企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算-課件

§4企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算

●教學(xué)目的和要求：

本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用，并粗略介紹成本這個專門方法。這一章實(shí)際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化，學(xué)習(xí)本章,要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，所使用的賬戶，主要賬戶的對應(yīng)關(guān)系，以及成本計算所用的明細(xì)分類賬戶和成本計算過程。通過本章的學(xué)習(xí)進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用。

§4企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算及成本計算

●1

●教學(xué)內(nèi)容：

資金籌集的核算供應(yīng)過程的核算及采購成本計算生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算銷售過程的核算利潤及利潤分配的核算●教學(xué)內(nèi)容：資金籌集的核算2§4.1資金籌集的核算

◆投入資金的核算

◆借入資金的核算§4.1資金籌集的核算

◆投入資3

§4.1.1投入資金的核算

（1）賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”賬戶(或“股本”)：是核算企業(yè)收到投資人投入資本的賬戶。

性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

實(shí)收資本（股本）

減少資本收到資本

實(shí)有資本總額

明細(xì)賬戶設(shè)置：

§4.1.1投入資金的核算4

（2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

實(shí)收資本（或股本等）銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料等）

投資者投入

（3）核算實(shí)例：例1．收到投資者投入企業(yè)的股款1000000元，存入銀行。

借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本1000000例2．某單位投入企業(yè)設(shè)備一臺，經(jīng)投資各方確認(rèn)價值為200000元。

借：固定資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本200000

（2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系5§4.1.2.2借入資金的核算

（1）賬戶設(shè)置：

★“短期借款”賬戶：是核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款的賬戶。

★“長期借款”賬戶：是核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的賬戶。

性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：

短期借款（長期借款）歸還借入尚未歸還明細(xì)賬戶：應(yīng)按借款單位、借款種類設(shè)置。§4.1.2.2借入資金的核算

（1）賬戶設(shè)置：6

（2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系短期借款銀行存款

（1）借入

長期借款

（1）借入

（2）歸還（3）核算實(shí)例：

（2）核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系7

例1．因季節(jié)性儲備材料的需要，企業(yè)向銀行借入期限為三個月的借款500000元，款存入銀行。

借：銀行存款500000貸：短期借款500000例2．企業(yè)因購置設(shè)備向銀行貸款1000000元，借款期限二年，借款已存入銀行。

借：銀行存款1000000貸：長期借款1000000借款歸還時作相反分錄。例1．因季節(jié)性儲備材料的需要，企業(yè)向銀行借入8§4.2供應(yīng)過程的核算及采購成本計算

◆供應(yīng)過程的核算◆物資采購成本的計算

§4.2供應(yīng)過程的核算及采購成本計算

9

§4.2.1供應(yīng)過程的核算

§4.2.1.1核算的主要內(nèi)容★采購業(yè)務(wù)—購進(jìn)材料，支付價款和采購費(fèi)用?！镓浛罱Y(jié)算業(yè)務(wù)—發(fā)生應(yīng)付賬款；償付應(yīng)付賬款?！镉嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。

§4.2.1.2核算的賬戶設(shè)置

（1）“物資采購”（材料采購）賬戶（或“在途物資”）

★是用來核算企業(yè)外購材料的買價和材料采購費(fèi)用，計算確定材料采購成本的賬戶。★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

§4.2.1供應(yīng)過程的核算

§4.2.1.1核算的主10★結(jié)構(gòu)：

物資采購

購入材料成本買價采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本余額：在途材料實(shí)際成本

★明細(xì)賬戶：按購入材料的品種、規(guī)格設(shè)置。

★結(jié)構(gòu)：11

（2）“原材料”賬戶

★是用來核算企業(yè)庫存的各種原材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

原材料

入庫材料成本出庫材料成本

余額：庫存材料成本

★明細(xì)賬戶：按材料的品種、規(guī)格類別設(shè)置。

（2）“原材料”賬戶

★是用來核算12（3）“應(yīng)付賬款”賬戶

★用來核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的賬戶。

★性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付賬款

償還應(yīng)付賬款發(fā)生應(yīng)付賬款

余額：尚未償還應(yīng)付賬款

★明細(xì)賬戶：按供貨單位設(shè)置。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶★用來核算企13（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

★用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票賬戶。

★性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付票據(jù)

支付票款開出承兌匯票余額：尚未支付匯票金額

（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶★用來核算企業(yè)購買14（5）“應(yīng)交稅金”賬戶

★

用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金賬戶。

★性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅金

已交稅金應(yīng)交稅金

多交稅金應(yīng)交未交稅金★明細(xì)賬戶：按稅種設(shè)置

（5）“應(yīng)交稅金”賬戶★用來核算企業(yè)應(yīng)交納的15

★“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶

★結(jié)構(gòu)：

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅額結(jié)轉(zhuǎn)前余：多交或待抵扣余：應(yīng)交未交的增值稅的增值稅

★“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶

★結(jié)構(gòu)：16

（6）“銀行存款”賬戶

★是用來核算存入銀行的各種存款的賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

（7）“現(xiàn)金”賬戶

★是核算庫存現(xiàn)金收、支、結(jié)存情況的賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

★結(jié)構(gòu)：

（8）“預(yù)付賬款”賬戶

是用來核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)付給購貨單位的貨款的賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

★結(jié)構(gòu)：

（6）“銀行存款”賬戶

★是用來核算存入銀17

§4.2.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）物資采購原材料

（1）購入，款未付（4）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

（2）購入，款已付（3）償還賬款

預(yù)付賬款材料成本差異

§4.2.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

應(yīng)付賬款（應(yīng)付票18

§4.2.1.4核算實(shí)例：

某企業(yè)×年6月份發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：（1）向大華公司購入甲材料1000千克，每千克15元，乙材料500千克，每千克10元，發(fā)票列明貨款20000元，增值稅3400元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅款尚未支付。（或開出承兌商業(yè)匯票

借：物資采購—甲材料15000—乙材料5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款—大華公司23400（或貸應(yīng)付票據(jù)）

§4.2.1.4核算實(shí)例：19（2）以銀行存款支付所購甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)450元。（其中甲材料2300元,乙材料1150元）

借：物資采購—甲材料2300—乙材料11503450貸：銀行存款3000現(xiàn)金450（3）以銀行存款23400元償還大華公司貨款及增值稅款。（或商業(yè)匯票到期,支付票款23400元)

借：應(yīng)付賬款—大華公司23400（或借應(yīng)付票據(jù)）貸：銀行存款23400

（2）以銀行存款支付所購甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元，以現(xiàn)金20

（4）向光明公司購入甲材料100千克，每千克14元，貨款1400元，增值稅238元，運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款和增值稅款及運(yùn)雜費(fèi)均由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫。

借：物資采購—甲材料1500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238貸：銀行存款1738（5）以銀行存款5500元預(yù)付給華南公司用于購買乙材料。

借：預(yù)付賬款—華南公司5500貸：銀行存款5500

（4）向光明公司購入甲材料100千克，每21

（6）向華南公司購入的乙材料500千克到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，專用發(fā)票列明貨款5000元，增值稅款850元，補(bǔ)付貨款350元。

借：物資采購—乙材料5000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貨：預(yù)付賬款—華南公司5500貸：銀行存款350

（7）結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫材料實(shí)際成本29950元，其中甲材料18800元，乙材料11150元。

借：原材料—甲材料18800—乙材料1115029950貸：物資采購—甲材料18800—乙材料1115029950

（6）向華南公司購入的乙材料500千克到達(dá)企業(yè)驗(yàn)22（8）采購員張某出差,暫借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款—張某500貸：現(xiàn)金500

（9）采購員張某報銷差旅費(fèi)300元，交回現(xiàn)金200元。

借：管理費(fèi)用300現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款—張某500（8）采購員張某出差,暫借差旅費(fèi)500元，以23

§4.2.2物資采購成本的計算

★含義：就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費(fèi)用，按一定品種（或類別）的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際成本。

★物資采購成本的構(gòu)成：買價＋采購費(fèi)用

★計算步驟：

（1）確定采購成本計算對象（2）確定采購成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目買價（稅）采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用其他費(fèi)用等

★注意問題：

§4.2.2物資采購成本的計算

★含義：24

（3）歸集和分配采購費(fèi)用

★歸集：采用“物資采購”明細(xì)分類賬戶歸集采購費(fèi)用。能劃清的費(fèi)用直接計入；不能劃清的費(fèi)用分配計入。

上例：

物資采購－甲材料物資采購－乙材料

（1）買價15000（1）買價5000（2）運(yùn)雜費(fèi)2300（2）運(yùn)雜費(fèi)1150（3）買價1400（6）買價5000（7）結(jié)轉(zhuǎn)11150運(yùn)雜費(fèi)100（7）結(jié)轉(zhuǎn)18800

18800188001115011150

（3）歸集和分配采購費(fèi)用

★歸集：采用“物資25

★分配：☆確定合理分配標(biāo)準(zhǔn)：

分配標(biāo)準(zhǔn)：買價重量（或體積、件數(shù)等）

☆分配公式：

采購費(fèi)用分配率＝采購費(fèi)用總額／材料總重量（或其他標(biāo)準(zhǔn)：買價等）某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用＝該種材料重量（或買價等）×采購費(fèi)用分配率

★分配：26

☆實(shí)例：上例1、2資料，以銀行存款支付所購甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)450元。（按材料重量分配。甲材料1000千克，乙材料500千克。）采購費(fèi)用分配率＝采購費(fèi)用總額／材料總重量＝（3000＋450）÷（1000＋500）＝2．3（元／千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用＝甲材料重量×采購費(fèi)用分配率＝1000×2．3＝2300（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少徺M(fèi)用＝乙材料重量×采購費(fèi)用分配率＝500×2．3＝1150（元）

☆實(shí)例：上例1、2資料，以銀行存款27

（4）計算物資采購總成本和單位成本

編制物資采購成本計算表。

采購成本計算表×年×月單位：元

實(shí)例：上例資料。成本項(xiàng)目甲種材料乙種材料丙種材料總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價采購費(fèi)用采購成本

（4）計算物資采購總成本和單位成本

編28采購成本計算表×年×月單位：元

成本項(xiàng)目甲種材料乙種材料總成本（1100千克）單位成本總成本（1000千克）單位成本買價采購費(fèi)用16400240014．912．18100001150101．15采購成本1880017．091115011．15

29§4.3生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算

◆生產(chǎn)過程的核算◆產(chǎn)品制造成本計算

§4.3生產(chǎn)過程的核算及產(chǎn)品制造成本的計算30

§4.3.1生產(chǎn)過程的核算

§4.3.1.1核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成。

§4.3.1.2核算的賬戶設(shè)置

§4.3.1生產(chǎn)過程的核算

§431

（1）“生產(chǎn)成本”賬戶

☆是用來核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。

☆性質(zhì)：成本類賬戶。

☆結(jié)構(gòu)：

生產(chǎn)成本

直接計入直接材料直接人工結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

分配計入—制造費(fèi)用

余額：在產(chǎn)品成本

☆明細(xì)賬戶：基本生產(chǎn)成本—按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。輔助生產(chǎn)成本

（1）“生產(chǎn)成本”賬戶32

（2）“制造費(fèi)用”賬戶

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。舉例說明。

“制造費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用賬戶。

性質(zhì)：成本類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

制造費(fèi)用

發(fā)生制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

明細(xì)賬戶：按不同的車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。

（2）“制造費(fèi)用”賬戶

制造費(fèi)用是指33

（3）“管理費(fèi)用”賬戶

★管理費(fèi)用是指企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。舉例說明。

★“管理費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用

★明細(xì)賬戶：按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。

（3）“管理費(fèi)用”賬戶

★管理費(fèi)用是指企業(yè)34（4）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

★

“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

是用來核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用賬戶。財務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用增加數(shù)財務(wù)費(fèi)用減少數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用

★明細(xì)賬戶設(shè)置：按財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。（4）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶

★“財務(wù)費(fèi)用”賬35

（4）“待攤費(fèi)用”賬戶

☆待攤費(fèi)用：是指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。例：預(yù)付一年財產(chǎn)保險金、預(yù)付半年房屋設(shè)備租金、預(yù)付一年報刊資料費(fèi)等等。

☆特點(diǎn)：先支付，后分期計入成本費(fèi)用。

☆“待攤費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用(包括一年)賬戶。

☆性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

☆結(jié)構(gòu)：

待攤費(fèi)用

發(fā)生、支付攤銷待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用余額：尚未攤銷的費(fèi)用

☆明細(xì)賬戶：按待攤費(fèi)用種類設(shè)置。

（4）“待攤費(fèi)用”賬戶

☆待攤費(fèi)用：36

（5）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

☆預(yù)提費(fèi)用：企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。例：預(yù)提租金、借款利息、保險費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等等。

☆特點(diǎn)：是先分期計入成本費(fèi)用，后支付。

☆“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用賬戶。

☆性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

☆結(jié)構(gòu)：預(yù)提費(fèi)用

支付費(fèi)用數(shù)預(yù)提費(fèi)用數(shù)

余額：已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用

☆明細(xì)賬戶：按預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置。

（5）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶

☆預(yù)提費(fèi)用：企37

（6）“應(yīng)付工資”賬戶

☆應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。工資總額包括各種工資、獎金、津貼等。

☆“應(yīng)付工資”賬戶是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。不論是否在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。

☆性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

☆結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付工資

實(shí)際支付工資應(yīng)付工資

（余額：實(shí)付大于應(yīng)付）余額：應(yīng)付未付工資

（6）“應(yīng)付工資”賬戶

☆應(yīng)付工資38

（7）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

☆應(yīng)付福利費(fèi)是指根據(jù)國家的規(guī)定，按照職工工資總額的14％提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。

☆“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

是核算企業(yè)提取的福利費(fèi)的賬戶。

☆性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。

☆結(jié)構(gòu)：

應(yīng)付福利費(fèi)支付數(shù)提取數(shù)余額：結(jié)存福利費(fèi)

（7）“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶

☆應(yīng)付福利費(fèi)39

（8）“累計折舊”賬戶

★折舊：是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價值。

★“累計折舊”賬戶用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：累計折舊折舊減少折舊增加數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)余額：折舊累計數(shù)

（8）“累計折舊”賬戶

★折舊：是指40

（9）“庫存商品

”（“產(chǎn)成品”）賬戶

★“庫存商品”賬戶是核算企業(yè)庫存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況的賬戶。

★性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：庫存商品入庫產(chǎn)品成本出庫產(chǎn)品成本余額：庫存商品成本

★明細(xì)賬戶：應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。

（9）“庫存商品”（“產(chǎn)成品”）賬戶

41

§4.3.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

原材料生產(chǎn)成本庫存商品（1）（11）應(yīng)付工資（2）（10）制造費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)（3）累計折舊管理費(fèi)用本年利潤（4）（12）銀行存款等待攤費(fèi)用

（5）

（7）

（6）財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金等預(yù)提費(fèi)用（9）（8）（13）

§4.3.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

原材料42§4.3.1.4核算實(shí)例

資料：某企業(yè)6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（10）從倉庫領(lǐng)用下列材料，用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10400—B產(chǎn)品9200制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用400貨：原材料24000用途甲材料乙材料數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門耗用1000100050080008000400060030010024001200400合計25002000010004000§4.3.1.4核算實(shí)例

資料：某企業(yè)6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)43

（11）從銀行提取現(xiàn)金24000備發(fā)工資。

借：現(xiàn)金24000貸：銀行存款24000（12）以現(xiàn)金24000元支付職工工資。

借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金（13）結(jié)算本月應(yīng)付工資24000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元；車間管理人員工資1600元；廠部管理人員工資2400元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14000—B產(chǎn)品6000借：制造費(fèi)用1600借：管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付工資24000

（11）從銀行提取現(xiàn)金24000備發(fā)工資。44（14）按工資的14％計提應(yīng)付福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1960（14000×14％）—B產(chǎn)品840（6000×14％）借：制造費(fèi)用224（1600×14％）借：管理費(fèi)用336（2400×14％）貸：應(yīng)付福利費(fèi)3360（15）計提本月固定資產(chǎn)折舊12600元，其中車間8000元，廠部4600元。

借：制造費(fèi)用8000借：管理費(fèi)用4600貸：累計折舊12600

（14）按工資的14％計提應(yīng)付福利費(fèi)。45（16）用銀行存款購買辦公用品2600元，其中車間領(lǐng)用1000元，廠部辦公部門領(lǐng)用1600元。

借：制造費(fèi)用1000借：管理費(fèi)用1600貸：銀行存款2600（17）用銀行存款預(yù)付半年財產(chǎn)保險費(fèi)1200元。

借：待攤費(fèi)用1200貸：銀行存款1200（18）攤銷應(yīng)由本月承擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)200元。

借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用200（16）用銀行存款購買辦公用品260046

（19）預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5640元，其中車間3676元，廠部1964元。

借：制造費(fèi)用3676管理費(fèi)用1964貸：預(yù)提費(fèi)用5640

（20）預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息600元。

借：財務(wù)費(fèi)用600貸：預(yù)提費(fèi)用600

（21）以銀行存款支付本季度已預(yù)提的銀行短期借款利息1800元。

借：預(yù)提費(fèi)用1800貸：銀行存款1800

（19）預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5640元，其47

（22）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用18500元。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12950

—B產(chǎn)品555018500貸：制造費(fèi)用18500（23）本月A產(chǎn)品100件已全部完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本39310元。

借：庫存商品—A產(chǎn)品39310貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品39310

企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算-課件48§4.3.4產(chǎn)品制造成本計算

★產(chǎn)品制造成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配，并計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。

★計算步驟：

(1)

確定成本計算對象

(2)

確定成本計算期（3）確定成本項(xiàng)目

直接材料產(chǎn)品成本項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用等

§4.3.4產(chǎn)品制造成本計算★產(chǎn)品制造49(4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用

①

正確劃分計入產(chǎn)品成本和不計入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。②

正確劃分各個月份的費(fèi)用界限。

☆權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入和費(fèi)用是否應(yīng)計入本期為標(biāo)準(zhǔn)，確定本期收入、費(fèi)用的一種方法。

☆收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。舉例說明。

我國企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

③

正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限

直接費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本；間接費(fèi)用分配計入各種產(chǎn)品成本。(4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用①

正50

★制造費(fèi)用分配的方法：

☆確定分配標(biāo)準(zhǔn)：

生產(chǎn)工人工資分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時產(chǎn)品產(chǎn)量等等。

☆

分配公式制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額／生產(chǎn)工人工資總額（或其他標(biāo)準(zhǔn)）

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用＝工資（或其他）×分配率

★制造費(fèi)用分配的方法：

☆確定分配標(biāo)準(zhǔn)：51

☆

制造費(fèi)用分配表

制造費(fèi)用分配表×年×月份單位：元

產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品

1400060000.9250.925129505550合計20000

18500☆實(shí)例：上例資料，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用18500元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元）。

☆

制造費(fèi)用分配表

52④正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

（5）計算產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本★編制產(chǎn)品成本計算表。編制依據(jù)：“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶。

產(chǎn)品成本計算表

產(chǎn)品名稱×年×月單位：元

成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本④正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。（5）計算53★實(shí)例：上例資料

生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品（10）10400（10）9200（13）14000（13）6000（14）1960（14）840（22）12950（18）39310（22）5550393103931021590余21590產(chǎn)品成本計算表產(chǎn)品名稱：A×年6月單位：元

成本項(xiàng)目總成本（100臺）單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用104001596012950104．00159．6129．50產(chǎn)品生產(chǎn)成本39310393．1★實(shí)例：上例資料

生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品54§4.4銷售過程的核算

◆核算的主要內(nèi)容◆核算的賬戶設(shè)置◆核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系◆核算實(shí)例§4.4銷售過程的核算

◆55

§4.4.1核算的主要內(nèi)容

主要業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用、計算營業(yè)成本和營業(yè)稅金、以及確定營業(yè)成果等。

§4.4.2核算的賬戶設(shè)置

（1）“主營業(yè)務(wù)收入”（產(chǎn)品銷售收入）賬戶

★是用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)所取得的收入的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)收入

銷售退回、折讓發(fā)生銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入

★明細(xì)賬戶：按已銷商品類別、品種（或勞務(wù)）設(shè)置。

§4.4.1核算的主要內(nèi)容

主56

（2）“主營業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷售成本)賬戶

★用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品成本退貨產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本

★明細(xì)賬戶：按產(chǎn)品類別設(shè)置。

（2）“主營業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷售成本)賬戶

57（3）“營業(yè)費(fèi)用”(產(chǎn)品銷售費(fèi)用)賬戶

★用來核算企業(yè)在商品、產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：營業(yè)費(fèi)用

發(fā)生銷售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用

★明細(xì)賬戶：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。（3）“營業(yè)費(fèi)用”(產(chǎn)品銷售費(fèi)用)賬戶58

(4)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷售稅金及附加)賬戶

★用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。（除增值稅外）

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

銷售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金及附加

★明細(xì)賬戶：按產(chǎn)品類別設(shè)置。(4)“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷售稅金及附加)賬戶59

(5)“應(yīng)收賬款”賬戶

★是用來核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)的賬戶。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款

應(yīng)收銷貨款收回銷貨款余額：尚未收回銷貨款

明細(xì)賬戶：按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。

(5)“應(yīng)收賬款”賬戶60

（6）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

是用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入的賬戶。例如：材料銷售、包裝物出租等收入。

性質(zhì)：損益類賬戶。

結(jié)構(gòu)：

（7）“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶

是用來核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出賬戶。

性質(zhì)：損益類賬戶。

結(jié)構(gòu)：（8）“預(yù)收賬款”賬戶等

（6）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

是61

§4.4.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入銀行存款本年利潤

銀行存款營業(yè)費(fèi)用應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅等

§4.4.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

庫存商品主62

§4.4.4核算實(shí)例

某企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（24）向南海公司銷售A產(chǎn)品500件，每件售價500元，共計250000元,增值稅42500元，貨款及增值稅款已轉(zhuǎn)存銀行。

借：銀行存款292500貸：主營業(yè)務(wù)收入250000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

（25）向南方公司銷售B產(chǎn)品200件，每件售價300元，貨款60000元和增值稅10200元尚未收到。

借：應(yīng)收賬款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）200

§4.4.4核算實(shí)例

某企業(yè)6月份發(fā)生63

（26）收到南方公司償還前欠貨款70200元，存入銀行。

借：銀行存款70200貸：應(yīng)收賬款70200（27）用存款支付廣告費(fèi)4550元。

借：營業(yè)費(fèi)用4550貸：銀行存款4550

（26）收到南方公司償還前欠貨款70200元，存入銀行。64（28）結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本400元，計200000元；B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本200元，計40000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000（29）按銷售收入的5％計算銷售A、B產(chǎn)品的消費(fèi)稅金。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（310000×5％）15500貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅15500

（28）結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)65（30）出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷項(xiàng)稅率17％，計595元?？钜咽盏酱嫒脬y行。

借：銀行存款4095貸：其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595

（31）結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本3000元。

借：其他業(yè)務(wù)支出3000貸：原材料3000實(shí)例：P74－75

（30）出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷66§4.5利潤及利潤分配的核算

◆利潤的核算◆利潤分配的核算§4.5利潤及利潤分配的核算

67

§4.5.1利潤的核算

§4.5.1.1利潤的構(gòu)成及核算內(nèi)容★構(gòu)成

利潤利潤總額凈利潤

利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額凈利潤＝利潤總額－所得稅

式中：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用

§4.5.1利潤的核算

§4.5.1.1利潤的68

投資凈收益＝投資收益－投資損失營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

★核算內(nèi)容

（1）計算結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)利潤（2）核算投資收益（3）核算營業(yè)外收支（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅等。

投資凈收益＝投資收益－投資損失69

§4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置

(1)“本年利潤”賬戶

★用來核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤賬戶。

★性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

本年利潤

轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入（余額：虧損總額）余額：利潤總額凈利潤（減所得稅后）（年終轉(zhuǎn)出凈利潤，無余額）

§4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置

(1)“本70(2)“營業(yè)外收入”賬戶

★用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

營業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)外收入

★明細(xì)賬戶：按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置。(2)“營業(yè)外收入”賬戶★用來核算企業(yè)發(fā)生71(3)“營業(yè)外支出”賬戶

★用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

營業(yè)外支出

發(fā)生營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出

★明細(xì)賬戶：按營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置。(3)“營業(yè)外支出”賬戶★用來核算企業(yè)發(fā)生72

(4)“投資收益”賬戶

★

用來核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

投資收益

（1）投資損失（1）投資收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益（2）結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失

★明細(xì)賬戶：按投資收益種類設(shè)置。

(4)“投資收益”賬戶

★用來核算73(5)“所得稅”賬戶

★是用來核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的賬戶。

★性質(zhì)：損益類賬戶。

★結(jié)構(gòu)：

所得稅

發(fā)生所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用(5)“所得稅”賬戶

★是用來核算企業(yè)所74

§4.5.1.3核算時賬戶對應(yīng)關(guān)系

主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入

營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入