注冊(cè)會(huì)計(jì)師采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)課件

第十四章

采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第十四章

采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第一部分本章考情分析1.

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)。本章內(nèi)容一般不會(huì)單獨(dú)命題，往往與其他循環(huán)或知識(shí)點(diǎn)綜合命題，考點(diǎn)主要集中在采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、控制測(cè)試，固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序等方面。本章內(nèi)容在近三年試卷中沒有直接涉及，預(yù)計(jì)2012年本章內(nèi)容考試分值在5分左右。第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第一部分本章考情分析第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)2.

本章基本內(nèi)容框架第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2.本章基本內(nèi)容框架第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)第二部分本章精講

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出（了解表14-1）二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：（一）請(qǐng)購(gòu)單（二）訂購(gòu)單（三）驗(yàn)收單（四）賣方發(fā)票第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第二部分本章精講

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)第十四（五）付款憑單付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（五）付款憑單第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（六）轉(zhuǎn)賬憑證（七）付款憑證（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬（九）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（六）轉(zhuǎn)賬憑證第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（十）供應(yīng)商對(duì)賬單

供應(yīng)商對(duì)賬單是由供應(yīng)商按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)商對(duì)賬單是供應(yīng)商對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買賣雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（十）供應(yīng)商對(duì)賬單第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)）（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2.倉(cāng)庫(kù)或資產(chǎn)使用部門3.請(qǐng)購(gòu)單4.措施：①企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)。②每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（業(yè)務(wù)流程層面控制活動(dòng)）

第一節(jié)采5.請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)5.請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也（二）編制訂購(gòu)單2.采購(gòu)部門3.訂購(gòu)單（連續(xù)編號(hào)）。4.訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。5.與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（二）編制訂購(gòu)單第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（三）驗(yàn)收商品2.已授權(quán)驗(yàn)收部門（獨(dú)立）3.驗(yàn)收單4.措施：驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（三）驗(yàn)收商品第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)5.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)5.驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品2.倉(cāng)庫(kù)3.入庫(kù)單（連續(xù)編號(hào)）4.存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。5.與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（五）編制付款憑單2.應(yīng)付憑單部門3.付款憑單。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（五）編制付款憑單第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)4.控制：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；在付款憑單上填人應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。5.與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)4.控制：確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債2.財(cái)務(wù)部3.應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬4.措施：應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購(gòu)單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較；第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)；在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿；會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金（七）付款2.財(cái)務(wù)部、通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。3.支票、付款憑單4.措施：企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致；第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（七）付款第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；支票應(yīng)預(yù)先順序編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋?。ò耍┯涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：

1．會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。

3．獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（掌握）表14-2列示了采購(gòu)交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試的關(guān)系。表14-2采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益(存在)請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)（逆查）第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄(完整性)訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬（順查）所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序已內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)交易的分類正確(分類)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類

采購(gòu)交易按正確的日期記錄(截止)要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易。內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序采內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記

通過加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過賬和匯總的正確性（與賬有關(guān)，與憑證無關(guān)）第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序采（二）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制

1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。采購(gòu)與付款交易不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

2．內(nèi)部核查程序。

3．對(duì)表14-2有關(guān)內(nèi)容的說明。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和（1）所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)。恰當(dāng)?shù)目刂瓶梢苑乐鼓切┲饕构芾韺雍蛦T工而非被審計(jì)單位本身受益的交易，作為被審計(jì)單位的費(fèi)用支出或資產(chǎn)人賬。在有些情況下，不正確的交易是顯而易見的。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（1）所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)。恰當(dāng)?shù)目刂瓶梢岳?，員工未經(jīng)批準(zhǔn)就購(gòu)置個(gè)人用品，或通過在付款憑單登記簿上虛記一筆采購(gòu)而侵吞公款。但在另外一些情況下，交易的正確與否卻很難評(píng)判，如支付被審計(jì)單位管理人員在俱樂部的個(gè)人會(huì)費(fèi)、支付管理人員及其家屬的度假費(fèi)用等。如果發(fā)覺被審計(jì)單位對(duì)這些不正當(dāng)?shù)摹⒄静蛔∧_的交易的控制不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就需對(duì)與這些交易有關(guān)的單據(jù)進(jìn)行廣泛、深入的檢查。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試?yán)?，員工未經(jīng)批準(zhǔn)就購(gòu)置個(gè)人用品，或通過在付款（2）已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄。（3）所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（2）已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)二、付款交易的內(nèi)部控制以下與付款交易相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容是通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。2．企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、付款交易的內(nèi)部控制第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4．企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)（三）賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（三）賬簿記錄制度第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)（四）職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（四）職責(zé)分工制度第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)（六）固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（六）固定資產(chǎn)的處置制度第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對(duì)企業(yè)非常重要。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控在建工程的內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容：1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；竣工決算與竣工審計(jì)。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試在建工程的內(nèi)部控制通常包括以下內(nèi)容：第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)流程2.項(xiàng)目決算控制3.概預(yù)算控制4.價(jià)款支付控制5.竣工決算控制6.監(jiān)督檢查第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度第二節(jié)四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因。管理層為了完成預(yù)算，滿足業(yè)績(jī)考核要求，保證從銀行獲得額外的資金，吸引潛在投資者，誤導(dǎo)股東，影響公司股價(jià)，或通過把私人費(fèi)用計(jì)人公司進(jìn)行個(gè)人盈利而錯(cuò)報(bào)支出。常見的方法可能有：第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制（1）把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)人損益的費(fèi)用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化。這對(duì)增加當(dāng)年的利潤(rùn)和留存收益都將產(chǎn)生影響。（2）平滑利潤(rùn)。通過多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，把損益控制在被審計(jì)單位管理層希望的程度。

第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（1）把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)人損益的費(fèi)用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間的費(fèi)用定價(jià)優(yōu)勢(shì)制造虛假的收益增長(zhǎng)趨勢(shì)。（4）通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計(jì)單位管理層把私人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運(yùn)作。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）利用特別目的實(shí)體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方2．費(fèi)用支出的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位開始在國(guó)外開展銷售交易，管理層對(duì)于可能遭遇的問題解決經(jīng)驗(yàn)有限，甚至不具備進(jìn)行正確交易的能力。這可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配的錯(cuò)誤、外幣換算錯(cuò)誤和準(zhǔn)備計(jì)提的錯(cuò)誤。3．管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4．采用不正確的費(fèi)用支出截止期第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試2．費(fèi)用支出的復(fù)雜性。例如，被審計(jì)單位開始在國(guó)外開展銷售交易5．低估。6．不正確地記錄外幣交易。7．舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)大型零售業(yè)務(wù)，由于所采購(gòu)商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項(xiàng)龐大，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運(yùn)錯(cuò)誤，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高。如果那些負(fù)責(zé)付款的會(huì)計(jì)人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購(gòu)交易，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試5．低估。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試8．存貨的采購(gòu)成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。結(jié)果可能導(dǎo)致存貨成木和銷售成本的核算不準(zhǔn)確。9．存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注不正確或披露不充分。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試8．存貨的采購(gòu)成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。結(jié)果可能導(dǎo)致存在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制活動(dòng)的有效性，也應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動(dòng)對(duì)于采購(gòu)與付款交易的適用性。其中最為重要的控制應(yīng)著眼于計(jì)算機(jī)程序的更改和供應(yīng)商主文檔中重要數(shù)據(jù)的變動(dòng)，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)采購(gòu)與付款、應(yīng)付賬款帶來影響，也會(huì)影響差錯(cuò)和例外事項(xiàng)的處理過程和結(jié)果。概言之，針對(duì)采購(gòu)與付款的控制，需要關(guān)注：第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制(1)遺失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，這表明采購(gòu)交易可能未予人賬。(2)出現(xiàn)重復(fù)的驗(yàn)收單或發(fā)票。(3)供應(yīng)商發(fā)票與訂購(gòu)單或驗(yàn)收單不符。(4)供應(yīng)商名稱及代碼與供應(yīng)商主文檔信息中的稱及代碼不符。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試(1)遺失連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單，這表明采購(gòu)交易可能未予人賬。第二(5)在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。(6)采購(gòu)或驗(yàn)收的商品的存貨代碼無效。(7)處理采購(gòu)或付款的會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)差錯(cuò)。(8)通過電子貨幣轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)把貨款轉(zhuǎn)入供應(yīng)商的銀行賬戶，但該賬戶并非供應(yīng)商支付文檔指定的銀行賬戶。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試(5)在處理供應(yīng)商發(fā)票時(shí)出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤。第二節(jié)采購(gòu)與付款循

總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對(duì)完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試總之，當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制，這些控制主要是為預(yù)防、檢查和糾正前面所認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審閱以前年度審計(jì)工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法加以了解。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詳細(xì)了解有關(guān)交五、控制測(cè)試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。

2．考慮到采購(gòu)與付款交易控制測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。

第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試五、控制測(cè)試第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單和商品驗(yàn)收單，檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購(gòu)單和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)。有些被審計(jì)單位的內(nèi)部控制要求，應(yīng)付賬款記賬員應(yīng)定期匯總該期間生成的所有訂購(gòu)單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取采購(gòu)信息報(bào)告，檢查其是否已復(fù)核，如有不符，是否已經(jīng)及時(shí)調(diào)查和處理。

第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單和商品驗(yàn)4．對(duì)于編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款記賬員將采購(gòu)發(fā)票所載信息與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)相符應(yīng)在發(fā)票上加蓋“相符”印戳。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票，檢查所載信息是否核對(duì)一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試4．對(duì)于編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，被審5．對(duì)于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試5．對(duì)于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)6．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試。（1）對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試6．固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控（2）對(duì)于固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還應(yīng)選取固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)單及相關(guān)采購(gòu)合同，檢查是否得到適當(dāng)審批和簽署，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（2）對(duì)于固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)檢查被審計(jì)（3）對(duì)于固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一套設(shè)置完善的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費(fèi)用和修理支出的列支帶來幫助。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（3）對(duì)于固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一套（4）對(duì)于固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）對(duì)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查該制度是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否適應(yīng)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并抽查實(shí)際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出時(shí)是否按照該制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（4）對(duì)于固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，明確（6）對(duì)于固定資產(chǎn)的處置制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級(jí)申請(qǐng)報(bào)批程序；抽取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理；抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（6）對(duì)于固定資產(chǎn)的處置制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是（7）對(duì)于固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。（8）對(duì)于固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn)。（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試（理解表14-3）第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（7）對(duì)于固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款交易的主要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常是低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款，從而高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況。因此，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，如對(duì)收到的商品和付款實(shí)施截止測(cè)試，以獲取交易是否已被計(jì)人正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)就顯得非常重要。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)該交易循環(huán)中的另一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是采購(gòu)的商品、資產(chǎn)被錯(cuò)誤分類，即對(duì)本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化，或?qū)Ρ緫?yīng)費(fèi)用化的予以資本化。這都將影響利潤(rùn)和資產(chǎn)或負(fù)債。此外，對(duì)于付款交易，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在未經(jīng)授權(quán)或無效的付款，是否將應(yīng)計(jì)人費(fèi)用的付款有意無意地沖銷了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序該交易循環(huán)中的另一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是采購(gòu)的商品、（一）實(shí)質(zhì)性分析程序識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，如零余額的主要供應(yīng)商，與周期趨勢(shì)不符的費(fèi)用支出。這類程序通常包括：（1）觀察月度（或每周）已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要的話還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)查。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分析程序第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計(jì)單位以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤(rùn)水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。任何重大的差異都需要進(jìn)行調(diào)查。因?yàn)槊赡苡捎阡N售額、銷售成本的錯(cuò)誤被歪曲，而銷售成本的錯(cuò)誤則又可能是受采購(gòu)記錄的錯(cuò)誤所影響。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。如果被審計(jì)單位以不同（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。超出預(yù)期的變化可能由多種因素造成，包括未記錄采購(gòu)、虛構(gòu)采購(gòu)記錄或截止問題。（4）檢查常規(guī)賬戶和付款。例如，租金、電話費(fèi)和電費(fèi)。這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付。通過檢查可以確定已記錄的所有費(fèi)用及其月度變動(dòng)情況。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。例如，大額采購(gòu)，從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購(gòu)，以及未通過采購(gòu)賬戶而是通過其他途徑計(jì)人存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購(gòu)。（6）無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過查找金額偏大的異常項(xiàng)目并深入調(diào)查，可能發(fā)現(xiàn)重復(fù)付款或記人不恰當(dāng)應(yīng)付賬款賬戶的付款。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（5）檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。例如，大額采購(gòu)，從不經(jīng)常發(fā)生交易的（二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試

當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢(shì)；（3）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額。例如，差旅費(fèi)、修理和維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、稅費(fèi)、咨詢費(fèi)等；第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試第三節(jié)采購(gòu)與付款（4）對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析；（5）需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，例如，被審計(jì)單位如果要向國(guó)外的特許權(quán)授予方支付特許權(quán)使用費(fèi)，就可能存在這種需要。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析；第三節(jié)1．交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。①檢查支持性的訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票，追蹤至相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶以及應(yīng)付賬款賬戶；第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1．交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序②必要時(shí)，檢查其他支持性文件，如交易合同條款；③檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關(guān)的匯款通知。如果付款與發(fā)票對(duì)應(yīng)，則檢查相關(guān)供應(yīng)商發(fā)票，并追蹤付款至相關(guān)的應(yīng)付賬款或費(fèi)用賬戶。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序②必要時(shí)，檢查其他支持性文件，如交易合同條款；第三節(jié)采購(gòu)（2）對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。采購(gòu)交易的截止測(cè)試①選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)人正確的會(huì)計(jì)期間；②確定期末“最后一份驗(yàn)收單”的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)記入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼(完整性)付款交易的截止測(cè)試①確定期末“最后簽署的支票的號(hào)碼”，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄(發(fā)生)；②追蹤付款至期后的“銀行對(duì)賬單”，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；③詢問“期末已簽署但尚未寄出的支票”，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。①選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢查尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試①確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；②復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)人正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)，詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；③調(diào)查關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；④復(fù)核截至“審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后”的付款．查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；⑤詢問審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款；⑥對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；⑦復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾或有負(fù)債的證據(jù)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序①確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已2．余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。（1）復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問并檢查對(duì)收費(fèi)存在爭(zhēng)議的往來信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2．余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。這種情況通常在被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)與付款交易的控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺失、記錄被毀損時(shí)才會(huì)發(fā)生，或者在懷疑存在舞弊或會(huì)計(jì)記錄在火災(zāi)或水災(zāi)中遺失時(shí)才會(huì)發(fā)生。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過供應(yīng)商來證實(shí)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（略） （二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因（重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款），必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；借：預(yù)付款項(xiàng)貸：應(yīng)付賬款(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同掛的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無關(guān)的其他款項(xiàng)(如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)建議作調(diào)整。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；第三2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。（沒出題）（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2．根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無須支付。對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并3．函證應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證的區(qū)別不同點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款函證的必要性一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證（因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來證實(shí)），但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行函證應(yīng)收賬款主要采用函證的方法第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3．函證應(yīng)付賬款。不同點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款函證的必要性一般情況不同點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款對(duì)象選擇應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對(duì)象應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對(duì)象，對(duì)余額較小的可不函證函證時(shí)間在資產(chǎn)負(fù)債表日函證更有效一般在期末或期末之前函證函證方式應(yīng)付賬款最好采用積極式函證根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證函證控制對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。對(duì)未回函的，應(yīng)第二次甚至第三次函證。替代審計(jì)程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，不同點(diǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款對(duì)象選擇應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證，在資產(chǎn)【例題1-單選題】應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A．由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，因此決定不實(shí)施函證程序B．由于應(yīng)付賬款控制風(fēng)險(xiǎn)較高，決定仍實(shí)施應(yīng)付賬款的函證程序C．某一應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶期末余額為零，決定仍然可能將其列為函證對(duì)象D．由于應(yīng)付賬款容易被漏記，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行函證第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【例題1-單選題】應(yīng)付賬款審計(jì)工作底稿中顯示的以下準(zhǔn)備實(shí)施的【答案】D【解析】由于函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，一般情況下，應(yīng)付賬款不一定需要函證。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】D第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4．檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)人了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未人賬的應(yīng)付賬款。（完整性，掌握）①檢查債務(wù)形成的相關(guān)“原始憑證”，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或人庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)人賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性憑證——完整性②檢查資產(chǎn)負(fù)債表“日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額”的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)人賬時(shí)間是否合理期后賬簿——截止第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4．檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)人了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未人賬的③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的“對(duì)賬單”，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)對(duì)賬單——完整性、準(zhǔn)確性④針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表“日后付款”項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員期后付款——完整性⑤結(jié)合存貨“監(jiān)盤”程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單末到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間監(jiān)盤——截止、完整性第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的“對(duì)賬單”，并將對(duì)賬單和被審【例題2·單選題】為證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中。與查找未入賬應(yīng)付賬款不相關(guān)的是（）。A．從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至相關(guān)的原始憑證B．檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性C．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)問是否合理D．針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【例題2·單選題】為證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)【答案】A【解析】選項(xiàng)A是逆查，主要與存在認(rèn)定相關(guān)，而不是與完整性認(rèn)定相關(guān)，故選項(xiàng)A符合題目要求。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】A第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。6．針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。

第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。8．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。一般來說，應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序7．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（考分上升，客觀題、綜合題，注意會(huì)計(jì)處理）（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（略）（二）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（考分上升，客觀題、綜合題，注意會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿，其參考格式如表14-4所示。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分表14-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：——復(fù)核人：日期：固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序表14-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表固定資產(chǎn)累計(jì)折匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩部分，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別分別填列。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序匯總表包括固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊兩部分，應(yīng)按照固定資注意期初余額欄的審計(jì)：情形審計(jì)程序連續(xù)審計(jì)（本所）將固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額與上期審計(jì)工作底稿中(不足資產(chǎn)負(fù)債表)中的審定數(shù)進(jìn)行核對(duì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所（前后任）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿首次接受審計(jì)(以往未經(jīng)審計(jì))全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序注意期初余額欄的審計(jì)：情形審計(jì)程序連續(xù)審計(jì)（本所）將固定資產(chǎn)2．對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。①分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率（年折舊率），并與上期比較；②計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

3．實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2．對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查（真實(shí)性），以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬（完整性），以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已人賬的證據(jù)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有：對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)θ谫Y租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（會(huì)計(jì)問題）（1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)。（2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（會(huì)計(jì)問題）第三節(jié)采購(gòu)與付款①對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，②對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，③對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，④對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，⑤對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序①對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序⑥對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，⑦如果被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑧對(duì)于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序⑥對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，第（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄置費(fèi)用的估計(jì)方法和棄置費(fèi)用現(xiàn)值的計(jì)算是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費(fèi)用，如果存在棄置費(fèi)用，檢查棄6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。有的被審計(jì)單位在全面清查固定資產(chǎn)時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬存實(shí)亡現(xiàn)象，這可能是由于固定資產(chǎn)管理或使用部門不了解報(bào)廢固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)核算兩者問的關(guān)系。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算所致，這樣勢(shì)必造成財(cái)務(wù)報(bào)表反映失真。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序擅自報(bào)廢固定資產(chǎn)而未及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)的會(huì)其審計(jì)要點(diǎn)如下：（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序其審計(jì)要點(diǎn)如下：第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：（1）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出分別計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該固定資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)裝修項(xiàng)目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修8．檢查固定資產(chǎn)的租賃。租賃一般分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。檢查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)，應(yīng)查明：（1）固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門審批。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序8．檢查固定資產(chǎn)的租賃。租賃一般分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。（2）租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的，雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。（3）租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象。（4）租人固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確（5）租人固定資產(chǎn)是否已登入備查簿。（6）必要時(shí)，向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況。（7）租人固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。在審計(jì)融資租賃固定資產(chǎn)時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)檢查要點(diǎn)以外，還應(yīng)補(bǔ)充實(shí)施以下審計(jì)程序：第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（5）租人固定資產(chǎn)是否已登入備查簿。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)（1）復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理；（2）檢查租賃相關(guān)稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）檢查融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法是否合理；（4）檢查租賃付款情況；（5）檢查租人固定資產(chǎn)的成新程度；（6）檢查融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，其會(huì)計(jì)處理是否遵循自有固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的處理原則。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（1）復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理；第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)9．獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10．獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序9．獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢12．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。13．對(duì)應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序12．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交14．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序14．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，【例題3.單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下相關(guān)事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2006年）第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【例題3.單選題】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司2005年度財(cái)務(wù)（1）在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（）。A．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C．以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（1）在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要查找已提前報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)，不能以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，因此，選項(xiàng)A和D不正確；通過分析折舊費(fèi)用也收集不到恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，故選項(xiàng)C也不正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報(bào)廢但未做出會(huì)計(jì)處理的審計(jì)證據(jù)，故選項(xiàng)B最有可能。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】B第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。

A．觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B．詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門

C．以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

D．以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況；在選項(xiàng)8中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問得到的口頭證據(jù)不能直接證明固定資產(chǎn)的存在；在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能獲得證明固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證(逆查法)能夠證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】D第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有可能獲取審計(jì)證據(jù)的是（）。A．固定資產(chǎn)的抵押情況B．固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況C．固定資產(chǎn)的投保及其變動(dòng)情況D．固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的以下事項(xiàng)中，最有可【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問生產(chǎn)負(fù)責(zé)人能夠了解到固定資產(chǎn)的報(bào)廢或毀損情況，故選項(xiàng)B正確；而在選項(xiàng)A和c中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問企業(yè)管理人員的授權(quán)控制可以了解到的是固定資產(chǎn)的抵押、投保等情況；在選項(xiàng)D中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問會(huì)計(jì)人員可以了解到固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】B第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（三）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購(gòu)與付款循2．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。（重新計(jì)算）（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序2．復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。（重新計(jì)算）第三節(jié)采購(gòu)（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。①已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。第三節(jié)采購(gòu)與付款循②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。③因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。④對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。第三節(jié)⑤對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序⑤對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝⑥對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。⑦未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。⑧持有待售的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提是否符合規(guī)定。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序⑥對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)人各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租人而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確?！緦W(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)重點(diǎn)掌握折舊的計(jì)算。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)3．將累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序3．將累計(jì)折舊賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折（四）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購(gòu)【例題4.單選題】L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、內(nèi)部管理等方面與2002年度比較，未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在L公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和在建工程項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下相關(guān)問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(2004年)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【例題4.單選題】L公司2003年度在經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、內(nèi)部管理等（1）在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）。A．根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用B．根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用C．計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較D．復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（1）在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資【答案】D【解析】在選項(xiàng)A中，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及各固定資產(chǎn)折舊率重新計(jì)算折舊費(fèi)用，用重新計(jì)算出的折舊費(fèi)用與被審計(jì)單位已經(jīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用進(jìn)行比較，就可以看出被審計(jì)單位折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性；在選項(xiàng)B中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來估算已計(jì)提折舊費(fèi)用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準(zhǔn)確，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用估算出來的數(shù)據(jù)對(duì)某一項(xiàng)目總值的合理性進(jìn)行判斷；在選項(xiàng)c中，用本年度折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實(shí)相當(dāng)于綜合折舊率，通過計(jì)算出來的綜合折舊率與被審計(jì)單位實(shí)際采用的綜合折舊率比較分析也可說明已計(jì)提折舊費(fèi)用是否正常；但在選項(xiàng)D中，通過復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，難以說明折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序【答案】D第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（）。A．甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力B．乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品

C．丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)D．丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工作全部完成，并已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（2）在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四【答案】B【解析】在選項(xiàng)A中，甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，雖然產(chǎn)量未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但是已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，可視為達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，因此在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是錯(cuò)誤的；在選項(xiàng)B中，乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，雖然產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品僅有少量合格，沒有達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是正確的；在選項(xiàng)c中，在建工程已達(dá)到“預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”，可根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料按暫定價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，待辦理了竣工決算后再作調(diào)整；在選項(xiàng)D中，當(dāng)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)固定資產(chǎn)上的支出金額很少時(shí)應(yīng)視為固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。綜上所述，選項(xiàng)B的未結(jié)轉(zhuǎn)是正確的。第三節(jié)采購(gòu)與付款循