注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿課件

第十章審計(jì)工作底稿第十章審計(jì)工作底稿第一部分本章考情分析

1.

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。每年本章基本上都會(huì)有考題，一般以客觀題為主分值為2～4分。要注意與審計(jì)工作底稿的歸檔、底稿的格式、記錄的識(shí)別特征、底稿復(fù)核與管理等知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時(shí)也要注意審計(jì)工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計(jì)工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題。第十章審計(jì)工作底稿第一部分本章考情分析

1.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次2.本章基本內(nèi)容框架

審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿的編制目的

審計(jì)工作底稿的編制要求

審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)

審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿歸檔的期限

審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

審計(jì)工作底稿的保存期限

審計(jì)工作底稿的復(fù)核第十章審計(jì)工作底稿2.本章基本內(nèi)容框架第十章審計(jì)工作底稿第二部分

本章精講第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)一定在審計(jì)工作底稿中，但審計(jì)工作底稿不一定都是審計(jì)證據(jù)。第十章審計(jì)工作底稿第二部分本章精講第十章審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的編制目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述二、審計(jì)工作底稿的編制目的第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；2．有助于項(xiàng)目組成員對(duì)是否按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；3．使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé)；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)4．為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；5．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述4．為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述三、審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述三、審計(jì)工作底稿的編制要求第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：1．審計(jì)過程；2．相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3．被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；4．與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：第一節(jié)四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（一）審計(jì)工作底稿的存在形式1.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重要事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件）、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等，但是，審計(jì)工作底稿并不能替代被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。①已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿②對(duì)不全面或初步思考的記錄③存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及④重復(fù)的文件記錄等（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素第二節(jié)4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7．使用的審計(jì)方法和工具。第二節(jié)審計(jì)工作底稿4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素第二節(jié)審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)過程記錄在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1．特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。第二節(jié)審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)過程記錄第二節(jié)審計(jì)工作底稿特定項(xiàng)目或事項(xiàng)識(shí)別特征對(duì)訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序通過記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征對(duì)于觀察程序以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征第二節(jié)審計(jì)工作底稿特定項(xiàng)目或事項(xiàng)識(shí)別特征對(duì)訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以訂購(gòu)單的日期或編2．重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項(xiàng)是否屬于重（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。第二節(jié)審計(jì)工作底稿（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。（1）如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項(xiàng)目組成員和被詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。（3）對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。第二節(jié)審計(jì)工（三）審計(jì)結(jié)論（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明∧：縱加核對(duì)<：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總分類賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T／B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函C＼：已收回詢證函第二節(jié)審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)結(jié)論第二節(jié)審計(jì)工作底稿（五）索引號(hào)及編號(hào)（六）編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期（七）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)第二節(jié)審計(jì)工作底稿（五）索引號(hào)及編號(hào)第二節(jié)審計(jì)工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B．在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題D．了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程第二節(jié)審計(jì)工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲【答案】ACD【解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對(duì)下列方面了解的人士：審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對(duì)是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所期從事審計(jì)工作的要求。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】ACD第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限C．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)【答案】CD【解析】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)AB均屬于不影響審計(jì)工作底稿具體內(nèi)涵的事項(xiàng)，故不作為考慮的因素。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】CD第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（）。A．重大關(guān)聯(lián)方交易B．異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易C．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（）?！敬鸢浮緼BCD【解析】重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對(duì)象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無(wú)保留結(jié)論的事項(xiàng)。選項(xiàng)AB均屬于可能引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，選項(xiàng)CD是教材中明確說(shuō)明重大事項(xiàng)的類型。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】ABCD第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動(dòng)較少)、重要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值(對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用)如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考的如：審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等【提示】記住永久性檔案的三個(gè)特征，學(xué)會(huì)判斷，或記住其具體的內(nèi)容。除此之外就是當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動(dòng)較少)、重要的、有長(zhǎng)期使【例題2·多選題】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（）。A．資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序記錄B．總體審計(jì)策略C．被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本D．具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【例題2·多選題】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)?shù)谌?jié)審【答案】ABD【解析】根據(jù)永久性檔案和當(dāng)期檔案的特征，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序記錄的內(nèi)容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，是不相同的記錄，因此屬于當(dāng)期檔案?？傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃主要是供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的檔案，也屬于當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】ABD第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。歸檔期限：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。保存期限：自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時(shí)要注意，如對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2011年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時(shí)要【例題3·單選題】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司于2011年11月12日簽訂2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)（）。A．至少保存至2012年B．至少保存至2021年C．至少保存至2022年D．應(yīng)該長(zhǎng)期保存第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【例題3·單選題】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司于第三節(jié)審計(jì)工作【答案】C【解析】對(duì)審計(jì)工作底稿的保存期限應(yīng)當(dāng)是：自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。此題中是對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2012年，因此應(yīng)當(dāng)至少保存至2022年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】C第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)歸檔之前的變動(dòng)歸檔之后的變動(dòng)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況這些“事務(wù)性”的變動(dòng)包括整理、刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿、完成核對(duì)表簽字等，還可以記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)，但“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論在工作底稿歸檔后至保存期限屆滿前，一般不得修改或增加、刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。有必要變動(dòng)情形有兩種：①在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)歸檔之前的變動(dòng)歸檔之后的變動(dòng)如果【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員、復(fù)核的時(shí)間和人員以及具體理由。審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)保存原審計(jì)信息（程序、證據(jù)和結(jié)論）。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動(dòng)均應(yīng)當(dāng)記錄修改或五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核特點(diǎn)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組外部復(fù)核時(shí)間審計(jì)過程中出具審計(jì)報(bào)告前人員由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員(包括項(xiàng)目合伙人)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作，或由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成由會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專門的機(jī)構(gòu)或人員完成。該復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立的、有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員內(nèi)容是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作，審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄，所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映，審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：①項(xiàng)目組作出的重大判斷；②在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核特【例題4·單選題】（2011年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1．在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（）。A．銷售發(fā)票的開具人B．銷售發(fā)票的編號(hào)C．銷售發(fā)票的金額D．銷售發(fā)票的付款人第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【例題4·單選題】（2011年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2【答案】B【解析】識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性，四個(gè)選項(xiàng)中只有B符合要求。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】B第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔2．在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（）。A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿【答案】D【解析】審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，及重復(fù)的文件記錄等。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔2．在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不3．在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。A．在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作B．在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作C．在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作D．在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作【答案】A【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔3．在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊(cè)會(huì)4．下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）。A．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿B．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔4．下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作【答案】D【解析】在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；記錄在審計(jì)報(bào)告目前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】D第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔本章小結(jié)：本章應(yīng)了解審計(jì)工作底稿的分類，熟悉審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，記憶審計(jì)工作底稿的保管期限、修改變動(dòng)的要求及審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)等內(nèi)容。第十章審計(jì)工作底稿本章小結(jié)：第十章審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿課件第十章審計(jì)工作底稿第十章審計(jì)工作底稿第一部分本章考情分析

1.

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。每年本章基本上都會(huì)有考題，一般以客觀題為主分值為2～4分。要注意與審計(jì)工作底稿的歸檔、底稿的格式、記錄的識(shí)別特征、底稿復(fù)核與管理等知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合的客觀題，同時(shí)也要注意審計(jì)工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計(jì)工作底稿的要素、質(zhì)量控制等知識(shí)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的主觀題。第十章審計(jì)工作底稿第一部分本章考情分析

1.本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，本章屬于次2.本章基本內(nèi)容框架

審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿的編制目的

審計(jì)工作底稿的編制要求

審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)

審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿歸檔的期限

審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

審計(jì)工作底稿的保存期限

審計(jì)工作底稿的復(fù)核第十章審計(jì)工作底稿2.本章基本內(nèi)容框架第十章審計(jì)工作底稿第二部分

本章精講第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)一定在審計(jì)工作底稿中，但審計(jì)工作底稿不一定都是審計(jì)證據(jù)。第十章審計(jì)工作底稿第二部分本章精講第十章審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的編制目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2．提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述二、審計(jì)工作底稿的編制目的第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：1．有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；2．有助于項(xiàng)目組成員對(duì)是否按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；3．使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé)；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)4．為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；5．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述4．為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述三、審計(jì)工作底稿的編制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3．就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述三、審計(jì)工作底稿的編制要求第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：1．審計(jì)過程；2．相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；3．被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境；4．與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士：第一節(jié)四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（一）審計(jì)工作底稿的存在形式1.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿；第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述3.在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重要事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件）、被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件、業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等，但是，審計(jì)工作底稿并不能替代被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。①已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿②對(duì)不全面或初步思考的記錄③存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及④重復(fù)的文件記錄等（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)工作底稿概述包括的內(nèi)容不包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素第二節(jié)4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7．使用的審計(jì)方法和工具。第二節(jié)審計(jì)工作底稿4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。第二節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的要素第二節(jié)審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)過程記錄在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面。1．特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

識(shí)別特征，是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。第二節(jié)審計(jì)工作底稿（二）審計(jì)過程記錄第二節(jié)審計(jì)工作底稿特定項(xiàng)目或事項(xiàng)識(shí)別特征對(duì)訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序通過記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本對(duì)于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識(shí)別特征對(duì)于觀察程序以觀察的對(duì)象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征第二節(jié)審計(jì)工作底稿特定項(xiàng)目或事項(xiàng)識(shí)別特征對(duì)訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以訂購(gòu)單的日期或編2．重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一項(xiàng)是否屬于重（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

將這些分散在審計(jì)工作底稿中的有關(guān)重大事項(xiàng)的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，不僅可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響，還便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。第二節(jié)審計(jì)工作底稿（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。（1）如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。（2）上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門咨詢的情況，以及項(xiàng)目組成員和被詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。（3）對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。第二節(jié)審計(jì)工（三）審計(jì)結(jié)論（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明∧：縱加核對(duì)<：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總分類賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)一致T／B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函C＼：已收回詢證函第二節(jié)審計(jì)工作底稿（三）審計(jì)結(jié)論第二節(jié)審計(jì)工作底稿（五）索引號(hào)及編號(hào)（六）編制者和復(fù)核者姓名及執(zhí)行日期（七）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)第二節(jié)審計(jì)工作底稿（五）索引號(hào)及編號(hào)第二節(jié)審計(jì)工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1．編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。A．了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B．在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作C．了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題D．了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程第二節(jié)審計(jì)工作底稿【例題1·多選題】（2009年新制度）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲【答案】ACD【解析】有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對(duì)下列方面了解的人士：審計(jì)過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。并沒有對(duì)是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所期從事審計(jì)工作的要求。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】ACD第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A．編制審計(jì)工作底稿使用的文字B．審計(jì)工作底稿的歸檔期限C．實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度第二節(jié)審計(jì)工作底稿2．在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)【答案】CD【解析】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；使用的審計(jì)方法和工具。選項(xiàng)AB均屬于不影響審計(jì)工作底稿具體內(nèi)涵的事項(xiàng)，故不作為考慮的因素。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】CD第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（）。A．重大關(guān)聯(lián)方交易B．異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易C．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D．導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)第二節(jié)審計(jì)工作底稿3．在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（）?！敬鸢浮緼BCD【解析】重大事項(xiàng)通常包括：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；實(shí)施鑒證程序的結(jié)果，該結(jié)果表明鑒證對(duì)象信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要程序的情形；導(dǎo)致提出非無(wú)保留結(jié)論的事項(xiàng)。選項(xiàng)AB均屬于可能引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，選項(xiàng)CD是教材中明確說(shuō)明重大事項(xiàng)的類型。第二節(jié)審計(jì)工作底稿【答案】ABCD第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間而劃分的。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動(dòng)較少)、重要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值(對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用)如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考的如：審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等【提示】記住永久性檔案的三個(gè)特征，學(xué)會(huì)判斷，或記住其具體的內(nèi)容。除此之外就是當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定(變動(dòng)較少)、重要的、有長(zhǎng)期使【例題2·多選題】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)期檔案管理的有（）。A．資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序記錄B．總體審計(jì)策略C．被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本D．具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【例題2·多選題】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入當(dāng)?shù)谌?jié)審【答案】ABD【解析】根據(jù)永久性檔案和當(dāng)期檔案的特征，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序記錄的內(nèi)容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，是不相同的記錄，因此屬于當(dāng)期檔案。總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃主要是供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的檔案，也屬于當(dāng)期檔案。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】ABD第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限所有權(quán)：審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。歸檔期限：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。保存期限：自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時(shí)要注意，如對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2011年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【提示】有關(guān)審計(jì)檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題。做這樣的題時(shí)要【例題3·單選題】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司于2011年11月12日簽訂2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)（）。A．至少保存至2012年B．至少保存至2021年C．至少保存至2022年D．應(yīng)該長(zhǎng)期保存第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【例題3·單選題】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司于第三節(jié)審計(jì)工作【答案】C【解析】對(duì)審計(jì)工作底稿的保存期限應(yīng)當(dāng)是：自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。此題中是對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)報(bào)告日應(yīng)在2012年，因此應(yīng)當(dāng)至少保存至2022年。第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔【答案】C第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)歸檔之前的變動(dòng)歸檔之后的變動(dòng)如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，可能有刪除或廢棄工作底稿的情況這些“事務(wù)性”的變動(dòng)包括整理、刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿、完成核對(duì)表簽字等，還可以記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)，但“不涉及”實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論在工作底稿歸檔后至保存期限屆滿前，一般不得修改或增加、刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。有必要變動(dòng)情形有兩種：①在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論第三節(jié)審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)歸檔之前的變動(dòng)歸檔之后的變動(dòng)如果【提示】與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的