益＝480000－180000＝300000（元）

借：銀行存款480000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資l80000

投資收益30000056（3）20×4年從乙公司取得利潤(rùn)

應(yīng)沖減投資成本金額＝（三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。57三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

57（一）權(quán)益法核算

1.投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。58（一）權(quán)益法核算

1.投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投【例題12】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。（金額單位以萬(wàn)元表示）

（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000

注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000－3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。59【例題12】A公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得B公司30%的股（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000

貸：銀行存款1000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50

60（2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則2.

損益調(diào)整

（1）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

612.

損益調(diào)整

（1）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷(xiāo)額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。62比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（第十條）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)63投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有

【例題13】某投資企業(yè)于2007

年1

月1

日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500

萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300

萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10

年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007

年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30

萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為50

萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。

64【例題13】某投資企業(yè)于2007

年1

月1

日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)

按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為280（300－20）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為84（280×30%）萬(wàn)元。

65按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為280（300－20）主要關(guān)注三方面調(diào)整：（1）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額；（2）減值準(zhǔn)備金額；（3）無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。66主要關(guān)注三方面調(diào)整：66

值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因：

①無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較?。?/p>

③其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。67值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面例：某投資企業(yè)于20×5年12月25日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅影響分析如下：固定資產(chǎn)2006年折舊被投資企業(yè)凈利潤(rùn)投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益賬面價(jià)值60500500×30%=150公允價(jià)值120440440×30%=13268例：某投資企業(yè)于20×5年12月25日取被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬(wàn)元。69被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的（2）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。70（2）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目的賬面價(jià)值；

③經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

71在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理超額虧損的確認(rèn)關(guān)注的問(wèn)題：（1）首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2）其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目（3）合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益72超額虧損的確認(rèn)關(guān)注的問(wèn)題：72例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元2000長(zhǎng)期股權(quán)投資1200余額80073例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借：投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4002000長(zhǎng)期股權(quán)投資2000…備查簿登記400074上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

【例題14】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

75被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未

則甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。

上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。（金額單位以萬(wàn)元表示）

借：投資收益800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款800

注意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。76

則甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。3.其他權(quán)益變動(dòng)

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。77（3）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，【例題15】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。（金額單位以萬(wàn)元表示）

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40

貸：資本公積——其他資本公積4078【例題15】A公司對(duì)C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

（一）減值

（二）處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

79四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

（一）減值

（二）處置

處

出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

80出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”【例題16】東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為270萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

81【例題16】東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）2007年至（2）2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元（均為2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。（3）2008年1月1日，A公司董事會(huì)提出2007年利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對(duì)該方案進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，A公司股東權(quán)益總額仍為800萬(wàn)元，其中股本為400萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為270萬(wàn)元。假定2008年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性。82（2）2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬(wàn)元，其（4）2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款270萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

（5）2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利

200萬(wàn)元。

（6）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

（7）2008年6月12日，A公司因長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

（8）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。83（4）2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款（9）2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2008年度利潤(rùn)分配方案。該方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。

（10）2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。

（11）2009年12月31日，東方公司對(duì)A公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。

（12）2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

84（9）2009年5月4日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2008年度利潤(rùn)要求：

（1）確定東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”；

（2）編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

85要求：

（1）確定東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日【答案】

（1）東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為

2008年1月l日。

（2）

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資270

貸：銀行存款270

東方公司初始投資成本270萬(wàn)元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬(wàn)元（800×30%），東方公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。86【答案】

（1）東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”

②借：應(yīng)收股利60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

③借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

④借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24

貸：資本公積—其他資本公積24

⑤借：長(zhǎng)期股權(quán)投資120

貸：投資收益120

⑥借：投資收益60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

2009年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝270－60+24+120－60＝294（萬(wàn)元），因可收回金額為272萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。

87②借：應(yīng)收股利60

⑦借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司22

⑧借：銀行存款250

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司22

投資收益

22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資294

借：資本公積—其他資本公積24

貸：投資收益24

88⑦借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投【例題17】A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300

萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200

萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10

年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。89【例題17】A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100

萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50

萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元，2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2009年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。

要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）。902007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100

萬(wàn)【答案】

（1）2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1035

貸：銀行存款1035

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。91【答案】

（1）2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（萬(wàn)元）。

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝180×30%＝54（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54

貸：投資收益54

（3）B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。92（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2007年B公司（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30

貸：資本公積――其他資本公積30（5）調(diào)整2008年B公司虧損

2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（萬(wàn)元）。

93（4）B公司增加資本公積100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1035+54+30＝1119（萬(wàn)元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元（4020×30%）。

借：投資收益1119

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1119

備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬(wàn)元（1206－1119）。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。94在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝（6）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。

2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資63（500×30%－87）

貸：投資收益63

95（6）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。

2009年B公司

第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1．因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法（1）原持股比例部分①原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。96第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置96②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資核留存收益，其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。（2）新增持股比例部分新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。97②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)【例題18】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。20×6年4月10日，A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。98【例題18】A公司于20×5年2月取得B公司10％的股權(quán)，成要求：（1）編制20×6年4月10日A公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1)20×6年4月10日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200貸：銀行存款120099要求：（1）編制20×6年4月10日A公司以1200萬(wàn)元的價(jià)

(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。①對(duì)于原l0％股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×10％)之間的差額40萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

100(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整100對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)(8000-5600)相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分60萬(wàn)元(600×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：101對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：資本公積——其他資本公積180盈余公積6利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)54②對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×12％)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。102借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2401022．因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法（1）按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）剩余持股比例部分①剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。1032．因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法103②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資核留存收益，其余部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。104②對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的【例題19】A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原取得B公司60％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。105【例題19】A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為60

在出售20％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。要求：（1）編制出售20%長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。106在出售20％的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40％【答案】(1)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：銀行存款3600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000投資收益1600(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元(4000-9000×40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。107【答案】107

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬(wàn)元(5000×40％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：盈余公積200利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1800108處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1．因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。2．因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。109（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法109【例題20】華天公司2007年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的30%，對(duì)乙公司能夠施加重大影響。至2008年12月31日，華天中海公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中，投資成本為300萬(wàn)元，損益調(diào)整為100萬(wàn)元。2009年1月2日，華天中海公司將持有乙公司的股份對(duì)外轉(zhuǎn)讓一半，收到210萬(wàn)元款項(xiàng)存入銀行，并失去了重大影響力。為此，華天中海公司該按成本法核算。要求：編制華天公司2009年1月2日權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)分錄。110【例題20】華天公司2007年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本【答案】（1）出售15%的股份借：銀行存款210貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本）150--乙公司（損益調(diào)整）50投資收益10（2）權(quán)益法改為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（成本）150--乙公司（損益調(diào)整）50111【答案】111二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。112二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置112

出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。113出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資李文江114企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資李文江1本準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的關(guān)鍵內(nèi)容：學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)掌握“一個(gè)范圍、二種方法、二個(gè)轉(zhuǎn)換”?！耙粋€(gè)范圍”是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍，應(yīng)與金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)相區(qū)分；“二種方法”是指成本法和權(quán)益法；“二個(gè)轉(zhuǎn)換”是指成本法與權(quán)益法之間的互相轉(zhuǎn)換。115本準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的關(guān)鍵內(nèi)容：2

第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述本準(zhǔn)則所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；

（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；

（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

116第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述3對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資和參股長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同控制重大影響其他子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)參股企業(yè)117對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資和參股長(zhǎng)期股權(quán)投資控制共同總結(jié)：新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；對(duì)于不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算。

【重點(diǎn)提示】企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容。

118總結(jié)：新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍包括：對(duì)子公司的投資，對(duì)

第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

取得時(shí)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

119第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并概述

企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)報(bào)告主體－－個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表1、以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)120二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）企業(yè)合并概述1218合并方式

購(gòu)買(mǎi)方

被購(gòu)買(mǎi)方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債

控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)成為子公司投資12