注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論-課件

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、本章概述1審計(jì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論1審計(jì)（一）內(nèi)容提要

本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展，包括國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段及特點(diǎn)，以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)的基本概念，如審計(jì)及其類別、審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象等；審計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)容的構(gòu)成，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系。2審計(jì)（一）內(nèi)容提要2審計(jì)（二）知識(shí)點(diǎn)講解◆1.1.1西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展3審計(jì)（二）知識(shí)點(diǎn)講解3審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀*起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；*形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；*發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。

4審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀4審計(jì)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于16世紀(jì)的意大利。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。

5審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源：5審計(jì)

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)

1、現(xiàn)代民間審計(jì)誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國(guó)的“南海公司事件”。2、現(xiàn)代民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLESSNELL）[聯(lián)想記憶：英國(guó)查爾斯王子]3、愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853年）（結(jié)合“第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理--第五節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制--一、外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制--（一）英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式”）

6審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)6（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)4、形成時(shí)期：1844—20世紀(jì)初?，F(xiàn)代民間審計(jì)誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離越來(lái)越明顯，為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。這時(shí)的審計(jì)主要是查找舞弊行為且為任意審計(jì)。英國(guó)法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計(jì)。5、特點(diǎn)：(詳細(xì)審計(jì)階段)

7審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)7審計(jì)

（1）法定審計(jì)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位得到了法律的確認(rèn)；1844年英國(guó)頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)（法定審計(jì)），極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。（2）審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（3）審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)；（4）審計(jì)報(bào)告的使用者主要是企業(yè)股東等；（5）審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目。

8審計(jì)8審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)比較典型的歷史階段：1、1844年至20世紀(jì)初的英式詳細(xì)審計(jì)。2、自20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初的美式資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。3、20世紀(jì)30—40年代的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。4、20世紀(jì)40年代以后的管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)。

9審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展9審計(jì)

B、歸納：1、

1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1916年該會(huì)改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美式審計(jì)發(fā)展經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段（本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展”結(jié)合本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--三、審計(jì)的目的”“四、審計(jì)對(duì)象”、“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)--一、審計(jì)總目標(biāo)的演變”）[注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段的對(duì)比]見(jiàn)下表：

10審計(jì)B、歸納：10審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世紀(jì)初-30年代)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(20世紀(jì)30-40年代)現(xiàn)代審計(jì)(二戰(zhàn)后-至今)

特

點(diǎn)1.審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表所有會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料所有會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料2.審計(jì)目的主要是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)3.審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)到抽樣審計(jì)

廣泛采用抽樣審計(jì)普遍運(yùn)用抽樣審計(jì)，推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；廣泛采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)4.報(bào)告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人社會(huì)公眾社會(huì)公眾5.審計(jì)范圍

擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制6.其他

擬訂審計(jì)準(zhǔn)則，推行注師資格考試制度1.

跨國(guó)發(fā)展，合并為“幾個(gè)”大所2.

業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅，會(huì)計(jì)服務(wù)，管理咨詢11審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世紀(jì)初-30年代)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(20（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程啟示

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。[即審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）]2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。鑒證和權(quán)威。這種特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。

12審計(jì)（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程啟示12審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1.[單項(xiàng)選擇題]標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生是（）的成立。A、威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)B、愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)C、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)D、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)[答案]B；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成”13審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)13審計(jì)練習(xí)2.[多項(xiàng)選擇題]審計(jì)主要目的是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”的階段有()A、詳細(xì)審計(jì)階段B、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D、現(xiàn)代審計(jì)階段[答案]CD；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。14審計(jì)練習(xí)2.[多項(xiàng)選擇題]審計(jì)主要目的是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)◆1.1.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展

15審計(jì)◆1.1.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展15審計(jì)

I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)[中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生]注意：

①我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——1918年《會(huì)計(jì)師暫行章程》

②我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人——謝霖（聯(lián)想記憶：電影---《列寧在1918》）③我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所

16審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀16審計(jì)

（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

A．發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)間：在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程中，有幾個(gè)歷史時(shí)間應(yīng)值得提及：1985年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被載入《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；

17審計(jì)（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展17審計(jì)1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年，恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1993年10月，江主席簽發(fā)頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開(kāi)始施行。1996年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

18審計(jì)1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；18審計(jì)1996年12月，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》及第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1997年1月1日起開(kāi)始施行。1997年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。1999年2月，又發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行。

19審計(jì)1996年12月，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《

B、發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史事件：1、我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。（注意：不得用“創(chuàng)立”一詞，因?yàn)榻夥徘熬陀辛耍?、新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。

20審計(jì)B、發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史事件：20審計(jì)

4、1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；5、1991年，恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；6、1993年10月，頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；

21審計(jì)4、1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；21審計(jì)

7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開(kāi)始施行。8、1996年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。9、1997年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。

22審計(jì)7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[單項(xiàng)選擇題]1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)（）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際慣例接軌[答案]B；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。23審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)23審計(jì)

練習(xí)2、[單項(xiàng)選擇題]中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）A、

序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所[答案]C；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)”。24審計(jì)練習(xí)2、[單項(xiàng)選擇題]中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）24練習(xí)3、[單項(xiàng)選擇題]新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）A、潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所[答案]D；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。

25審計(jì)練習(xí)3、[單項(xiàng)選擇題]新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所◆1.2.1審計(jì)的概念

26審計(jì)◆1.2.1審計(jì)的概念26審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀審計(jì)的概念通俗地講就是查帳，但這一說(shuō)法，嚴(yán)格而言是不確切的，我們打個(gè)比方：在國(guó)有醫(yī)院看病——相當(dāng)于國(guó)家審計(jì)；在自己?jiǎn)挝坏尼t(yī)務(wù)室看病——相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)；找江湖郎中看病——相當(dāng)于民間審計(jì)。A．總概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。

27審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀27審計(jì)B．審計(jì)的概念包括如下涵義：1、審計(jì)的主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，是指專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員；2、接受委托主要是指民間審計(jì)，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)主要根據(jù)國(guó)家或企業(yè)的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)；3、審計(jì)的對(duì)象，即指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體可見(jiàn)有關(guān)審計(jì)對(duì)象的講解。4、美國(guó)[AAA]“審計(jì)”的概念：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。28審計(jì)B．審計(jì)的概念包括如下涵義：28審計(jì)5、美國(guó)“民間審計(jì)”的概念：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。6、中國(guó)“民間審計(jì)”的概念：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CCPA）見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。[準(zhǔn)則原文]“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)?！?/p>

29審計(jì)5、美國(guó)“民間審計(jì)”的概念：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[判斷題]審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。()[答案]錯(cuò)；[解析]見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”，因?yàn)閷徲?jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。它涵養(yǎng)了內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

30審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)30審計(jì)

練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)就是查帳（）[答案]錯(cuò)；[解析]審計(jì)的概念通俗地講就是查帳，但這一說(shuō)法，嚴(yán)格而言是不確切的。

31審計(jì)練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)就是查帳（）31審計(jì)◆1.2.2審計(jì)的類別I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀應(yīng)交叉理解教材的兩大類、8小種內(nèi)容即可。如下表：

32審計(jì)◆1.2.2審計(jì)的類別32審計(jì)分類標(biāo)志基本分類（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其他分類按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時(shí)間按執(zhí)行地點(diǎn)可選擇性角度審計(jì)的有償性

種類

1.

政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))

2.

內(nèi)部審計(jì)3.

民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì).獨(dú)立審計(jì))1.

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

2.

合規(guī)性審計(jì)3.

經(jīng)營(yíng)審計(jì)1.

內(nèi)部審計(jì)

2.

外部審計(jì)1.

全面和局部審計(jì)2.

綜合和專題審計(jì)1.

事前、事中和事后審計(jì)2.

定期和不定期審計(jì)3.

期中和期末審計(jì)1.

就地審計(jì)2.

報(bào)送審計(jì)1.

強(qiáng)制審計(jì)(無(wú)選擇)2.

任意審計(jì)(可選擇)1.

有償審計(jì)2.

無(wú)償審計(jì)33審計(jì)分類基本分類（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其他分類按主體按目的、內(nèi)容II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[多項(xiàng)選擇題]一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是()A、任意審計(jì)B、有償審計(jì)C、外部審計(jì)D、就地審計(jì)[答案]ABCD；[解析]以上四種均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)類型的一種。

34審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)34審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為()A、獨(dú)立審計(jì)B、政府審計(jì)C、單位審計(jì)D、民間審計(jì)[答案]A

D；[解析]本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--二、審計(jì)的類別”。35審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為()35審◆1.2.3審計(jì)的目的36審計(jì)◆1.2.3審計(jì)的目的36審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀（一）審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系審計(jì)的目的，（結(jié)合“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)--一、審計(jì)總目標(biāo)的演變”）也稱審計(jì)目標(biāo)，是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，但兩者是有一定區(qū)別的：審計(jì)目的是大概念，審計(jì)目標(biāo)是小概念；審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。一般說(shuō)來(lái)，兩個(gè)概念可以相互借用。審計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步分為總體和具體審計(jì)目標(biāo)兩種。審計(jì)目的又包括一般目的和特殊目的。

37審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀37審計(jì)（二）審計(jì)目的的確定：[影響]1、主要受審計(jì)對(duì)象[“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍--四、審計(jì)范圍”]的制約；2、與審計(jì)的本質(zhì)屬性密切相關(guān)；[獨(dú)立性]；3、與審計(jì)職能密切相關(guān)；4、與委托人的具體要求密切相關(guān)。

38審計(jì)（二）審計(jì)目的的確定：[影響]38審計(jì)（三）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通常包括合法性、公允性兩個(gè)方面，簡(jiǎn)稱“兩性”。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段就是針對(duì)這“兩性”發(fā)表意見(jiàn)：

39審計(jì)（三）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，

一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，此次修訂將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。這樣一來(lái)，就形成了“合法性、公允性”的審計(jì)一般目的。合法性、公允性的具體含義可參見(jiàn)第15章的講解。

40審計(jì)一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和

第十五章的審計(jì)報(bào)告中的（“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告--第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型--一、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”）“合法性”是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？

41審計(jì)第十五章的審計(jì)報(bào)告中的（“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告--

因此，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。所以，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。注意：與會(huì)計(jì)上的“合法性”不一樣！

42審計(jì)因此，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)

公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。公允性是指在遵循合法性后，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。是“兩性”中的核心。理解此概念時(shí)，要把握兩點(diǎn)：

43審計(jì)公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。[基本準(zhǔn)則原文]（結(jié)合“第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系--第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則--四、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系--（七）《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的框架與內(nèi)容”）具體又有三層含義:

44審計(jì)（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也

a、合理保證,[積極]不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做的承諾；不是絕對(duì)保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何報(bào)告均為合理保證。b、報(bào)表使用者---社會(huì)公眾；是有知識(shí)的,有理性的。c、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，非未審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

45審計(jì)a、合理保證,[積極]不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

注意：審計(jì)上的“公允性”與會(huì)計(jì)上的“公允性”有何不同？第一，審計(jì)上的公允性：二十世紀(jì)三十年代以后，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐澡b證會(huì)計(jì)報(bào)表是否“公允地表達(dá)”為主要審計(jì)目標(biāo)。所謂“公允地表達(dá)”，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后，出示無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)的用語(yǔ)。它指財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)合理，沒(méi)有偏見(jiàn)或沒(méi)有歪曲，但并不證明財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性?！肮市浴币辉~的選用也是長(zhǎng)期精心選擇的結(jié)果。

46審計(jì)注意：審計(jì)上的“公允性”與會(huì)計(jì)上的“公允性”有何不

審計(jì)意見(jiàn)中“公允性”體現(xiàn)了“重要性”。對(duì)于是否應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)中使用“公允性”一詞，長(zhǎng)期以來(lái)一直存在著爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者總是對(duì)審計(jì)報(bào)告有著很高的期望，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是對(duì)他們的一種承諾。因此，他們建議審計(jì)意見(jiàn)中刪除“公允性”一詞，因?yàn)樗饔^，會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)此有不同的理解。但審計(jì)界卻一直使用該詞，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為如果不使用“公允”一詞，審計(jì)報(bào)告就是絕對(duì)地說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表“按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，反映了某單位的財(cái)務(wù)狀況”。

47審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)中“公允性”體現(xiàn)了“重要性”。對(duì)于是否應(yīng)在審計(jì)意審計(jì)意見(jiàn)中的“公允性”不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避審計(jì)責(zé)任的借口。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終結(jié)果，它的質(zhì)量與廣大信息使用者的利益息息相關(guān)，它也是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否生存的一個(gè)重大問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

48審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)中的“公允性”不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避審計(jì)責(zé)任的借口。但在實(shí)際工作中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者單純片面地理解獨(dú)立審計(jì)的目的，認(rèn)為既然發(fā)現(xiàn)舞弊行為不是獨(dú)立審計(jì)的目的，就可以忽視被審計(jì)單位可能存在的舞弊和欺詐行為；或者有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意歪曲審計(jì)目的，不講究職業(yè)道德，幫助被審計(jì)單位舞弊。他們認(rèn)為，反正查錯(cuò)防弊已不是獨(dú)立審計(jì)的主要目的，出了問(wèn)題也可以有借口。

49審計(jì)但在實(shí)際工作中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者單純片面地理解獨(dú)立審計(jì)的目事實(shí)上，我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠理想，被審計(jì)單位弄虛作假的行為普遍存在，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師置具體執(zhí)業(yè)環(huán)境和應(yīng)有的職業(yè)道德不顧，那么無(wú)論是片面的理解還是故意的歪曲獨(dú)立審計(jì)的目的，都會(huì)釀成大禍，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要求其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理確信能夠查出被審計(jì)單位超過(guò)重要性水平的嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊行為，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，“公允性”的審計(jì)目的并不意味著降低了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的要求，“公允性”的審計(jì)結(jié)論必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)謹(jǐn)工作的結(jié)果。50審計(jì)事實(shí)上，我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠理想，被審計(jì)單位弄虛作假第二，在我國(guó)，會(huì)計(jì)上的公允反映，是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：（1）會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；?）影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總。

51審計(jì)第二，在我國(guó)，會(huì)計(jì)上的公允反映，是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，就達(dá)到了“公允性”。具體地說(shuō)，它必須滿足四點(diǎn)要求：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的搜集和處理符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；(2)帳簿中信息的描述符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；(3)不同時(shí)期不同地應(yīng)用會(huì)計(jì)原則的情況得到了適當(dāng)?shù)呐叮?4)有限的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則披露的財(cái)務(wù)信息要求之間的矛盾得到了解決?？梢?jiàn)，兩者一個(gè)是從審計(jì)角度來(lái)看的，一個(gè)是從會(huì)計(jì)角度來(lái)看的。

52審計(jì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，就達(dá)到（四）特殊目的：1、概念。(結(jié)合“第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理--第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍--二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍--（一）審計(jì)業(yè)務(wù)--4”、“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第七節(jié)特殊目的的審計(jì)報(bào)告”初步學(xué)習(xí)；舉例“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告—第七節(jié)特殊目的的審計(jì)報(bào)告—二、特殊目的的審計(jì)報(bào)告--（二）會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告—例10”)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

53審計(jì)（四）特殊目的：53審計(jì)

2、☆一般目的與特殊目的的關(guān)系。特殊目的的審計(jì)意見(jiàn)和一般目的的審計(jì)意見(jiàn)一樣，也包括合法性、公允性幾個(gè)方面，只是審計(jì)意見(jiàn)所表述的對(duì)象有所差異。3、種類。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括：（1）對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；（2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；（3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)；（4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。

54審計(jì)2、☆一般目的與特殊目的的關(guān)系。特殊目的的審計(jì)意見(jiàn)和一般目II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[判斷題]合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。（）[答案]錯(cuò)；[解析]“合法性”是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要遵循“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。

55審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)55審計(jì)練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)的一般目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（）[答案]對(duì)；[解析]參見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--三、審計(jì)的目的--（一）一般目的”。

56審計(jì)練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)的一般目的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的練習(xí)3、[多項(xiàng)選擇題]下列各組項(xiàng)目中，審計(jì)意見(jiàn)一樣，只是審計(jì)意見(jiàn)所表述的對(duì)象有所差異的有（）A．一般目的與特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)B．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制與按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的會(huì)計(jì)報(bào)表C．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制與按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的會(huì)計(jì)報(bào)表D．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制與按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的其他會(huì)計(jì)信息[答案]ABD；[解析]參見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--四、審計(jì)對(duì)象”。C是同一編制基礎(chǔ)。

57審計(jì)練習(xí)3、[多項(xiàng)選擇題]下列各組項(xiàng)目中，審計(jì)意見(jiàn)一樣，只是審計(jì)◆1.2.4審計(jì)對(duì)象[結(jié)合第五章節(jié)的審計(jì)范圍]58審計(jì)◆1.2.4審計(jì)對(duì)象[結(jié)合第五章節(jié)的審計(jì)范圍]58審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀（一）概念審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)的客體，包括被審計(jì)的實(shí)體和內(nèi)容。通常審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說(shuō)，包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；2、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他資料。審計(jì)對(duì)象就是審計(jì)工作的對(duì)象，即審計(jì)的客體，是相對(duì)于審計(jì)主體（審計(jì)執(zhí)行者）而言的。

59審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀59審計(jì)（二）內(nèi)容1、概括的說(shuō)是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2、具體來(lái)說(shuō)，包括以下兩部分內(nèi)容：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)——本質(zhì)（結(jié)合“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍--四、審計(jì)范圍--（一）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)”、本章“第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系—二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系—三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系”）

60審計(jì)（二）內(nèi)容60審計(jì)A、審計(jì)的對(duì)象：國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)的財(cái)務(wù)收支；B、審計(jì)的對(duì)象：為本單位、本部門(mén)的財(cái)務(wù)收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；C、民間審計(jì)對(duì)象：為委托人指定的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（2）記錄上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體――會(huì)計(jì)資料和其它資料——現(xiàn)象

綜上所述，審計(jì)對(duì)象是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息載體—會(huì)計(jì)資料和其它資料。

61審計(jì)A、審計(jì)的對(duì)象：國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府及其各部門(mén)的財(cái)政收II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[單項(xiàng)選擇題]以會(huì)計(jì)賬目為直接審查對(duì)象的審計(jì)，稱之為（）A、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B、制度基礎(chǔ)審計(jì)C、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)D．計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)[答案]A；[解析]根據(jù)審計(jì)對(duì)象的發(fā)展不難看出。

62審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)62審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]關(guān)于審計(jì)對(duì)象，下列說(shuō)法正確的有（）A、審計(jì)對(duì)象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)B、會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料都是審計(jì)的具體對(duì)象C、不論是政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都要求以被審計(jì)單位客觀存在的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象D、國(guó)家審計(jì)的對(duì)象包括一切營(yíng)利及非營(yíng)利單位[答案]ABC；[解析]參見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念—四、審計(jì)對(duì)象”、本章“第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系—二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系—2”。

63審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]關(guān)于審計(jì)對(duì)象，下列說(shuō)法正確的有（◆1.3.1審計(jì)監(jiān)督體系I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀審計(jì)監(jiān)督體系[結(jié)合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系]

審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）三部分組成。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的發(fā)展和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，無(wú)所謂主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。

64審計(jì)◆1.3.1審計(jì)監(jiān)督體系64審計(jì)1、政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，世界各國(guó)的政府審計(jì)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為下列幾種類型：

（1）由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)力，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)的財(cái)政活動(dòng)和國(guó)家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。如美國(guó)的審計(jì)總局、加拿大的審計(jì)總署、法國(guó)的會(huì)計(jì)法庭、西班牙的審計(jì)法院、的社會(huì)簿記局等。

65審計(jì)1、政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。（2）在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家所賦予的權(quán)限，對(duì)政府所屬各部門(mén)、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對(duì)政府負(fù)責(zé)。如菲律賓的審計(jì)委員會(huì)等。我國(guó)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)類型。

66審計(jì)（2）在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府（3）由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的政策、法令、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對(duì)各部門(mén)、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。如瑞典的國(guó)家審計(jì)局，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)。匈牙利和波蘭等國(guó)的財(cái)政監(jiān)督，也由財(cái)政部負(fù)責(zé)，但不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)這一類型，獨(dú)立性、權(quán)威性最強(qiáng)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性講，審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)較好。

67審計(jì)（3）由財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部直接領(lǐng)

2、內(nèi)部審計(jì)是指由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門(mén)、本單位所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的類型可以歸納為下列三種：（1）屬于本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(所有者)（2）屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。(經(jīng)營(yíng)者)（3）屬于本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。

68審計(jì)2、內(nèi)部審計(jì)是指由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對(duì)獨(dú)立的審

上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來(lái)看，層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。

69審計(jì)上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來(lái)看，層次越高，

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。（結(jié)合“第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理—第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是實(shí)行有償服務(wù)、自行收支，獨(dú)立核算、依法納稅，具有法人資格的專門(mén)審計(jì)組織。

70審計(jì)3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)

在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙兩種主要形式。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。

目前，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修訂草案的規(guī)定，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)有個(gè)人、合伙、有限責(zé)任合伙和有限責(zé)任等四種形式。

71審計(jì)在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙兩種II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)：[判斷題]我國(guó)憲法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。（）[答案]錯(cuò)；[解析]我國(guó)憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立……。指的是國(guó)家審計(jì)，而不是獨(dú)立審計(jì)。

72審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)72審計(jì)◆1.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系

I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（一）區(qū)別，列表如下（注：2004年教材中新增及變化的主要內(nèi)容均以斜體、粗體字表示，其他章節(jié)同）：

73審計(jì)◆1.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系73審計(jì)

不同點(diǎn)政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)2兩者的依據(jù)不同政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)3

兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定74審計(jì)

不同點(diǎn)政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)是4兩者的取證權(quán)限不同審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力5兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告75審計(jì)4兩者的取證權(quán)限不同審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單（二）聯(lián)系：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。結(jié)合上面的兩種，聯(lián)系如下：(1)它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。(2)它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。(3）政府審計(jì)：政治的民主化(4）內(nèi)部審計(jì)：規(guī)模擴(kuò)大化、管理科學(xué)化(5)民間審計(jì)：經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化

76審計(jì)（二）聯(lián)系：政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)：1、[判斷題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)（

）[答案]錯(cuò)；[解析]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。77審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)77審計(jì)練習(xí)：2、[單項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)的工作成果很難相互替代，其原因最主要是（

）的差別。A、審計(jì)對(duì)象選擇B、審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)C、審計(jì)實(shí)施手段D、審計(jì)準(zhǔn)則遵循[答案]D；[解析]本章“第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系—二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系—6”。

78審計(jì)練習(xí)：2、[單項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)的工作成果很難相◆1.3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（一）區(qū)別，列表如下：

79審計(jì)◆1.3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系79審計(jì)

不同點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2兩者獨(dú)立性不同內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)3兩者接受審計(jì)的自愿程度不同內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所4兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則5兩者審計(jì)的時(shí)間不同內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次80審計(jì)

不同點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同內(nèi)部審計(jì)主

（二）聯(lián)系：1、聯(lián)系參見(jiàn)民間審計(jì)與政府審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分。主要體現(xiàn)在兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，在很多時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作，以提高審計(jì)效率，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也經(jīng)常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供管理建議。

81審計(jì)（二）聯(lián)系：81審計(jì)2、（結(jié)合《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》、及“第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)—第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試—七、符合性測(cè)試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作”學(xué)習(xí)）任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其審計(jì)工作成果。這是因?yàn)椋?/p>

82審計(jì)2、（結(jié)合《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》、第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊(cè)，核對(duì)賬表的一致性。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

83審計(jì)第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；83審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)：1、[多項(xiàng)選擇題]內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在工作上的一致性主要表現(xiàn)在()。A、審計(jì)內(nèi)容B、審計(jì)方式C、審計(jì)依據(jù)D、審計(jì)方法

[答案]AD；

84審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)84審計(jì)

[解析]本章“第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系—三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)則不具有鑒證作用；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在方式上為受托審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)自行安排的。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。

85審計(jì)[解析]本章“第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系—第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、本章概述86審計(jì)第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論1審計(jì)（一）內(nèi)容提要

本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，主要闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展，包括國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的幾個(gè)階段及特點(diǎn)，以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)的基本概念，如審計(jì)及其類別、審計(jì)的目的、審計(jì)的對(duì)象等；審計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)容的構(gòu)成，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系。87審計(jì)（一）內(nèi)容提要2審計(jì)（二）知識(shí)點(diǎn)講解◆1.1.1西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展88審計(jì)（二）知識(shí)點(diǎn)講解3審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀*起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度；*形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度；*發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。

89審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀4審計(jì)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于16世紀(jì)的意大利。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。

90審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源：5審計(jì)

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)

1、現(xiàn)代民間審計(jì)誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國(guó)的“南海公司事件”。2、現(xiàn)代民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLESSNELL）[聯(lián)想記憶：英國(guó)查爾斯王子]3、愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853年）（結(jié)合“第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理--第五節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制--一、外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制--（一）英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理模式”）

91審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)6（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)4、形成時(shí)期：1844—20世紀(jì)初?，F(xiàn)代民間審計(jì)誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國(guó)，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離越來(lái)越明顯，為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。這時(shí)的審計(jì)主要是查找舞弊行為且為任意審計(jì)。英國(guó)法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計(jì)。5、特點(diǎn)：(詳細(xì)審計(jì)階段)

92審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)7審計(jì)

（1）法定審計(jì)--注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位得到了法律的確認(rèn)；1844年英國(guó)頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)（法定審計(jì)），極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。（2）審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（3）審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)；（4）審計(jì)報(bào)告的使用者主要是企業(yè)股東等；（5）審計(jì)對(duì)象：會(huì)計(jì)賬目。

93審計(jì)8審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)比較典型的歷史階段：1、1844年至20世紀(jì)初的英式詳細(xì)審計(jì)。2、自20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初的美式資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。3、20世紀(jì)30—40年代的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。4、20世紀(jì)40年代以后的管理審計(jì)與國(guó)際審計(jì)。

94審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展9審計(jì)

B、歸納：1、

1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1916年該會(huì)改組為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美式審計(jì)發(fā)展經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段（本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展”結(jié)合本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--三、審計(jì)的目的”“四、審計(jì)對(duì)象”、“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)--一、審計(jì)總目標(biāo)的演變”）[注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段的對(duì)比]見(jiàn)下表：

95審計(jì)B、歸納：10審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世紀(jì)初-30年代)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(20世紀(jì)30-40年代)現(xiàn)代審計(jì)(二戰(zhàn)后-至今)

特

點(diǎn)1.審計(jì)對(duì)象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表所有會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料所有會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料2.審計(jì)目的主要是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)3.審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)到抽樣審計(jì)

廣泛采用抽樣審計(jì)普遍運(yùn)用抽樣審計(jì)，推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；廣泛采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)4.報(bào)告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人社會(huì)公眾社會(huì)公眾5.審計(jì)范圍

擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制6.其他

擬訂審計(jì)準(zhǔn)則，推行注師資格考試制度1.

跨國(guó)發(fā)展，合并為“幾個(gè)”大所2.

業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅，會(huì)計(jì)服務(wù)，管理咨詢96審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世紀(jì)初-30年代)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(20（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程啟示

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。[即審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）]2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。鑒證和權(quán)威。這種特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。

97審計(jì)（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展歷程啟示12審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1.[單項(xiàng)選擇題]標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生是（）的成立。A、威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)B、愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)C、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)D、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)[答案]B；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成”98審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)13審計(jì)練習(xí)2.[多項(xiàng)選擇題]審計(jì)主要目的是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”的階段有()A、詳細(xì)審計(jì)階段B、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D、現(xiàn)代審計(jì)階段[答案]CD；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。99審計(jì)練習(xí)2.[多項(xiàng)選擇題]審計(jì)主要目的是“對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)◆1.1.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展

100審計(jì)◆1.1.2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展15審計(jì)

I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)[中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生]注意：

①我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——1918年《會(huì)計(jì)師暫行章程》

②我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一人——謝霖（聯(lián)想記憶：電影---《列寧在1918》）③我國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所

101審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀16審計(jì)

（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

A．發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)間：在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程中，有幾個(gè)歷史時(shí)間應(yīng)值得提及：1985年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被載入《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》；1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》；

102審計(jì)（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展17審計(jì)1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1991年，恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；1993年10月，江主席簽發(fā)頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開(kāi)始施行。1996年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

103審計(jì)1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；18審計(jì)1996年12月，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》及第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1997年1月1日起開(kāi)始施行。1997年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。1999年2月，又發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行。

104審計(jì)1996年12月，發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《

B、發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史事件：1、我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。（注意：不得用“創(chuàng)立”一詞，因?yàn)榻夥徘熬陀辛耍?、新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國(guó)務(wù)院頒布新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。

105審計(jì)B、發(fā)展過(guò)程中的幾個(gè)重要?dú)v史事件：20審計(jì)

4、1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；5、1991年，恢復(fù)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試；6、1993年10月，頒布了新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；

106審計(jì)4、1988年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；21審計(jì)

7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開(kāi)始施行。8、1996年10月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。9、1997年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。

107審計(jì)7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[單項(xiàng)選擇題]1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》標(biāo)志著我國(guó)（）。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)建B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)際慣例接軌[答案]B；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。108審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)23審計(jì)

練習(xí)2、[單項(xiàng)選擇題]中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）A、

序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所[答案]C；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)”。109審計(jì)練習(xí)2、[單項(xiàng)選擇題]中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）24練習(xí)3、[單項(xiàng)選擇題]新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（）A、潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所[答案]D；[解析]本章“第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展--二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展--（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”。

110審計(jì)練習(xí)3、[單項(xiàng)選擇題]新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所◆1.2.1審計(jì)的概念

111審計(jì)◆1.2.1審計(jì)的概念26審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀審計(jì)的概念通俗地講就是查帳，但這一說(shuō)法，嚴(yán)格而言是不確切的，我們打個(gè)比方：在國(guó)有醫(yī)院看病——相當(dāng)于國(guó)家審計(jì)；在自己?jiǎn)挝坏尼t(yī)務(wù)室看病——相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)；找江湖郎中看病——相當(dāng)于民間審計(jì)。A．總概念：審計(jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。

112審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀27審計(jì)B．審計(jì)的概念包括如下涵義：1、審計(jì)的主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，是指專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員；2、接受委托主要是指民間審計(jì)，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)主要根據(jù)國(guó)家或企業(yè)的授權(quán)進(jìn)行審計(jì)；3、審計(jì)的對(duì)象，即指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體可見(jiàn)有關(guān)審計(jì)對(duì)象的講解。4、美國(guó)[AAA]“審計(jì)”的概念：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。113審計(jì)B．審計(jì)的概念包括如下涵義：28審計(jì)5、美國(guó)“民間審計(jì)”的概念：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。6、中國(guó)“民間審計(jì)”的概念：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CCPA）見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”。[準(zhǔn)則原文]“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)?！?/p>

114審計(jì)5、美國(guó)“民間審計(jì)”的概念：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[判斷題]審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)。()[答案]錯(cuò)；[解析]見(jiàn)本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--一、審計(jì)的概念”，因?yàn)閷徲?jì)是由獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。它涵養(yǎng)了內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

115審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)30審計(jì)

練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)就是查帳（）[答案]錯(cuò)；[解析]審計(jì)的概念通俗地講就是查帳，但這一說(shuō)法，嚴(yán)格而言是不確切的。

116審計(jì)練習(xí)2、[判斷題]審計(jì)就是查帳（）31審計(jì)◆1.2.2審計(jì)的類別I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀應(yīng)交叉理解教材的兩大類、8小種內(nèi)容即可。如下表：

117審計(jì)◆1.2.2審計(jì)的類別32審計(jì)分類標(biāo)志基本分類（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其他分類按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時(shí)間按執(zhí)行地點(diǎn)可選擇性角度審計(jì)的有償性

種類

1.

政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))

2.

內(nèi)部審計(jì)3.

民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì).獨(dú)立審計(jì))1.

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

2.

合規(guī)性審計(jì)3.

經(jīng)營(yíng)審計(jì)1.

內(nèi)部審計(jì)

2.

外部審計(jì)1.

全面和局部審計(jì)2.

綜合和專題審計(jì)1.

事前、事中和事后審計(jì)2.

定期和不定期審計(jì)3.

期中和期末審計(jì)1.

就地審計(jì)2.

報(bào)送審計(jì)1.

強(qiáng)制審計(jì)(無(wú)選擇)2.

任意審計(jì)(可選擇)1.

有償審計(jì)2.

無(wú)償審計(jì)118審計(jì)分類基本分類（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其他分類按主體按目的、內(nèi)容II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[多項(xiàng)選擇題]一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是()A、任意審計(jì)B、有償審計(jì)C、外部審計(jì)D、就地審計(jì)[答案]ABCD；[解析]以上四種均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)類型的一種。

119審計(jì)II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)34審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為()A、獨(dú)立審計(jì)B、政府審計(jì)C、單位審計(jì)D、民間審計(jì)[答案]A

D；[解析]本章“第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念--二、審計(jì)的類別”。120審計(jì)練習(xí)2、[多項(xiàng)選擇題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為()35審◆1.2.3審計(jì)的目的121審計(jì)◆1.2.3審計(jì)的目的36審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀（一）審計(jì)目的與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系審計(jì)的目的，（結(jié)合“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)--一、審計(jì)總目標(biāo)的演變”）也稱審計(jì)目標(biāo)，是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，但兩者是有一定區(qū)別的：審計(jì)目的是大概念，審計(jì)目標(biāo)是小概念；審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)具體會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。一般說(shuō)來(lái)，兩個(gè)概念可以相互借用。審計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步分為總體和具體審計(jì)目標(biāo)兩種。審計(jì)目的又包括一般目的和特殊目的。

122審計(jì)I．知識(shí)點(diǎn)講解精讀37審計(jì)（二）審計(jì)目的的確定：[影響]1、主要受審計(jì)對(duì)象[“第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍--第四節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)范圍--四、審計(jì)范圍”]的制約；2、與審計(jì)的本質(zhì)屬性密切相關(guān)；[獨(dú)立性]；3、與審計(jì)職能密切相關(guān)；4、與委托人的具體要求密切相關(guān)。

123審計(jì)（二）審計(jì)目的的確定：[影響]38審計(jì)（三）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。通常包括合法性、公允性兩個(gè)方面，簡(jiǎn)稱“兩性”。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段就是針對(duì)這“兩性”發(fā)表意見(jiàn)：

124審計(jì)（三）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，

一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和實(shí)務(wù)看，如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，此次修訂將意見(jiàn)段中的“一貫性”刪除。這樣一來(lái)，就形成了“合法性、公允性”的審計(jì)一般目的。合法性、公允性的具體含義可參見(jiàn)第15章的講解。

125審計(jì)一貫性是指會(huì)計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。從審計(jì)理論和

第十五章的審計(jì)報(bào)告中的（“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告--第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型--一、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”）“合法性”是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)也符合國(guó)際慣例。但“國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》？

126審計(jì)第十五章的審計(jì)報(bào)告中的（“第十五章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告--

因此，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的主要精神和重要原則。所以，將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”。注意：與會(huì)計(jì)上的“合法性”不一樣！

127審計(jì)因此，國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)編制會(huì)計(jì)

公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。公允性是指在遵循合法性后，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。是“兩性”中的核心。理解此概念時(shí)，要把握兩點(diǎn)：

128審計(jì)公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。[基本準(zhǔn)則原文]（結(jié)合“第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系--第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則--四、中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系--（七）《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的框架與內(nèi)容”）具體又有三層含義:

129審計(jì)（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也

a、合理保證,[積極]不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做的承諾；不是絕對(duì)保證；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何報(bào)告均為合理保證。b、報(bào)表使用者---社會(huì)公眾；是有知識(shí)的,有理性的。c、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，非未審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

130審計(jì)a、合理保證,[積極]不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)

注意：審計(jì)上的“公允性”與會(huì)計(jì)上的“公允性”有何不同？第一，審計(jì)上的公允性：二十世紀(jì)三十年代以后，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐澡b證會(huì)計(jì)報(bào)表是否“公允地表達(dá)”為主要審計(jì)目標(biāo)。所謂“公允地表達(dá)”，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后，出示無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)的用語(yǔ)。它指財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)合理，沒(méi)有偏見(jiàn)或沒(méi)有歪曲，但并不證明財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性。“公允性”一詞的選用也是長(zhǎng)期精心選擇的結(jié)果。

131審計(jì)注意：審計(jì)上的“公允性”與會(huì)計(jì)上的“公允性”有何不

審計(jì)意見(jiàn)中“公允性”體現(xiàn)了“重要性”。對(duì)于是否應(yīng)在審計(jì)意見(jiàn)中使用“公允性”一詞，長(zhǎng)期以來(lái)一直存在著爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者總是對(duì)審計(jì)報(bào)告有著很高的期望，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是對(duì)他們的一種承諾。因此，他們建議審計(jì)意見(jiàn)中刪除“公允性”一詞，因?yàn)樗饔^，會(huì)導(dǎo)致不同的審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)此有不同的理解。但審計(jì)界卻一直使用該詞，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為如果不使用“公允”一詞，審計(jì)報(bào)告就是絕對(duì)地說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表“按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，反映了某單位的財(cái)務(wù)狀況”。

132審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)中“公允性”體現(xiàn)了“重要性”。對(duì)于是否應(yīng)在審計(jì)意審計(jì)意見(jiàn)中的“公允性”不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避審計(jì)責(zé)任的借口。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終結(jié)果，它的質(zhì)量與廣大信息使用者的利益息息相關(guān)，它也是決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否生存的一個(gè)重大問(wèn)題。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

133審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)中的“公允性”不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避審計(jì)責(zé)任的借口。但在實(shí)際工作中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者單純片面地理解獨(dú)立審計(jì)的目的，認(rèn)為既然發(fā)現(xiàn)舞弊行為不是獨(dú)立審計(jì)的目的，就可以忽視被審計(jì)單位可能存在的舞弊和欺詐行為；或者有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意歪曲審計(jì)目的，不講究職業(yè)道德，幫助被審計(jì)單位舞弊。他們認(rèn)為，反正查錯(cuò)防弊已不是獨(dú)立審計(jì)的主要目的，出了問(wèn)題也可以有借口。

134審計(jì)但在實(shí)際工作中，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者單純片面地理解獨(dú)立審計(jì)的目事實(shí)上，我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠理想，被審計(jì)單位弄虛作假的行為普遍存在，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師置具體執(zhí)業(yè)環(huán)境和應(yīng)有的職業(yè)道德不顧，那么無(wú)論是片面的理解還是故意的歪曲獨(dú)立審計(jì)的目的，都會(huì)釀成大禍，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要求其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理確信能夠查出被審計(jì)單位超過(guò)重要性水平的嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊行為，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因此，“公允性”的審計(jì)目的并不意味著降低了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的要求，“公允性”的審計(jì)結(jié)論必須是注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)謹(jǐn)工作的結(jié)果。135審計(jì)事實(shí)上，我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠理想，被審計(jì)單位弄虛作假第二，在我國(guó)，會(huì)計(jì)上的公允反映，是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：（1）會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)?；?）影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總。

136審計(jì)第二，在我國(guó)，會(huì)計(jì)上的公允反映，是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，就達(dá)到了“公允性”。具體地說(shuō)，它必須滿足四點(diǎn)要求：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的搜集和處理符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；(2)帳簿中信息的描述符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；(3)不同時(shí)期不同地應(yīng)用會(huì)計(jì)原則的情況得到了適當(dāng)?shù)呐叮?4)有限的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則披露的財(cái)務(wù)信息要求之間的矛盾得到了解決?？梢?jiàn)，兩者一個(gè)是從審計(jì)角度來(lái)看的，一個(gè)是