財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與職業(yè)道德管理知識(shí)分析規(guī)劃-課件

第四章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第四章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德1引例“兩難問(wèn)題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會(huì)有火車(chē)通過(guò)，很危險(xiǎn)！”其他孩子沒(méi)有聽(tīng)從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當(dāng)然的，火車(chē)來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車(chē)轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引例“兩難問(wèn)題”第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德2當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理AB3第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)具體運(yùn)用第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

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第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展

第一節(jié)職業(yè)道德概述

二、道德行為的理論三、道德5專(zhuān)業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專(zhuān)業(yè)教育，即通過(guò)培訓(xùn)和教育，在一種特殊知識(shí)和技能方面具有優(yōu)勢(shì)；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機(jī)構(gòu)制定的共同的價(jià)值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標(biāo)；(3)執(zhí)業(yè)證書(shū)，即取得執(zhí)業(yè)證書(shū)（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會(huì)責(zé)任，作為一個(gè)整體承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）。專(zhuān)業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專(zhuān)業(yè)教育，即通過(guò)培訓(xùn)和教育，在一種特6注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝7引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強(qiáng)的知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性

職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對(duì)象不能客觀對(duì)其服務(wù)績(jī)效做出評(píng)價(jià)

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性職8社會(huì)公眾：現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，存在經(jīng)濟(jì)利益密切聯(lián)系的人們稱(chēng)為社會(huì)公眾。公眾利益：通過(guò)政治化過(guò)程最終實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益是最大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計(jì)職業(yè)本身是保護(hù)公眾利益。社會(huì)公眾：現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，存在經(jīng)濟(jì)利益密切聯(lián)系的人們稱(chēng)為社會(huì)9

審計(jì)職業(yè)服務(wù)是一種無(wú)形商品，商品需求者處于信息劣勢(shì)，直接、明確、量化的約定無(wú)法達(dá)成，因此，只能對(duì)無(wú)形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從面間接地實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制、保證和提高。1、關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定；2、關(guān)于供給者，即審計(jì)師與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面的約定。審計(jì)職業(yè)道德屬于后者，明確界定審計(jì)師的行為空間。審計(jì)職業(yè)服務(wù)是一種無(wú)形商品，商品需求者處于信息劣勢(shì)10道德發(fā)展的六個(gè)階段（1）時(shí)期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個(gè)體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強(qiáng)加給個(gè)體。階段1：個(gè)體行為以有形的結(jié)果來(lái)判斷，例如對(duì)違反法規(guī)行為的懲罰。階段2：個(gè)體知曉他人的需要，但是個(gè)體自己的需要得到滿足是行動(dòng)的基本動(dòng)機(jī)。道德發(fā)展的六個(gè)階段（1）時(shí)期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，11道德發(fā)展的六個(gè)階段（2）時(shí)期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個(gè)體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國(guó)家）的觀點(diǎn)來(lái)判斷情況。階段3：個(gè)體試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。個(gè)體考慮他人關(guān)于情況的觀點(diǎn)，運(yùn)用這些規(guī)范來(lái)解決矛盾。階段4：個(gè)體關(guān)心社會(huì)和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時(shí)，個(gè)體以法律和法規(guī)作為指導(dǎo)。道德發(fā)展的六個(gè)階段（2）時(shí)期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個(gè)體12道德發(fā)展的六個(gè)階段（3）時(shí)期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會(huì)的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)重新定義。階段5：個(gè)體看重社會(huì)契約和共同的義務(wù)。個(gè)體考慮每個(gè)人的利益不偏不倚的來(lái)解決矛盾中的分歧。階段6：應(yīng)用于個(gè)人和團(tuán)體的普遍的道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)（比如正義、平等和尊嚴(yán)）是個(gè)體行為的基礎(chǔ)。

道德發(fā)展的六個(gè)階段（3）時(shí)期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，13獲取相關(guān)事實(shí)。從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。決定誰(shuí)受到了影響。辨認(rèn)可行的其他方案。確認(rèn)各種方案所可能導(dǎo)致的解決道德困境人們制定了正式的道德框架來(lái)解決道德困境問(wèn)題。1.2.3.4.5.

后果。6.決定適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。（什么是 適當(dāng)?shù)男袆?dòng)？）這六個(gè)步驟便是解決道 德困境的基本途徑。獲取相關(guān)事實(shí)。從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。決定誰(shuí)受到了影響。辨認(rèn)14P55職業(yè)道德困境P55職業(yè)道德困境15第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正二、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、誠(chéng)信、獨(dú)16P57誠(chéng)信獨(dú)立客觀與公正P57誠(chéng)信17客觀性原則和公正性原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。告示告示18專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專(zhuān)業(yè)能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專(zhuān)業(yè)能力水平存在重要差別，19專(zhuān)業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷保持和改進(jìn)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，使其維持在一定水平之上。專(zhuān)業(yè)勝任能力原則也要求當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)所需的能力超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其所在事務(wù)所的能力時(shí)，他應(yīng)該拒絕接受委托，除非能得到有關(guān)專(zhuān)家的幫助。專(zhuān)業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)20應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責(zé)任，關(guān)注客戶的最佳利益以保證客戶能夠享受高水平的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公眾的職業(yè)責(zé)任保持一致。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分計(jì)劃和監(jiān)督其負(fù)責(zé)的任何職業(yè)活動(dòng)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責(zé)任，21保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務(wù)，在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何類(lèi)似信息。保密原則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家對(duì)客戶的信息保密。保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲22職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對(duì)職業(yè)下個(gè)這樣的定義：“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務(wù)精神的，并把一門(mén)有學(xué)問(wèn)的藝術(shù)作為共同的天職來(lái)追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)?！甭殬I(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對(duì)職業(yè)下個(gè)這樣的定義：“所謂23職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)避免任何損害職業(yè)形象的行為職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章24統(tǒng)一的技術(shù)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于公眾來(lái)說(shuō)是必不可少的。熟悉并遵守審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成業(yè)務(wù)的前提。只有遵循了這些技術(shù)準(zhǔn)則，并以這些技術(shù)準(zhǔn)則作為判斷客戶的標(biāo)準(zhǔn)，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到公正、客觀。統(tǒng)一的技術(shù)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于公眾來(lái)說(shuō)是必不可少的。25第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架分析思路P61第三節(jié)26

第四節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架

的具體運(yùn)用

第四節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架

的具體運(yùn)用27P63可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我評(píng)價(jià)因素密切關(guān)系外部壓力CPA追求個(gè)人或事務(wù)所的利益CPA和被審計(jì)客戶之間存在密切關(guān)系CPA處于或自己認(rèn)為處于審計(jì)客戶或其他利益集團(tuán)公開(kāi)或秘密壓力下CPA自己審查自己或同一事務(wù)所其他人員的工作過(guò)度推介P63可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我28判斷】V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)?！霸诖似陂g，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)”這個(gè)事項(xiàng)就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計(jì)的獨(dú)立性。

判斷】V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度29【判斷】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)利益的大小，都會(huì)影響到獨(dú)立性?！九袛唷緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約6030例2：一家計(jì)算機(jī)公司專(zhuān)門(mén)從事向事務(wù)所提供納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)處理服務(wù)。當(dāng)該計(jì)算機(jī)公司打算公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，出現(xiàn)了這樣一個(gè)問(wèn)題：即對(duì)該公司進(jìn)行上市審計(jì)的事務(wù)所利用了他們提供的計(jì)算機(jī)處理服務(wù)。在此案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和計(jì)算機(jī)公司實(shí)際上就存在著一種買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的商業(yè)關(guān)系使他們之間的關(guān)系有了一定的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性。此時(shí)我們的判斷應(yīng)視這項(xiàng)收費(fèi)對(duì)于事務(wù)所、計(jì)算機(jī)公司是否重大而言來(lái)決定是否影響其獨(dú)立性。如果這項(xiàng)收費(fèi)對(duì)于兩公司都是重大的，或其中一方是重大的，那么該事務(wù)所的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。即使是正常的公平交易，但由于其余額的重大性，導(dǎo)致雙方存在影響審計(jì)師獨(dú)立性的利益關(guān)系。例2：31自我評(píng)價(jià)因素1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。自我評(píng)價(jià)因素32例：某事務(wù)所的一位合伙人是一家公司執(zhí)行委員長(zhǎng)會(huì)的成員和董事，任期為6年。在他辭職的年度中，該事務(wù)所開(kāi)始對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但審計(jì)并不涉及該合伙人作為被審計(jì)單位董事的任何相關(guān)年度的報(bào)表。例：33密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的34例：一家國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合伙人是其客戶（一家跨國(guó)公司）的高管的兒子。父親的工作是負(fù)責(zé)全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。父親和兒子都同住在遠(yuǎn)離美國(guó)總公司的一個(gè)外國(guó)城市。而對(duì)這家跨國(guó)公司的審計(jì)相當(dāng)重要的一部分都在這個(gè)城市進(jìn)行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關(guān)系而損害了審計(jì)師獨(dú)立性。跨國(guó)公司應(yīng)聘請(qǐng)一家與主要審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系的會(huì)計(jì)公司來(lái)進(jìn)行審計(jì)。例：35例：某事務(wù)所一名審計(jì)人員出任事務(wù)所一家客戶公司的董事。按照合伙協(xié)議條款，該合伙人將按一個(gè)較低的比率繼續(xù)分享事務(wù)所的盈利，不參與分配審計(jì)該公司的審計(jì)費(fèi)，但分享事務(wù)所盈利的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系使其難以消除對(duì)事務(wù)所的影響，因此不能保持獨(dú)立。當(dāng)審計(jì)合伙人仍然從事務(wù)所獲取退休福利時(shí)，那么只有在這種退休福利是一項(xiàng)固定償付計(jì)劃的情況下才符合要求，這鎖定了合伙人從事務(wù)所獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)和金額，從而大大減輕了合伙人對(duì)事務(wù)所的持續(xù)影響。例：36外界壓力因素1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。外界壓力因素1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分37

P63對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施

38當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或39業(yè)務(wù)期間執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日

出具鑒證報(bào)告之日

其中一方通知解除專(zhuān)業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間晚者業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間（鑒證業(yè)務(wù)預(yù)期會(huì)再度發(fā)生）業(yè)務(wù)期間執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日出具鑒證報(bào)告之日其中一方通知解除40在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間。業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的41

收費(fèi)及其他類(lèi)型的報(bào)酬

一、收費(fèi)二、傭金

收費(fèi)及其他類(lèi)型的報(bào)酬

一、收費(fèi)42確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；（2）所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；（3）每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；（4）提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的43或有收費(fèi)的含義和類(lèi)型或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)：客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)；收費(fèi)水平型的或有收費(fèi)：客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)。或有收費(fèi)的含義和類(lèi)型或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作44或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得收費(fèi)或多收費(fèi)，往往就會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，作出有違社會(huì)公眾利益的行為。或有收費(fèi)在鑒證業(yè)務(wù)中危害很大如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)與否或多少45傭金的實(shí)質(zhì)和危害以支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是一種變相的行賄行為；危害：傭金的支付相當(dāng)于支付傭金的一方業(yè)務(wù)收費(fèi)降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金，也很容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立，降低行業(yè)在社會(huì)公眾中的形象。傭金的實(shí)質(zhì)和危害以支付傭金的方式招攬業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)就是一種變相的行46如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)472009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息48休息了！休息了！49第四章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第四章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德50引例“兩難問(wèn)題”

一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個(gè)孩子說(shuō)：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會(huì)有火車(chē)通過(guò)，很危險(xiǎn)！”其他孩子沒(méi)有聽(tīng)從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上……理所當(dāng)然的，火車(chē)來(lái)了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個(gè)時(shí)候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車(chē)轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引例“兩難問(wèn)題”第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德51當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理AB

蓋上井蓋C

勸阻小朋友D

告訴他媽媽當(dāng)看到這種情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該怎么做？置之不理AB52第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

主要內(nèi)容第一節(jié)職業(yè)道德概述第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)具體運(yùn)用第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

53

第一節(jié)職業(yè)道德概述

一、職業(yè)特征和職業(yè)道德二、道德行為的理論三、道德困境舉例四、道德判斷的發(fā)展

第一節(jié)職業(yè)道德概述

二、道德行為的理論三、道德54專(zhuān)業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專(zhuān)業(yè)教育，即通過(guò)培訓(xùn)和教育，在一種特殊知識(shí)和技能方面具有優(yōu)勢(shì)；(2)職業(yè)自律，即其從業(yè)人員固守由其管理機(jī)構(gòu)制定的共同的價(jià)值和行為守則，包括制定客觀的發(fā)展目標(biāo)；(3)執(zhí)業(yè)證書(shū)，即取得執(zhí)業(yè)證書(shū)（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）；接受政府的監(jiān)督；(4)社會(huì)責(zé)任，作為一個(gè)整體承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任（通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱(chēng)謂或獲得某一資格的回報(bào)）。專(zhuān)業(yè)職業(yè)的職業(yè)特征(1)專(zhuān)業(yè)教育，即通過(guò)培訓(xùn)和教育，在一種特55注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝56引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？

職業(yè)很強(qiáng)的知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性

職業(yè)服務(wù)的復(fù)雜性，使服務(wù)對(duì)象不能客觀對(duì)其服務(wù)績(jī)效做出評(píng)價(jià)

職業(yè)規(guī)范取得公眾信任易于評(píng)價(jià)服務(wù)質(zhì)量維護(hù)行業(yè)內(nèi)部秩序引例：為什么要有職業(yè)道德規(guī)范？職業(yè)很強(qiáng)的知識(shí)性、專(zhuān)業(yè)性職57社會(huì)公眾：現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，存在經(jīng)濟(jì)利益密切聯(lián)系的人們稱(chēng)為社會(huì)公眾。公眾利益：通過(guò)政治化過(guò)程最終實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益是最大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計(jì)職業(yè)本身是保護(hù)公眾利益。社會(huì)公眾：現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，存在經(jīng)濟(jì)利益密切聯(lián)系的人們稱(chēng)為社會(huì)58

審計(jì)職業(yè)服務(wù)是一種無(wú)形商品，商品需求者處于信息劣勢(shì)，直接、明確、量化的約定無(wú)法達(dá)成，因此，只能對(duì)無(wú)形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從面間接地實(shí)現(xiàn)對(duì)其質(zhì)量的控制、保證和提高。1、關(guān)于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術(shù)方面的約定；2、關(guān)于供給者，即審計(jì)師與相關(guān)利益當(dāng)事人交互行為方面的約定。審計(jì)職業(yè)道德屬于后者，明確界定審計(jì)師的行為空間。審計(jì)職業(yè)服務(wù)是一種無(wú)形商品，商品需求者處于信息劣勢(shì)59道德發(fā)展的六個(gè)階段（1）時(shí)期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，個(gè)體關(guān)心自己。法規(guī)由外部強(qiáng)加給個(gè)體。階段1：個(gè)體行為以有形的結(jié)果來(lái)判斷，例如對(duì)違反法規(guī)行為的懲罰。階段2：個(gè)體知曉他人的需要，但是個(gè)體自己的需要得到滿足是行動(dòng)的基本動(dòng)機(jī)。道德發(fā)展的六個(gè)階段（1）時(shí)期1：道德成規(guī)前期在道德成規(guī)前期，60道德發(fā)展的六個(gè)階段（2）時(shí)期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個(gè)體能夠借助他人（比如家人、同齡群體或國(guó)家）的觀點(diǎn)來(lái)判斷情況。階段3：個(gè)體試圖遵守團(tuán)體規(guī)范。個(gè)體考慮他人關(guān)于情況的觀點(diǎn)，運(yùn)用這些規(guī)范來(lái)解決矛盾。階段4：個(gè)體關(guān)心社會(huì)和規(guī)則的秩序。遇到矛盾時(shí)，個(gè)體以法律和法規(guī)作為指導(dǎo)。道德發(fā)展的六個(gè)階段（2）時(shí)期2：道德成規(guī)期在道德成規(guī)期，個(gè)體61道德發(fā)展的六個(gè)階段（3）時(shí)期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，社會(huì)的法律和法規(guī)受到質(zhì)疑，并以普遍的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)重新定義。階段5：個(gè)體看重社會(huì)契約和共同的義務(wù)。個(gè)體考慮每個(gè)人的利益不偏不倚的來(lái)解決矛盾中的分歧。階段6：應(yīng)用于個(gè)人和團(tuán)體的普遍的道德和倫理標(biāo)準(zhǔn)（比如正義、平等和尊嚴(yán)）是個(gè)體行為的基礎(chǔ)。

道德發(fā)展的六個(gè)階段（3）時(shí)期3：道德成規(guī)后期在道德成規(guī)后期，62獲取相關(guān)事實(shí)。從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。決定誰(shuí)受到了影響。辨認(rèn)可行的其他方案。確認(rèn)各種方案所可能導(dǎo)致的解決道德困境人們制定了正式的道德框架來(lái)解決道德困境問(wèn)題。1.2.3.4.5.

后果。6.決定適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。（什么是 適當(dāng)?shù)男袆?dòng)？）這六個(gè)步驟便是解決道 德困境的基本途徑。獲取相關(guān)事實(shí)。從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。決定誰(shuí)受到了影響。辨認(rèn)63P55職業(yè)道德困境P55職業(yè)道德困境64第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正二、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注三、保密四、職業(yè)行為第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

一、誠(chéng)信、獨(dú)65P57誠(chéng)信獨(dú)立客觀與公正P57誠(chéng)信66客觀性原則和公正性原則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專(zhuān)業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。告示告示67專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專(zhuān)業(yè)能力水平存在重要差別，以至于客戶必須依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的專(zhuān)業(yè)能力水平存在重要差別，68專(zhuān)業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷保持和改進(jìn)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，使其維持在一定水平之上。專(zhuān)業(yè)勝任能力原則也要求當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)所需的能力超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其所在事務(wù)所的能力時(shí)，他應(yīng)該拒絕接受委托，除非能得到有關(guān)專(zhuān)家的幫助。專(zhuān)業(yè)勝任能力要求隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)69應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責(zé)任，關(guān)注客戶的最佳利益以保證客戶能夠享受高水平的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公眾的職業(yè)責(zé)任保持一致。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分計(jì)劃和監(jiān)督其負(fù)責(zé)的任何職業(yè)活動(dòng)。應(yīng)有的關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其能力和勤勉的態(tài)度履行其職業(yè)責(zé)任，70保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力及義務(wù)，在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何類(lèi)似信息。保密原則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家對(duì)客戶的信息保密。保密保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲71職業(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對(duì)職業(yè)下個(gè)這樣的定義：“所謂職業(yè)，就是富有為公眾服務(wù)精神的，并把一門(mén)有學(xué)問(wèn)的藝術(shù)作為共同的天職來(lái)追求的一群人。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)?！甭殬I(yè)的定義羅斯科.龐德曾經(jīng)對(duì)職業(yè)下個(gè)這樣的定義：“所謂72職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)避免任何損害職業(yè)形象的行為職業(yè)行為原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守相關(guān)的法律和規(guī)章73統(tǒng)一的技術(shù)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于公眾來(lái)說(shuō)是必不可少的。熟悉并遵守審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成業(yè)務(wù)的前提。只有遵循了這些技術(shù)準(zhǔn)則，并以這些技術(shù)準(zhǔn)則作為判斷客戶的標(biāo)準(zhǔn)，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到公正、客觀。統(tǒng)一的技術(shù)準(zhǔn)則對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)取信于公眾來(lái)說(shuō)是必不可少的。74第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概念框架分析思路P61第三節(jié)75

第四節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架

的具體運(yùn)用

第四節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架

的具體運(yùn)用76P63可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我評(píng)價(jià)因素密切關(guān)系外部壓力CPA追求個(gè)人或事務(wù)所的利益CPA和被審計(jì)客戶之間存在密切關(guān)系CPA處于或自己認(rèn)為處于審計(jì)客戶或其他利益集團(tuán)公開(kāi)或秘密壓力下CPA自己審查自己或同一事務(wù)所其他人員的工作過(guò)度推介P63可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅

的具體情形自身利益自我77判斷】V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒(méi)有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。“在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)”這個(gè)事項(xiàng)就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計(jì)的獨(dú)立性。

判斷】V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度78【判斷】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)利益的大小，都會(huì)影響到獨(dú)立性?！九袛唷緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約6079例2：一家計(jì)算機(jī)公司專(zhuān)門(mén)從事向事務(wù)所提供納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)處理服務(wù)。當(dāng)該計(jì)算機(jī)公司打算公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)，出現(xiàn)了這樣一個(gè)問(wèn)題：即對(duì)該公司進(jìn)行上市審計(jì)的事務(wù)所利用了他們提供的計(jì)算機(jī)處理服務(wù)。在此案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和計(jì)算機(jī)公司實(shí)際上就存在著一種買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的商業(yè)關(guān)系使他們之間的關(guān)系有了一定的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性。此時(shí)我們的判斷應(yīng)視這項(xiàng)收費(fèi)對(duì)于事務(wù)所、計(jì)算機(jī)公司是否重大而言來(lái)決定是否影響其獨(dú)立性。如果這項(xiàng)收費(fèi)對(duì)于兩公司都是重大的，或其中一方是重大的，那么該事務(wù)所的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。即使是正常的公平交易，但由于其余額的重大性，導(dǎo)致雙方存在影響審計(jì)師獨(dú)立性的利益關(guān)系。例2：80自我評(píng)價(jià)因素1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。自我評(píng)價(jià)因素81例：某事務(wù)所的一位合伙人是一家公司執(zhí)行委員長(zhǎng)會(huì)的成員和董事，任期為6年。在他辭職的年度中，該事務(wù)所開(kāi)始對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但審計(jì)并不涉及該合伙人作為被審計(jì)單位董事的任何相關(guān)年度的報(bào)表。例：82密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。密切關(guān)系因素1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的83例：一家國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合伙人是其客戶（一家跨國(guó)公司）的高管的兒子。父親的工作是負(fù)責(zé)全球各公司的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)審計(jì)。父親和兒子都同住在遠(yuǎn)離美國(guó)總公司的一個(gè)外國(guó)城市。而對(duì)這家跨國(guó)公司的審計(jì)相當(dāng)重要的一部分都在這個(gè)城市進(jìn)行。在此案例中，由于父親和兒子的親密關(guān)系而損害了審計(jì)師獨(dú)立性?？鐕?guó)公司應(yīng)聘請(qǐng)一家與主要審計(jì)人員沒(méi)有關(guān)系的會(huì)計(jì)公司來(lái)進(jìn)行審計(jì)。例：84例：某事務(wù)所一名審計(jì)人員出任事務(wù)所一家客戶公司的董事。按照合伙協(xié)議條款，該合伙人將按一個(gè)較低的比率繼續(xù)分享事務(wù)所的盈利，不參與分配審計(jì)該公司的審計(jì)費(fèi)，但分享事務(wù)所盈利的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系使其難以消除對(duì)事務(wù)所的影響，因此不能保持獨(dú)立。當(dāng)審計(jì)合伙人仍然從事務(wù)所獲取退休福利時(shí)，那么只有在這種退休福利是一項(xiàng)固定償付計(jì)劃的情況下才符合要求，這鎖定了合伙人從事務(wù)所獲得收益的風(fēng)險(xiǎn)和金額，從而大大減輕了合伙人對(duì)事務(wù)所的持續(xù)影響。例：85外界壓力因素1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。外界壓力因素1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分86

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