終結(jié)審計培訓(xùn)教材課件

終結(jié)審計

終結(jié)審計

專題六：終結(jié)審計§1特殊項目審計

重點(diǎn)：或有負(fù)債的審計期后事項的審計程序考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

§2

終結(jié)審計總流程

專題六：終結(jié)審計

§1.1或有負(fù)債審計如果一項潛在損失是可能的，且損失的數(shù)額可以合理地估計出來，則該項損失應(yīng)作為應(yīng)計項目，在會計報表本身中反映。如果可能損失的金額無法合理估計，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會計報表附注中反映，而不在會計報表中列作應(yīng)計項目。當(dāng)潛在損失幾乎沒有時，則既不需要在會計報表中列作應(yīng)計項目，也不需要在會計報表附注中反映?！?.1或有負(fù)債審計如果一項潛在損失是可能的，且

或有負(fù)債，是指由過去事項或交易引發(fā)的企業(yè)在將來對外部利益關(guān)系人可能承擔(dān)的金額不確定的義務(wù)。確認(rèn)一項或有負(fù)債需要具備三個條件：1.該義務(wù)由目前已經(jīng)存在的某種狀況引起，需要企業(yè)在將來對某外部利益關(guān)系人進(jìn)行支付，或者導(dǎo)致其他資產(chǎn)流出企業(yè)2.該義務(wù)導(dǎo)致的未來支付或資產(chǎn)減少的數(shù)額不確定3.該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)由未來事項決定例如：未決訴訟，即一項已被受理但尚未裁決的訴訟，就符合上述三個條件。（一）或有負(fù)債的定義或有負(fù)債，是指由過去事項或交易引發(fā)的企業(yè)在將來對外部利益

就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映。審計準(zhǔn)則已經(jīng)明確指出，由客戶管理當(dāng)局而非審計師負(fù)責(zé)識別或有負(fù)債并適當(dāng)?shù)貙ζ溥M(jìn)行會計處理。在許多審計中，如果沒有管理當(dāng)局的配合，要求審計師發(fā)現(xiàn)或有負(fù)債是不現(xiàn)實(shí)的。就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告

直接或有損失未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有損失應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收帳款低借通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保（二）或有負(fù)債的種類直接或有損失（二）或有負(fù)債的種類

（三）或有負(fù)債的審計對許多潛在負(fù)債的審計，往往是作為其他審計事項的一個重要組成部分，而不是在臨近審計工作結(jié)束時，作為一個單獨(dú)的事項來審計的。例如所得稅爭議可以在分析所得稅費(fèi)用、復(fù)核往來信函和審查稅務(wù)機(jī)關(guān)報告時順便進(jìn)行檢查?；蛴胸?fù)債的審計目標(biāo)是要確定或有負(fù)債是否存在。正如大家通過學(xué)習(xí)其他審計內(nèi)容所知道的一樣，發(fā)現(xiàn)未記錄的交易或事項要比驗證已記錄的信息難得多。一旦審計師明確或有負(fù)債的存在，評價其重要性和披露要求的通常是比較容易的。（三）或有負(fù)債的審計對許多潛在負(fù)債的審計，往往是作為其他

通常用于查找或有負(fù)債的幾項審計程序：

1、向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有負(fù)債的有關(guān)方針政策和工作程序。詢問管理當(dāng)局對于發(fā)現(xiàn)其蓄意隱瞞的已經(jīng)存在的或有負(fù)債沒有多大用處；但是當(dāng)管理當(dāng)局由于疏忽或未完全理解財務(wù)披露要求而遺漏了某類或有負(fù)債時，詢問便顯得富有成效。

2、向被審計單位管理當(dāng)局索取對下列事項的說明和評價。被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明；被審計單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；被審計單位與銀行之間的往來函件；被審計單位的債務(wù)說明書。

3、復(fù)核上期和被審計期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告。通常用于查找或有負(fù)債的幾項審計程序：1、向被審

4、向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。

分析被審期間的法律費(fèi)用，復(fù)核從法律顧問處獲得的發(fā)票和聲明，判斷是否存在或有負(fù)債，特別是訴訟和未決稅款征收事項。

5、向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有事項的函證書。

6、復(fù)核被審計單位董事會和股東大會會議記錄。

7、復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿。例如，銀行函證可能提供應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或貸款擔(dān)保等信息。

8、尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾。

9、確定或有損失事項在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

4、向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。

§1.2期后事項的審計期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。會計報表日審計報告日報表公告日期后事項檢查開始日期12－31－023－1－034－10－033－11－03檢查期后事項的時間§1.2期后事項的審計期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報

（一）期后事項的種類有兩類期后事項需要被審計單位管理當(dāng)局考慮和注冊會計師審核：能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，這類事項需提請被審計單位調(diào)整會計報表；雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露。（一）期后事項的種類有兩類期后事項需要被審計單位管理當(dāng)局

第一、能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項（調(diào)整事項）

a．資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加備抵壞賬數(shù)額，調(diào)整會計報表有關(guān)項目的數(shù)額。

b．被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后做出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)負(fù)債項目的數(shù)額。第一、能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事

c．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久，有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目的數(shù)額。

d．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設(shè)備的投資作價高于其當(dāng)期賬面價值，注冊會計師就應(yīng)要求被審計單位調(diào)整其資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目，并加以說明。這類期后事項應(yīng)特別注意區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的事項。如果確認(rèn)發(fā)生變化的事項直到資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生，就不應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日后的信息并入會計報表中去。c．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久，有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗

第二、雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項（披露事項）

這類事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，可能影響對會計報表正確理解，所以不需要調(diào)整被審單位的會計報表，應(yīng)在報表中以附注的形式予以反映。被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前收回；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；偶然性的大筆損失，如由于火災(zāi)造成的存貨未保險損失等。第二、雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表

注冊會計師應(yīng)注意區(qū)分兩類不同的期后事項，以保證對被審計單位會計報表的公允性表示適當(dāng)?shù)囊庖?。凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，應(yīng)提請被審計單位會計人員調(diào)整會計報表；凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項，只需建議被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以說明即可。注冊會計師應(yīng)注意區(qū)分兩類不同的期后事項，以保證對

（二）期后事項的審計程序

1、結(jié)合年度末賬戶余額進(jìn)行的審核這一期后事項審計程序包括截止和估價的測試，這應(yīng)作為會計報表賬戶余額細(xì)節(jié)測試的一部分來執(zhí)行。例如，審查期后銷售和采購交易，確定所記錄的銷售和采購交易的截止是否準(zhǔn)確。與此類似，許多涉及到期后事項的估價測試，也作為相關(guān)賬戶余額驗證的一部分來執(zhí)行。例如，審計師通常利用復(fù)核期后現(xiàn)金收入來測試應(yīng)收賬款的可收回性，而通過比較存貨的期后采購價格與賬面成本來測試存貨的成本與市價孰低。（二）期后事項的審計程序1、結(jié)合年度末賬戶余額進(jìn)

2、專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的事項而進(jìn)行的審核第一、向被審計單位管理當(dāng)局詢問。一般是對或有負(fù)債、承諾、被審計單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負(fù)債表日未完全解決項目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目等進(jìn)行調(diào)查。第二、復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表。第三、復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計分錄。第四、檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的會議記錄。第五、獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明書。2、專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的事項而進(jìn)行的審核

（三）期后事項對審計報告的影響

1、對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型分別作以下處理：第一、對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第二、對雖不影響會計報表金額，但可能影響時會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。如果被審計單位不接受披露建議，一般情況下，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)帶說明段的無保留意見；若披露事項非常重要，被審計單位拒不披露可發(fā)表保留或否定意見。（三）期后事項對審計報告的影響1、對已發(fā)現(xiàn)的對會

2、注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期。第一、簽署雙重報告日期，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；第二、更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。2、注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g

注冊會計師對期后事項應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計師沒有責(zé)任實(shí)施審計程序或進(jìn)行專門詢問，發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。注冊會計師采用延長外勤審計工作結(jié)束日的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，在反映有關(guān)特定項目方面擴(kuò)大了注冊會計師責(zé)任范圍。注冊會計師對期后事項應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束

§1.3收集最后審計證據(jù)

一、執(zhí)行最后的分析性程序

在審計工作即將完成時執(zhí)行分析性程序，復(fù)核在其他測試過程中是否存在未予注意的重大錯報或財務(wù)問題，有助于審計師對財務(wù)報表進(jìn)行最終的客觀審查。通常，應(yīng)當(dāng)由合伙人在對審計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行最后復(fù)核時執(zhí)行分析性程序。因為一般來說，合伙人與客戶之間具有持續(xù)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，對客戶及其經(jīng)營有更深入的了解。對客戶經(jīng)營情況的了解加上有效的分析性程序，將有助于識別出審計工作中可能存在的疏忽?！?.3收集最后審計證據(jù)一、執(zhí)行最后的分析性

此時執(zhí)行分析性程序，合伙人通常應(yīng)當(dāng)審閱財務(wù)報表及其附注，并關(guān)注：

(1)對于在計劃階段確定的或?qū)嵤┻^程中發(fā)現(xiàn)的異?；蛭搭A(yù)期賬戶余額和關(guān)系是否已取得充分的證據(jù)；

(2)是否還存在其他尚未識別的異?；蛭搭A(yù)期賬戶余額和關(guān)系。通過執(zhí)行此類分析性程序，能夠確定審計工作是否還需額外的證據(jù)。此時執(zhí)行分析性程序，合伙人通常應(yīng)當(dāng)審閱財務(wù)報表及其附注，

二、持續(xù)經(jīng)營能力的審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計師在編制審計計劃、實(shí)施審計程序及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。二、持續(xù)經(jīng)營能力的審計

當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。如果被審計單位管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事

注冊會計師出具審計報告時的考慮：如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計報表是否已經(jīng)適當(dāng)披露；導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。極端情況下，如果同時存在多項重大不確定性，出具無法表示意見的審計報告。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。注冊會計師出具審計報告時的考慮：

如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師實(shí)施補(bǔ)充程序。如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合§2

終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書§2終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表概念審計差異就是指注冊會計師在進(jìn)行會計報表項目的實(shí)質(zhì)性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度之間的不一致所造成的差異。審計差異的分類——按是否需要調(diào)整賬戶記錄核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的誤差。用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項)。重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表

1、審計差異的匯總

在審計進(jìn)入終結(jié)審計階段時，審計小組通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類誤差分別匯總至“審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表”、“審計差異調(diào)整表—重分類分錄匯總表”和“審計差異調(diào)整表—未調(diào)整不符事項匯總表”。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表1、審計差異的匯總一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表

重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表

未調(diào)整不符事項匯總表未調(diào)整不符事項匯總表

2、審計差異的確定與調(diào)整關(guān)鍵：正確劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項。注冊會計師在對建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項進(jìn)行劃分時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)B、審計差異性質(zhì)是否重要一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表2、審計差異的確定與調(diào)整一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。B、審計差異性質(zhì)是否重要如果認(rèn)為審計差異性質(zhì)重要，注冊會計師應(yīng)將審計差異視為建議調(diào)整的不符事項，如審計差異是否涉及非法業(yè)務(wù)及舞弊行為等。對于注冊會計師而言，除非有明顯的跡象表明審計差異并不重要，否則，一般均要求被審計單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計差異予以調(diào)整。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)一、編制審計差異調(diào)整表與

注意：這里的調(diào)整和未調(diào)整事項實(shí)質(zhì)是建議調(diào)整和建議不調(diào)整事項，建議調(diào)整事項應(yīng)書面通知被審計單位，其結(jié)果可能是全部調(diào)整：同意調(diào)整的書面確認(rèn)部分調(diào)整：拒絕調(diào)整：由此產(chǎn)生應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整和建議不調(diào)整不符事項匯總表。CPA應(yīng)以此作為最后審計意見的依據(jù)。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表注意：一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

3、未調(diào)整差異的處理注冊會計師在確定了建議調(diào)整的不符事項、重分類事項和未調(diào)整不符事項后，應(yīng)與被審計單位進(jìn)行溝通，告知被審計單位對有關(guān)會計報表項目進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，對于未調(diào)整的審計差異，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及決定出具何種意見的審計報告。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表3、未調(diào)整差異的處理一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

（二）試算平衡表

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（二）試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書1.定義：是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。2.作用：進(jìn)一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。提供審計證據(jù)。但被審計單位管理層聲明屬于可靠性較低的內(nèi)部審計證據(jù)，注冊會計師不應(yīng)以被審計單位管理層聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。3、形式：口頭聲明書面聲明（比口頭聲明可靠）管理層聲明書。注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函董事會及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書

4、格式標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。聲明內(nèi)容：應(yīng)CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負(fù)責(zé)人、被審計單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。5、聲明內(nèi)容：會計報表的真實(shí)性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)財務(wù)會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關(guān)聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書4、格式二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書

6、管理層聲明對審計報告的影響

如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

注冊會計師如對影響財務(wù)報表的重大事項無法實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書6、管理層聲明對審計報告的影響二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明

（二）律師聲明書1.定義：是被審計單位律師對CPA函證問題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進(jìn)行函證2、律師聲明對審計報告的影響：注冊會計師在利用律師聲明書作為審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該律師的專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗及聲望等情況來確定律師聲明書內(nèi)容的合理性和可靠性。如果注冊會計師對該律師的情況感到滿意，一般會接受律師聲明書中的意見。如果律師在回函中表明產(chǎn)生有利結(jié)果的可能性很大，那么注冊會計師可簽發(fā)無保留意見的審計報告。如果律師在回函中表明產(chǎn)生不利結(jié)果的可能性很大，而且潛在損失發(fā)生的金額和范圍具有重大的不確定性，那么注冊會計師可簽發(fā)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。如果律師對審計詢證函拒絕回答或是隱瞞信息，注冊會計師就應(yīng)該認(rèn)為審計范圍受到限制，在這種情況下，注冊會計師應(yīng)根據(jù)事項的重要程度，簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。

二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（二）律師聲明書二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書

三、對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序不僅廣泛運(yùn)用于審計計劃階段和會計報表項目的實(shí)質(zhì)性測試階段也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當(dāng)性和會計報表整體反映的公允性。主要特點(diǎn)：必須執(zhí)行對審定報表的總體把握，并假定所有建議調(diào)整事項均已調(diào)整通常由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理甚至主任會計師進(jìn)行集中在CPA認(rèn)定的重要審計領(lǐng)域三、對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核程

四、撰寫審計總結(jié)

審計項目經(jīng)理在完成審計實(shí)質(zhì)性測試后應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計總結(jié)，概括地說明審計計劃執(zhí)行情況及審計目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。1.準(zhǔn)備工作（基礎(chǔ)）：一級復(fù)核2.時間：外勤工作結(jié)束前3.撰寫人：項目經(jīng)理4.作用：發(fā)現(xiàn)審計過程中的疏漏對已做出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定。為二、三級復(fù)核提供全面匯總資料5、內(nèi)容：公司簡介；審計概況，審計過程、審計計劃的執(zhí)行、采用的審計方法、審計總體評價（調(diào)整及未調(diào)整的理由）、審計前后的主要財務(wù)指標(biāo)、重大事項；發(fā)現(xiàn)的主要問題，建議的主要調(diào)整事項；審計結(jié)論，擬出具的審計意見類型。四、撰寫審計總結(jié)審計項目經(jīng)理在完成審計實(shí)質(zhì)性測試后應(yīng)當(dāng)

五、審計工作底稿二級復(fù)核1.執(zhí)行人：部門經(jīng)理進(jìn)行2.執(zhí)行時間：外勤工作結(jié)束時3.作用：對項目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，對重要審計事項的重點(diǎn)把關(guān)4.內(nèi)容：重要審計程序是否適當(dāng)，是否實(shí)施，重點(diǎn)審計事項的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計范圍是否充分未調(diào)整不符事項是否適當(dāng)審計工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確五、審計工作底稿二級復(fù)核1.執(zhí)行人：部門經(jīng)理進(jìn)行

六、評價審計結(jié)果

注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨(dú)立審計準(zhǔn)則。必須完成的四項工作：1、對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評價按會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。A通過交易和會計報表項目的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未更正錯報，即“已知錯報”。B通過運(yùn)用審計抽樣技術(shù)所估計的未更正預(yù)計錯報。C通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用其他審計程序所量化的其他估計錯報。確定各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的會計報表總額的影響程度。2、對已審計會計報表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核《會計報表檢查清單》，由項目經(jīng)理填列，并經(jīng)部門經(jīng)理和主任會計師復(fù)核。六、評價審計結(jié)果注冊會計師評價審計結(jié)果，主要為了確定將

3、對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告。審計意見類型應(yīng)建立在被審計單位的調(diào)整行為基礎(chǔ)之上，全部調(diào)整：標(biāo)準(zhǔn)意見部分調(diào)整或拒絕調(diào)整：視應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整+未調(diào)整不符事項的重要程度出具保留或否定意見4.對審計工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核執(zhí)行人：主任會計師執(zhí)行時間：簽發(fā)審計報告前復(fù)核作用：質(zhì)量控制復(fù)核內(nèi)容：審計程序的恰當(dāng)性；審計證據(jù)的充分性；審計過程是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務(wù)所的質(zhì)量要求。六、評價審計結(jié)果3、對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計報告。

七、與被審計單位溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就會計報表審計有關(guān)事項詢問、告知被審計單位管理當(dāng)局或與其進(jìn)行商討。1、溝通的目的：明確責(zé)任：通過溝通，明確各自的責(zé)任與義務(wù)建立良好的工作關(guān)系保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計效率和效果通過溝通獲得更多的相關(guān)信息。2、方式：口頭方式書面方式：書面溝通文件統(tǒng)稱溝通函，包括管理建議書及其各種致管理當(dāng)局函等。七、與被審計單位溝通與管理當(dāng)局的溝通，是指注冊會計師就

3、溝通事項計劃審計階段首次接受委托前——基本情況簽訂業(yè)務(wù)委托書時——應(yīng)簽約內(nèi)容編制審計計劃時實(shí)施階段需被審計單位協(xié)助的工作已發(fā)現(xiàn)的重大錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為審計工作中受到的阻礙和限制完成階段有關(guān)報表的分歧重大審計調(diào)整事項會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險審計意見類型及審計報告措辭。七、與被審計單位溝通3、溝通事項七、與被審計單位溝通ThankYou!ThankYou!終結(jié)審計

終結(jié)審計

專題六：終結(jié)審計§1特殊項目審計

重點(diǎn)：或有負(fù)債的審計期后事項的審計程序考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

§2

終結(jié)審計總流程

專題六：終結(jié)審計

§1.1或有負(fù)債審計如果一項潛在損失是可能的，且損失的數(shù)額可以合理地估計出來，則該項損失應(yīng)作為應(yīng)計項目，在會計報表本身中反映。如果可能損失的金額無法合理估計，或者如果損失僅僅有些可能，則只能在會計報表附注中反映，而不在會計報表中列作應(yīng)計項目。當(dāng)潛在損失幾乎沒有時，則既不需要在會計報表中列作應(yīng)計項目，也不需要在會計報表附注中反映?！?.1或有負(fù)債審計如果一項潛在損失是可能的，且

或有負(fù)債，是指由過去事項或交易引發(fā)的企業(yè)在將來對外部利益關(guān)系人可能承擔(dān)的金額不確定的義務(wù)。確認(rèn)一項或有負(fù)債需要具備三個條件：1.該義務(wù)由目前已經(jīng)存在的某種狀況引起，需要企業(yè)在將來對某外部利益關(guān)系人進(jìn)行支付，或者導(dǎo)致其他資產(chǎn)流出企業(yè)2.該義務(wù)導(dǎo)致的未來支付或資產(chǎn)減少的數(shù)額不確定3.該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)由未來事項決定例如：未決訴訟，即一項已被受理但尚未裁決的訴訟，就符合上述三個條件。（一）或有負(fù)債的定義或有負(fù)債，是指由過去事項或交易引發(fā)的企業(yè)在將來對外部利益

就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調(diào)整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映。審計準(zhǔn)則已經(jīng)明確指出，由客戶管理當(dāng)局而非審計師負(fù)責(zé)識別或有負(fù)債并適當(dāng)?shù)貙ζ溥M(jìn)行會計處理。在許多審計中，如果沒有管理當(dāng)局的配合，要求審計師發(fā)現(xiàn)或有負(fù)債是不現(xiàn)實(shí)的。就注冊會計師而言，審計或有損失的關(guān)鍵在于對截止至審計報告

直接或有損失未決訴訟未決索賠稅務(wù)糾紛產(chǎn)品質(zhì)量保證間接或有損失應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收帳款低借通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔(dān)保（二）或有負(fù)債的種類直接或有損失（二）或有負(fù)債的種類

（三）或有負(fù)債的審計對許多潛在負(fù)債的審計，往往是作為其他審計事項的一個重要組成部分，而不是在臨近審計工作結(jié)束時，作為一個單獨(dú)的事項來審計的。例如所得稅爭議可以在分析所得稅費(fèi)用、復(fù)核往來信函和審查稅務(wù)機(jī)關(guān)報告時順便進(jìn)行檢查。或有負(fù)債的審計目標(biāo)是要確定或有負(fù)債是否存在。正如大家通過學(xué)習(xí)其他審計內(nèi)容所知道的一樣，發(fā)現(xiàn)未記錄的交易或事項要比驗證已記錄的信息難得多。一旦審計師明確或有負(fù)債的存在，評價其重要性和披露要求的通常是比較容易的。（三）或有負(fù)債的審計對許多潛在負(fù)債的審計，往往是作為其他

通常用于查找或有負(fù)債的幾項審計程序：

1、向被審計單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價與控制或有負(fù)債的有關(guān)方針政策和工作程序。詢問管理當(dāng)局對于發(fā)現(xiàn)其蓄意隱瞞的已經(jīng)存在的或有負(fù)債沒有多大用處；但是當(dāng)管理當(dāng)局由于疏忽或未完全理解財務(wù)披露要求而遺漏了某類或有負(fù)債時，詢問便顯得富有成效。

2、向被審計單位管理當(dāng)局索取對下列事項的說明和評價。被審計單位管理當(dāng)局的書面聲明；被審計單位現(xiàn)存的有關(guān)或有負(fù)債的全部文件和憑證；被審計單位與銀行之間的往來函件；被審計單位的債務(wù)說明書。

3、復(fù)核上期和被審計期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告。通常用于查找或有負(fù)債的幾項審計程序：1、向被審

4、向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。

分析被審期間的法律費(fèi)用，復(fù)核從法律顧問處獲得的發(fā)票和聲明，判斷是否存在或有負(fù)債，特別是訴訟和未決稅款征收事項。

5、向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有事項的函證書。

6、復(fù)核被審計單位董事會和股東大會會議記錄。

7、復(fù)核現(xiàn)存的審計工作底稿。例如，銀行函證可能提供應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或貸款擔(dān)保等信息。

8、尋查被審計單位對未來事項和協(xié)議的財務(wù)承諾。

9、確定或有損失事項在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。

4、向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。

§1.2期后事項的審計期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。會計報表日審計報告日報表公告日期后事項檢查開始日期12－31－023－1－034－10－033－11－03檢查期后事項的時間§1.2期后事項的審計期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報

（一）期后事項的種類有兩類期后事項需要被審計單位管理當(dāng)局考慮和注冊會計師審核：能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，這類事項需提請被審計單位調(diào)整會計報表；雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，這類事項需提請被審計單位披露。（一）期后事項的種類有兩類期后事項需要被審計單位管理當(dāng)局

第一、能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項（調(diào)整事項）

a．資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加備抵壞賬數(shù)額，調(diào)整會計報表有關(guān)項目的數(shù)額。

b．被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后做出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。注冊會計師應(yīng)考慮提請被審計單位增加資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)負(fù)債項目的數(shù)額。第一、能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事

c．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久，有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目的數(shù)額。

d．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設(shè)備的投資作價高于其當(dāng)期賬面價值，注冊會計師就應(yīng)要求被審計單位調(diào)整其資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目，并加以說明。這類期后事項應(yīng)特別注意區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的事項。如果確認(rèn)發(fā)生變化的事項直到資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生，就不應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日后的信息并入會計報表中去。c．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久，有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗

第二、雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項（披露事項）

這類事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，可能影響對會計報表正確理解，所以不需要調(diào)整被審單位的會計報表，應(yīng)在報表中以附注的形式予以反映。被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前收回；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；偶然性的大筆損失，如由于火災(zāi)造成的存貨未保險損失等。第二、雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表

注冊會計師應(yīng)注意區(qū)分兩類不同的期后事項，以保證對被審計單位會計報表的公允性表示適當(dāng)?shù)囊庖?。凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，應(yīng)提請被審計單位會計人員調(diào)整會計報表；凡主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項，只需建議被審計單位的會計人員在審計年度會計報表的附注中加以說明即可。注冊會計師應(yīng)注意區(qū)分兩類不同的期后事項，以保證對

（二）期后事項的審計程序

1、結(jié)合年度末賬戶余額進(jìn)行的審核這一期后事項審計程序包括截止和估價的測試，這應(yīng)作為會計報表賬戶余額細(xì)節(jié)測試的一部分來執(zhí)行。例如，審查期后銷售和采購交易，確定所記錄的銷售和采購交易的截止是否準(zhǔn)確。與此類似，許多涉及到期后事項的估價測試，也作為相關(guān)賬戶余額驗證的一部分來執(zhí)行。例如，審計師通常利用復(fù)核期后現(xiàn)金收入來測試應(yīng)收賬款的可收回性，而通過比較存貨的期后采購價格與賬面成本來測試存貨的成本與市價孰低。（二）期后事項的審計程序1、結(jié)合年度末賬戶余額進(jìn)

2、專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的事項而進(jìn)行的審核第一、向被審計單位管理當(dāng)局詢問。一般是對或有負(fù)債、承諾、被審計單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負(fù)債表日未完全解決項目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目等進(jìn)行調(diào)查。第二、復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表。第三、復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計分錄。第四、檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的會議記錄。第五、獲取被審計單位管理當(dāng)局聲明書。2、專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清的事項而進(jìn)行的審核

（三）期后事項對審計報告的影響

1、對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其類型分別作以下處理：第一、對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表；如果被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。第二、對雖不影響會計報表金額，但可能影響時會計報表正確理解的事項，提請被審計單位披露。如果被審計單位不接受披露建議，一般情況下，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)帶說明段的無保留意見；若披露事項非常重要，被審計單位拒不披露可發(fā)表保留或否定意見。（三）期后事項對審計報告的影響1、對已發(fā)現(xiàn)的對會

2、注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g獲知可能影響會計報表的期后事項應(yīng)當(dāng)及時與被審計單位管理當(dāng)局討論。必要時，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以確定期后事項的類型及其對會計報表和審計報告的影響程度。注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期。第一、簽署雙重報告日期，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；第二、更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。2、注冊會計師如在審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g

注冊會計師對期后事項應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束日為限。注冊會計師沒有責(zé)任實(shí)施審計程序或進(jìn)行專門詢問，發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)審計程序。被審計單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。注冊會計師采用延長外勤審計工作結(jié)束日的做法，在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，在反映有關(guān)特定項目方面擴(kuò)大了注冊會計師責(zé)任范圍。注冊會計師對期后事項應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以審計外勤工作結(jié)束

§1.3收集最后審計證據(jù)

一、執(zhí)行最后的分析性程序

在審計工作即將完成時執(zhí)行分析性程序，復(fù)核在其他測試過程中是否存在未予注意的重大錯報或財務(wù)問題，有助于審計師對財務(wù)報表進(jìn)行最終的客觀審查。通常，應(yīng)當(dāng)由合伙人在對審計記錄和財務(wù)報表進(jìn)行最后復(fù)核時執(zhí)行分析性程序。因為一般來說，合伙人與客戶之間具有持續(xù)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，對客戶及其經(jīng)營有更深入的了解。對客戶經(jīng)營情況的了解加上有效的分析性程序，將有助于識別出審計工作中可能存在的疏忽。§1.3收集最后審計證據(jù)一、執(zhí)行最后的分析性

此時執(zhí)行分析性程序，合伙人通常應(yīng)當(dāng)審閱財務(wù)報表及其附注，并關(guān)注：

(1)對于在計劃階段確定的或?qū)嵤┻^程中發(fā)現(xiàn)的異?；蛭搭A(yù)期賬戶余額和關(guān)系是否已取得充分的證據(jù)；

(2)是否還存在其他尚未識別的異?；蛭搭A(yù)期賬戶余額和關(guān)系。通過執(zhí)行此類分析性程序，能夠確定審計工作是否還需額外的證據(jù)。此時執(zhí)行分析性程序，合伙人通常應(yīng)當(dāng)審閱財務(wù)報表及其附注，

二、持續(xù)經(jīng)營能力的審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計師在編制審計計劃、實(shí)施審計程序及評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。二、持續(xù)經(jīng)營能力的審計

當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。如果被審計單位管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事

注冊會計師出具審計報告時的考慮：如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計報表是否已經(jīng)適當(dāng)披露；導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加說明段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。極端情況下，如果同時存在多項重大不確定性，出具無法表示意見的審計報告。如果被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況，以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計單位未在會計報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。注冊會計師出具審計報告時的考慮：

如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師實(shí)施補(bǔ)充程序。如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。如果認(rèn)為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合§2

終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析程序4、撰寫審計總結(jié)6、評價審計結(jié)果5、審計工作底稿二級復(fù)核7、與被審計單位溝通2、獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書§2終結(jié)審計總流程1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表3、對

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表概念審計差異就是指注冊會計師在進(jìn)行會計報表項目的實(shí)質(zhì)性測試和特殊項目的審計時，發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度之間的不一致所造成的差異。審計差異的分類——按是否需要調(diào)整賬戶記錄核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會計核算而引起的誤差。用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項)。重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（一）審計差異調(diào)整表

1、審計差異的匯總

在審計進(jìn)入終結(jié)審計階段時，審計小組通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類誤差分別匯總至“審計差異調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表”、“審計差異調(diào)整表—重分類分錄匯總表”和“審計差異調(diào)整表—未調(diào)整不符事項匯總表”。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表1、審計差異的匯總一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表

重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表

未調(diào)整不符事項匯總表未調(diào)整不符事項匯總表

2、審計差異的確定與調(diào)整關(guān)鍵：正確劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項。注冊會計師在對建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項進(jìn)行劃分時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)B、審計差異性質(zhì)是否重要一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表2、審計差異的確定與調(diào)整一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目(或賬項)層次重要性水平時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。B、審計差異性質(zhì)是否重要如果認(rèn)為審計差異性質(zhì)重要，注冊會計師應(yīng)將審計差異視為建議調(diào)整的不符事項，如審計差異是否涉及非法業(yè)務(wù)及舞弊行為等。對于注冊會計師而言，除非有明顯的跡象表明審計差異并不重要，否則，一般均要求被審計單位對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計差異予以調(diào)整。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表A、審計差異金額是否超過重要性標(biāo)準(zhǔn)一、編制審計差異調(diào)整表與

注意：這里的調(diào)整和未調(diào)整事項實(shí)質(zhì)是建議調(diào)整和建議不調(diào)整事項，建議調(diào)整事項應(yīng)書面通知被審計單位，其結(jié)果可能是全部調(diào)整：同意調(diào)整的書面確認(rèn)部分調(diào)整：拒絕調(diào)整：由此產(chǎn)生應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整和建議不調(diào)整不符事項匯總表。CPA應(yīng)以此作為最后審計意見的依據(jù)。一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表注意：一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

3、未調(diào)整差異的處理注冊會計師在確定了建議調(diào)整的不符事項、重分類事項和未調(diào)整不符事項后，應(yīng)與被審計單位進(jìn)行溝通，告知被審計單位對有關(guān)會計報表項目進(jìn)行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，對于未調(diào)整的審計差異，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被調(diào)整事項的重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及決定出具何種意見的審計報告。

一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表3、未調(diào)整差異的處理一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

（二）試算平衡表

資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表（二）試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表

二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書1.定義：是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向CPA提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。2.作用：進(jìn)一步明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。提供審計證據(jù)。但被審計單位管理層聲明屬于可靠性較低的內(nèi)部審計證據(jù)，注冊會計師不應(yīng)以被審計單位管理層聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。3、形式：口頭聲明書面聲明（比口頭聲明可靠）管理層聲明書。注冊會計師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函董事會及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書（一）管理層聲明書

4、格式標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書收件人：接受委托的的注冊會計師。聲明內(nèi)容：應(yīng)CPA的要求列出各項聲明簽章：被審計單位負(fù)責(zé)人、被審計單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽署，加蓋被審計單位公章日期：一般與審計報告的日期一致。5、聲明內(nèi)容：會計報表的真實(shí)性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)財務(wù)會計資料已全部提供會議記錄已全部開放交易已全部入帳關(guān)聯(lián)方交易均已提交CPA檢查期后事項和或有事項均已提供二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書4、格式二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書

6、管理層聲明對審計報告的影響

如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對財務(wù)報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。

注冊會計師如對影響財務(wù)報表的重大事項無法實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，并發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告。二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明書6、管理層聲明對審計報告的影響二、管理當(dāng)局聲明書與律師聲明

（二）律師聲明書1.定義：是被審計單位律師對CPA函證問題所作的答復(fù)和聲明，也即律師的回函。通常就期后事項和或有事項向律師進(jìn)行函證2、律師聲明對審計報告的影響：