財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)管理知識(shí)分析模式課件

第二章

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式1第二章

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式1物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

為了反映和消除物價(jià)變動(dòng)的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整的一種會(huì)計(jì)方法和程序。如后進(jìn)先出法，加速折舊法等會(huì)計(jì)方法為什么會(huì)有物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？因?yàn)闅v史成本受到了挑戰(zhàn)。2物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

為了反映和消除物價(jià)變動(dòng)的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響即商品價(jià)格的上漲和下跌.1971-1997通貨膨脹率:英國(guó)1975年24.2%,1994年2.5%美國(guó)1979年11.3%,1986年1.9%阿根廷1989年3079.8%,1997年0.5%巴西1990年2937.8%,1997年6.9%津巴布韋近年的惡性通脹

/20090204/n262045846.shtml

/a/20090817/001708.htm3一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響即商品價(jià)格的上漲和下跌.3物價(jià)上漲情況下現(xiàn)金資產(chǎn)將產(chǎn)生貨幣購(gòu)買(mǎi)力損失實(shí)物資產(chǎn)將產(chǎn)生資產(chǎn)持有收益貨幣性債權(quán)將產(chǎn)生持有損失貨幣性債務(wù)將產(chǎn)生持有收益先進(jìn)先出法，可能導(dǎo)致低估資產(chǎn)耗費(fèi)、虛計(jì)利潤(rùn)、資本流失等4物價(jià)上漲情況下4二、研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非常活躍的變量，而歷史成本模式卻沒(méi)有考慮這個(gè)變量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是以會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會(huì)計(jì)反映的復(fù)式記帳程序?yàn)榛A(chǔ)的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下，尤其是在物價(jià)持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

5二、研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值信息部分失真。歷史成本會(huì)計(jì)采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)是不同的。不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)不同，購(gòu)買(mǎi)力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目是以不同時(shí)點(diǎn)上的具有不同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣表示的。不同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單相加，其結(jié)果沒(méi)有意義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。6對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的對(duì)損益表的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)=現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平的收入—?dú)v史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤(rùn)——含虛增的利潤(rùn)。虛增的利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題成比例地增加稅款股東要求發(fā)放更多的股利工人或其代表要求增加工資東道國(guó)政府采取不利于企業(yè)的行動(dòng)（例如：征收超額利潤(rùn)稅）7對(duì)損益表的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)7物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報(bào)表的使用者對(duì)這些因素的詳細(xì)情況并不了解。

處理由于物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的問(wèn)題取決于對(duì)這些問(wèn)題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是按不能反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量條件報(bào)告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實(shí)現(xiàn)。

如果企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中涉及物價(jià)變動(dòng)引發(fā)的問(wèn)題，管理者關(guān)于這些問(wèn)題的表述就較容易被人們接受。

8物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論1．對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的假設(shè)與原則。（1）調(diào)整歷史成本原則——將名義貨幣調(diào)整為不變購(gòu)買(mǎi)力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本

（2）完善了配比原則——將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同一價(jià)格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。

（3）修訂了穩(wěn)健原則——將購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)額視為購(gòu)買(mǎi)力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。

9三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論1．對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響92．物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保持資本完整無(wú)損為前提來(lái)確認(rèn)收益。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計(jì)算損益，并使資本得到保全。在物價(jià)上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計(jì)收益，增加所得稅，使資本以利潤(rùn)的名義流失。例如：一批商品買(mǎi)入時(shí)的現(xiàn)行成本為1000，賣(mài)出時(shí)現(xiàn)行成本為1200，售價(jià)為1500.102．物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)物資本概念。

財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全不變購(gòu)買(mǎi)力保全實(shí)物資本保全11資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本財(cái)務(wù)資本概念及其保全

財(cái)務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購(gòu)買(mǎi)力。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)為：

當(dāng)期利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者新增投資財(cái)務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全。12財(cái)務(wù)資本概念及其保全12名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量。持有資產(chǎn)價(jià)格上升導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按賬面金額確定。13名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)力。

收益為投入不變購(gòu)買(mǎi)力資本在該期的增量，超過(guò)一般物價(jià)水平增長(zhǎng)的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價(jià)水平變動(dòng)幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。

在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按一般物價(jià)水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。14不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)力。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)物資本保全概念及其保全

實(shí)物資本是指企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，要保全的資本是一個(gè)企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本。

同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價(jià)變動(dòng)的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。

當(dāng)期利潤(rùn)=期末實(shí)物生產(chǎn)力-期初實(shí)物生產(chǎn)力-當(dāng)期所有者新增投資

15實(shí)物資本保全概念及其保全15資本保全保全概念保全內(nèi)容

收益確定

財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的賬面金額

用名義貨幣計(jì)量的所有者權(quán)益的增量

不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全投入資本的一般購(gòu)買(mǎi)力

用一般購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量的所有者權(quán)益增量（含超過(guò)一般物價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)額）

實(shí)物資本保全投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力

用實(shí)際生產(chǎn)能力計(jì)量的所有者權(quán)益的增量16資本保全保全內(nèi)容收益確定財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策局部改革法:存貨的后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)的加速折舊固定資產(chǎn)定期重估價(jià)法物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度17物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策局部改革法:17全面改革法:歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式(對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的改造)18全面改革法:18幾項(xiàng)基本概念物價(jià)指數(shù)物價(jià)指數(shù)：指某一時(shí)期商品或勞務(wù)的價(jià)格與基期的商品或勞務(wù)的價(jià)格的比率.個(gè)別物價(jià)指數(shù)=報(bào)告期特定商品的價(jià)格/基期特定商品的價(jià)格一般物價(jià)指數(shù)=∑(報(bào)告期選定商品價(jià)格*權(quán)數(shù))/∑(基期選定商品價(jià)格*權(quán)數(shù))19幾項(xiàng)基本概念物價(jià)指數(shù)19貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目不同時(shí)期相同數(shù)量貨幣的購(gòu)買(mǎi)力會(huì)因通貨膨脹而降低，所以貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)力利得或損失。非貨幣項(xiàng)目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。

在通貨膨脹時(shí)期，非貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。20貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨

第一節(jié)歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式歷史價(jià)格金額不變價(jià)格金額例1P194調(diào)整步驟：劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目確定物價(jià)指數(shù)和調(diào)整系數(shù)將歷史數(shù)據(jù)調(diào)整為不變價(jià)格計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力損益編制調(diào)整后重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表21第一節(jié)歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式歷史價(jià)格金額注意點(diǎn):貨幣性項(xiàng)目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年初

年末金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年末非貨幣項(xiàng)目:

年初或年末金額的換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/購(gòu)置時(shí)日物價(jià)指數(shù)22注意點(diǎn):貨幣性項(xiàng)目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年初

年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/全年平均物價(jià)指數(shù)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力利得(損失)

=以歷史成本表述的年末貨幣性?xún)纛~-以年末美元重新表述的貨幣性?xún)纛~購(gòu)買(mǎi)力利得(損失)列示在收益表中23年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/全年平均第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本計(jì)量模式的基本設(shè)想：按現(xiàn)行成本的變動(dòng)來(lái)調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，把持產(chǎn)損益(包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的)與經(jīng)營(yíng)損益區(qū)分開(kāi)來(lái)，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表.未實(shí)現(xiàn)持有損益：指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差.已實(shí)現(xiàn)持有損益：已消耗的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差.24第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本計(jì)量模式的基本設(shè)想：現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式經(jīng)濟(jì)價(jià)值economicvalue:一般理解為一項(xiàng)資產(chǎn)的公允的市場(chǎng)價(jià)格.凈現(xiàn)值netpresentvalue:未來(lái)現(xiàn)金流量可實(shí)現(xiàn)凈值netrealizablevalue:資產(chǎn)處置時(shí)扣除處置成本后可收回金額.脫手價(jià)值重置成本replacementcost:重新購(gòu)買(mǎi)或重新生產(chǎn)此項(xiàng)資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本.25現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式25現(xiàn)行成本的選擇可實(shí)現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱(chēng)為可收回價(jià)值(recoverablevalue),可收回價(jià)值與現(xiàn)時(shí)重置成本孰低者作為資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本=min(重置成本,max(可實(shí)現(xiàn)凈值,凈現(xiàn)值))26現(xiàn)行成本的選擇可實(shí)現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱(chēng)為可收回特征:改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的以歷史成本計(jì)價(jià)原則改變了企業(yè)收益確認(rèn)原則注意點(diǎn):確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本正確計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng),確定其持有損益重編按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表27特征:改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的以歷史成本計(jì)價(jià)原則27歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采用歷史成本是，但需要以不變價(jià)格進(jìn)行調(diào)整采用現(xiàn)行成本貨幣性需要調(diào)整有購(gòu)買(mǎi)力損益不需調(diào)整為什么？非貨幣性需要調(diào)整需要調(diào)整有持產(chǎn)利得注意調(diào)整后的數(shù)字仍是歷史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個(gè)新的計(jì)量單位——一般購(gòu)買(mǎi)力進(jìn)行重新表述。持產(chǎn)利得是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)而持有的物資的價(jià)格上升而產(chǎn)生的財(cái)富增加。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的價(jià)值在該期間的增加數(shù)，不構(gòu)成收益。28歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采通貨膨脹與外幣折算

在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要考慮子公司所在國(guó)通貨膨脹對(duì)子公司會(huì)計(jì)信息的影響。在對(duì)子公司以外幣表示的報(bào)表的折算過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國(guó)內(nèi)、國(guó)外通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上再進(jìn)行報(bào)表合并。在通貨膨脹時(shí)期，跨國(guó)公司可以使用兩種方法折算國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表：先調(diào)整后折算、先折算后調(diào)整。哪種方法更好？29通貨膨脹與外幣折算在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會(huì)1．先調(diào)整后折算

先將子公司的外幣報(bào)表按照子公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)水平進(jìn)行調(diào)整，再折算成用母公司所在國(guó)貨幣表達(dá)的報(bào)表。

優(yōu)點(diǎn)：便于報(bào)表的使用者按照各個(gè)國(guó)家子公司的當(dāng)?shù)刎泿艁?lái)評(píng)價(jià)以歷史成本為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)成果，便于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)各國(guó)通貨膨脹對(duì)這些子公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，便于母公司管理當(dāng)局能更好地判斷和評(píng)價(jià)各個(gè)子公司在保持資本完整的前提下所達(dá)到的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

301．先調(diào)整后折算先將子公司的外幣報(bào)表按照子公司所在國(guó)的物價(jià)缺點(diǎn)：它導(dǎo)致了在合并的母公司報(bào)表中包括了不同國(guó)家的物價(jià)變動(dòng)因素。

外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個(gè)國(guó)家的貨幣購(gòu)買(mǎi)力大幅度下降，該貨幣相對(duì)于其他國(guó)家貨幣的比值也會(huì)下降。而這種方法并不考慮這個(gè)問(wèn)題。這種程序?qū)嶋H上是對(duì)通貨膨脹因素進(jìn)行雙重調(diào)整。

31缺點(diǎn)：外匯匯率在很大程度上包括了通貨膨脹因素。一個(gè)國(guó)家的貨幣2．先折算后調(diào)整

先將子公司的外幣報(bào)表折算成為用母公司所在國(guó)貨幣表達(dá)的報(bào)表，再按母公司所在國(guó)的物價(jià)變動(dòng)水平進(jìn)行調(diào)整。

優(yōu)點(diǎn)不僅顯示出外幣匯率變動(dòng)對(duì)各國(guó)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，而且能揭示出本國(guó)通貨膨脹對(duì)母公司股東可望得到的投資報(bào)酬的影響，同時(shí)也不會(huì)存在先調(diào)整、后折算程序下對(duì)子公司所在國(guó)物價(jià)變動(dòng)因素雙重調(diào)整的問(wèn)題。

缺點(diǎn)抹殺了各國(guó)不同程度的通貨膨脹對(duì)子公司經(jīng)營(yíng)成果的影響。

322．先折算后調(diào)整先將子公司的外幣報(bào)表折算成為用母公司所在國(guó)第三節(jié)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)基本模式的評(píng)價(jià)一、評(píng)價(jià)的依據(jù)資本保全概念(conceptofcapitalmaintenance):只有在保證資本完整無(wú)損的基礎(chǔ)上,才能確定利潤(rùn).財(cái)務(wù)資本保全:以貨幣一般購(gòu)買(mǎi)力作為判斷資本是否完整的衡量指標(biāo).具體來(lái)說(shuō),就是指企業(yè)在期末能否保持相同于期初的購(gòu)買(mǎi)力.33第三節(jié)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)基本模式的評(píng)價(jià)一、評(píng)價(jià)的依據(jù)33實(shí)體資本保全:以實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力作為判斷資本完整程度的衡量指標(biāo).具體來(lái)說(shuō),就是指企業(yè)在期末能否擁有維持其原有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所需資源的能力.如何選擇？物價(jià)普遍上漲：不變購(gòu)買(mǎi)力模式物價(jià)結(jié)構(gòu)性上漲：名義購(gòu)買(mǎi)力模式為什么？34實(shí)體資本保全:以實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力作為判斷資本完整程度的衡量指二、對(duì)不變購(gòu)買(mǎi)力模式的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):1.未改變歷史成本基礎(chǔ),易理解.2.物價(jià)指數(shù)由政府公布,較客觀(guān).3.增加了可比性.缺點(diǎn):1.一般物價(jià)指數(shù)可能與企業(yè)特定商品價(jià)格變動(dòng)差異較大.2.購(gòu)買(mǎi)力利得并不產(chǎn)生資金流入.3.購(gòu)買(mǎi)力利得可能讓人產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué).35二、對(duì)不變購(gòu)買(mǎi)力模式的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):35三、對(duì)現(xiàn)行成本模式的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):1.避免虛夸利潤(rùn),保證資產(chǎn)重置資金來(lái)源.2.較好反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率.3.適應(yīng)于結(jié)構(gòu)性物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境.缺點(diǎn):1.現(xiàn)行成本的評(píng)估主觀(guān)隨意性.2.報(bào)表較難為外部使用者理解.36三、對(duì)現(xiàn)行成本模式的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn):36第二章

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式37第二章

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本模式1物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

為了反映和消除物價(jià)變動(dòng)的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整的一種會(huì)計(jì)方法和程序。如后進(jìn)先出法，加速折舊法等會(huì)計(jì)方法為什么會(huì)有物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？因?yàn)闅v史成本受到了挑戰(zhàn)。38物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

為了反映和消除物價(jià)變動(dòng)的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響即商品價(jià)格的上漲和下跌.1971-1997通貨膨脹率:英國(guó)1975年24.2%,1994年2.5%美國(guó)1979年11.3%,1986年1.9%阿根廷1989年3079.8%,1997年0.5%巴西1990年2937.8%,1997年6.9%津巴布韋近年的惡性通脹

/20090204/n262045846.shtml

/a/20090817/001708.htm39一、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響即商品價(jià)格的上漲和下跌.3物價(jià)上漲情況下現(xiàn)金資產(chǎn)將產(chǎn)生貨幣購(gòu)買(mǎi)力損失實(shí)物資產(chǎn)將產(chǎn)生資產(chǎn)持有收益貨幣性債權(quán)將產(chǎn)生持有損失貨幣性債務(wù)將產(chǎn)生持有收益先進(jìn)先出法，可能導(dǎo)致低估資產(chǎn)耗費(fèi)、虛計(jì)利潤(rùn)、資本流失等40物價(jià)上漲情況下4二、研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒(méi)有考慮這個(gè)變量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是以會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會(huì)計(jì)反映的復(fù)式記帳程序?yàn)榛A(chǔ)的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下，尤其是在物價(jià)持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

41二、研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值信息部分失真。歷史成本會(huì)計(jì)采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)是不同的。不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)不同，購(gòu)買(mǎi)力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目是以不同時(shí)點(diǎn)上的具有不同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣表示的。不同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣數(shù)額簡(jiǎn)單相加，其結(jié)果沒(méi)有意義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。42對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的對(duì)損益表的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)=現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平的收入—?dú)v史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤(rùn)——含虛增的利潤(rùn)。虛增的利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題成比例地增加稅款股東要求發(fā)放更多的股利工人或其代表要求增加工資東道國(guó)政府采取不利于企業(yè)的行動(dòng)（例如：征收超額利潤(rùn)稅）43對(duì)損益表的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)7物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報(bào)表的使用者對(duì)這些因素的詳細(xì)情況并不了解。

處理由于物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的問(wèn)題取決于對(duì)這些問(wèn)題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是按不能反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量條件報(bào)告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實(shí)現(xiàn)。

如果企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中涉及物價(jià)變動(dòng)引發(fā)的問(wèn)題，管理者關(guān)于這些問(wèn)題的表述就較容易被人們接受。

44物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論1．對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的假設(shè)與原則。（1）調(diào)整歷史成本原則——將名義貨幣調(diào)整為不變購(gòu)買(mǎi)力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本

（2）完善了配比原則——將收入與成本費(fèi)用拉到同等幣值或同一價(jià)格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。

（3）修訂了穩(wěn)健原則——將購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)額視為購(gòu)買(mǎi)力利得或損失，并列入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。

45三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論1．對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響92．物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保持資本完整無(wú)損為前提來(lái)確認(rèn)收益。在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計(jì)算損益，并使資本得到保全。在物價(jià)上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計(jì)收益，增加所得稅，使資本以利潤(rùn)的名義流失。例如：一批商品買(mǎi)入時(shí)的現(xiàn)行成本為1000，賣(mài)出時(shí)現(xiàn)行成本為1200，售價(jià)為1500.462．物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)物資本概念。

財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全不變購(gòu)買(mǎi)力保全實(shí)物資本保全47資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本財(cái)務(wù)資本概念及其保全

財(cái)務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣或貨幣代表的購(gòu)買(mǎi)力。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)為：

當(dāng)期利潤(rùn)=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者新增投資財(cái)務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全。48財(cái)務(wù)資本概念及其保全12名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量。持有資產(chǎn)價(jià)格上升導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按賬面金額確定。49名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)力。

收益為投入不變購(gòu)買(mǎi)力資本在該期的增量，超過(guò)一般物價(jià)水平增長(zhǎng)的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價(jià)水平變動(dòng)幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部分。

在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的公式中，各因素都按一般物價(jià)水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。50不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全是保持資本的相對(duì)購(gòu)買(mǎi)力。在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的實(shí)物資本保全概念及其保全

實(shí)物資本是指企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，要保全的資本是一個(gè)企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本。

同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價(jià)變動(dòng)的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。

當(dāng)期利潤(rùn)=期末實(shí)物生產(chǎn)力-期初實(shí)物生產(chǎn)力-當(dāng)期所有者新增投資

51實(shí)物資本保全概念及其保全15資本保全保全概念保全內(nèi)容

收益確定

財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的賬面金額

用名義貨幣計(jì)量的所有者權(quán)益的增量

不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全投入資本的一般購(gòu)買(mǎi)力

用一般購(gòu)買(mǎi)力計(jì)量的所有者權(quán)益增量（含超過(guò)一般物價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)額）

實(shí)物資本保全投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力

用實(shí)際生產(chǎn)能力計(jì)量的所有者權(quán)益的增量52資本保全保全內(nèi)容收益確定財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策局部改革法:存貨的后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)的加速折舊固定資產(chǎn)定期重估價(jià)法物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金制度53物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)對(duì)策局部改革法:17全面改革法:歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式(對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的改造)54全面改革法:18幾項(xiàng)基本概念物價(jià)指數(shù)物價(jià)指數(shù)：指某一時(shí)期商品或勞務(wù)的價(jià)格與基期的商品或勞務(wù)的價(jià)格的比率.個(gè)別物價(jià)指數(shù)=報(bào)告期特定商品的價(jià)格/基期特定商品的價(jià)格一般物價(jià)指數(shù)=∑(報(bào)告期選定商品價(jià)格*權(quán)數(shù))/∑(基期選定商品價(jià)格*權(quán)數(shù))55幾項(xiàng)基本概念物價(jià)指數(shù)19貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目不同時(shí)期相同數(shù)量貨幣的購(gòu)買(mǎi)力會(huì)因通貨膨脹而降低，所以貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)力利得或損失。非貨幣項(xiàng)目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。

在通貨膨脹時(shí)期，非貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。56貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨

第一節(jié)歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式歷史價(jià)格金額不變價(jià)格金額例1P194調(diào)整步驟：劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目確定物價(jià)指數(shù)和調(diào)整系數(shù)將歷史數(shù)據(jù)調(diào)整為不變價(jià)格計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力損益編制調(diào)整后重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表57第一節(jié)歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式歷史價(jià)格金額注意點(diǎn):貨幣性項(xiàng)目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年初

年末金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年末非貨幣項(xiàng)目:

年初或年末金額的換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/購(gòu)置時(shí)日物價(jià)指數(shù)58注意點(diǎn):貨幣性項(xiàng)目:

年初金額換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/年初

年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/全年平均物價(jià)指數(shù)貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買(mǎi)力利得(損失)

=以歷史成本表述的年末貨幣性?xún)纛~-以年末美元重新表述的貨幣性?xún)纛~購(gòu)買(mǎi)力利得(損失)列示在收益表中59年內(nèi)均衡發(fā)生的收入和費(fèi)用項(xiàng)目換算系數(shù)=年終物價(jià)指數(shù)/全年平均第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本計(jì)量模式的基本設(shè)想：按現(xiàn)行成本的變動(dòng)來(lái)調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，把持產(chǎn)損益(包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的)與經(jīng)營(yíng)損益區(qū)分開(kāi)來(lái)，重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表.未實(shí)現(xiàn)持有損益：指期末企業(yè)所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本之差.已實(shí)現(xiàn)持有損益：已消耗的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本之差.60第二節(jié)現(xiàn)行成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式現(xiàn)行成本計(jì)量模式的基本設(shè)想：現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式經(jīng)濟(jì)價(jià)值economicvalue:一般理解為一項(xiàng)資產(chǎn)的公允的市場(chǎng)價(jià)格.凈現(xiàn)值netpresentvalue:未來(lái)現(xiàn)金流量可實(shí)現(xiàn)凈值netrealizablevalue:資產(chǎn)處置時(shí)扣除處置成本后可收回金額.脫手價(jià)值重置成本replacementcost:重新購(gòu)買(mǎi)或重新生產(chǎn)此項(xiàng)資產(chǎn)所耗費(fèi)的成本.61現(xiàn)行成本currentcost:包括以下幾種形式25現(xiàn)行成本的選擇可實(shí)現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱(chēng)為可收回價(jià)值(recoverablevalue),可收回價(jià)值與現(xiàn)時(shí)重置成本孰低者作為資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本=min(重置成本,max(可實(shí)現(xiàn)凈值,凈現(xiàn)值))62現(xiàn)行成本的選擇可實(shí)現(xiàn)凈值和凈現(xiàn)值進(jìn)行比較,較高者,稱(chēng)為可收回特征:改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的以歷史成本計(jì)價(jià)原則改變了企業(yè)收益確認(rèn)原則注意點(diǎn):確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本正確計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動(dòng),確定其持有損益重編按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)報(bào)表63特征:改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的以歷史成本計(jì)價(jià)原則27歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采用歷史成本是，但需要以不變價(jià)格進(jìn)行調(diào)整采用現(xiàn)行成本貨幣性需要調(diào)整有購(gòu)買(mǎi)力損益不需調(diào)整為什么？非貨幣性需要調(diào)整需要調(diào)整有持產(chǎn)利得注意調(diào)整后的數(shù)字仍是歷史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個(gè)新的計(jì)量單位——一般購(gòu)買(mǎi)力進(jìn)行重新表述。持產(chǎn)利得是企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)而持有的物資的價(jià)格上升而產(chǎn)生的財(cái)富增加。它所代表的僅僅是企業(yè)為了繼續(xù)擁有其資產(chǎn)而必須保留的價(jià)值在該期間的增加數(shù)，不構(gòu)成收益。64歷史成本模式VS.現(xiàn)行成本模式歷史成本模式現(xiàn)行成本模式是否采通貨膨脹與外幣折算

在通貨膨脹的環(huán)境下，母公司在合并子公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要考慮子公司所在國(guó)通貨膨脹對(duì)子公司會(huì)計(jì)信息的影響。在對(duì)子公司以外幣表示的報(bào)表的折算過(guò)程中，應(yīng)該進(jìn)行必要的調(diào)整，使得折算結(jié)果可以準(zhǔn)確地反映和調(diào)整國(guó)內(nèi)、國(guó)外通貨膨脹率的影響。在調(diào)整折算基礎(chǔ)上再進(jìn)行報(bào)表合并。在通貨膨脹時(shí)期，跨國(guó)公司可以使用兩種方法折算國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表：先調(diào)整后折算、先折算后調(diào)整。哪種方法更好？65通貨膨脹與外幣折算在通貨膨脹的環(huán)境下