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文檔簡(jiǎn)介
§4企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算及成本計(jì)算
●教學(xué)目的和要求:
本章以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為例,進(jìn)一步講述賬戶和復(fù)式記賬法的具體運(yùn)用,并粗略介紹成本這個(gè)專門(mén)方法。這一章實(shí)際是上兩章的繼續(xù)、發(fā)展和深化,學(xué)習(xí)本章,要求理解制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,所使用的賬戶,主要賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,以及成本計(jì)算所用的明細(xì)分類賬戶和成本計(jì)算過(guò)程。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用。
§4企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算及成本計(jì)算
●1
●教學(xué)內(nèi)容:
資金籌集的核算供應(yīng)過(guò)程的核算及采購(gòu)成本計(jì)算生產(chǎn)過(guò)程的核算及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算銷(xiāo)售過(guò)程的核算利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算●教學(xué)內(nèi)容:資金籌集的核算2§4.1資金籌集的核算
◆投入資金的核算
◆借入資金的核算§4.1資金籌集的核算
◆投入資3
§4.1.1投入資金的核算
(1)賬戶設(shè)置:“實(shí)收資本”賬戶(或“股本”):是核算企業(yè)收到投資人投入資本的賬戶。
性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。
結(jié)構(gòu):
實(shí)收資本(股本)
減少資本收到資本
實(shí)有資本總額
明細(xì)賬戶設(shè)置:
§4.1.1投入資金的核算4
(2)核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
實(shí)收資本(或股本等)銀行存款(固定資產(chǎn)、原材料等)
投資者投入
(3)核算實(shí)例:例1.收到投資者投入企業(yè)的股款1000000元,存入銀行。
借:銀行存款1000000貸:實(shí)收資本1000000例2.某單位投入企業(yè)設(shè)備一臺(tái),經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為200000元。
借:固定資產(chǎn)200000貸:實(shí)收資本200000
(2)核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系5§4.1.2.2借入資金的核算
(1)賬戶設(shè)置:
★“短期借款”賬戶:是核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款的賬戶。
★“長(zhǎng)期借款”賬戶:是核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款的賬戶。
性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):
短期借款(長(zhǎng)期借款)歸還借入尚未歸還明細(xì)賬戶:應(yīng)按借款單位、借款種類設(shè)置?!?.1.2.2借入資金的核算
(1)賬戶設(shè)置:6
(2)核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系短期借款銀行存款
(1)借入
長(zhǎng)期借款
(1)借入
(2)歸還(3)核算實(shí)例:
(2)核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系7
例1.因季節(jié)性儲(chǔ)備材料的需要,企業(yè)向銀行借入期限為三個(gè)月的借款500000元,款存入銀行。
借:銀行存款500000貸:短期借款500000例2.企業(yè)因購(gòu)置設(shè)備向銀行貸款1000000元,借款期限二年,借款已存入銀行。
借:銀行存款1000000貸:長(zhǎng)期借款1000000借款歸還時(shí)作相反分錄。例1.因季節(jié)性儲(chǔ)備材料的需要,企業(yè)向銀行借入8§4.2供應(yīng)過(guò)程的核算及采購(gòu)成本計(jì)算
◆供應(yīng)過(guò)程的核算◆物資采購(gòu)成本的計(jì)算
§4.2供應(yīng)過(guò)程的核算及采購(gòu)成本計(jì)算
9
§4.2.1供應(yīng)過(guò)程的核算
§4.2.1.1核算的主要內(nèi)容★采購(gòu)業(yè)務(wù)—購(gòu)進(jìn)材料,支付價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)用?!镓浛罱Y(jié)算業(yè)務(wù)—發(fā)生應(yīng)付賬款;償付應(yīng)付賬款?!镉?jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。
§4.2.1.2核算的賬戶設(shè)置
(1)“物資采購(gòu)”(材料采購(gòu))賬戶(或“在途物資”)
★是用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的買(mǎi)價(jià)和材料采購(gòu)費(fèi)用,計(jì)算確定材料采購(gòu)成本的賬戶?!镄再|(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
§4.2.1供應(yīng)過(guò)程的核算
§4.2.1.1核算的主10★結(jié)構(gòu):
物資采購(gòu)
購(gòu)入材料成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本余額:在途材料實(shí)際成本
★明細(xì)賬戶:按購(gòu)入材料的品種、規(guī)格設(shè)置。
★結(jié)構(gòu):11
(2)“原材料”賬戶
★是用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
原材料
入庫(kù)材料成本出庫(kù)材料成本
余額:庫(kù)存材料成本
★明細(xì)賬戶:按材料的品種、規(guī)格類別設(shè)置。
(2)“原材料”賬戶
★是用來(lái)核算12(3)“應(yīng)付賬款”賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的賬戶。
★性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
應(yīng)付賬款
償還應(yīng)付賬款發(fā)生應(yīng)付賬款
余額:尚未償還應(yīng)付賬款
★明細(xì)賬戶:按供貨單位設(shè)置。(3)“應(yīng)付賬款”賬戶★用來(lái)核算企13(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票賬戶。
★性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
應(yīng)付票據(jù)
支付票款開(kāi)出承兌匯票余額:尚未支付匯票金額
(4)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶★用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)14(5)“應(yīng)交稅金”賬戶
★
用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金賬戶。
★性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
★結(jié)構(gòu):應(yīng)交稅金
已交稅金應(yīng)交稅金
多交稅金應(yīng)交未交稅金★明細(xì)賬戶:按稅種設(shè)置
(5)“應(yīng)交稅金”賬戶★用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的15
★“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶
★結(jié)構(gòu):
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅額結(jié)轉(zhuǎn)前余:多交或待抵扣余:應(yīng)交未交的增值稅的增值稅
★“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶
★結(jié)構(gòu):16
(6)“銀行存款”賬戶
★是用來(lái)核算存入銀行的各種存款的賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
(7)“現(xiàn)金”賬戶
★是核算庫(kù)存現(xiàn)金收、支、結(jié)存情況的賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶
★結(jié)構(gòu):
(8)“預(yù)付賬款”賬戶
是用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)付給購(gòu)貨單位的貨款的賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶
★結(jié)構(gòu):
(6)“銀行存款”賬戶
★是用來(lái)核算存入銀17
§4.2.1.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))物資采購(gòu)原材料
(1)購(gòu)入,款未付(4)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本銀行存款(現(xiàn)金)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅
(2)購(gòu)入,款已付(3)償還賬款
預(yù)付賬款材料成本差異
§4.2.1.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
應(yīng)付賬款(應(yīng)付票18
§4.2.1.4核算實(shí)例:
某企業(yè)×年6月份發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù):(1)向大華公司購(gòu)入甲材料1000千克,每千克15元,乙材料500千克,每千克10元,發(fā)票列明貨款20000元,增值稅3400元。材料已驗(yàn)收入庫(kù),貨款及增值稅款尚未支付。(或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票
借:物資采購(gòu)—甲材料15000—乙材料5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸:應(yīng)付賬款—大華公司23400(或貸應(yīng)付票據(jù))
§4.2.1.4核算實(shí)例:19(2)以銀行存款支付所購(gòu)甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元,以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)450元。(其中甲材料2300元,乙材料1150元)
借:物資采購(gòu)—甲材料2300—乙材料11503450貸:銀行存款3000現(xiàn)金450(3)以銀行存款23400元償還大華公司貨款及增值稅款。(或商業(yè)匯票到期,支付票款23400元)
借:應(yīng)付賬款—大華公司23400(或借應(yīng)付票據(jù))貸:銀行存款23400
(2)以銀行存款支付所購(gòu)甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元,以現(xiàn)金20
(4)向光明公司購(gòu)入甲材料100千克,每千克14元,貨款1400元,增值稅238元,運(yùn)雜費(fèi)100元,貨款和增值稅款及運(yùn)雜費(fèi)均由銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:物資采購(gòu)—甲材料1500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)238貸:銀行存款1738(5)以銀行存款5500元預(yù)付給華南公司用于購(gòu)買(mǎi)乙材料。
借:預(yù)付賬款—華南公司5500貸:銀行存款5500
(4)向光明公司購(gòu)入甲材料100千克,每21
(6)向華南公司購(gòu)入的乙材料500千克到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù),專用發(fā)票列明貨款5000元,增值稅款850元,補(bǔ)付貨款350元。
借:物資采購(gòu)—乙材料5000借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貨:預(yù)付賬款—華南公司5500貸:銀行存款350
(7)結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料實(shí)際成本29950元,其中甲材料18800元,乙材料11150元。
借:原材料—甲材料18800—乙材料1115029950貸:物資采購(gòu)—甲材料18800—乙材料1115029950
(6)向華南公司購(gòu)入的乙材料500千克到達(dá)企業(yè)驗(yàn)22(8)采購(gòu)員張某出差,暫借差旅費(fèi)500元,以現(xiàn)金支付。
借:其他應(yīng)收款—張某500貸:現(xiàn)金500
(9)采購(gòu)員張某報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)300元,交回現(xiàn)金200元。
借:管理費(fèi)用300現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)收款—張某500(8)采購(gòu)員張某出差,暫借差旅費(fèi)500元,以23
§4.2.2物資采購(gòu)成本的計(jì)算
★含義:就是將供應(yīng)過(guò)程中所發(fā)生的物資的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用,按一定品種(或類別)的材料進(jìn)行歸集和分配,確定該種物資的實(shí)際成本。
★物資采購(gòu)成本的構(gòu)成:買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用
★計(jì)算步驟:
(1)確定采購(gòu)成本計(jì)算對(duì)象(2)確定采購(gòu)成本項(xiàng)目
成本項(xiàng)目買(mǎi)價(jià)(稅)采購(gòu)費(fèi)用:運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用其他費(fèi)用等
★注意問(wèn)題:
§4.2.2物資采購(gòu)成本的計(jì)算
★含義:24
(3)歸集和分配采購(gòu)費(fèi)用
★歸集:采用“物資采購(gòu)”明細(xì)分類賬戶歸集采購(gòu)費(fèi)用。能劃清的費(fèi)用直接計(jì)入;不能劃清的費(fèi)用分配計(jì)入。
上例:
物資采購(gòu)-甲材料物資采購(gòu)-乙材料
(1)買(mǎi)價(jià)15000(1)買(mǎi)價(jià)5000(2)運(yùn)雜費(fèi)2300(2)運(yùn)雜費(fèi)1150(3)買(mǎi)價(jià)1400(6)買(mǎi)價(jià)5000(7)結(jié)轉(zhuǎn)11150運(yùn)雜費(fèi)100(7)結(jié)轉(zhuǎn)18800
18800188001115011150
(3)歸集和分配采購(gòu)費(fèi)用
★歸集:采用“物資25
★分配:☆確定合理分配標(biāo)準(zhǔn):
分配標(biāo)準(zhǔn):買(mǎi)價(jià)重量(或體積、件數(shù)等)
☆分配公式:
采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/材料總重量(或其他標(biāo)準(zhǔn):買(mǎi)價(jià)等)某種材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=該種材料重量(或買(mǎi)價(jià)等)×采購(gòu)費(fèi)用分配率
★分配:26
☆實(shí)例:上例1、2資料,以銀行存款支付所購(gòu)甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)3000元,以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)450元。(按材料重量分配。甲材料1000千克,乙材料500千克。)采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/材料總重量=(3000+450)÷(1000+500)=2.3(元/千克)甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=甲材料重量×采購(gòu)費(fèi)用分配率=1000×2.3=2300(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=乙材料重量×采購(gòu)費(fèi)用分配率=500×2.3=1150(元)
☆實(shí)例:上例1、2資料,以銀行存款27
(4)計(jì)算物資采購(gòu)總成本和單位成本
編制物資采購(gòu)成本計(jì)算表。
采購(gòu)成本計(jì)算表×年×月單位:元
實(shí)例:上例資料。成本項(xiàng)目甲種材料乙種材料丙種材料總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本
(4)計(jì)算物資采購(gòu)總成本和單位成本
編28采購(gòu)成本計(jì)算表×年×月單位:元
成本項(xiàng)目甲種材料乙種材料總成本(1100千克)單位成本總成本(1000千克)單位成本買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用16400240014.912.18100001150101.15采購(gòu)成本1880017.091115011.15
29§4.3生產(chǎn)過(guò)程的核算及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算
◆生產(chǎn)過(guò)程的核算◆產(chǎn)品制造成本計(jì)算
§4.3生產(chǎn)過(guò)程的核算及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算30
§4.3.1生產(chǎn)過(guò)程的核算
§4.3.1.1核算的主要內(nèi)容
生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配,以及產(chǎn)品成本的形成。
§4.3.1.2核算的賬戶設(shè)置
§4.3.1生產(chǎn)過(guò)程的核算
§431
(1)“生產(chǎn)成本”賬戶
☆是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。
☆性質(zhì):成本類賬戶。
☆結(jié)構(gòu):
生產(chǎn)成本
直接計(jì)入直接材料直接人工結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
分配計(jì)入—制造費(fèi)用
余額:在產(chǎn)品成本
☆明細(xì)賬戶:基本生產(chǎn)成本—按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。輔助生產(chǎn)成本
(1)“生產(chǎn)成本”賬戶32
(2)“制造費(fèi)用”賬戶
制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。舉例說(shuō)明。
“制造費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用賬戶。
性質(zhì):成本類賬戶。
結(jié)構(gòu):
制造費(fèi)用
發(fā)生制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用
明細(xì)賬戶:按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置,并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。
(2)“制造費(fèi)用”賬戶
制造費(fèi)用是指33
(3)“管理費(fèi)用”賬戶
★管理費(fèi)用是指企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。舉例說(shuō)明。
★“管理費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
管理費(fèi)用發(fā)生管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用
★明細(xì)賬戶:按管理費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。
(3)“管理費(fèi)用”賬戶
★管理費(fèi)用是指企業(yè)34(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
★
“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
是用來(lái)核算企業(yè)為籌集經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用賬戶。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用增加數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用減少數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用
★明細(xì)賬戶設(shè)置:按財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
★“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬35
(4)“待攤費(fèi)用”賬戶
☆待攤費(fèi)用:是指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。例:預(yù)付一年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)金、預(yù)付半年房屋設(shè)備租金、預(yù)付一年報(bào)刊資料費(fèi)等等。
☆特點(diǎn):先支付,后分期計(jì)入成本費(fèi)用。
☆“待攤費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用(包括一年)賬戶。
☆性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
☆結(jié)構(gòu):
待攤費(fèi)用
發(fā)生、支付攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用余額:尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用
☆明細(xì)賬戶:按待攤費(fèi)用種類設(shè)置。
(4)“待攤費(fèi)用”賬戶
☆待攤費(fèi)用:36
(5)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶
☆預(yù)提費(fèi)用:企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。例:預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等等。
☆特點(diǎn):是先分期計(jì)入成本費(fèi)用,后支付。
☆“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用賬戶。
☆性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
☆結(jié)構(gòu):預(yù)提費(fèi)用
支付費(fèi)用數(shù)預(yù)提費(fèi)用數(shù)
余額:已預(yù)提尚未支付的費(fèi)用
☆明細(xì)賬戶:按預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置。
(5)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶
☆預(yù)提費(fèi)用:企37
(6)“應(yīng)付工資”賬戶
☆應(yīng)付工資是指應(yīng)付給職工的工資總額。工資總額包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。
☆“應(yīng)付工資”賬戶是核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額的賬戶。不論是否在當(dāng)月支付,都要通過(guò)該賬戶核算。
☆性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
☆結(jié)構(gòu):
應(yīng)付工資
實(shí)際支付工資應(yīng)付工資
(余額:實(shí)付大于應(yīng)付)余額:應(yīng)付未付工資
(6)“應(yīng)付工資”賬戶
☆應(yīng)付工資38
(7)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶
☆應(yīng)付福利費(fèi)是指根據(jù)國(guó)家的規(guī)定,按照職工工資總額的14%提取,用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。
☆“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶
是核算企業(yè)提取的福利費(fèi)的賬戶。
☆性質(zhì):負(fù)債類賬戶。
☆結(jié)構(gòu):
應(yīng)付福利費(fèi)支付數(shù)提取數(shù)余額:結(jié)存福利費(fèi)
(7)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶
☆應(yīng)付福利費(fèi)39
(8)“累計(jì)折舊”賬戶
★折舊:是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中,由于磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。
★“累計(jì)折舊”賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值賬戶,是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
★結(jié)構(gòu):累計(jì)折舊折舊減少折舊增加數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)余額:折舊累計(jì)數(shù)
(8)“累計(jì)折舊”賬戶
★折舊:是指40
(9)“庫(kù)存商品
”(“產(chǎn)成品”)賬戶
★“庫(kù)存商品”賬戶是核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況的賬戶。
★性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
★結(jié)構(gòu):庫(kù)存商品入庫(kù)產(chǎn)品成本出庫(kù)產(chǎn)品成本余額:庫(kù)存商品成本
★明細(xì)賬戶:應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置。
(9)“庫(kù)存商品”(“產(chǎn)成品”)賬戶
41
§4.3.1.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品(1)(11)應(yīng)付工資(2)(10)制造費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)(3)累計(jì)折舊管理費(fèi)用本年利潤(rùn)(4)(12)銀行存款等待攤費(fèi)用
(5)
(7)
(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金等預(yù)提費(fèi)用(9)(8)(13)
§4.3.1.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
原材料42§4.3.1.4核算實(shí)例
資料:某企業(yè)6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:(10)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用下列材料,用于產(chǎn)品生產(chǎn)和一般耗用:
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10400—B產(chǎn)品9200制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用400貨:原材料24000用途甲材料乙材料數(shù)量(千克)金額數(shù)量(千克)金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用車(chē)間一般耗用管理部門(mén)耗用1000100050080008000400060030010024001200400合計(jì)25002000010004000§4.3.1.4核算實(shí)例
資料:某企業(yè)6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)43
(11)從銀行提取現(xiàn)金24000備發(fā)工資。
借:現(xiàn)金24000貸:銀行存款24000(12)以現(xiàn)金24000元支付職工工資。
借:應(yīng)付工資貸:現(xiàn)金(13)結(jié)算本月應(yīng)付工資24000元,其中:A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元;B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元;車(chē)間管理人員工資1600元;廠部管理人員工資2400元。
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14000—B產(chǎn)品6000借:制造費(fèi)用1600借:管理費(fèi)用2400貸:應(yīng)付工資24000
(11)從銀行提取現(xiàn)金24000備發(fā)工資。44(14)按工資的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1960(14000×14%)—B產(chǎn)品840(6000×14%)借:制造費(fèi)用224(1600×14%)借:管理費(fèi)用336(2400×14%)貸:應(yīng)付福利費(fèi)3360(15)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12600元,其中車(chē)間8000元,廠部4600元。
借:制造費(fèi)用8000借:管理費(fèi)用4600貸:累計(jì)折舊12600
(14)按工資的14%計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。45(16)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)辦公用品2600元,其中車(chē)間領(lǐng)用1000元,廠部辦公部門(mén)領(lǐng)用1600元。
借:制造費(fèi)用1000借:管理費(fèi)用1600貸:銀行存款2600(17)用銀行存款預(yù)付半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。
借:待攤費(fèi)用1200貸:銀行存款1200(18)攤銷(xiāo)應(yīng)由本月承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)200元。
借:管理費(fèi)用200貸:待攤費(fèi)用200(16)用銀行存款購(gòu)買(mǎi)辦公用品260046
(19)預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5640元,其中車(chē)間3676元,廠部1964元。
借:制造費(fèi)用3676管理費(fèi)用1964貸:預(yù)提費(fèi)用5640
(20)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息600元。
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸:預(yù)提費(fèi)用600
(21)以銀行存款支付本季度已預(yù)提的銀行短期借款利息1800元。
借:預(yù)提費(fèi)用1800貸:銀行存款1800
(19)預(yù)提本月固定資產(chǎn)修理費(fèi)5640元,其47
(22)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用18500元。
借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12950
—B產(chǎn)品555018500貸:制造費(fèi)用18500(23)本月A產(chǎn)品100件已全部完工驗(yàn)收入庫(kù),結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際生產(chǎn)成本39310元。
借:庫(kù)存商品—A產(chǎn)品39310貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品39310
企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算-課件48§4.3.4產(chǎn)品制造成本計(jì)算
★產(chǎn)品制造成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,按產(chǎn)品的名稱或類別歸集和分配,并計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。
★計(jì)算步驟:
(1)
確定成本計(jì)算對(duì)象
(2)
確定成本計(jì)算期(3)確定成本項(xiàng)目
直接材料產(chǎn)品成本項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用等
§4.3.4產(chǎn)品制造成本計(jì)算★產(chǎn)品制造49(4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用
①
正確劃分計(jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。②
正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限。
☆權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn),確定本期收入、費(fèi)用的一種方法。
☆收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的一種方法。舉例說(shuō)明。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
③
正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限
直接費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本;間接費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。(4)正確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用①
正50
★制造費(fèi)用分配的方法:
☆確定分配標(biāo)準(zhǔn):
生產(chǎn)工人工資分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)產(chǎn)品產(chǎn)量等等。
☆
分配公式制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資總額(或其他標(biāo)準(zhǔn))
某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用=工資(或其他)×分配率
★制造費(fèi)用分配的方法:
☆確定分配標(biāo)準(zhǔn):51
☆
制造費(fèi)用分配表
制造費(fèi)用分配表×年×月份單位:元
產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資)分配率分配金額A產(chǎn)品B產(chǎn)品
1400060000.9250.925129505550合計(jì)20000
18500☆實(shí)例:上例資料,按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用18500元(A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元;B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元)。
☆
制造費(fèi)用分配表
52④正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。
(5)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本★編制產(chǎn)品成本計(jì)算表。編制依據(jù):“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶。
產(chǎn)品成本計(jì)算表
產(chǎn)品名稱×年×月單位:元
成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本④正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。(5)計(jì)算53★實(shí)例:上例資料
生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品(10)10400(10)9200(13)14000(13)6000(14)1960(14)840(22)12950(18)39310(22)5550393103931021590余21590產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱:A×年6月單位:元
成本項(xiàng)目總成本(100臺(tái))單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用104001596012950104.00159.6129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本39310393.1★實(shí)例:上例資料
生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品54§4.4銷(xiāo)售過(guò)程的核算
◆核算的主要內(nèi)容◆核算的賬戶設(shè)置◆核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系◆核算實(shí)例§4.4銷(xiāo)售過(guò)程的核算
◆55
§4.4.1核算的主要內(nèi)容
主要業(yè)務(wù):銷(xiāo)售產(chǎn)品、辦理結(jié)算、收回貨款、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用、計(jì)算營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金、以及確定營(yíng)業(yè)成果等。
§4.4.2核算的賬戶設(shè)置
(1)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)賬戶
★是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
銷(xiāo)售退回、折讓發(fā)生銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入
★明細(xì)賬戶:按已銷(xiāo)商品類別、品種(或勞務(wù))設(shè)置。
§4.4.1核算的主要內(nèi)容
主56
(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的成本的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品成本退貨產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本
★明細(xì)賬戶:按產(chǎn)品類別設(shè)置。
(2)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”(產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)賬戶
57(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用)賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)在商品、產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):營(yíng)業(yè)費(fèi)用
發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用
★明細(xì)賬戶:按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。(3)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用)賬戶58
(4)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加)賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。(除增值稅外)
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
銷(xiāo)售稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售稅金及附加
★明細(xì)賬戶:按產(chǎn)品類別設(shè)置。(4)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”(產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加)賬戶59
(5)“應(yīng)收賬款”賬戶
★是用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)的賬戶。
性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。
結(jié)構(gòu):應(yīng)收賬款
應(yīng)收銷(xiāo)貨款收回銷(xiāo)貨款余額:尚未收回銷(xiāo)貨款
明細(xì)賬戶:按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置。
(5)“應(yīng)收賬款”賬戶60
(6)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
是用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)收入的賬戶。例如:材料銷(xiāo)售、包裝物出租等收入。
性質(zhì):損益類賬戶。
結(jié)構(gòu):
(7)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶
是用來(lái)核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出賬戶。
性質(zhì):損益類賬戶。
結(jié)構(gòu):(8)“預(yù)收賬款”賬戶等
(6)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
是61
§4.4.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款本年利潤(rùn)
銀行存款營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅等
§4.4.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
庫(kù)存商品主62
§4.4.4核算實(shí)例
某企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(24)向南海公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件,每件售價(jià)500元,共計(jì)250000元,增值稅42500元,貨款及增值稅款已轉(zhuǎn)存銀行。
借:銀行存款292500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)42500
(25)向南方公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件,每件售價(jià)300元,貨款60000元和增值稅10200元尚未收到。
借:應(yīng)收賬款70200貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)200
§4.4.4核算實(shí)例
某企業(yè)6月份發(fā)生63
(26)收到南方公司償還前欠貨款70200元,存入銀行。
借:銀行存款70200貸:應(yīng)收賬款70200(27)用存款支付廣告費(fèi)4550元。
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用4550貸:銀行存款4550
(26)收到南方公司償還前欠貨款70200元,存入銀行。64(28)結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本400元,計(jì)200000元;B產(chǎn)品每件生產(chǎn)成本200元,計(jì)40000元。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240000貸:庫(kù)存商品240000(29)按銷(xiāo)售收入的5%計(jì)算銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品的消費(fèi)稅金。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(310000×5%)15500貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅15500
(28)結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,其中A產(chǎn)品每件生產(chǎn)65(30)出售材料一批,價(jià)值3500元,應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)稅率17%,計(jì)595元??钜咽盏酱嫒脬y行。
借:銀行存款4095貸:其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)595
(31)結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的成本3000元。
借:其他業(yè)務(wù)支出3000貸:原材料3000實(shí)例:P74-75
(30)出售材料一批,價(jià)值3500元,應(yīng)交銷(xiāo)66§4.5利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算
◆利潤(rùn)的核算◆利潤(rùn)分配的核算§4.5利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算
67
§4.5.1利潤(rùn)的核算
§4.5.1.1利潤(rùn)的構(gòu)成及核算內(nèi)容★構(gòu)成
利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
式中:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
§4.5.1利潤(rùn)的核算
§4.5.1.1利潤(rùn)的68
投資凈收益=投資收益-投資損失營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
★核算內(nèi)容
(1)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(2)核算投資收益(3)核算營(yíng)業(yè)外收支(4)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅等。
投資凈收益=投資收益-投資損失69
§4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置
(1)“本年利潤(rùn)”賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)賬戶。
★性質(zhì):所有者權(quán)益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
本年利潤(rùn)
轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入(余額:虧損總額)余額:利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)(減所得稅后)(年終轉(zhuǎn)出凈利潤(rùn),無(wú)余額)
§4.5.1.2核算的賬戶設(shè)置
(1)“本70(2)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
營(yíng)業(yè)外收入
結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入
★明細(xì)賬戶:按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置。(2)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶★用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生71(3)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶
★用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
營(yíng)業(yè)外支出
發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出
★明細(xì)賬戶:按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置。(3)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶★用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生72
(4)“投資收益”賬戶
★
用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
投資收益
(1)投資損失(1)投資收益(2)結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益(2)結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失
★明細(xì)賬戶:按投資收益種類設(shè)置。
(4)“投資收益”賬戶
★用來(lái)核算73(5)“所得稅”賬戶
★是用來(lái)核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的賬戶。
★性質(zhì):損益類賬戶。
★結(jié)構(gòu):
所得稅
發(fā)生所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用(5)“所得稅”賬戶
★是用來(lái)核算企業(yè)所74
§4.5.1.3核算時(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入
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